Rodzaje rachunkowości w różnych krajach. Księgowość za granicą

Baszkirska Akademia Administracji Publicznej i Administracji przy Prezydencie Republiki Baszkirii

oddział profesjonalne przekwalifikowanie

„Wycena przedsiębiorstwa (biznesu)”

Kurs pracy w temacie „Rachunkowość i audyt”

Na temat: „Rachunkowość w obce kraje”

Zakończony:

Abubakirova N.N.

W kratę:

Sztuka. działy pr.

„Księgowość

i audyt” UGNTU

Kireeva O.A.

Celem zajęć jest podsumowanie zasad rachunkowości w różnych systemach krajowych.

W procesie pracy zastosowano różne metody badawcze: uogólnienia, analizę porównawczą, systematyzację, metody logicznego łączenia danych.

Praca kursu składa się z trzech rozdziałów. W pierwszym rozdziale omówiono pojęcie rachunkowości i sprawozdawczości w innych krajach. Rozdział drugi zawiera podstawowe wymagania dotyczące raportowania. Rozdział trzeci zawiera analizę krajowych systemów rachunkowości i bardziej szczegółowo omawia francuski plan kont jako najbardziej zbliżony do rosyjskiego.

Rozdział 1księgowość za granicą

Za granicą podstawą ustalenia wyniku finansowego jest zastosowanie metody wejście wyjście rekomendowany do stosowania przez standardy Międzynarodowego Komitetu Standardów Rachunkowości i Czwartego Direk t wierzby Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej w 1978 roku.

Podstawą tego jest ustalenie wyniku finansowego współmierność koszty z rozliczeniem w rachunkowości finansowej, koszty uwzględniane są tylko według elementów, co umożliwia ustalenie nowo utworzonej wartości i wyniku finansowego w rachunkowości.

Ogólny wynik finansowy ustalany jest na podstawie dwóch wariantów, zapewniających zachowanie cech francuskiego i anglosaskiego systemu księgowego. W wersji francuskiej ogólny wynik przedsiębiorstwa określa się przez zsumowanie w wyników operacyjnych, finansowych i nadzwyczajnych.

Rachunkowość finansowa ma na celu określenie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa w podziale na strefy (ryzyko, stała uwaga, normalna działalność, ekspansja) w zależności od udziału własnych źródeł bilansowych i rotacji kapitału obrotowego, wyników finansowych następnie za okres oraz poziom płynności środków i źródeł firmy. ona jest t obowiązkowe i regulowane przez państwo. Obowiązkowa rachunkowość finansowa w krajach Europy Wschodniej powstaje, gdy: t Wskaźniki: zatrudnienie - 50 osób, suma bilansowa - 1 mln ECU, roczna wielkość sprzedaży - 2 mln ECU. Z wersji uproszczonej korzystają firmy, które na dzień bilansowy nie przekraczają dwóch wow tych trzech limitów.

· Zastosowanie MSSF jako standardów krajowych. Do krajów tych należą: Cypr, Kuwejt, Łotwa, Malta, Pakistan, Trynidad i Tobago, Chorwacja;

· stosowanie MSSF jako standardów krajowych, ale pod warunkiem, że krajowe standardy są opracowywane dla kwestii nieobjętych standardami międzynarodowymi. Takimi krajami są Malezja i Papua Nowa Gwinea;

· stosowanie MSSF jako standardów krajowych, ale w niektórych przypadkach istnieje możliwość ich modyfikacji zgodnie z warunkami krajowymi. Są to Albania, Bangladesz, Barbados, Zambia, Zimbabwe, Kenia, Kolumbia, Polska, Sudan, Tajlandia, Urugwaj, Jamajka;

· standardy krajowe oparte są na MSSF i zawierają dodatkowe wyjaśnienia. Wśród takich krajów są Chiny, Iran, Słowenia, Tunezja, Filipiny;

· Standardy krajowe oparte są na MSSF, ale niektóre standardy mogą być bardziej szczegółowe niż MSSF. Takimi krajami są Brazylia, Indie, Irlandia, Litwa, Mauretania, Meksyk, Namibia, Holandia, Norwegia, Portugalia, Singapur, Słowacja, Turcja, Francja, Czechosłowacja, Szwajcaria, RPA;

· Standardy krajowe oparte są na MSSF, z wyjątkiem tego, że każdy standard krajowy zawiera przepis porównujący standard krajowy z MSSF. (Australia, Hongkong, Dania, Włochy, Nowa Zelandia, Szwecja, Jugosławia.)

Obecnie dyskutowana jest kwestia przyjęcia MSSF przez kraje UE, przynajmniej w odniesieniu do spółek, których akcje są notowane na giełdach. Ponieważ standardy te zapewniają system, który umożliwia nowym podmiotom finansowym korzystanie z uznanych międzynarodowo standardów rachunkowości, wiele krajów rozwijających się również zaczęło z nich korzystać.

Rozważ pozytywne i negatywne cechy Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej.

Ich obiektywną przewagą nad normami krajowymi w poszczególnych krajach są:

jasna logika ekonomiczna;

· uogólnienie najlepszych współczesnych praktyk światowych w dziedzinie rachunkowości;

łatwość postrzegania przez użytkowników informacji finansowych na całym świecie.

Jednocześnie międzynarodowe standardy pozwalają nie tylko obniżyć koszty spółek sporządzających sprawozdania finansowe, zwłaszcza w kontekście konsolidacji sprawozdań finansowych przedsiębiorstw działających w różnych krajów ale także obniżyć koszt pozyskania kapitału.

Należy jednak również zwrócić uwagę na niedociągnięcia MSSF. Należą do nich w szczególności:

· ogólny charakter standardów, przewidujący dość dużą różnorodność metod rachunkowości;

· brak szczegółowych interpretacji i przykładów zastosowania standardów do konkretnych sytuacji.

Dodatkowo takie czynniki jak różnice w rozwoju i tradycjach narodowych, a także niechęć instytucji krajowych do rezygnacji z priorytetu w zakresie regulacji i metodologii rachunkowości, utrudniają wdrażanie standardów na całym świecie.

Komitet Międzynarodowych Standardów Rachunkowości bierze pod uwagę te negatywne czynniki i aktywnie pracuje nad ich wyeliminowaniem. W związku z tym 1 stycznia 1989 r. Komitet opublikował dokument E32 „Porównywalność sprawozdań finansowych”, który zawiera 29 propozycji ograniczenia wyboru metod rachunkowości dopuszczonych przez obecne MSSF. Ten dokument jest uważany przez wielu ekspertów za jeden z najlepsze projekty RMSR. Pozwala to w pewnym stopniu zniwelować szereg różnic w treści sprawozdawczości oraz uprościć procedury jej przekształcania przy prowadzeniu analizy porównawczej w kontekście międzynarodowym.

Rozdział 2. Krajowe systemy rachunkowości

2.1. Rodzaje krajowych systemów rachunkowości

Krajowe zasady regulujące prowadzenie rejestrów znacznie się różnią. Ale możliwe jest wyodrębnienie grup krajów, które stosują ten sam rodzaj podejścia do budowy systemu księgowego, i nie ma dwóch państw, w których zasady rachunkowości byłyby absolutnie identyczne. Jednym z najczęstszych jest trzymodelowa klasyfikacja systemów księgowych. Obejmuje:

1. Model brytyjsko-amerykański (Wielka Brytania, USA, Holandia, Kanada, Australia itd.);

2. Model kontynentalny (Niemcy, Austria, Francja, Szwajcaria, Włochy itd.);

3. Model południowoamerykański (Brazylia, Argentyna, Boliwia itd.)

Pierwszy model charakteryzuje się koncentracją na potrzebach szerokiego grona inwestorów (wynika to z wysoko rozwiniętego rynku papierów wartościowych, braku regulacji legislacyjnej rachunkowości, którą regulują standardy wypracowane przez profesjonalne organizacje księgowych), elastyczność systemu księgowego, wysoki poziom wykształcenia zarówno księgowych, jak i użytkowników informacji finansowej.

Drugi model wyróżnia obecność legislacyjnej regulacji rachunkowości, ścisłe powiązania między przedsiębiorstwami będącymi głównymi dostawcami kapitału, ukierunkowanie rachunkowości na potrzeby państwa w zakresie podatków i regulacji makroekonomicznych oraz konserwatyzm praktyki księgowej.

Trzeci model. Jego główną cechą jest ukierunkowanie metodologii rachunkowości na wysoki poziom inflacji.

Obecność różnych podejść do tworzenia systemów księgowych utrudnia krajowym przedsiębiorstwom „komunikowanie się” na poziomie międzynarodowym. Ponieważ zasady sporządzania i publikacji sprawozdań finansowych różnią się w zależności od kraju, konieczne staje się zbadanie tych różnic.

Jednym z czynników decydujących o istotnych różnicach w sprawozdaniach finansowych różnych państw jest oczywiście system prawny. W zależności od rodzaju ustawodawstwa i stopnia wpływu państwa na różne aspekty życia większość krajów można warunkowo podzielić na dwie grupy:

1) te kraje, które posiadają ustawodawstwo o ogólnej orientacji prawnej;

2) kraje, które mają rozbudowany kodeks praw.

W państwach należących do pierwszej grupy prawa niejako wskazują granice, w których jednostki i osoby prawne mają swobodę działania. Taki system prawa zwyczajowego powstał pierwotnie w Wielkiej Brytanii i jest obecny w wielu krajach tradycyjnie z nim ściśle związanych ( prawo federalne USA, system prawny Irlandii, Indii, Australii i wielu innych krajów). Działalność spółek nie jest szczegółowo uregulowana, a zasady sporządzania i publikacji sprawozdań finansowych nie są określone. Standardy rachunkowości w tych krajach nie są regulowane przez państwo, ale są określane przez różne organizacje zawodowe księgowych.

W krajach drugiej grupy ustawodawstwo opiera się na prawie rzymskim. Ten system prawny określa prawa o ściśle określonym charakterze, osoby fizyczne i prawne muszą przestrzegać litery prawa. Większość krajów wprowadza do rangi prawa i standardy rachunkowości; wszystkie czynności z zakresu księgowości są szczegółowe i dość ściśle uregulowane. Głównym zadaniem rachunkowości w takich krajach jest obliczanie podatków państwowych i kontrola ich płatności. Te państwa to Niemcy, Francja, Argentyna i inne.

Na różnice w sporządzaniu i publikacji sprawozdań księgowych duży wpływ ma istniejący system finansowy w kraju, a także formy spółek i rodzaje własności, w których się znajdują. Na przykład w Niemczech, Japonii, Szwajcarii politykę finansową określa niewielka liczba bardzo dużych banków. Ci ostatni nie tylko zaspokajają znaczną część potrzeb finansowych firmy, ale często są właścicielami firm. Tak więc w Niemczech większość akcji wielu spółek akcyjnych typu otwartego znajduje się pod kontrolą lub znaczącym wpływem banków, zwłaszcza takich jak Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank i inne.

We Francji, Włoszech, Szwecji i wielu innych krajach, w których dominują małe firmy rodzinne, rachunkowość ma nieco inną orientację. Głównymi dostarczycielami kapitału na swoich rynkach są zarówno banki, jak i organy rządowe, które nie tylko kontrolują możliwości finansowe przedsiębiorstwa, ale również działają (w razie potrzeby) jako inwestor lub pożyczkodawca. W powyższych krajach firmy muszą przestrzegać jednolitych standardów rachunkowości, co wynika z wpływu organów rządowych na procesy sporządzania i kompilowania sprawozdań finansowych. W wielu krajach (Niemcy, Francja i Włochy) firmy są prawnie zobowiązane do sporządzania szczegółowych sprawozdań finansowych poddanych audytowi. We Francji i Włoszech rząd powołał specjalne organy do regulowania i kontrolowania rynków papierów wartościowych, co może oznaczać znaczące zmiany w rozwoju sprawozdawczości finansowej związane z doświadczeniami anglo-amerykańskimi.

Kolejnym czynnikiem istnienia różnic w międzynarodowej sprawozdawczości finansowej jest system podatkowy. Przykładem takiego wpływu jest praktyka „odroczonego” opodatkowania stosowana w brytyjskim modelu księgowym. Polega ona na tym, że dochody firm mierzone wg Główne zasady rachunkowość często różni się od dochodu, od którego pobierane są podatki. Najczęstszą przyczyną tej rozbieżności jest fakt, że ulga podatkowa przyspieszonej amortyzacji podlega odliczeniu od dochodu niezależnie od wybranej metody amortyzacji. Należy zauważyć, że w modelu brytyjsko-amerykańskim występują pewne różnice w obliczeniach podatkowych. Możesz uznać podatek od całej kwoty dochodu, z którego zostanie pobrany, oraz różnicę między kwotą otrzymaną a tą, która faktycznie zostanie zapłacona w tym okresie sprawozdawczym, uznać za dług długoterminowy lub możesz ograniczyć odliczenia podatku do wysokości bieżącej płatności. W USA i Kanadzie stosowana jest pierwsza opcja, czyli „pełna dystrybucja podatku”. Podejście to kontrastuje z praktyką w Wielkiej Brytanii, w której stosuje się „częściową dystrybucję podatku”, która jest niejako pozycją pośrednią między tymi dwiema alternatywami. Takie różnice znacząco wpływają na porównywalność zysków po opodatkowaniu pomiędzy firmami amerykańskimi i brytyjskimi. W związku z tym w USA, Wielkiej Brytanii i innych krajach stosujących brytyjsko-amerykański model księgowy kwestia odroczonego opodatkowania wywołała znaczną dyskusję i doprowadziła do dużej ilości znormalizowanej dokumentacji.

W krajach stosujących kontynentalny model księgowy zasady opodatkowania są zasadniczo takie same jak zasady rachunkowości, a zatem nie ma problemu z odroczonym opodatkowaniem jako takim. Na przykład w Niemczech przepisy podatkowe ustalają stawki amortyzacji oparte na przewidywanym okresie użytkowania i stosowane do ściśle określonych aktywów. Jednak w niektórych przypadkach przyspieszona amortyzacja jest dozwolona, ​​na przykład dla branż produkujących energooszczędne i zapobiegające zanieczyszczeniom środowisko produkty. Jednak odpisy amortyzacyjne, które pomniejszają zysk przed opodatkowaniem, choć znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym, nie powodują problemów z podatkiem odroczonym.

Przy rozliczaniu inflacji powstają znaczące różnice w sprawozdawczości finansowej. Obecnie istnieją dwie szeroko stosowane metody sprawozdawczości finansowej:

1) księgowość po kosztach bieżących;

2) rozliczenie całkowitej siły nabywczej.

Istnieją również pewne różnice w podejściu do problemu odzwierciedlenia procesów inflacyjnych w sprawozdaniach finansowych. Wielka Brytania pod koniec lat sześćdziesiątych. gospodarka przeszła istotne zmiany związane ze wzrostem cen, aw latach 1971-1974 powstało wiele dokumentów na ten temat, opartych na ogólnej metodzie siły nabywczej. Jednak w rocznych bilansach spółek, które przedstawiają dodatkowe sprawozdania finansowe oparte na zmianach całkowitej siły nabywczej, pojawiły się sprzeczne informacje dotyczące znaczenia skorygowanych wskaźników.

W Europie kontynentalnej rachunkowość inflacji nie rozwinęła się w wystarczającym stopniu. Po licznych dyskusjach między księgowymi UE osiągnięto porozumienie w sprawie uwzględnienia rosnących cen w cenach nabycia, chociaż kraje UE mogły zezwolić lub zabronić firmom wyceny aktywów skorygowanej o inflację na podstawie danych skorygowanych o inflację według własnego uznania. Generalnie można zauważyć, że kraje europejskie nie są skłonne do odchodzenia od zasad rachunkowości opartej na koszcie historycznym.

W zależności od kraju zastosowania występują również istotne różnice w teorii i praktyce rachunkowości skonsolidowanej. Różnice te dotyczą stopnia wykorzystania skonsolidowanego sprawozdania finansowego; definicje terminu „grupa” (zrzeszenie spółek) na potrzeby stosowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego; charakter informacji dostarczonych przez użytkownika zewnętrznego oraz kwestie metodologiczne.

Skonsolidowane raporty księgowe pojawiły się po raz pierwszy w Stanach Zjednoczonych na początku wieku i były szeroko opracowywane. W Wielkiej Brytanii konieczność prowadzenia pojedynczych rachunków, najczęściej w formie skonsolidowanych sprawozdań finansowych, została zapisana w prawie w 1947 r. i jest obecnie regulowana przez standardy krajowe. W Europie kontynentalnej proces wprowadzania skonsolidowanej sprawozdawczości rozwijał się wolniej i wciąż istnieją różne podejścia do rozwiązania tego problemu.

Od czasu wejścia w życie Ustawy o spółkach w 1989 roku prawo brytyjskie traktuje grupę jako jednostkę kontrolującą działalność spółek zależnych i podmiotów znajdujących się pod znaczącym wpływem. Praktyka amerykańska opiera się na koncepcji spółki dominującej i metodzie rozliczania kapitału własnego; metoda fuzji jest szeroko stosowana. Ustawodawstwo i praktyka prawna Niemiec w kwestiach konsolidacji dość poważnie kłóciły się z ich odpowiednikami brytyjskimi i amerykańskimi, ale zbliżyły się do nich w wyniku wdrożenia fundamentów siódmej dyrektywy UE przyjętej w 1983 r. We Francji wyodrębniono przedsiębiorstwa pod wyłączną kontrolą spółki konsolidującej (w pełni skonsolidowane); jednostki pod wspólną kontrolą (skonsolidowane w odpowiedniej proporcji) oraz jednostki, na które wywierany jest znaczący wpływ. Praktyka holenderska jest podobna do tej stosowanej w Wielkiej Brytanii i przewiduje, że informacje finansowe dotyczące spółek zależnych muszą być zawarte w rocznym raporcie grupy sporządzonym na zasadzie skonsolidowanej. Szeroko stosowana jest również metoda rozliczania kapitału własnego i, w przeciwieństwie do innych krajów UE, metoda ta jest stosowana zarówno w spółkach zależnych, jak i w sprawozdaniach finansowych spółek holdingowych; zatem zysk tej ostatniej jest równy zyskowi skonsolidowanemu. W Belgii i Hiszpanii konsolidacja przed latami 80. XX wieku była rzadka, pozostawiając zewnętrznych inwestorów i pożyczkodawców, zwłaszcza obcokrajowców, z niewystarczającymi informacjami o nawet dużych grupach.

Tak więc, mimo że międzynarodowa praktyka księgowa nie została jeszcze doprowadzona do wspólnego mianownika, w większości rozwiniętych krajów świata coraz wyraźniej widać, że różnice w krajowych systemach rachunkowości stają się hamulcem rozwoju współpracy gospodarczej między nimi, zawężając możliwości za integrację ich gospodarek. W związku z tym ich wysiłki stają się coraz bardziej widoczne, jeśli to możliwe, aby połączyć krajowe systemy księgowe, aby zniwelować różnice między nimi.

3.2. Francuski plan kont

Przejście na odrębną rachunkowość finansową i zarządczą wymaga wprowadzenia istotnych korekt w obowiązującym planie kont. Za podstawę można przyjąć francuski plan kont jako najbardziej zbliżony do naszego i jednocześnie zapewniając odrębną rachunkowość finansową i zarządczą.

Francuski plan kont zawiera 10 klas (sekcji). Spośród nich 7 klas jest przypisanych do rachunków finansowo-księgowych:

à klasa 1 – rachunki kapitałowe;

à klasa 2 – konta środków trwałych;

à klasa 3 - rachunki zapasów i produkcji w toku;

à klasa 4 – rachunki osób trzecich;

à klasa 5 - rachunki finansowe;

à klasa 6 - rachunki wydatków;

à klasa 7 - rachunki dochodów.

W każdej klasie rachunków korespondencja rachunków jest ściśle regulowana i uporządkowana. Do rachunkowości zarządczej przeznaczone są dwie klasy kont (ósma i dziewiąta). Nie ma tu ścisłej regulacji rachunków, każda firma samodzielnie rozwiązuje te kwestie. Jedna klasa kont (zero) jest przeznaczona dla kont pozabilansowych.

Wartość dodana tworzona przez organizację jest obliczana jako różnica między wpływami ze sprzedaży produktów (rachunki 70-74) a wydatkami (rachunki 60-62). Z ekonomicznego punktu widzenia rachunki 60, 61 i 62 gromadzą wszystkie rozliczenia z podmiotami trzecimi, które można uznać za „transakcje wymiany” między podmiotami gospodarczymi, które nie prowadzą do powstania wartości dodanej.

Zgodnie z definicją wartość dodana to wkład danej organizacji w proces produkcji i sprzedaży produktów. Wkład organizacji zależy bezpośrednio od liczby i kwalifikacji personelu, a także od dostępności sprzętu niezbędnego do produkcji i sprzedaży produktów. Wartość dodana odzwierciedla rzeczywistą wagę ekonomiczną organizacji. Pozwala porównywać wyniki i działa jako wskaźnik wzrostu gospodarczego.

Zgodnie z definicją we francuskim planie kont salda operacyjne to środki generowane w toku działalności operacyjnej w celu a) uzupełnienia i zwiększenia kapitału obrotowego oraz b) wypłaty wynagrodzenia finansowego za wykorzystanie pożyczonych lub kapitałowych środków. Bilans działalności operacyjnej jest głównym źródłem dochodu organizacji, zapewniającym jej płynność. Udział salda działalności operacyjnej w wartości dodanej zależy od specyfiki sektora gospodarki.

Należy podkreślić, że ujednolicona kodyfikacja rachunków ułatwia obliczenie wszystkich wyników pośrednich. Ta zaleta ma szczególne znaczenie w analizie działalności gospodarczej na poziomie państwa.

Biuro analiza finansowa Bank Francji analizuje roczne sprawozdania finansowe firm i sporządza raport, który zawiera dane analityczne dotyczące wyników finansowych każdej firmy. Firmy dobrowolnie składają do Biura swoje bilanse i rachunki zysków i strat.

Raport Biura można traktować jako analizę porównawczą, która pozwala na szybkie zbadanie różnych aspektów sytuacji finansowej firmy. Wskaźniki odzwierciedlają mocne i słabe strony przedsiębiorstwa, co pomaga skoncentrować się na najbardziej palących problemach, które wymagają poważnej analizy. Głównym celem rachunkowości jest dostarczanie informacji do podejmowania decyzji. Raport finansowy Biura pomaga przedsiębiorcom w opracowywaniu strategii biznesowych.

Bibliografia

1. Astachow W.P. Teoria rachunkowości. - M., marzec 2001.

2. Babaev Yu.A. Teoria rachunkowości. - M., Jedność, 2001.

3. Bakajew A.S. Trendy w rozwoju rachunkowości w Rosji // Rachunkowość. 1994. - N 8.

4. Valebnikova N.V. Badanie rachunkowości według międzynarodowych standardów // Rachunkowość. 1994.- N 6.

6. Garifullin KM, Mansurov R.R. W sprawie sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych w Niemczech//Rachunkowość.-1997.-№5.

7. Danilevsky Yu.A. Zwiększenie roli standardów międzynarodowych // Rachunkowość. 1994. - N 5.

8. Kalinin N.G. System rachunkowości i rachunków narodowych // Rachunkowość. 1995. - N 1.

9. Kowaliow W.W. Standaryzacja rachunkowości: aspekt międzynarodowy// Rachunkowość. - 1997.- nr 11.

10. lek. med. Kolyago W drodze do międzynarodowego standardu // Księgowość. 1996. - N 7.

11. Litwinienko MI Przegląd Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej // Glavbukh. - 1998. - nr 1

12. Malkova T.N. Teoria i praktyka rachunkowości międzynarodowej. - M., Prasa Biznesowa, 2001.

13. Marenkow N.L., Kravtsova T.I. Międzynarodowy obóz d sztuki rachunkowości, audytu i polityki rachunkowości firm. - M., URSS, 2000.

14. Muller G., Gernon H., Mink S. Rachunkowość: perspektywa międzynarodowa. Za. z angielskiego. - M., Finanse i statystyka, 1993.

15. Needles B., Anderson H., Caldwell D. Zasady rachunkowości.: Per. z angielskiego. - M., Finanse i statystyka, 1993.

16. Ostrowski O.M. Standardy rachunkowości w Rosji // Rachunkowość. 1994.- N8.

17. Pankov D. A. Rachunkowość i analiza w innych krajach. – Mińsk, Ekoperspektywa, 1998.

18. Poponova N.A. Niektóre cechy raportowania przedsiębiorstw w krajach rozwiniętych//Finanse.-1994.-№9.

19. Sokołow Ja.W. Podstawy teorii rachunkowości. - M., Finanse i statystyka, 2000.
20. Tkacz W I., Tkacz Śr. Międzynarodowy system rachunkowości i sprawozdawczości. - M., Finanse i statystyka, 1992.

21. Fedotova G.A., Cyplenkova I.G. Rachunkowość w obcych krajach // Postępowanie / Państwowy Uniwersytet Rolniczy Kuban - 1996. - Numer 351.

22. Hendriksen E.S. Teoria rachunkowości. - M., Finanse i statystyka, 2000.

23. Czernyszow S.I. Księgowość w obcych krajach. - M., Jedność, 1997.

Aplikacja

Tabela 1.Główny charakterystyka porównawcza rachunkowość finansowa i zarządcza

Obszary porównania

Rachunkowość finansowa

Rachunkowość zarządcza

1. Obowiązkowe prowadzenie dokumentacji

Wymagane przez prawo

Decyzją administracji

2. Cele księgowe

Kompilacja raportów finansowych dla użytkowników spoza organizacji

Wspomaganie administracji w planowaniu, zarządzaniu i kontroli

3. Główni konsumenci informacji

Osoby i organizacje spoza przedsiębiorstwa

Różne poziomy zarządzania przedsiębiorstwem

4. Rodzaje systemów księgowych

System podwójnego wejścia

Każdy system, który zaspokaja potrzeby informacyjne kierownictwa

5. Wolność wyboru

Obowiązkowe przestrzeganie ogólnie przyjętych zasad rachunkowości

Głównym kryterium jest przydatność informacji

6. Używane liczniki

Waluta po kursie obowiązującym w momencie transakcji

Pieniężne i naturalne jednostki miary obliczane według wartości bieżącej lub przyszłej

7. Główny przedmiot analizy

Jednostka biznesowa jako całość

Stopień szczegółowości wymagany do celów zarządzania

8. Częstotliwość raportowania

Regularnie: miesięczna, kwartalna, roczna

Zmienna częstotliwość, w miarę potrzeb

9. Stopień dokładności informacji

Wymaga obiektywizmu, historycznego charakteru

Szacunki i prognozy są wykorzystywane wraz ze zweryfikowanymi informacjami

10. Korelacja czasowa informacji

Informacje o dokonanych transakcjach i aktach gospodarczych

Analiza przeszłości i prognoza przyszłości

7. Zobacz na przykład: Ostrowski O.M. Standardy rachunkowości w Rosji // Rachunkowość. 1994. N8; Sokołow Ja.W. Podstawy teorii rachunkowości. - M., Finanse i statystyka, 2000.
Tkach VI, Tkach MV Międzynarodowy system rachunkowości i sprawozdawczości. - M., Finanse i statystyka, 1992; Needles B., Anderson H., Caldwell D. Zasady rachunkowości.: Per. z angielskiego. - M., Finanse i statystyka, 1993.

Zasady rachunkowości na całym świecie znacznie się różnią. Różnice te wynikają z różnorodności istniejących form organizacji przedsiębiorstw oraz wpływu na praktykę rozliczania czynników zewnętrznych (ekonomicznych, politycznych, społecznych, geograficznych itp.). Można wyróżnić metodyczne, metodyczne i organizacyjne osobliwości systemy księgowe w różnych krajach.

Różnice metodologiczne wynikają z różnych ram prawnych, utrwalonych tradycji i doświadczenia praktycznego.

Różnice metodologiczne związane są z tradycją rachunkowości, głównie z czynnikami subiektywnymi: nawykami, charakterem szkolenia zawodowego itp.

Różnice organizacyjne w poszczególnych krajach wynikają z form własności, struktury zarządzania, specjalizacji i koncentracji produkcji.

Krajowe cechy systemów rachunkowości są determinowane przez różne czynniki:

· wpływ czołowych teoretyków i organizacji zawodowych;

ekonomiczne konsekwencje przyjęcia określonego systemu;

ogólna sytuacja gospodarcza w kraju;

· Polityka podatkowa;

· specyfiki narodowe;

użytkownicy i cele, jakie sobie stawiają;

otoczenie prawne;

· źródła finansowania;

wpływy innych krajów;

· wpływ ogólnej atmosfery w kraju (napiętej lub spokojnej) (2.21).

Wielu ekspertów klasyfikuje systemy księgowe i sprawozdawcze, grupując je. Można wyróżnić grupy klastrowe krajów o podobnej sytuacji kulturowej i ekonomicznej oraz o tym samym podejściu do systemu rachunkowości i sprawozdawczości. Najczęściej wyróżnia się następujące modele rachunkowości (3.16).

1. Model brytyjsko-amerykański. Podstawowe zasady tego modelu zostały opracowane w Wielkiej Brytanii, USA i Holandii, dlatego nazywa się go również brytyjsko-amerykańsko-holenderski. Model ten funkcjonuje na rozwiniętych rynkach finansowych i kapitałowych, gdzie większość firm znajduje dodatkowe źródła środków finansowych. Model koncentruje się na interesach średnich i małych akcjonariuszy-inwestorów. Metodologia rachunkowości jest ustalana przez niezależną społeczność zawodową, po czym standardy rachunkowości są zatwierdzane przez prawo, a ich przestrzeganie jest obowiązkowe. Oznacza to, że stosowane są profesjonalne przepisy księgowe, a nie bezpośrednie przepisy państwowe. Podstawowa zasada rachunkowości jest sformułowana jako „rzetelna i obiektywna informacja”. Model ten jest uważany za najbardziej liberalny i najmniej konserwatywny, ponieważ zawiera alternatywne opcje wyceny i rachunkowości. Opcje wybrane przez przedsiębiorstwo są przez nie opracowywane w formie polityki rachunkowości. Plany kont są profesjonalne, to znaczy są opracowywane przez przedsiębiorstwa niezależnie. Powszechnie przyjmuje się, że wysoki poziom szkolenia zawodowego księgowych w tych krajach jest uznawany.

Ten model księgowy jest stosowany w Australii, Wielkiej Brytanii, Wenezueli, Hongkongu, Izraelu, Indiach, Indonezji, Irlandii, Kanadzie, Pakistanie, USA, RPA i innych krajach.

2. Model kontynentalny. Jest to charakterystyczne głównie dla krajów europejskich i większości francuskojęzycznych krajów afrykańskich. Model koncentruje się na bankach i przepisach podatkowych państwa, które zasadniczo zaspokajają potrzeby firm w zakresie finansowania. W tym modelu rachunkowość jest regulowana przez prawo, ale w alternatywnych opcjach wyceny i z ujednoliconym planem kont, chociaż w wielu krajach stosuje się profesjonalne plany kont. Model jest konserwatywny. Praktyka księgowa ma na celu spełnienie wymagań rządu, zwłaszcza w zakresie opodatkowania zgodnie z krajowym planem makroekonomicznym. Zorientowanie na żądania zarządcze wierzycieli nie jest priorytetowym zadaniem rachunkowości.

Model ten stosowany jest w Austrii, Algierii, Belgii, Grecji, Danii, Hiszpanii, Włoszech, Kamerunie, Maroku, Norwegii, Francji, Niemczech, Szwajcarii, Szwecji, Japonii i innych krajach.

3. Model południowoamerykański. Model skupia się wyłącznie na przepisach podatkowych. Jego główną różnicą jest dostosowanie danych księgowych do stóp inflacji. Metodologia rachunkowości jest prawnie ujednolicona. Rachunkowość jest na ogół zorientowana na potrzeby państwowych organów planistycznych. Informacje niezbędne do kontroli wykonania przepisów podatkowych są dobrze odzwierciedlone w rachunkowości i raportowaniu.

Model południowoamerykański jest używany w Argentynie, Brazylii, Boliwii, Gujanie, Paragwaju, Peru, Urugwaju, Chile i Ekwadorze.

4. Model islamski. Model ten rozwija się pod wielkim wpływem idei teologicznych i posiada szereg cech. Nie jest reprezentowana przez oficjalne sprawozdania finansowe i pracuje nad teorią rachunkowości. Nie jest przez nikogo omawiany i nie jest uogólniony. Ale można zauważyć niektóre jego cechy. na przykład zakazane jest otrzymywanie dywidend finansowych ze względu na rzeczywiste dywidendy; przy ocenie aktywów i pasywów spółek preferowane są ceny rynkowe.

5. Model międzynarodowy. Konieczność opracowania tego modelu wynika z potrzeby zapewnienia spójności rachunkowości międzynarodowej, przede wszystkim z korzyścią dla przedsiębiorstw wielonarodowych i zagranicznych uczestników międzynarodowych rynków walutowych.

W kontekście globalizacji gospodarki, tworzenia regionalnych przestrzeni gospodarczych (jednolity rynek w Europie, NAFTA na kontynencie amerykańskim), poszerzania możliwości inwestycyjnych, rozwoju międzynarodowych rynków finansowych oraz burzliwych procesów w tym obszarze technologii informacyjnej, wszystko większa wartość nabywa potrzebę ujednolicenia rachunkowości. Rozwój biznesu, któremu towarzyszy wzrost roli integracji międzynarodowej w gospodarce, nakłada pewne wymagania na jednolitość i klarowność stosowanych w różnych krajach zasad kształtowania algorytmów obliczania zysków, podstawy opodatkowania, warunków inwestowanie i kapitalizacja zarobionych środków itp. W ostatnim czasie, w związku z powszechnym wprowadzaniem nowoczesnych technologii komunikacyjnych, wymagania dotyczące jednolitej interpretacji sprawozdań finansowych spółek wzrosły jeszcze bardziej.

Obecnie w rozwiązywaniu problemu unifikacji rachunkowości najbardziej znane są dwa podejścia: harmonizacja i standaryzacja.

Pomysł harmonizowanie różne systemy księgowe wdrożone na terenie Wspólnoty Europejskiej (UE)

Jego istota polega na tym, że każdy kraj może mieć własny model rachunkowości i system norm nim rządzących. Najważniejsze jest to, że standardy te nie są sprzeczne z podobnymi standardami w krajach członkowskich wspólnoty, to znaczy są ze sobą we względnej „harmonii”. Prace w tym kierunku prowadzone są od 1961 roku. W celu sformułowania koncepcji rozwoju rachunkowości w krajach UE utworzono grupę badawczą zajmującą się problematyką rachunkowości. Jej działalność została uznana za integralną część programu harmonizacji krajowych wersji prawa o spółkach. Efektem tych prac są dyrektywy wydawane w imieniu Rady UE, które są zatwierdzane przez ustawodawstwo krajowe państw członkowskich UE, mające na celu usprawnienie i ujednolicenie sprawozdań finansowych spółek. Jednocześnie należy podkreślić, że dyrektywy unijne opierają się generalnie na kontynentalnym (głównie niemieckim) systemie rachunkowości i sprawozdawczości, ale pozostają pod wpływem brytyjskiego, a teraz także amerykańskiego.

Obecnie w UE obowiązują różne zasady sporządzania sprawozdań finansowych, które opierają się na krajowych standardach państw członkowskich UE. Istniejące sprzeczności niwelowane są poprzez odpowiednie reformy, które przyczyniają się do powstania jednolitego rynku kapitałowego w UE.

Harmonizacja różnych systemów rachunkowości jest procesem znacznie dłuższym niż proces standaryzacji, w wyniku którego krajowe standardy rachunkowości są dopasowywane do międzynarodowych.

Pomysł normalizacja procedury księgowe są realizowane w ramach ujednolicenia rachunkowości. Istotą pracy jest wypracowanie ujednoliconego zbioru norm mających zastosowanie w każdej sytuacji w każdym kraju, co eliminuje potrzebę tworzenia norm krajowych. Oznacza to, że standaryzacja obejmuje opracowanie ujednoliconego zestawu standardów procedur księgowych obowiązujących w każdym kraju.

Międzynarodowe standardy ujednolicają następujące wymogi księgowe:

kryteria wprowadzania do sprawozdawczości poszczególnych jej elementów;

zasady oceny elementów sprawozdawczych;

ilość informacji podanych w sprawozdawczości.

Jednocześnie międzynarodowa standaryzacja rachunkowości i sprawozdawczości nie ogranicza się tylko do zadań ujednolicenia i jednolitości w tworzeniu informacji sprawozdawczych przedsiębiorstw zlokalizowanych w różnych krajach, ale także zapewnia powiązanie form i metod bieżącej rachunkowości.

Przestrzeganie międzynarodowych standardów raportowania umożliwia osiągnięcie większej jego poprawności ze względu na jedność wymagań dotyczących kompilacji. Jednolite wymagania ograniczają zniekształcenia i arbitralność, co może wiązać się z naciskiem na nieistotne szczegóły, arbitralną oceną artykułów sprawozdawczych, wybiórczym podejściem do treści i rodzajów doniesień oraz celowym fałszowaniem informacji. Ponadto prezentacja gospodarek narodowych w międzynarodowych podręcznikach statystycznych powinna być porównywalna w zakresie ogólnie przyjętych alternatywne opcje co nadaje międzynarodowym standardom rachunkowości znaczenie krajowe.

Międzynarodowa standaryzacja rachunkowości w pełni odpowiada interesom firm transnarodowych. Działalność TNK obejmuje interesy inwestorów w wielu krajach, dlatego ich raportowanie opiera się na międzynarodowych standardach. Dla nich priorytet jakiegokolwiek krajowego systemu rachunkowości może prowadzić do braku możliwości obiektywnej oceny efektywności inwestycji.

W ostatnich latach nastąpiła znaczna zbieżność między harmonizacją a normalizacją. Ponadto opracowane wcześniej dyrektywy unijne będą oczywiście stopniowo dostosowywane do międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.

Ponieważ na kształtowanie się standardów międzynarodowych silny wpływ ma rachunkowość Stanów Zjednoczonych, które rozszerzyły swoje wpływy na prawie wszystkie kraje świata jako właściciele najpotężniejszego potencjału gospodarczego i są światowym centrum finansowym, wystarczy powiedzieć, że ramy koncepcyjne rachunkowości w Stanach Zjednoczonych zostały opracowane przez Radę Standardów

Rachunkowość finansowa (FASB) i są przedstawione w formie sześciu rozporządzeń w sprawie koncepcji rachunkowości finansowej (SFAC). Celem opracowania zapisów koncepcyjnych jest określenie zasad, na podstawie których tworzone są standardy rachunkowości dla sprawozdawczości (GAAP).

Amerykański system księgowy w naszym kraju znany jest jako GAAP (General Accepted Accounting Practice) lub ogólnie przyjęte zasady rachunkowości, które w rzeczywistości służą jako standardy rachunkowości. Początkowo system US GAAP obejmował dokumenty obejmujące zasady i techniki rachunkowości.

System amerykański wystarczająco ewoluował długi czas w konkurencyjnej gospodarce kapitalistycznej. W związku z tym koncepcja rachunkowości finansowej wyrosła tam z rachunkowości wewnątrzzakładowej w małych przedsiębiorstwach, w trakcie ich przekształcenia w duże spółki akcyjne. Podczas ich rozwoju nie było jednej koncepcji rachunkowości. W ten sposób rozwój postępował stopniowo, a wszystkie koncepcje były rozwijane w miarę potrzeby. Tak było np. z pojęciem amortyzacji, które do kręgu pojęć księgowych i przedsiębiorców pojawiło się dopiero wraz z pojawieniem się dużych struktur kapitałowych, takich jak koleje, gdy pojawił się problem z rozłożeniem ich wartości na okres, w którym oni przywykli.

W amerykańskiej teorii rachunkowości istnieją trzy okresy rozwoju:

• - okres nieformalny - do początku lat 30. naszego wieku;
• - okres rozwiązywania problemów;
• -powstanie FASB – Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (Rada Standardów Rachunkowości) w 1973 r.;

Oraz rozwój koncepcyjnych ram rachunkowości finansowej.

Zasadniczą różnicę między rosyjskim a amerykańskim systemem księgowym można zauważyć od razu, gdy tylko przyjrzymy się bliżej ich definicji. Powszechnie przyjęta amerykańska definicja rachunkowości finansowej mówi, że „Rachunkowość finansowa to proces skutkujący przygotowaniem sprawozdań finansowych dotyczących przedsiębiorstwa jako całości, z których korzystają zarówno użytkownicy zewnętrzni, jak i wewnętrzni… Ta sprawozdawczość zapewnia spójny i ciągły historia zasobów gospodarczych i zobowiązań firmy oraz działalność gospodarcza która zmienia te zasoby lub zobowiązania”

Definicja rachunkowości zgodnie z tradycją rosyjską jest nieco inna: „Rachunkowość to system monitorowania, mierzenia, rejestrowania, przetwarzania i przekazywania informacji w wycenie nieruchomości, źródeł jej powstania (obowiązków) i działalności gospodarczej podmiotu gospodarczego ( osoba prawna)”.

Główną różnicę można wyróżnić w tym, na co skierowana jest główna uwaga wyznacznika. W pierwszym przypadku rachunkowość to proces prowadzący do wyniku (sprawozdawczość finansowa), którego prawidłowa prezentacja jest celem rachunkowości. Najważniejsze nie jest sam proces, ale wynik. W drugim przypadku rachunkowość jest traktowana jako system, w którym wszystkie jego elementy są równoważne, a cel systemu jest określany osobno.

Z jednej strony sytuacja ze Stanami Zjednoczonymi jest prostsza: dosłownie kilka ustaw służy jako podstawa prawna dla ogólnej regulacji rachunkowości finansowej i sprawozdawczości, przede wszystkim przepisy dotyczące papierów wartościowych i giełd papierów wartościowych. Jednak nie tylko i nie tyle przepisy ustawowe i wykonawcze regulują rachunkowość finansową w Stanach Zjednoczonych. W każdym raporcie audytora znajduje się wzmianka, że ​​przedstawiana sprawozdawczość jest zgodna z GAAP – ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości – ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości. Jednak nie tylko nie istnieje jeden dokument czy zbiór dokumentów, w którym zostałyby sformułowane te zasady, ale nie ma nawet jednej ogólnie przyjętej definicji tego, czym one są. Ustalenie, czy dana zasada jest ogólnie akceptowana, czy nie, nadal nie jest najbardziej podstawowym zadaniem. Nie ustalono nawet kryteriów klasyfikacji tej zasady jako ogólnie przyjętej. Same wymagania SEC są tylko podzbiorem GAAP.

W systemie GAAP istnieją cztery poziomy dokumentów:

• 1) Poziom A: Standardy Rachunkowości Finansowej (opublikowane przez FASB), Interpretacje (opublikowane przez FASB), Opinie (opublikowane przez APB), Biuletyny Badań Rachunkowości (opublikowane przez AICPA);
• 2) poziom B: biuletyny techniczne (wydawane przez FASB), sektorowe podręczniki rachunkowości i audytu (opublikowane przez AICPA), wyjaśnienia (opublikowane przez AICPA);
• 3) poziom C: ogólne opinie grupy roboczej, biuletyny ćwiczeniowe (publikowane przez AICPA);
• 4) poziom D: komentarze księgowe (opublikowane przez AICPA), wytyczne dotyczące stosowania (opublikowane przez FASB), ogólnie przyjęta praktyka branży księgowej.

Podstawą GAAP są dokumenty poziomu A, które są preferowane w przypadku rozbieżności i niezgodności.

Kilka organizacji zawodowych jest obecnie zaangażowanych w proces opracowywania standardów w USA: Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB); Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (SEC); Amerykański Instytut Biegłych Rewidentów Publicznych (AICPA); Amerykańskie Stowarzyszenie Rachunkowości (AAA); Rada ds. Standardów Rachunkowości Rządu (GASB).

Podstawą zasad są cele rachunkowości. Można powiedzieć, że cele rachunkowości w Rosji i Stanach Zjednoczonych są zupełnie inne. Jeśli wyróżnimy główny wymóg raportowania, możemy powiedzieć, że jeśli w Stanach Zjednoczonych głównym wymogiem jest zasadność i użyteczność informacji dla użytkownika do podejmowania decyzji handlowych, to w Rosji głównym wymogiem jest zgodność z różnymi zasadami rachunkowości , podając formalnie poprawne informacje o charakterze kontrolnym. I tej różnicy celów nie można przeoczyć, ponieważ zastosowanie zasady, która jest identycznie nazwana i zdefiniowana, może być zupełnie inne w jej zastosowaniu do różnych celów.

Choć może się to wydawać dziwne, podstawowe zasady rachunkowości deklarowane w nowym systemie rosyjskim i amerykańskim praktycznie się pokrywają, choć oczywiście nie dosłownie i ich znaczenie jest inne. Ale jest ważny problem hierarchicznego podporządkowania celów, zasad i konkretnych metod, które należy wziąć pod uwagę.

W USA dominują cele rachunkowości i sprawozdawczości. Podlegają one zasadom, które z kolei podlegają metodom rachunkowości. W Rosji zadania i zasady rachunkowości są również podstawą, ale jeśli określona metodologia przewidziana przez prawo jest sprzeczna z zadaniami lub nawet zasadami rachunkowości, to nadal priorytet ma ta metodologia, a nie zasady. Prowadzi to zwłaszcza do dużych problemów w przypadkach, gdy stosowanie tej metodologii jest sprzeczne ze specyficznymi okolicznościami działalności gospodarczej.

W Rosji istnieją cztery główne formy rachunkowości:

• - system nakazów pamięci;
• - system zamówień czasopism;
• -zautomatyzowany system;
• -uproszczony system dla małych firm.

System memoriału polega na kompilacji księgowania (nakazu memoriałowego) dla każdego dokumentu podstawowego, następnie te zlecenia są rejestrowane w dzienniku rejestracji, a następnie w Księdze Głównej. Oddzielnie księgowość analityczna prowadzona jest na kartach. System ten wyróżnia się dużą prostotą, standaryzacją, niezawodnością i ekstremalną uciążliwością, co niweluje wszystkie jego zalety. Obecnie jest powszechna tylko w stosunkowo małych przedsiębiorstwach.

System kolejności dzienników implikuje odzwierciedlenie transakcji w dziennikach pogrupowanych według oddzielnych kont syntetycznych. Zapisy dokonywane są w dzienniku powiązanym z rachunkiem obciążanym, ze wskazaniem jedynie kwoty transakcji i rachunku, na który ma zostać uznane uznanie. Według dzienników generowane są dane Księgi Głównej. Chociaż system ten zmniejsza obciążenie księgowego, ogranicza możliwość wewnętrznej analizy operacyjnej.

Działanie zautomatyzowanego systemu może się różnić w zależności od używanego oprogramowania, ale wspólną cechą wszystkich metod jest przesyłanie danych na nośniki maszynowe (poprzez ręczne lub automatyczne wprowadzanie informacji pierwotnych), po czym dalsze przetwarzanie informacji aż do otrzymania raportowanie odbywa się w formie elektronicznej. Oczywiście o jakości takiego systemu decydują przede wszystkim parametry używanego oprogramowania, ale zazwyczaj daje on większe możliwości analityczne i kontrolne niż inne metody manualne.

Uproszczony system, z którego korzystanie jest przewidziane dla małych firm. Umożliwia rejestrację dokumentów pierwotnych bezpośrednio w zestawieniach do księgowości analitycznej oraz rejestrowanie wyników zestawień w księdze (dzienniku) operacji gospodarczych. Przy niewielkiej liczbie transakcji (do 100 miesięcznie) przedsiębiorstwa, które nie prowadzą działalności produkcyjnej, mogą korzystać tylko z księgi do rejestracji transakcji biznesowych. Jego główną i prawie jedyną zaletą jest odciążenie księgowego.

Ale amerykański system ma swoją specyfikę. Tak naprawdę nie ma regulacji, a firma jest praktycznie nieograniczona w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych. Najpopularniejszym sposobem jest system dzienników. System ten przewiduje rejestrację dokumentów źródłowych w dziennikach (dziennikach), z których transakcje są przenoszone do księgi głównej lub oddzielnych ksiąg dla szczególnych rodzajów transakcji (np. można utworzyć osobną księgę do rozliczania rozliczeń z dostawcami). Zwykle tworzony jest dziennik ogólny oraz kilka dzienników dla często wykonywanych operacji. System ten jest prostszy niż system nakazów pamięci i bardziej elastyczny niż system nakazów magazynowych, ponieważ umożliwia kompilację wpisów złożonych (wpisów złożonych).

W Stanach Zjednoczonych zasada podwójnego wjazdu jest uważana za technikę czysto techniczną, w związku z czym zwraca się znacznie mniej uwagi na korespondencję rachunków, a przynajmniej nie uznaje żadnego specjalnego znaczenia ekonomicznego (w przeciwieństwie do Rosji). Odrzucenie koncepcji korespondencji nieco zubaża możliwości analityczne, ale pozwala na dokonywanie złożonych transakcji, gdy kilka rachunków jest jednocześnie uznawanych i obciążanych. Ta możliwość, całkowicie nierozpoznana w Rosji, nie tylko upraszcza pracę księgowego, ale także pozwala dokładniej śledzić ekonomiczne znaczenie operacji, co pozwala nie dzielić jej na kilka kwot, w zależności od tego, które konto odpowiada kwota została otrzymana.

Raportowanie jest naturalnym wynikiem procesu księgowego. W Stanach Zjednoczonych sprawozdawczość finansowa jest nierozerwalnie związana z procesem rachunkowości finansowej, ale sprawozdawczość tylko ograniczonej liczby organizacji jest regulowana, głównie spółek akcyjnych, których akcje są notowane na giełdzie, oraz przedsiębiorstw z regulowanych branż. W przypadku innych firm rachunkowość finansowa i sprawozdawczość są procesem czysto dobrowolnym, a forma sprawozdawczości może zostać określona przez firmę. Ponadto, prawie zawsze, gdy firma jest zobowiązana do przedstawienia sprawozdań finansowych, wymagane jest uzyskanie sprawozdania biegłego rewidenta na temat tych sprawozdań.

W Rosji sporządzanie sprawozdań finansowych jest obowiązkowe dla wszystkich przedsiębiorstw. Formę i skład tego sprawozdania określa państwo, które reprezentowane przez swoje organy jest jednym z głównych odbiorców informacji z tych sprawozdań. Ponadto uzyskanie opinii audytowej, choć nie jest wymagane dla wszystkich organizacji raportujących, dotyczy znacznie większej liczby przedsiębiorstw (w ujęciu procentowym) niż w Stanach Zjednoczonych.

W zasadzie skład sprawozdań finansowych w USA i Rosji jest dość zbliżony, różnice są zauważalne głównie przy porównaniu metodologii leżącej u ich podstaw.

Skład sprawozdawczości

W Rosji sprawozdania finansowe składają się z kilku części:

• - „Bilans - formularz N 1;
• - Sprawozdanie z wyników finansowych – formularz N 2;
• -objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat:
• - Sprawozdanie z przepływu kapitału - formularz N 3;
• - Raport ruchu ulicznego Pieniądze- formularz nr 4;
• -Załącznik do bilansu - formularz N 5;
• - notatka wyjaśniająca;
• - końcowa część raportu biegłego rewidenta wydana na podstawie wyników obowiązkowego badania sprawozdań finansowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

W USA skład sprawozdań finansowych jest mniej jasno określony. Jego przybliżony skład podano w tab. 1. Jak widać, liczba rodzajów obowiązkowych ujawnień jest mniejsza, ale generalnie ich struktura jest podobna. Można również zauważyć, że nierzadko zdarza się, że sprawozdanie z kapitału własnego jest zastępowane sprawozdaniem z zysków zatrzymanych, jeśli nie nastąpiła zmiana w kapitale własnym.

Poziom ważności różnych raportów różni się od siebie. Stany Zjednoczone obecnie maksymalizują wartość rachunku zysków i strat oraz zwiększają wartość rachunku przepływów pieniężnych. W Rosji najwyższa wartość przekazane do bilansu.

Tabela 1. Przybliżony skład sprawozdań finansowych w Stanach Zjednoczonych

Wszystkie sprawozdania finansowe
Regulowane przez FASB
Regulowane przez standardy audytu AISPA
Raporty podstawowe	Wnioski o sprawozdania finansowe	Dodatkowe informacje	Inne sprawozdania finansowe
Sprawozdanie z sytuacji finansowej-bilans	Polityka rachunkowości	Zmiana ceny	Materiały analizy zarządzania
Rachunek dochodów - Rachunek dochodów	Naliczanie zadłużenia.	Dane o zapasach produktów naftowych	Informacje dla akcjonariuszy
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych	Metody księgowania zapasów
Oświadczenie o kapitale własnym - Właściciele" Oświadczenie o kapitale	Alternatywne wyceny aktywów i pasywów

Procedura raportowania

W Rosji obowiązkowe jest składanie sprawozdań finansowych na następujące adresy:

• - założyciele, uczestnicy osoby prawnej zgodnie z dokumentami założycielskimi;
• - Państwowa Inspekcja Podatkowa (w jednym egzemplarzu);
• - terytorialne organy statystyki państwowej w miejscu rejestracji organizacji.

W USA obowiązkowe jest dostarczanie sprawozdań finansowych akcjonariuszom i SEC (Securities and Exchange Commission). W IRS (Inland Revenue) sprawozdawczość finansowa nie jest dostarczana automatycznie, a raportowanie do organizacji, które przeprowadzają jej zestawienie statystyczne, jest działalnością samego przedsiębiorstwa.

W obu krajach czas raportowania (publikacji) jest regulowany. W USA są związani do końca roku obrotowego i zgromadzenia akcjonariuszy. W Rosji raporty należy składać do 1 kwietnia dla raportów rocznych oraz w ciągu 30 dni po zakończeniu okresu sprawozdawczego dla raportów bieżących.

Różnice w raportowaniu.

Istnieje szereg rozbieżności w raportach w Rosji i Stanach Zjednoczonych, zarówno pod względem formy, jak i treści.

Różnice formalne wynikają głównie z faktu, że w Rosji formy przekazywania raportów są sztywno ustalone. Konieczność stworzenia powszechnie obowiązujących formularzy sprawozdawczych spowodowała, że ​​zawarte w nich informacje są wyjątkowo szczegółowo rozbite. Taka szczegółowość nie zwiększa jednak niestety przydatności analitycznej tych raportów, a często wręcz przeładowuje je informacjami. Również ze względu na specyfikę rozliczania pozycji takich jak kapitał własny czy VAT, przed wykorzystaniem sprawozdawczości do celów analitycznych konieczne jest rozliczenie waluty bilansowej. Pewne różnice w stosunku do systemu amerykańskiego wynikają po prostu z innego ukierunkowania raportowania na cel. Tym samym lekceważenie interesów akcjonariuszy doprowadziło do tego, że wypłata dywidendy nie jest księgowana jako osobna linia rachunku zysków i strat, lecz jest tracona w linii „Rozproszone środki” i jest to tak ważny czynnik dla Stanów Zjednoczonych. ponieważ nie jest tam wskazany stosunek zysku na akcję do jej wartości rynkowej (wskaźnik P/E).

W Stanach Zjednoczonych nie chodzi o format dostarczanych raportów, ale o ilość informacji, które muszą być w nich ujawnione. Nawet takie ogólnie przyjęte rzeczy, które są sprzeczne z praktyką rosyjską, takie jak sortowanie aktywów w porządku malejącym według płynności i pasywów w porządku malejącym popytu, a także alokacja kapitału własnego ("kapitał własny" właścicieli) ze składu pasywów jako oddzielne źródło zasobów wraz z zobowiązaniami (pasywami) w amerykańskim tego słowa znaczeniu (tj. rozrachunki z dostawcami) nie zmieniają faktu, że o formie raportowania decyduje firma. Jeśli przedsiębiorstwo uzna za stosowne, może całkowicie zmienić formę sprawozdawczość. Ukierunkowanie raportowania na dostarczanie użytecznych informacji w połączeniu ze swobodą w określeniu faktycznego charakteru ujawnianych informacji prowadzi do tego, że ujawniane są naprawdę istotne informacje, a analityczność raportów zawierających mniej informacji jest wyższa.

Wielka Brytania ma najstarsze profesjonalne organizacje księgowe założone w ubiegłym stuleciu, takie jak Institute of Chartered Accountants of Scotland (1854), Institute of Chartered Accountants of England and Wales, założony dekretem królowej w 1894 roku. Organizacje te mają długą historię regulacji rachunkowości i opracowywania własnych krajowych standardów rachunkowości, które organizacje te rozpoczęły jeszcze przed pojawieniem się pierwszego MSSF. Są niezależni, nie podlegają żadnym organom państwowym i aktywnie pracują nad rozwojem metodologii rachunkowości i sprawozdawczości, szkoleniem personelu audytorskiego. Rozwój standardów rachunkowości w Wielkiej Brytanii rozpoczął się w 1969 roku.

Jednak chociaż tytuły wielu norm brytyjskich i międzynarodowych (MSSF) są podobne i dotyczą wspólnych problemów, są one adresowane na różne sposoby. A duże międzynarodowe firmy brytyjskie są zmuszone do reformowania swojej sprawozdawczości zgodnie z międzynarodowymi standardami w przypadku pozyskiwania kapitału na rynkach międzynarodowych i notowania akcji na giełdach w innych krajach.

Do chwili obecnej utrzymują się rozbieżności między standardami brytyjskimi i międzynarodowymi, w szczególności w zakresie rachunkowości i wyceny rzeczowych aktywów trwałych, inwestycji, instrumentów finansowych, kosztów badań i rozwoju, zapasów, kontraktów budowlanych, aktywów i pasywów w obca waluta, koszty finansowania zewnętrznego, a także ujmowanie przychodów, składki emerytalne i sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Najwyraźniej różnice pomiędzy standardami brytyjskimi i międzynarodowymi przejawiają się w podejściach do wyceny różnych aktywów, przede wszystkim środków trwałych.

Doświadczenie zagraniczne

KSIĘGOWOŚĆ W KRAJACH ZAGRANICZNYCH*

W artykule przedstawiono cechy krajowych i międzynarodowych standardów rachunkowości i sprawozdawczości Izraela, Słowacji, Łotwy i Ukrainy.

Słowa kluczowe: standard, rachunkowość, MSSF, prawo, reforma, dokumenty, polityka rachunkowości.

Podręcznik pod redakcją doktora nauk ekonomicznych, profesora, zasłużonego pracownika nauki i techniki Ukrainy F. F. Butynetsa, składający się z kilku części, ujawnia cechy rachunkowości, audytu i analiza ekonomiczna, specyfikę regulacji regulacyjnych w ponad 40 krajach, a także programy szkoleniowe dla personelu księgowego i wymagania dla audytorów. Ponadto w podręczniku podkreślono podstawowe zasady rozliczania różnych obiektów w wymienionych krajach, co sprawia, że ​​publikacja jest szczególnie przydatna dla studentów, praktyków i badaczy problemów rachunkowości, analizy i audytu.

L. Davuliene, kandydat nauk ekonomicznych, starszy ekspert (Litwa) brał udział w napisaniu pierwszej części podręcznika, poświęconej Białorusi, Bułgarii, Litwie, Rosji, Ukrainie i Czechom; E. Druzhinina, asystent (Białoruś); T. Zhilinskaya, doktorantka (Białoruś); L. Kaz-lauskienė, dyrektor Instytutu Rachunkowości (Litwa); V. Kivachuk, kandydat nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny (Białoruś); S. Korotaev, kandydat nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny (Białoruś); N. Malyuga, doktor nauk ekonomicznych, profesor (Ukraina); I. Mackevicius, doktor nauk ekonomicznych, profesor (Litwa); L. Meizlik, kandydat nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny (Czechy);

* LLC „Wydawnictwo FINANSE i KREDYT” dziękuje zespołowi autorów za udostępniony materiał.

O. Mironova, doktor nauk ekonomicznych, profesor (Litwa); M. Musov, doktorant (Bułgaria); I. Pelyak, asystent (Czechy); L. Potonya, starszy wykładowca (Białoruś); L. Prochorowa, licencjat (Białoruś); O. Senokosova, starszy wykładowca (Białoruś); Y. Slapik, profesor nadzwyczajny (Białoruś); V. Yurchik, starszy wykładowca (Białoruś).

Azerbejdżan, Izrael, Łotwa, Mołdawia, Polska, Słowacja i Ukraina są reprezentowane w drugiej części podręcznika. Nad jego stworzeniem pracowali M. Waszekowa (Słowacja), O. Veksler (Izrael); K. Winiarska (Polska); I. Vitola (Łotwa), A. Yesemchika (Łotwa), V. Zarina (Łotwa), G. Kalninya (Łotwa), S. Keish (Łotwa), I. Leibus (Łotwa), N. Malyuga (Ukraina) , I Mackevicius (Łotwa), D. Mokosheva (Słowacja), A. Polomosh-nykh (Mołdawia), A. Soopa (Łotwa), V. Shelaginov (Azerbejdżan), M. Steinman (Izrael), V. Tsurkanu (Mołdawia).

Trzecia część podręcznik do nauki będzie poświęcony Armenii, Wielkiej Brytanii, Niemcom, Danii, Hiszpanii, Włochom, Holandii, USA, Francji i Szwecji.

W tym artykule rozważymy stosowanie norm krajowych i międzynarodowych tylko w Izraelu, Słowacji, Łotwie i na Węgrzech.

Rozwój izraelskich standardów rachunkowości rozpoczął się jeszcze przed powstaniem państwa. W 1931 r., jeszcze w czasach mandatu brytyjskiego, tj. na 17 lat przed powstaniem Państwa Izrael, powstała Izba Obrachunkowa, której założyciele sformułowali podstawowe standardy rachunkowości w kraju.

Tradycyjnie do niedawna państwo nie było inicjatorem zmian.

nia i innowacje w zakresie organizacji rachunkowości, z wyjątkiem ustawy o papierach wartościowych, która reguluje sprawozdawczość roczną i kwartalną spółek giełdowych, a także szeregu przepisów ustawowych i wykonawczych regulujących rachunkowość w organizacjach budżetowych i ich sprawozdawczość podatkową. Jak na ironię, ustawa regulująca działalność Izby Obrachunkowej (ustawa o biegłych rewidentach) została uchwalona dopiero ćwierć wieku po powstaniu Izby - w 1955 roku.

Izba Biegłych Rewidentów stworzyła zestaw standardów rachunkowości w oparciu o angielskie standardy rachunkowości.

W 1980. podejście brytyjskie nie mogło już w pełni zaspokoić wszystkich wymagań współczesnego biznesu. Stopniowo angielskie zasady rachunkowości, które w światowej praktyce uważane są za konserwatywne, zostały zastąpione bardziej mobilnymi amerykańskimi standardami.

Aby utrzymać profesjonalny poziom izraelskich specjalistów, Izba Biegłych Rewidentów opublikowała „otwarte opinie zawodowe” lub instrukcje, które są zasadniczo przewodnikiem po działaniach w dziedzinie rachunkowości i audytu.

W latach dziewięćdziesiątych. Wraz z wejściem w erę zaawansowanych technologii (hi-tech) standardy rachunkowości na całym świecie, w tym w Izraelu, uległy poważnym zmianom.

Emisja papierów wartościowych firmy jako środek zachęcający pracowników stała się normą w większości firm przemysłowych. Wykorzystanie kontraktów futures w celu ograniczenia ryzyka handlowego i walutowego wymagało bardziej szczegółowych wyjaśnień w sprawozdaniu finansowym. Fuzja przedsiębiorstw nie przebiegała tak prosto, jak kilkadziesiąt lat temu. Te i inne czynniki skłoniły najlepszych specjalistów ds. księgowości i audytu na całym świecie do poszukiwania rozwiązań, które by spełniały swoją rolę nowoczesne wymagania biznes.

W 1994 roku powstał Instytut Standardów Rachunkowości pod przewodnictwem Izraelskiej Izby Biegłych Rewidentów.

Spółki notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Tel Awiwie są zobowiązane do przestrzegania nie tylko standardów rachunkowości, ale także wymogów Ustawy o papierach wartościowych z 1968 r., która przewiduje

bardziej rygorystyczne podejście do zasad sprawozdawczości finansowej w celu zapewnienia jej rzetelności.

W Izraelu obowiązują następujące standardy rachunkowości (tabela 1).

W 2002 roku Unia Europejska (UE) podjęła decyzję o opracowaniu jednolitych standardów rachunkowości obowiązujących na terenie krajów UE. Począwszy od 2005 roku wszystkie spółki, których akcje notowane są na europejskich giełdach mają obowiązek raportowania zgodnie z MSSF (SHIZ).

Ponieważ akcje wielu izraelskich spółek są notowane zarówno na europejskich, jak i amerykańskich giełdach, Izraelski Instytut Standardów Rachunkowości od 2008 r. zezwala spółkom giełdowym na przedstawianie sprawozdań finansowych zgodnie ze standardami MSSF (SHIZ) nawet w przypadku wystąpienia różnic pomiędzy MSSF (Shiz) a standardami izraelskimi zatwierdzonymi przez Standards Institute, Izraelską Izbę Biegłych Rewidentów lub Komisję Papierów Wartościowych.

Zdaniem ekspertów wprowadzenie MSSF (SHIZ) przyniesie zarówno pozytywne, jak i negatywne skutki. Z jednej strony wprowadzenie MSSF (IER8) jest niezbędne do integracji na rynku globalnym i przyciągnięcia inwestorów zagranicznych. Z drugiej strony nowe przepisy zawierają elementy bardzo odbiegające od zasad konserwatyzmu księgowego obowiązujących obecnie w Izraelu. Tym samym przedstawiciele Komisji Papierów Wartościowych uważają, że wprowadzenie MSSF (SHIZ) „zwiększy” na papierze zyski izraelskich spółek giełdowych średnio o 8%. Obecne standardy nie pozwalają jednak na odzwierciedlenie rzeczywistej wartości firmy w sprawozdaniach finansowych. Zasada asymetrii działa wtedy, gdy użytkownik sprawozdań finansowych znajduje się w nierównej sytuacji z zarządem spółki sporządzającej te sprawozdania.

Na przykład firma budowlana kupiła działkę pod zabudowę 15 lat temu. Cena rynkowa działki wzrosła w tym czasie dziesięciokrotnie, ale wie o tym tylko zarząd firmy, ponieważ prawdziwa cena działki nie jest odzwierciedlona w sprawozdaniach finansowych.

Wprowadzenie MSSF (IER8) ma na celu zrównanie stanowisk kierownictwa i inwestora w

Tabela 1

Izraelskie Standardy Rachunkowości

Numer normy Data publikacji Nazwa normy

5 grudnia 1999 Uwagi do konkluzji Izby Biegłych Rewidentów 69 – „Organizacje charytatywne”

zagadnienia oceny realnej wartości firmy (tabela 2).

Jeżeli nie ma standardu izraelskiego, to przy sporządzaniu sprawozdań finansowych stosuje się standard amerykański, aw przypadku jego braku standard międzynarodowy.

SŁOWACJA

Charakteryzując Słowację należy zauważyć, że od czasu zmian politycznych w 1989 r., kiedy rozpoczął się proces transformacji z gospodarki centralnie planowanej do gospodarki zorientowanej na rynek, rozpoczęły się następujące główne zmiany w ustawodawstwie dotyczącym rachunkowości:

W 1991 Ustawa o rachunkowości nr 563/1991 została opracowana jako główna ustawa o rachunkowości w Czechosłowacji;

Proces harmonizacji przygotowujący do wejścia do UE wymagał znaczących uzupełnień w przepisach dotyczących rachunkowości. Przewidywał konieczność stworzenia nowej ustawy o rachunkowości. Ustawa nr 431/2002 „O rachunkowości” weszła w życie z dniem 01.01.2003. Oprócz nowelizacji ustawy o rachunkowości, zmianie uległy również niektóre przepisy dotyczące procedur księgowych oraz podstaw planu kont dla przedsiębiorców prowadzących ewidencję w systemie podwójnego księgowania. Zmiany zostały spowodowane wprowadzeniem niektórych zasad MSSF:

Międzynarodowe standardy zostały wdrożone w oparciu o przepisy UE dotyczące skonsolidowanej sprawozdawczości spółek publicznych, a od 2007 roku te prawne

Tabela 2

Analiza porównawcza międzynarodowe i izraelskie standardy rachunkowości

Nazwa standardu US GAAP MSSF Izraelskie standardy rachunkowości

Zdarzenia po dacie sprawozdania finansowego FAS 1 MSR 10 RAP 11, AC7

Kontrakty organizacyjne na budowę ARV 45 MSR 11 AC 4

Podatki FAS 109 MSR 12 Brak

Sprawozdawczość sektorowa FAS 131 MSR 14 AC 11

Wpływ zmian cen i inflacji na sprawozdawczość FAS 89 MSR 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Leasing FAS 13, FAS 28 MSR 17 Brak

Rachunek dochodów CON 5 MSR 18 To samo

Korzyści i emisje dla pracowników FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 MSR 19 RAP 19-20

Rachunkowość finansowa dotacji rządowych - MSR 20 RAP 35

Wpływ zmian kursów walut na sprawozdania finansowe FAS 52 MSR 21 AC 13

Połączenia FAS 141 MSSF 3 Brak

Rachunkowość kosztów finansowych FAS 34 MSR 23 AC 3

Rachunkowość transakcji z podmiotami powiązanymi FAS 57 MSR 24 RAP 29

Rachunkowość emerytur i odpraw FAS 35 MSR 26 Brak

Skonsolidowane sprawozdania finansowe oraz inwestycje w spółki zależne FAS 94 MSR 27 RAP 57

Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji FAS 89 MSR 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Raportowanie wspólnych transakcji APB 18 MSR 31 RAP 57

Zysk na akcję FAS 128 MSR 33 PAP 55

Sprawozdanie finansowe za okres wstępny (kwartalny) APB 28 MSR 34 RAP 43, AS 14

Działalność zaniechana FAS 39 MSR 35 AC 8

Amortyzacja wartości rynkowej aktywów FAS 144 MSR 36 AC 15

Instrumenty finansowe FAS 133, FAS 107 MSSF 3 Brak

Wartości niematerialne FAS 2, FAS 142 MSR 38 To samo

Inwestycje w nieruchomości Brak MSR 40 AC 16

osoby prawne, które muszą stosować MSSF przy sporządzaniu jednostkowych sprawozdań finansowych.

Ministerstwo Finansów Republiki Słowackiej jest twórcą ustawodawstwa krajowego.

Lista norm krajowych. Ustawa nr 431/2002 „O rachunkowości” jest głównym dokumentem prawnym. Ministerstwo Finansów Republiki Słowackiej wydaje dokumenty regulacyjne raczej w celu wyjaśnienia niż wyjaśnienia norm prawnych w formie różnych rozporządzeń dla niektórych rodzajów przedsiębiorstw. Dla różnych podmiotów gospodarczych opracowano różne regulacje:

Dekret Ministerstwa Finansów Republiki Słowacji z dnia 16 grudnia 2002 r. nr 23054/2002-92, który określa

objaśnienia procedur księgowych i podstaw planu kont dla przedsiębiorców prowadzących ewidencję w systemie podwójnego księgowania;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej z dnia 17.12.2002 nr 4455/2003-92, które określa wymagania dotyczące struktury, opisu i treści sprawozdań finansowych dla indywidualnego podmiotu prawnego oraz ilości danych przedstawionych w sprawozdania finansowe do publikacji przez przedsiębiorców prowadzących księgi rachunkowe w systemie podwójnej księgowości;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej z dnia 17.12.2002 nr 23586/2002-92, które określa wymagania dotyczące struktury, opisu i zawartości pozycji sprawozdawczości finansowej dla indywidualnego podmiotu prawnego oraz ilości wyświetlanych danych w sprawozdaniach finansowych, które podlegają

publikacje przedsiębiorców prowadzących księgi rachunkowe w prostym systemie księgowym i prowadzących działalność gospodarczą lub inną dochodową działalność, w których przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym wykazują kwoty wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodu;

dekret Ministerstwa Finansów Republiki Słowacji nr 20359/2002-92, który określa procedury księgowe i podstawy planu kont dla banków, oddziały banków zagranicznych, Narodowy Bank Republiki Słowacji, fundusz ochrony depozytów, podmioty zajmujące się obrotem papierami wartościowymi, przedstawicielstwa zagranicznych podmiotów zajmujących się obrotem papierami wartościowymi, inwestycyjny fundusz gwarancyjny, firmy zarządzające aktywami, przedstawicielstwa zagranicznych firm zarządzających aktywami oraz fundusze inwestycyjne;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowacji nr 5292/2005-74, które określa cechy konstrukcji i znaczenie pozycji w sprawozdaniach finansowych, stopień ujawnienia informacji. Ten dokument stosowane przez banki, oddziały banków zagranicznych, Narodowy Bank Republiki Słowacji, fundusz ochrony depozytów, podmioty zajmujące się obrotem papierami wartościowymi, przedstawicielstwa zagranicznych podmiotów zajmujących się obrotem papierami wartościowymi, fundusz gwarantowania inwestycji, firmy zarządzające aktywami, przedstawicielstwa zagranicznych firm zarządzających aktywami, fundusze wzajemne fundusze;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej nr MF / 8338 / 2005-74 określające cechy konstrukcji i znaczenie pozycji jednostkowych sprawozdań finansowych, stopień ujawnienia informacji do publikacji. Ten dokument jest stosowany przez Narodowy Bank Republiki Słowacji;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowacji z dnia 03.12.2002 nr 22212/2002-92, które określa procedury księgowe i strukturę planu kont dla zakładów ubezpieczeń, oddziałów zagranicznych zakładów ubezpieczeń, firm specjalizujących się w reasekuracji operacje, oddziały zagranicznych firm reasekuracyjnych, zarządzanie ubezpieczycielami na Słowacji (Słowackie Biuro Ubezpieczycieli);

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej nr 12643/2004-74 określa cechy konstrukcji, znaczenie sprawozdań finansowych dla publikacji. Stra-

firmy ubezpieczeniowe, oddziały zagranicznych firm ubezpieczeniowych, firmy specjalizujące się w operacjach reasekuracyjnych, oddziały zagranicznych firm reasekuracyjnych, Słowacka Administracja Ubezpieczycieli;

Uchwała Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej nr 24501/2003-92 z dnia 11.12.2003 określająca procedury księgowe, strukturę planu kont dla organizacji państwowych (organizacje budżetowe, fundusze państwowe, gminy);

Dekret Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej nr 22502/2002-92 z dnia 10.12.2002 określa procedury księgowe i plan kont dla organizacji non-profit;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej nr 1407/2003-92 z dnia 25.12.2003, które określa cechy struktury, znaczenie pozycji sprawozdania finansowego, zawartość pozycji oraz stopień ujawnienia informacji w sprawozdania. Dotyczy organizacje rządowe, organizacje budżetowe, fundusze państwowe, gminy;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej z dnia 16.12.2002 nr 22602-92 określa procedury księgowe, strukturę, opis i zawartość pozycji sprawozdawczości finansowej dla osób prawnych oraz stopień ujawnienia informacji dotyczących sprawozdawczości finansowej, podlega publicznemu ujawnienie przez przedsiębiorców prowadzących ewidencję w prostym systemie wpisów, będących organizacjami non-profit;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej z dnia 30 listopada 2005 r. nr MF/22930/2005-74 określa procedury księgowe, strukturę planu kont dla firm specjalizujących się w ubezpieczeniach zdrowotnych;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Republiki Słowackiej z dnia 14.12.2005 nr MF 2293/2005-74 określa specyfikę konstrukcji sprawozdań finansowych, znaczenie ich artykułów, treść oraz stopień ujawnienia sprawozdań finansowych, które podlegają publicznemu ujawnieniu. Stosowany przez firmy specjalizujące się w ubezpieczeniach zdrowotnych.

Zasady rachunkowości dla podmiotów gospodarczych zostały ustanowione dekretem Ministerstwa Finansów Republiki Słowacji nr 23054/2002-92 z dnia 16 grudnia 2002 r. (Słowackie dane dotyczące podwójnego zapisu), który ma następującą strukturę:

1. Postanowienia ogólne.

2. Procedury księgowe do wyceny aktywów.

3. Procedury księgowe w określonych sytuacjach.

4. Postanowienia szczególne dotyczące metod rachunkowości.

5. Klasa kont 0 - „Aktywa trwałe”.

6. Klasa kont 1 - „Zapasy”.

7. Klasa kont 2 - „Rachunki finansowe”.

8. Klasa kont 3 - „Rachunki należności i zobowiązań”.

9. Klasa kont 4 - „Rachunki kapitałowe i zobowiązania długoterminowe”.

10. Klasa kont 5 - „Wydatki”.

11. Klasa kont 6 - „Dochód”.

12. Klasa kont 7 - „Konta sumujące i pozabilansowe”.

13. Postanowienia tymczasowe i końcowe.

Zasady sprawozdawczości finansowej

podmioty gospodarcze są tworzone na mocy dekretu Ministerstwa Finansów Republiki Słowacji z dnia 17.12.2002 nr 4455/2003-92 (Szczegóły Słowackiego Sprawozdania Finansowego), zawierającego następujące części:

1. Postanowienia podstawowe.

2. Bilans i rachunek zysków i strat.

3. Notatki.

4. Postanowienia tymczasowe i końcowe.

Stosowanie MSSF (LAS/MSSF) w kraju.

Jako członek UE, Republika Słowacka jest zobowiązana do podjęcia decyzji Komisji Europejskiej dotyczącej stosowania MSSF od 1 stycznia 2005 r.

Wszystkie spółki, których papiery wartościowe są przedmiotem obrotu na rynku finansowym, muszą stosować MSSF. Jednak do celów podatkowych muszą również obliczyć podstawę opodatkowania zgodnie z ustawodawstwem podatkowym Republiki Słowacji.

Po przyjęciu Deklaracji Niepodległości (4 maja 1990) Łotwa musiała stworzyć nowy system legislacyjny. Oznaczało to początek przejścia od gospodarki centralnie planowanej do gospodarki rynkowej, która

Doprowadziło to do rewizji dawnych instytucji władzy i ustawodawstwa prawnego. Sytuacja polityczna podyktowała utworzenie nowego ramy prawne w rachunkowości, polityce podatkowej i audycie.

Wraz z początkiem reformy systemu rachunkowości na Łotwie konieczne było podjęcie decyzji o systemie rachunkowości. Zaproponowano wybór jednego z modeli krajów UE lub reformę obecnego systemu rachunkowości z uwzględnieniem relacji rynkowych. Koncepcja została oparta na systemie duńskim, co wynika z:

Duński system rachunkowości najpełniej spełniał wymagania międzynarodowych standardów;

Dania, podobnie jak Łotwa, jest małym krajem o ujednoliconym systemie księgowym i podatkowym.

Pierwsze akty ustawodawcze dotyczące rachunkowości zostały zatwierdzone przez Radę Najwyższą Łotwy w dniu 14.10.1992 r.:

Prawo o rachunkowości;

Ustawa o sprawozdaniach rocznych przedsiębiorstw.

Ministerstwo Finansów Łotwy zarządzeniem nr 63 z dnia 13.05.1993 r.

zatwierdził ujednolicony plan kont. Następnie ustawodawstwo łotewskie zostało zharmonizowane z normami dyrektyw unijnych, normami międzynarodowymi i amerykańskimi. Na Łotwie stale doskonalone są przepisy dotyczące rachunkowości, które stanowią podstawę do sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z wymogami UE.

Łotewskie Standardy Rachunkowości (LSAS) są opracowywane przez Łotewską Radę Rachunkowości i zatwierdzane przez łotewski Gabinet Ministrów.

Międzynarodowe dokumenty normatywne regulujące rachunkowość. Kolejne 10 lat

wcześniej wydawało się niemożliwe ujednolicenie standardów sprawozdawczości finansowej zgodnie z wymogami norm unijnych i innych standardów międzynarodowych. Wymagania dotyczące sporządzania raportów rocznych w poszczególnych stanach były indywidualne i różne, podobnie jak same stany. Niektóre kraje próbowały zachować swoją indywidualność i broniły zachowania norm prawnych. Był uważany za tożsamość narodową, tradycję i część niepodległości. Znajdź wspólne punkty

dotyk w rozwiązaniu tego problemu nie był łatwy. W procesie organizowania i rozwijania rynku paneuropejskiego należało również zająć się tymi złożonymi kwestiami.

Na podstawie czwartej (93/22/EWG) i szóstej (89/29B/EWG) dyrektywy UE rozpoczęto prace nad harmonizacją rachunkowości europejskiej. Dyrektywy te określają standardy rachunkowości w przedsiębiorstwach UE. Czwarta dyrektywa to najważniejszy dokument określający sposoby, formy i metody harmonizacji i ujednolicenia rachunkowości i sprawozdawczości w Europie Zachodniej. Dyrektywa ta zawiera zestaw podstawowych wymogów, jakie musi spełniać rachunkowość spółek prywatnych, spółek akcyjnych i spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, a także określa wymogi dotyczące formatu (listy i grupowania wskaźników), zgodnie z którym bilans i zysk należy sporządzić protokół (straty).

Zasady rachunkowości banków i towarzystw ubezpieczeniowych oparte są na innych dyrektywach. Dyrektywy europejskie weszły w życie na przełomie lat siedemdziesiątych i osiemdziesiątych. Minimalny poziom porównywalności rachunkowości i sprawozdawczości UE określają dyrektywy. W celu skutecznej zmiany polityki rachunkowości normy dyrektyw zostały włączone do ustawodawstwa krajowego. Jest to pracochłonny i długotrwały proces dla wszystkich państw. Jednocześnie dyrektywy zapewniają swobodę interpretacji, co pozostawia możliwość zachowania różnic w standardach finansowych krajów europejskich.

Główną organizacją zaangażowaną w opracowywanie międzynarodowych standardów jest specjalny Komitet ds. Międzynarodowych Standardów Rachunkowości – IAC (IASC). Podstawą rozwoju międzynarodowych standardów rachunkowości są te procedury, które historycznie rozwinęły się w krajach anglojęzycznych, głównie w USA i Wielkiej Brytanii. Powszechnym faktem podkreślającym rosnące znaczenie międzynarodowych standardów rachunkowości jest udział MŚP we wspólnym programie z Międzynarodową Organizacją Komisji Papierów Wartościowych (IOSCO), która skupia organy zarządzające światowych giełd papierów wartościowych.

Łotewskie Standardy Rachunkowości. Tradycje każdego państwa w dziedzinie rachunkowości znacznie odbiegają od wymogów MSSF. Stwarza to znaczne trudności w przejściu od stosowania krajowych standardów rachunkowości do stosowania standardów międzynarodowych. Łotwę można zaliczyć do grupy krajów, w których rachunkowość narodowa rozwinęła się w ścisłej zgodności z wymogami MSSF. Na Łotwie rozpoczęto prace nad opracowaniem krajowych standardów rachunkowości opartych na MSSF. W ramach LAPR (Łotewskiego Stowarzyszenia Biegłych Rewidentów) powołano komisję, która była zaangażowana w opracowywanie łotewskich standardów. Obecnie LTKSFU (Łotewski Komitet Techniczny Standaryzacji Rachunkowości Finansowej) jest odpowiedzialny za opracowanie krajowych standardów rachunkowości. Niezbędne jest uwzględnienie i terminowe zrozumienie przez firmy wszystkich aspektów związanych z zapewnieniem zgodności sprawozdań finansowych z wymogami międzynarodowych standardów. Wynika to z faktu, że przygotowując raport roczny, księgowi muszą przestrzegać norm Łotewskich Standardów Rachunkowości (LAS). Na początkowym etapie konieczne jest oszacowanie różnicy między istniejącymi praktykami księgowymi a wymogami międzynarodowymi. Sprawozdania roczne za 2007 rok zawierają wymagania ośmiu już obowiązujących norm (łącznie zatwierdzono dziewięć norm):

1. Podstawowe zasady sporządzania sprawozdań finansowych.

2. Rachunek przepływów pieniężnych.

3. Zdarzenia po dniu bilansowym.

4. Zmiany zasad rachunkowości, zmiany szacunków księgowych oraz korekty błędów z lat ubiegłych.

5. Umowy długoterminowe.

6. Dochód.

7. Środki trwałe.

8. Oszczędności.

9. Nieruchomości inwestycyjne.

podano w tabeli. 3.

Postanowienia tych UDP są wykorzystywane w procesie podejmowania decyzji dotyczących zarządzania majątkiem przez zarząd podmiotu gospodarczego (rys. 1).

Tabela 3

LSBU Streszczenie

Nr 1 „Podstawowe zasady sporządzania sprawozdań finansowych” (Decyzja Rady Rachunkowości i Rachunkowości z dnia 05.02.2004, obowiązująca 13.02.2004) Podsumowuje i wyjaśnia główne zasady sporządzania sprawozdań finansowych. Standard zawiera wskazówki dotyczące kwestii, które nie zostały jeszcze uregulowane, określa elementy sprawozdania finansowego, podaje oznaki jakości informacji finansowych, strukturę sprawozdania finansowego, informacje dotyczące tworzenia zestawienia zmian w kapitale własnym, odbicie zasad rachunkowości i innych aspektów sporządzania sprawozdań finansowych. Standard dotyczy sprawozdania finansowego jednostki sporządzonego zgodnie z ustawą o raportach rocznych oraz skonsolidowanego raportu rocznego sporządzonego zgodnie z ustawą o skonsolidowanych raportach rocznych. Standard posługuje się następującymi pojęciami: aktywa, kapitał własny, dochód, zobowiązania, przychody, przejęcia, wydatki, straty. Dotyczy to definicji obiektów księgowych jako elementów polityki rachunkowości oraz ich ujawnienia, ze wskazaniem treści zapisów księgowych. Kierownictwo wybiera i stosuje zasady rachunkowości zgodnie ze wszystkimi wymaganiami każdego mającego zastosowanie LAS. Informacje muszą być ujawniane w sposób odpowiedni, wiarygodny, porównywalny i zrozumiały. Dodatkowe wyjaśnienia są wymagane, aby umożliwić użytkownikom sprawozdania finansowego zrozumienie wpływu określonych transakcji lub zdarzeń. Załącznik do LAS nr 1 zawiera ilustrowane przykłady zestawienia zmian w kapitale własnym oraz opracowania zasad rachunkowości

Nr 2 „Rachunek przepływów pieniężnych” (Decyzja Rady Księgowych z dnia 05.02.2004, obowiązująca 13.02.2004) Opisuje sporządzanie rachunku przepływów pieniężnych dla przedsiębiorstw sporządzających sprawozdania finansowe zgodnie z Ustawą „O raportach rocznych ”. Standard charakteryzuje przepływy pieniężne, które są wykazywane jako działalność operacyjna oraz jako działalność inwestycyjna lub finansowa, definiuje pojęcia związane z rachunkiem przepływów pieniężnych oraz wyjaśnia, w jaki sposób określone cechy transakcji są odzwierciedlone w rachunku przepływów pieniężnych. Schemat rachunku przepływów pieniężnych w kolejnym roku sprawozdawczym zmienia się tylko wtedy, gdy wymagają tego szczególne okoliczności oraz jeżeli sprawozdanie zostało sporządzone według jednego schematu przez co najmniej dwa kolejne lata. Załącznik do normy nr 2 podaje przykład, który pozwala prześledzić sporządzanie rachunku przepływów pieniężnych na podstawie danych z sytuacji opisanej w przykładzie.

Nr 3 „Zdarzenia po dniu bilansowym” (decyzja Rady Rachunkowej z dnia 12.08.2004 r. obowiązująca od 18.12.2004 r.) Ustala procedurę, zgodnie z którą przedsiębiorstwo odzwierciedla zdarzenia, które stały się znane w okresie czasu pomiędzy końcem roku sprawozdawczego a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji: zdarzenia korygujące, które świadczą o okolicznościach, które istniały na dzień bilansowy; zdarzenia niekorygujące, które wskazują na okoliczności, które wystąpiły po dniu bilansowym. Ważne jest, aby użytkownicy sprawozdań finansowych wiedzieli, kiedy sprawozdanie finansowe jest zatwierdzone do publikacji, ponieważ nie odzwierciedla zdarzeń po tej dacie. Każde istotne zdarzenie niepodlegające korekcie po dniu bilansowym jest raportowane według rodzaju zdarzenia, przybliżone oszacowanie

Nr 4 „Zmiany zasad rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy lat ubiegłych” (decyzja Rady Rachunkowości z dnia 9 lutego 2005 r. obowiązująca od 15 marca 2005 r.) Zasada istotności stanowi, że wszystkie istotne informacje powinny być odzwierciedlone w rachunkowości i sprawozdawczości, od których zależą główne wskaźniki przedsiębiorstwa. Nieistotne informacje można zignorować. Zaleca się ustalenie istotności w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa, wskazując jego wielkość w procentach

Nr 5 „Kontrakty długoterminowe” (decyzja Rady Rachunkowej z dnia 12 lipca 2005 r. obowiązująca od roku sprawozdawczego 2006) Dotyczy kontraktów długoterminowych. Umowy przewidują utworzenie majątku, datę rozpoczęcia i zakończenia prac. Mogą to być ceny stałe, gdzie wykonawca zgadza się na stałą cenę umowną lub stawkę za każdą jednostkę produkcji. Kontrakty mogą również obejmować koszty plus narzut, w przypadku gdy wykonawca otrzymuje zwrot dopuszczalnych lub inaczej określonych kosztów wraz z odsetkami. Przychody związane z umową długoterminową obejmują pierwotny koszt przychodu określony w umowie, odchylenia od umowy, zmiany w roszczeniach oraz płatności motywacyjne.

Kontynuacja tabeli. 3

Podsumowanie LSBU

Dochód wycenia się według wartości godziwej lub należności. Szacunek może zostać zrewidowany w wyniku zdarzeń i rozstrzygnięcia niepewności. W kalkulacji zysku lub straty ujmowane są: amortyzacja sprzętu budowlanego w czasie jego przestoju, wydatki na przygotowanie propozycji udziału w przetargu, który został przegrany; naliczanie należności wątpliwych z tytułu wcześniej zakończonych kontraktów. W bilansie ujmowane są rozrachunki z klientami, które obejmują zadłużenie z tytułu wcześniej zakończonego kontraktu, pomniejszone o kumulacje związane z możliwością utraty tego zadłużenia, a także skumulowane wpływy - przychody rozpoznane w okresie sprawozdawczym z tytułu umów o pracę (brak wystawionych faktur)

Nr 6 „Przychody” (decyzja Rady Rachunkowej z dnia 07.12.2005, obowiązująca od roku sprawozdawczego 2007) Ustala tryb ujmowania przychodów ze zbycia i przekazania aktywów do używania przez inne osoby. Niniejszy standard nie dotyczy dochodów z umów długoterminowych (LAS nr 5) i umów leasingowych, dywidend z skonsolidowanych inwestycji finansowych (rozliczanych zgodnie z metodą praw własności), a także zmian wartości godziwej aktywów i zobowiązań finansowych, wartość pozostałych aktywów obrotowych, zmiany wartości według wartości godziwej aktywów biologicznych i górniczych. Transakcja jest zwykle ujmowana indywidualnie. Ujęcie przychodu dotyczy poszczególnych składników pojedynczej transakcji. Na przykład, jeśli cena sprzedaży produktu zawiera fikcyjną kwotę na jego dalsze utrzymanie, przychody wycenia się w rzeczywistej wartości otrzymanego lub należnego kontraktu, z uwzględnieniem rabatów. Dochód to kwota otrzymana lub należna w gotówce lub jej ekwiwalencie. W przeciwnym razie rzeczywista wartość nagrody może być niższa niż kwota nominalna. Na przykład udzielenie kupującemu nieoprocentowanej pożyczki, otrzymanie IOU od kupującego z oprocentowaniem poniżej rynkowej stopy procentowej. Rzeczywistą wartość nagrody ustala się poprzez zdyskontowanie wszystkich kwot do otrzymania w przyszłości

Nr 7 „Środki trwałe” (decyzja Rady Rachunkowej z dnia 21.12.2005 obowiązująca od roku sprawozdawczego 2006) Standard określa i wyjaśnia rachunkowość środków trwałych oraz prezentację informacji dotyczących środków trwałych w sprawozdaniu finansowym. Standard nie ma zastosowania do gruntu, budynku lub jego części, które są traktowane jako nieruchomość inwestycyjna, aktywa biologiczne, kopaliny, podobne zasoby nieodnawialne, prawa do wydobywania tych zasobów. Środki trwałe są ujmowane, jeżeli spodziewane są przyszłe korzyści ekonomiczne z ich użytkowania w przedsiębiorstwie. Również środki trwałe są ujmowane, jeżeli ich okres użytkowania przekracza jeden cykl zwykłej działalności przedsiębiorstwa, a ich koszt można wiarygodnie oszacować. Składnik aktywów ujmuje się, gdy jednostka przejmuje na siebie całe ryzyko i korzyści związane z danym składnikiem aktywów. W załączniku do sprawozdania finansowego dla każdej pozycji bilansu środków trwałych ujawniono następujące informacje: zastosowane zasady wyceny; stosowane metody zużycia; okres użytkowania lub obowiązujące stawki amortyzacyjne; raport o ruchu środków trwałych; istnienie i zakres ograniczeń praw majątkowych oraz wartości księgowej środków trwałych stanowiących zabezpieczenie zobowiązań; wartość katastralna nieruchomości; kwota zobowiązań na środkach trwałych

Nr 8 „Akumulacje, możliwe zobowiązania i możliwe aktywa” (decyzja Rady Rachunkowości z dnia 21.12.2005, obowiązująca od roku sprawozdawczego 2006) Określa kryteria ujmowania i wyceny oszczędności, ewentualnych zobowiązań i ewentualnych aktywów, wymogi ujawnienia informacji w załączniku do sprawozdania finansowego. Standard nie ma zastosowania do oszczędności wynikających z instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej; oszczędności powstałe w związku z umowami wykonywalnymi, z wyjątkiem umów obciążeniowych; oszczędności, które podlegają wymogom innych LAS. Rezerwy na złe długi to korekty wartości aktywów, które nie są objęte niniejszym standardem. Naliczone zobowiązania z tytułu otrzymanych towarów i usług również nie są objęte niniejszym standardem.

Koniec tabeli. 3

Podsumowanie LSBU

Nie. 9 „Nieruchomości inwestycyjne” (decyzja Rady Rachunkowej z dnia 20.06.2007, obowiązująca od 2008 r.) Ujmuje nieruchomość inwestycyjną jako składnik aktywów tylko wtedy, gdy jest prawdopodobne, że firma uzyska w przyszłości korzyści ekonomiczne związane z nieruchomościami inwestycyjnymi; wartość lub wartość godziwą nieruchomości inwestycyjnej można wiarygodnie wycenić,

Rezerwy są weryfikowane na każdy dzień bilansowy iw miarę możliwości korygowane w celu odzwierciedlenia najlepszego szacunku dostępnego na dzień bilansowy. Do korekty stosuje się pozycje kalkulacji zysku lub straty. Kiedy oszczędności są dyskontowane, ich wartość rośnie z roku na rok. Odpowiada to płatnościom odsetek od wydatków (wykres 2).

Czy istnieją zobowiązania wynikające ze zdarzenia powodującego powstanie zobowiązania?

Czy to istnieje

możliwe zaangażowanie?

Czy możliwy jest odpływ dóbr ekonomicznych?

Czy można wiarygodnie obliczyć kwotę?

Kumulacja jest rozpoznawana

Potencjalny obowiązek ujawniony

Ryż. 1. Drzewo decyzyjne

Czy nieruchomość jest _na sprzedaż?_

Czy nieruchomość jest używana przez właściciela?

Czy właściwość jest tworzona _obecnie?_

Ta nieruchomość to _inwestycja_

Zastosuj standardowy „Inwentarz”

Korzystaj z podstawowych procedur księgowych

stosować podstawowe procedury księgowe

Użyj podstawowego podejścia księgowego (po kosztach)

Ryż. 2. Drzewo decyzyjne dotyczące rozliczania własności zgodnie z LSRS nr 9

Zastosuj LSFR nr 9

(dobra cena)

Należy zauważyć, że wartość godziwa wykazana w bilansie powinna odzwierciedlać rzeczywistą pozycję i stan rynku na dzień bilansowy, a nie na dzień wcześniejszy lub późniejszy. Wynika z tego w szczególności, że koszt jakichkolwiek przyszłych nakładów inwestycyjnych na ulepszenie majątku i odpowiadający im oczekiwany wzrost poziomu korzyści ekonomicznych nie powinien być ujmowany w wartości godziwej na dany dzień. Standard wymaga, aby jednostka, która zaczyna wyceniać swoją nieruchomość inwestycyjną w wartości godziwej, nadal ją wyceniała w ten sam sposób, nawet jeśli takie szacunki są mniej wiarygodne.

Powiązanie LSBU z MSSF.

Rola MSSF rośnie z każdym rokiem na całym świecie. Dzieje się tak, ponieważ MSSF są ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości i sprawozdawczości. Celem MSSF jest koordynacja standardów rachunkowości w celu minimalizacji krajowych różnic w sprawozdawczości i na tej podstawie zapewnienie porównywalności i wiarygodności informacji dla podejmowania decyzji przez ich użytkowników.

Standardy nie są dokumentem normatywnym regulującym określone metody standardów rachunkowości i sprawozdawczości, ale mają charakter doradczy. Umożliwiają one wyspecjalizowanym organizacjom łotewskim kształtowanie zasad rachunkowości poprzez wybór określonych zasad rachunkowości i procedur sprawozdawczych.

Nie wpływa na sprawozdanie finansowe

Różnice ekonomiczne i różnice w otoczeniu określają różnicę między systemami sprawozdawczości (na przykład pod względem ich regulacji), w szacunkach księgowych, a także w ukierunkowaniu sprawozdawczości finansowej. Razem elementy te wpływają na krajowe standardy i praktyki sprawozdawcze.

Dla łotewskich przedsiębiorców ujawnianie informacji jest ważnym czynnikiem, ponieważ dotychczasowi właściciele są zainteresowani inwestowaniem w rozwój biznesu. Na Łotwie pojawiły się dwie grupy firm. Pierwsza grupa to spółki, których działalność ma na celu pozyskiwanie środków na światowych rynkach finansowych, dlatego zaczęły stosować zasady raportowania zgodnie z MSSF. Kolejną dużą grupą są firmy lokalne (głównie małe i średnie), które chciałyby nadal korzystać z krajowych SBU.

Łotwa wykorzystuje normy międzynarodowe jako podstawę do opracowywania norm krajowych. Alokuj obiektywne zalety MSSF nad krajowymi standardami rachunkowości (tabela 4).

Należy jednak również zwrócić uwagę na niedociągnięcia MSSF. Należą do nich w szczególności:

uogólniony charakter standardów, zapewniający różnorodność metod rachunkowości;

Brak szczegółowych instrukcji, wyjaśnień i przykładów zastosowania norm do konkretnych sytuacji;

Orientacja MSSF na rozwiniętą gospodarkę rynkową, co utrudnia korzystanie z nich krajom rozwijającym się;

Zastosowanie MSSF nie może być częściowe, tj. sprawozdawczość musi być zgodna z wymogami każdego obowiązującego standardu.

Łotewskie przepisy dotyczące rachunkowości umożliwiają sporządzanie sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF. Jest to jeden z najprostszych i najbardziej obiecujących sposobów rozpowszechniania MSSF.

Normatywna regulacja rachunkowości na Ukrainie jest reprezentowana przez pięć poziomów (tabela 5) i jest przeprowadzana w celu realizacji polityki państwa w zakresie rachunkowości, a także w celu określenia ogólnych kierunków organizacji, rachunkowości, przygotowania i sprawozdawczości.

Zgodnie z dokumentami podanymi w tabeli. 5, regulowany Ogólne wymagania prowadzenia ewidencji i raportowania, pod-

Tabela 4

Analiza porównawcza MSSF i LAS

MSSF LSBU

Podsumuj najlepszą wiedzę i doświadczenie zgromadzone przez księgowych z różnych krajów Podsumuj wiedzę i doświadczenie zgromadzone przez księgowych na Łotwie

W trakcie opracowywania realizowane są etapy dyskusji publicznej i aplikacji „pilotażowej”, opracowane i zatwierdzone decyzją Rady Rachunkowej.

Standardy nie są „związane” ze specyfiką regulacji rachunkowości w poszczególnych krajach „Związane” ze specyfiką regulacji rachunkowości na Łotwie

Zapewnienie porównywalności dokumentacji księgowej pomiędzy firmami w skali globalnej, a także warunkiem dostępności informacji księgowych dla użytkowników zewnętrznych Zapewnienie porównywalności dokumentacji księgowej pomiędzy firmami łotewskimi. Informacje dostępne dla użytkowników zewnętrznych z rejestru przedsiębiorców

Pozwala firmom na znaczne obniżenie kosztów sporządzania raportów skonsolidowanych (skonsolidowanych) Raporty skonsolidowane (skonsolidowane) sporządzane są w oparciu o Ustawę „O skonsolidowanych raportach rocznych”

Łatwe do zrozumienia dla użytkowników informacji finansowych Standardy są łatwe do zrozumienia dla księgowych

Ciągłe doskonalenie Praktyka wprowadzania standardów nie ma długiego okresu (od 2004 r.), więc kwestia doskonalenia nie jest jeszcze istotna

Tabela 5

Poziomy regulacji rachunkowości regulacyjnej na Ukrainie

Poziom regulacji, tematyka Lista dokumentów

Rada Najwyższa Ukrainy I stopnia Kodeks Gospodarczy, Kodeks Cywilny, Kodeks Pracy, Kodeks Celny, Kodeks Postępowania Karnego, Kodeks Karny, Kodeks Ukrainy wykroczeń administracyjnych; Ustawy Ukrainy (LU) „O rachunkowości i sprawozdawczości finansowej na Ukrainie”, „O systemie podatkowym, „O opodatkowaniu zysków przedsiębiorstw”, „O podatku od wartości dodanej”, „O podatku dochodowym od osób fizycznych”, „O płacach” , „ W święta”, „Na papierach wartościowych i na giełdzie”, „W dniu zagraniczna działalność gospodarcza”, „O opłacie na obowiązkowe państwowe ubezpieczenie emerytalne”

Prezydent Ukrainy II stopnia, Gabinet Ministrów Ukrainy Dekret Gabinetu Ministrów Ukrainy „W sprawie obliczania przeciętnego wynagrodzenia (dochodu) przy obliczaniu składek na obowiązkowe państwowe ubezpieczenie społeczne”, dekret Prezydenta Ukrainy „W sprawie uproszczony system opodatkowania, księgowości i sprawozdawczości"

Ministerstwo Finansów Ukrainy III stopnia Przepisy (normy) rachunkowości. Plan kont do księgowania aktywów, kapitałów, pasywów i operacji gospodarczych przedsiębiorstw i organizacji. Instrukcja stosowania planu kont do księgowania aktywów, kapitałów, pasywów i operacji gospodarczych przedsiębiorstw i organizacji. Rozporządzenie w sprawie dokumentowania zapisów w rachunkowości

Ministerstwo Finansów czwartego stopnia, Narodowy Bank, Państwowa Administracja Podatkowa, Państwowy Komitet Statystyczny, Państwowy Komitet ds. Metrologii, Normalizacji i Certyfikacji. Instrukcja Państwowego Komitetu Statystycznego Ukrainy w sprawie statystyki liczby pracowników. Regulamin przeprowadzania transakcji gotówkowych w walucie krajowej na Ukrainie. Instrukcje dotyczące płatności bezgotówkowych. Wytyczne dotyczące rozliczania środków trwałych. Klasyfikator państwowy Ukrainy „Klasyfikacja środków trwałych”. Instrukcje inwentaryzacji środków trwałych, wartości niematerialnych, pozycji inwentarzowych, kasy, dokumentów i kalkulacji. Wytyczne korzystania z rejestrów księgowych. Zalecenia metodyczne dotyczące księgowania zapasów. Wytyczne dotyczące rozliczania aktywów biologicznych

Poziom piąty Właściciel (kierownik) przedsiębiorstwa we współpracy z księgowym Decyzje (rozkazy, zarządzenia, regulaminy) dotyczące organizacji i prowadzenia księgowości w przedsiębiorstwie

projekty organizacji rachunkowości, dokumenty i rejestry księgowe, obowiązki głównego księgowego, zasady rachunkowości dla poszczególnych jej obiektów, wykaz i schemat korespondencji kont księgowych itp.

Głównym dokumentem regulacji rachunkowości jest Ustawa Ukrainy „O rachunkowości i sprawozdawczości finansowej na Ukrainie”, która określa prawne zasady regulacji, organizacji, rachunkowości i sprawozdawczości finansowej. W szczególności ustawa przewiduje: 1) państwową regulację rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w celu ochrony interesów użytkowników, poprawy rachunkowości i sprawozdawczości;

2) stosowanie zasad i metod rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, które są określone przez krajowe przepisy (standardy) rachunkowości (dalej - P (S) BU) i nie są sprzeczne z MSSF;

3) opracowanie przez ministerstwa sektorowe i inne organy wykonawcze zaleceń metodycznych dotyczących stosowania krajowego P (S) BU, z uwzględnieniem specyfiki branży;

Rada Metodologiczna Rachunkowości jest organem doradczym przy Ministerstwie Finansów Ukrainy, w którego kompetencji

zgodnie z Ustawą Ukrainy „O rachunkowości i sprawozdawczości finansowej na Ukrainie” obejmuje:

Organizacja opracowania i przeglądu projektów krajowych P (S) BU, innych dokumentów prawnych związanych z rachunkowością i sprawozdawczością finansową;

Doskonałość formy organizacyjne i metody rachunkowości na Ukrainie;

Wsparcie metodyczne wdrożenia nowoczesna technologia gromadzenie i przetwarzanie informacji księgowych i gospodarczych;

Ogólny charakter wielu zasad i rachunkowości P(S) zapewnia księgowym szerokie pole do profesjonalnego osądu i zachęca ich do samodzielnego podejmowania ważnych decyzji w problematycznych sytuacjach księgowych. Księgowy ma prawo do samodzielnego ustalenia limitów kosztowych uznania aktywów za inne rzeczowe aktywa trwałe z uproszczonym systemem ich amortyzacji, zastosowania metod amortyzacji rzeczowych i niematerialnych aktywów trwałych, metod szacowania zapasów w momencie ich odpisany, procedura tworzenia rezerw i funduszy kosztem zysków przedsiębiorstwa.

Wraz z wprowadzeniem Ustawy Ukrainy „O rachunkowości i sprawozdawczości finansowej na Ukrainie” właściciel przedsiębiorstwa wraz z głównym księgowym otrzymali możliwość realizacji swojej polityki w zakresie rachunkowości

Zgodność z ukraińskim P

tematy samodzielnego doboru metod i procedur księgowych, czyli kształtowania polityki rachunkowości przedsiębiorstwa.

Krajowe i międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości

Znaczenie harmonizacji w dziedzinie rachunkowości określa Umowa między Ukrainą a UE, która przewiduje w szczególności wdrożenie przez Ukrainę środków mających na celu dostosowanie ustawodawstwa w dziedzinie rachunkowości i audytu. Konkretne działania w tym kierunku zawarte są w Planie Działania „Ukraina-UE” (21.02.2005), który przewiduje konieczność dostosowania i zapewnienia skutecznej realizacji podstawowych zasad zgodnych z międzynarodowymi zasadami i standardami, a także jako zasady i normy UE.

Rząd podjął stosowne uchwały i decyzje mające na celu zastosowanie MSSF na Ukrainie, w szczególności:

Stosowanie od 2003 roku MSSF przez emitentów, których papiery wartościowe lokowane są na zinstytucjonalizowanych rynkach akcji, profesjonalnych uczestników giełdy, ogólne instytucje inwestycyjne;

Przejście otwartych spółek akcyjnych na stosowanie MSSF od 2004-2005.

W celu wdrożenia programu reformy rachunkowości przy użyciu MSSF (dekret rządu Ukrainy z dnia 28 października 1998 r.) zatwierdzono kompleksowy pakiet regulacyjnych i metodologicznych ram rachunkowości, w tym 31 rozporządzeń (standard)

Tabela 6

Międzynarodowe standardy BU

P (S) BU 1 „Ogólne wymagania dotyczące sprawozdawczości finansowej” Cel, skład, zasady sporządzania sprawozdań finansowych oraz wymogi dotyczące ujmowania i ujawniania jego elementów; czas przedłożenia sprawozdań finansowych odpowiednim organom Założeń koncepcyjnych. Ramy koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych1. MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” (MSFZ (MSR) 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”)

P (S) BU 2 „Bilans” Treść i forma bilansu, ogólne wymagania dotyczące ujawniania pozycji bilansowych MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” (MSSF (MSR) 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”)

P (S) BU 3 „Sprawozdanie z wyników finansowych” Treść i forma sprawozdania z wyników finansowych, ogólne wymagania dotyczące ujawniania pozycji sprawozdania, ustalenie zysku (straty) za okres sprawozdawczy

Kontynuacja tabeli. 6

Norma ukraińska Podsumowanie normy Analog normy międzynarodowej

P (C) BU 4 „Rachunek przepływów pieniężnych” Treść i forma sprawozdania z przepływów pieniężnych, ogólne wymogi dotyczące ujawniania jego pozycji, przepływy pieniężne w wyniku działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej MSR 7 „Rachunki z przepływów pieniężnych” (MSSF ( MSR) 7 Rachunki przepływów pieniężnych)

P (C) BU 5 „Sprawozdanie z kapitału własnego” Treść i forma rachunku przepływów pieniężnych, ogólne wymogi dotyczące ujawniania jego pozycji, przepływy pieniężne w wyniku działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej

P (S) BU 6 „Korekta błędów i zmiany w sprawozdaniach finansowych” Procedura korygowania błędów i zmian szacunków księgowych, zmiany zasad rachunkowości, zdarzenia po dniu bilansowym (lista zdarzeń) oraz sposoby korygowania aktywów i pasywów MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy” (MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”). MSR 10 „Zdarzenia po dniu bilansowym” (MSSF (MSR) 10 „Zdarzenia po dniu bilansowym”)

I (C) BU 7 „Środki trwałe” Zasady tworzenia informacji księgowych dotyczących środków trwałych i innych rzeczowych aktywów trwałych, ujawnianie informacji o nich w sprawozdaniach finansowych, ujmowanie, wycena, przeszacowanie, amortyzacja; zbycie rzeczowych aktywów trwałych MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe (MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe)

I (C) BU 8 „Wartości niematerialne” Zasady tworzenia informacji o wartościach niematerialnych w rachunkowości, ujmowaniu i wycenie, przeszacowaniu, amortyzacji, amortyzacji wartości niematerialnych, zbyciu wartości niematerialnych MSR 38 „Wartości niematerialne” (MSR 38 „Wartości niematerialne i prawne” majątek")

I (C) BU 9 Zapasy Zasady tworzenia informacji o rezerwach w rachunkowości i ich ujawniania w sprawozdaniach finansowych, ujmowanie i początkowa wycena zapasów, wycena zapasów do zbycia MSR 2 Zapasy (MSR 2 Zapasy)

I (C) BU 10 „Należności” Zasady tworzenia informacji o należnościach w księgowości, ujmowaniu i wycenie należności, należności krótkoterminowych, odpisów na wątpliwe należności MSR 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena patrz także” (MSR) 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena”)

I (C) BU 11 „Pasywa” Zasady metodologiczne dotyczące tworzenia informacji o zobowiązaniach w rachunkowości i ich ujawniania w sprawozdaniach finansowych

I (C) BU 12 „Inwestycje finansowe” Zasady tworzenia informacji o inwestycjach finansowych w rachunkowości, ich ujawnianie w sprawozdaniach finansowych; ocena inwestycji finansowych na dzień bilansowy, uwzględnienie inwestycji finansowych w jednostkach stowarzyszonych i zależnych; rozliczanie inwestycji finansowych we wspólnych przedsięwzięciach MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych (MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych). MSR 31 Udziały we wspólnych przedsięwzięciach (MSR 31 Sprawozdania finansowe z udziałów we wspólnych przedsięwzięciach)

Kontynuacja tabeli. 6

Norma ukraińska Podsumowanie normy Analog normy międzynarodowej

P (C) BU 13 „Instrumenty finansowe” Zasady tworzenia informacji o instrumentach finansowych w rachunkowości; ich ujmowanie i wycena MSR 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja (MSR 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja). MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena patrz również (MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena). MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji (MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji)

P (S) BU 14 "Wynajem" Podstawy metodologiczne tworzenie w księgach informacji dotyczących leasingu środków trwałych i ich ujawnienie w sprawozdaniu finansowym MSR 17 „Leasing” (MSSF (MSR) 17 „Leasing”)

P (S) BU 15 „Przychody” Ujmowanie i klasyfikacja przychodów, ocena przychodów, zasady kształtowania w księgowaniu informacji o przychodach z działalności zwykłej i nadzwyczajnej oraz ich ujawnianie w sprawozdaniu finansowym MSR 18 „Przychody” (MSSF (MSR) ) 18 „Dochód” )

P (C) BU 16 „Wydatki” Zasady tworzenia w rachunkowości informacji o wydatkach przedsiębiorstwa i ich ujawnianie w sprawozdaniach finansowych; ujmowanie kosztów, struktura kosztów MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego (MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego)

П(С) BU 17 „Podatek dochodowy” (MSR) 12 Podatek dochodowy)

P (S) BU 18 „Umowy o usługę budowlaną” Zasady tworzenia informacji księgowych dotyczących umów o usługę budowlaną, ujmowanie i wycena przychodów i kosztów z tytułu umów o usługę budowlaną MSR 11 „Umowy o usługę budowlaną” (MSR 11 „Umowy o usługę budowlaną”)

P (S) BU 19 „Połączenia jednostek gospodarczych” Procedura wykazywania w rachunkowości i raportowania nabycia innych przedsiębiorstw, wartości firmy powstałej w wyniku nabycia, połączenia przedsiębiorstw, a także ujawniania informacji o połączeniach jednostek gospodarczych, rozliczania nabycia; rachunkowość połączeń jednostek MSSF 3 Połączenia jednostek (MSSF 3 Połączenia jednostek)

P (C) BU 20 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe” Procedura sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych; ogólne wymogi informacyjne dotyczące sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego w informacji dodatkowej do sprawozdania; warunki nieprzekazania skonsolidowanych sprawozdań finansowych MSR 27 „Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe” (MSR 27 „Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe”)

P (C) BU 21 „Wpływ zmian kursów walutowych” Podstawy metodologiczne do tworzenia w rachunkowości informacji o transakcjach w walucie obcej i wyświetlania wskaźników sprawozdań finansowych jednostek biznesowych poza Ukrainą w jednostce monetarnej Ukrainy MSR 21 „Skutki zmian kursów walut obcych” (MSSF) 21 „Skutki zmian kursów walut obcych”)

Kontynuacja tabeli. 6

Norma ukraińska Podsumowanie normy Analog normy międzynarodowej

P (S) BU 22 „Wpływ inflacji” Procedura korekty publicznych sprawozdań finansowych z powodu inflacji MSR 29 „Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji” (MSR 29 „Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji”)

P (S) BU 23 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych” Zasady metodologiczne dotyczące tworzenia informacji o transakcjach z podmiotami powiązanymi i ich ujawniania w sprawozdaniach finansowych MSR 24 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych” (MSR 24 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych”)

P (S) BU 24 „Zysk na akcję” Zasady metodologiczne dotyczące formowania informacji w rachunkowości dotyczącej dochodu netto na akcję MSR 33 „Zysk na akcję” (MSSF (MSR) 33 „Zysk na akcję”)

P (C) BU 25 „Sprawozdanie finansowe małych podmiotów gospodarczych” Treść i forma sprawozdań finansowych SMP - Bilans (formularz nr 1) i rachunek zysków i strat (formularz nr 2). Procedura wypełniania pozycji raportu, elementów kosztów operacyjnych Brak analogii

P (S) BU 26 „Płatności na rzecz pracowników” Zasady metodyczne tworzenia w rachunkowości informacji o płatnościach (w formach pieniężnych i niepieniężnych) za pracę wykonywaną przez pracowników oraz ich ujawnienie w sprawozdaniu finansowym MSR 24 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych ” (MSSF (MSR) 24 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych”). MSR 19 Świadczenia pracownicze (MSR 19 Świadczenia pracownicze). MSR 26 Rachunkowość i sprawozdawczość Programy świadczeń emerytalnych (MSR 26 Rachunkowość i sprawozdawczość Programy świadczeń emerytalnych)

P (C) BU 27 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i zaniechanie działalności” Zasady metodologiczne dotyczące tworzenia w rachunkowości informacji o działalności, która została zakończona i ich ujawnienia w sprawozdaniu finansowym MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i Działalność zaniechana » (MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i działalność zaniechana)

P (S) BU 28 „Utrata wartości aktywów” Zasady metodologiczne dotyczące tworzenia w rachunkowości informacji o zmniejszeniu użyteczności aktywów i ich ujawnienia w sprawozdaniu finansowym MSR 36 „Utrata wartości aktywów” (MSSF (MSR) 36 „Utrata wartości Majątek")

P (S) BU 29 „Sprawozdawczość finansowa według segmentów” Procedura tworzenia informacji o przychodach, kosztach, wynikach finansowych, aktywach i zobowiązaniach segmentów sprawozdawczych oraz ich ujawnienie w sprawozdaniu finansowym MSSF 8 „Segmenty operacyjne” (MSSF 8 „ Segmenty operacyjne" )

P (S) BU 30 „Aktywa biologiczne” Zasady metodologiczne dotyczące tworzenia informacji o kosztach finansowych w rachunkowości i ich ujawniania w sprawozdaniach finansowych MSR 41 „Rolnictwo” (MSSF (MSR) 41 „Rolnictwo”)

P (C) BU 31 „Koszty finansowe” Zasady metodologiczne dotyczące tworzenia informacji o kosztach finansowych w rachunkowości i ich ujawniania w sprawozdaniach finansowych MSR 23 „Koszty finansowania zewnętrznego” (MSR 23 „Koszty finansowania zewnętrznego”)

P (S) BU 32 Nieruchomości inwestycyjne

Brak analogii MSR 20 Dotacje rządowe i ujawnianie informacji Pomoc rządowa (MSR 20 Dotacje rządowe i ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej)

Również MSR 30 „Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych Banki i podobne instytucje finansowe” (MSR 30 „Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych banków i podobnych instytucji”)

» MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa (MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa)

Koniec tabeli. 6

Norma ukraińska Podsumowanie normy Analog normy międzynarodowej

» MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy)

» MSSF 2 Płatności w formie akcji

» MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe (MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe)

» MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych (MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych)

1 Nie jest standardem sprawozdawczości finansowej.

rachunkowość w oparciu o międzynarodowe standardy (tabela 6).

Wszystkie standardy przewidują ujawnienie informacji o pozycjach księgowych w notach do rocznego sprawozdania finansowego,

które wraz ze wskaźnikami w ujęciu liczbowym (łącznym) są zawarte w rocznym sprawozdaniu finansowym nr 5 „Informacje do rocznego sprawozdania finansowego”, nr 6 „Sprawozdania finansowe według segmentów”.

(Ciąg dalszy nastąpi)

Formy organizacyjno-prawne przedsiębiorczości

Księgowość (księgowość) często określany jako „język biznesu” („język prowadzenia działalności”). Jak każdy język, rachunkowość stale ewoluuje i zmienia się, aby sprostać potrzebom społeczeństwa. Zgodnie z definicją podaną przez American Institute of Chartered Public Accountants termin księgowość oznacza „sztukę rejestrowania, klasyfikowania i podsumowywania w znaczący sposób i w kategoriach pieniędzy, transakcji i zdarzeń, które są przynajmniej częściowo finansowych i interpretacji ich wyników” (sztuka ewidencjonowania, klasyfikowania i podsumowywania w ujęciu pieniężnym transakcji i zdarzeń mających w pewnym zakresie charakter finansowy oraz interpretacji uzyskanych wyników).

W obcych krajach istnieją różne formy organizacyjno-prawne przedsiębiorczości, ale główne to trzy typy, różniące się liczbą właścicieli kapitału, ich prawami i obowiązkami. W USA nazywają się: jednoosobowa działalność gospodarcza, spółka osobowa, korporacja. A w Wielkiej Brytanii jest to: jednoosobowa działalność gospodarcza, spółka osobowa, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością(Rys. 1.1).

Ryż. 1.1. w

Firma jednoosobowa (firma jednoosobowa) - To firma, która została stworzona przez jedną osobę, co pozwala właścicielowi kontrolować swoją działalność gospodarczą. Firma jednoosobowa nie jest osobą prawną, a zatem zysk jednoosobowej działalności gospodarczej jest traktowany jako dochód osobisty jej właściciela. Tym samym nie podlega podatkowi dochodowemu, ale podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Ponieważ stawki podatku dochodowego od osób fizycznych i podstawy opodatkowania są zwykle wyższe niż stawki podatku dochodowego od osób prawnych, jest to wada jednoosobowej działalności gospodarczej.

Odpowiedzialność właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej jest nieograniczona, a zatem w przypadku upadłości może on utracić nie tylko przedsiębiorstwo, ale także własny majątek.

W USA według Ustawa o związkach partnerskich (ustawa o związkach jednolitych), przyjęta w 1914 r. i obowiązująca w 44 z 50 stanów, Współpraca(spółka, partnerstwo) zdefiniowane jako „stowarzyszenia dwóch lub więcej osób, które prowadzą działalność gospodarczą jako współwłaściciele dla zysku”. W Wielkiej Brytanii według Ustawa o partnerstwie z 1890 r partnerstwo definiuje się jako „związek osób, które wspólnie prowadzą działalność gospodarczą dla zysku”. Partnerami mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne, których łączna liczba nie jest ograniczona.

partnerstwa mają ograniczona żywotność (ograniczony okres aktywności), to znaczy w przypadkach, gdy jeden ze wspólników odmawia, zbankrutuje lub nie jest w stanie dalej uczestniczyć w działalności spółki, wymaga ponownej rejestracji.

w rezultacie agencja wzajemna (wspólna reprezentacja) każdy wspólnik jest pełnoprawnym przedstawicielem spółki i może zawierać transakcje handlowe z całej spółki w ramach głównej działalności. Każdy wspólnik ma prawo do udziału w zyskach firmy. Spółka osobowa, podobnie jak jednoosobowa działalność gospodarcza, nie jest osobą prawną i dlatego podatki są pobierane od indywidualnych dochodów każdego wspólnika.

Ryż. 1.2. w

Główną cechą spółek jawnych jest: nieograniczona odpowiedzialność (nieograniczona odpowiedzialność). Oznacza to, że w przypadku upadłości spółki każdy wspólnik jest zobowiązany do przejęcia pełnej odpowiedzialności za długi przedsiębiorstwa, nawet jeśli długi te przekraczają kapitał spółki. Jednocześnie, jeśli jeden z partnerów nie może spłacić swojej części zadłużenia, drugi partner musi to zrobić za niego, sprzedając swoją własność. Ale nawet w spółkach komandytowych musi być przynajmniej jedna osoba, która ponosi pełną odpowiedzialność. Jej imię to komplementariusz (partner główny), i to zwykle partner zarządza sprawami spółki. Inni partnerzy, którzy są odpowiedzialni tylko w zakresie swoich inwestycji, nazywani są komandytariusze (komandytariusze).

Ponieważ partnerstwa umożliwiają łączenie kapitałów i talentów jednostek, najczęściej spotykane są stowarzyszenia tworzone na zasadach zawodowych, np. stowarzyszenia księgowych, prawników, lekarzy.

Główne cechy korporacji, w przeciwieństwie do spółek osobowych, to: wieczysta żywotność (nieograniczony okres aktywności) oraz ograniczona odpowiedzialność (ograniczona odpowiedzialność właścicieli). Ustawodawstwo korporacyjne w różnych krajach jest zbyt obszerne, a definicja korporacji jest bardzo niejasna. Tak więc w Stanach Zjednoczonych, na poziomie federalnym, w celu uregulowania procedury tworzenia i funkcjonowania korporacji istnieją: Zmieniona ustawa modelowa o organizacjach non-profit (Zmienione prawo dotyczące korporacji non-profit) oraz Zmieniona ustawa o modelach przedsiębiorstw biznesowych (Zmieniona Ustawa o Modelowych Korporacjach Biznesowych) W wyniku czego korporacja (korporacja) scharakteryzowany jako jednostka gospodarcza, która emituje akcje.

dzielić (Zbiory) - jest to papier wartościowy bez ustalonego okresu obiegu, który poświadcza udział kapitałowy osoby w kapitale spółki i daje jej prawo do otrzymania części zysku w postaci dywidendy (dywidenda) oraz udział w zarządzaniu korporacją i podziale jej majątku w przypadku likwidacji. Akcjonariusze (właściciele udziałów) mogą być osoby fizyczne i prawne.

W procesie rejestracji korporacji projekt statutu określa maksymalną liczbę akcji, które będzie mogła wyemitować - akcje autoryzowane (akcje dozwolone do wydania). Z reguły w momencie powstania korporacja produkuje ich mniejszą liczbę - wyemitowane akcje (wyemitowane akcje) tak aby akcje nieemitowane (akcje nieemitowane) problem w przypadku, gdy korporacja zdecyduje się rozszerzyć swoją działalność. W związku z tym liczba akcji, które zostały wyemitowane i pozostające w obrocie akcje w obrocie (akcje w obiegu) mniej niż liczba dozwolona do wydania.

Akcje mogą być akcje o wartości nominalnej (akcje o wartości nominalnej) lub zapas bez wartości (akcje nienominalne). Akcje bez wartości nominalnej mogą być emitowane od: podana wartość (zadeklarowana wartość) - gdy zarząd ustala ich wartość w dowolnym momencie) oraz niepodana wartość (brak zadeklarowanej wartości).

W niektórych przypadkach, aby zwiększyć zysk na akcję w obrocie, korporacja odkupuje część wyemitowanych akcji. Takie akcje nazywają się akcje własne (akcje umarzane). Różnica między akcjami odkupionymi a nieemitowanymi polega na tym, że skup akcji odkupionych jest dozwolony po cenie poniżej wartości nominalnej (rys. 1.3).

Ryż. 1.3. w

Amerykańskie korporacje są zobowiązane do umieszczenia jednego z następujących słów lub jego skrótu w swoich nazwach firm: "Korporacja" lub "korporacja ";"włączona" lub "inc.";"firma" lub "co.";"ograniczony" lub "Sp. z o.o."

W zależności od sposobu sprzedaży akcji, w USA korporacja otrzymuje status otwartej lub zamkniętej (rys. 1.4). Magazyn korporacja ogólna (korporacja otwarta) swobodnie przedmiotem obrotu na giełdach zamknięta korporacja (zamknięta korporacja) nie krążą na giełdach i należą do wąskiego kręgu akcjonariuszy.

Rys.1.4. w

Różnica między korporacjami a jednoosobowymi przedsiębiorstwami i spółkami osobowymi polega na tym, że korporacja jest osobą prawną, a zatem jej dochód podlega podwójnemu (lub potrójnemu) opodatkowaniu: po raz pierwszy - federalnym podatkiem dochodowym; po raz drugi - państwowy podatek dochodowy; po raz trzeci – podatek od dywidend. Jednak po reformie podatkowej w Stanach Zjednoczonych od 1986 r. koncepcja mała korporacja(S-Korporacja) - mała korporacja, która podobnie jak spółki osobowe jest pozbawiona opodatkowania zysków. Uzyskiwanie statusu Korporacja S możliwe przy spełnieniu warunków: korporacja jest amerykańska, emituje jeden rodzaj akcji i ma nie więcej niż 35 udziałowców, którymi z reguły muszą być osoby prywatne zamieszkałe w Stanach Zjednoczonych. Wszystkie inne korporacje mogą emitować dwa główne rodzaje akcji, z których każdy ma swoją specyfikę (ryc. 1.5).

Akcje zwykłe (akcje zwykłe), lub c akcje zwykłe (akcje wspólne) przyznać swoim posiadaczom prawo głosu w zarządzie spółki w drodze wyboru rada dyrektorów (zarząd) i otrzymywać dywidendy proporcjonalnie do ich liczby.

Akcje uprzywilejowane (akcje uprzywilejowane) nie mają prawa głosu, ale dają swoim właścicielom przewagę w otrzymywaniu dywidend i dystrybucji majątku po likwidacji korporacji. Wysokość dywidendy z akcji uprzywilejowanych jest ustalana jako procent ich wartości nominalnej lub w dolarach na akcję. Dość często takie akcje są rozdzielane wśród pracowników korporacji na preferencyjnych warunkach. Jeżeli akcje uprzywilejowane są uprawnione do wymiany na akcje zwykłe, nazywa się je zamienne akcje uprzywilejowane (zamienne akcje uprzywilejowane). W przeciwnym razie akcje uprzywilejowane są akcje niewymienne (akcje niezamienne).

Ryż. 1.5. w

Posiadanie zarówno akcji zwykłych, jak i uprzywilejowanych nie gwarantuje otrzymania dywidend, które są deklarowane przez zarząd. Tak więc, jeśli w bieżącym roku nie zadeklarowano żadnych dywidend, są one deponowane w przyszłym roku tylko wtedy, gdy istnieje porozumienie między akcjonariuszami a korporacją, że akcje są skumulowane akcje uprzywilejowane (skumulowane akcje uprzywilejowane). We wszystkich pozostałych przypadkach - jeżeli akcje są zwykłe lub niekumulacyjne akcje uprzywilejowane (nie kumulacyjne akcje uprzywilejowane), akcjonariusze nigdy nie otrzymają dywidendy za ten rok.

Korporacje często kupują akcje innych korporacji w celu otrzymywania dywidend lub wpływania na ich politykę operacyjną i finansową. W zależności od udziału akcji nabywanych przez spółkę inwestycyjną określa się wielkość jej wpływu na zainwestowaną spółkę.

Zgodnie z międzynarodową praktyką uzyskiwania znaczący wpływ (znaczący wpływ) na zainwestowane przedsiębiorstwo, inwestor musi posiadać od 20 do 50% akcji zwykłych zainwestowanego przedsiębiorstwa i otrzymać pełne kontrola (kontrola) - ponad 50% akcji zwykłych podmiotu, w który dokonano inwestycji, tj. pakiet kontrolny. Na przykład korporacja handlowa może kupować pakiety kontrolne w firmach produkujących towary, aby mieć pewność, że otrzyma wymagana ilość towary o wymaganej jakości w cenie, którą naprawi.

Spółka inwestująca może nabyć pakiet kontrolny w innej korporacji albo poprzez utworzenie nowej korporacji, zatrzymanie ponad 50% udziałów (lub nawet wszystkich 100%), albo poprzez nabycie ponad 50% udziałów już istniejącej korporacji . Obie metody uzyskania pakietu kontrolnego są dość powszechne. Nabycie pakietu kontrolnego w już istniejącej korporacji może nastąpić poprzez przejęcie lub fuzję.

Przejęcia ma miejsce, gdy pakiet kontrolny w innej spółce zostaje uzyskany poprzez nabycie go za pieniądze, inne aktywa lub dług.

Fuzje (fuzje) ma miejsce, gdy pakiet kontrolny w innej spółce zostaje uzyskany poprzez zamianę go na własne akcje. W tym przypadku obie korporacje stają się wzajemnie udziałowcami.

Jednak spółka osobowa może być również inwestycją, jeśli inna spółka posiada część jej kapitału. Według MSR 27 oraz MSR 28 na oznaczenie przedsiębiorstw pozostających w takim związku stosuje się następujące terminy i ich znaczenie:

Spółka stowarzyszona(Spółka stowarzyszona) jest podmiotem, w tym podmiotem niebędącym spółką prawną, np. spółką osobową, w której inwestor ma znaczący wpływ i nie jest ani jednostką zależną, ani udziałowcem we wspólnym przedsięwzięciu;

Spółka zależna(pomocniczy) jest podmiotem, w szczególności podmiotem nieposiadającym osobowości prawnej, takim jak spółka osobowa, który jest kontrolowany przez inny podmiot (zwany podmiotem dominującym);

Przedsiębiorstwo macierzyste(Przedsiębiorstwo macierzyste)- podmiot gospodarczy, który ma jedną lub więcej spółek zależnych.

Z różnych powodów i różne sposoby przedsiębiorstwa tworzą stowarzyszenia. Ale jeśli wcześniej powszechnymi formami stowarzyszeń przedsiębiorstw były kartele, syndykaty, trusty, stowarzyszenia, koncerny, konsorcja, to w ostatnich dziesięcioleciach rozpowszechniły się następujące:

grupy(grupy)- całość spółki dominującej i wszystkich jej spółek zależnych;

trzymać(gospodarstwa)- suma jednostki dominującej oraz wszystkich jej spółek zależnych i stowarzyszonych.

Rodzaj gospodarstwa to konglomerat (konglomeraty), które powstają w wyniku wchłonięcia przez jedną dużą firmę wielu małych i średnich firm z różnych branż i dziedzin działalności, które nie są ze sobą powiązane ani branżowo, ani technologicznie. Celem ich tworzenia jest inwestowanie w najbardziej dochodowe obszary i maksymalizacja zysków.

Pod względem struktury holdingi mogą być albo proste, jeśli składają się ze spółki dominującej i jednej lub więcej spółek zależnych i stowarzyszonych, albo złożone, jeśli spółki zależne działają również jako spółki dominujące w stosunku do innych spółek. Taka wieloetapowość, czyli obecność filii i wnuków, jest cechą charakterystyczną nowoczesnych gospodarstw. Główna firma stojąca na czele holdingu nazywa się spółka holdingowa (spółka holdingowa).

Największego znaczenia nabrały międzynarodowe zrzeszenia przedsiębiorstw tworzone według struktury holdingowej. Takie skojarzenia nazywają się Międzynarodowa firma- MNC (firmy międzynarodowe), korporacje wielonarodowościowe- MNC (korporacje międzynarodowe), międzynarodowe korporacje- TNK (korporacje transnarodowe), przedsiębiorstwa międzynarodowe- MNE (przedsiębiorstwa międzynarodowe), a nawet korporacje na całym świecie(korporacje światowe).

Zgodnie z istniejącą metodologią ONZ, aby TNK Za podległe przedsiębiorstwa zagraniczne uważa się nie tylko spółki zależne, ale także spółki stowarzyszone, do których należą korporacje, w których od 10 do 50% kapitału zakładowego należy do inwestora zagranicznego.

Szybki rozwój Międzynarodowy biznes realizuje takie cele, jak uzyskanie dostępu do nowych źródeł zasobów i nowych rynków, uzyskanie przewag konkurencyjnych oraz zwiększenie efektywności. Do MNC to nie tylko firmy produkcyjne, ale także banki ponadnarodowe, firmy telekomunikacyjne i audytorskie, fundusze inwestycyjne i emerytalne. Według struktury MNC rozróżnić zorientowane pionowo i poziomo. Pierwsze z nich to MNK, którzy produkują towary w niektórych krajach i dostarczają do innych, a drugi obejmuje: MNK, którzy produkują podobne towary w różnych krajach.

Dane amerykańskiego magazynu "fortuna" która corocznie publikuje listę 500 największych prywatnych i publicznych korporacji pod względem dochodu brutto, wskazuje, że największe korporacje na świecie są wielonarodowe (tabela 1.1).

Tabela 1.1. w Dziesięć największych korporacji z listyFortuna za rok 2011