Հաշվապահական հաշվառման տեսակները տարբեր երկրներում. Հաշվապահական հաշվառում արտասահմանյան երկրներում

Բաշկիրիայի Հանրապետության Նախագահին առընթեր պետական ​​կառավարման և կառավարման ակադեմիա

մասնաճյուղ մասնագիտական ​​վերապատրաստում

«Ձեռնարկությունների (բիզնեսի) գնահատում»

Դասընթացի աշխատանք«Հաշվապահական հաշվառում և աուդիտ» առարկայից.

Թեմայի շուրջ՝ «Հաշվապահական հաշվառում օտար երկրներ”

Ավարտված:

Աբուբակիրովա Ն.Ն.

Ստուգվում:

Արվեստ. պրբաժանմունքներ

«Հաշվապահական հաշվառում

եւ աուդիտ» UGNTU

Կիրեևա Օ.Ա.

Դասընթացի աշխատանքի նպատակն է ամփոփել հաշվապահական հաշվառման սկզբունքները տարբեր ազգային համակարգերում:

Աշխատանքի ընթացքում կիրառվել են հետազոտության տարբեր մեթոդներ՝ ընդհանրացումներ, համեմատական ​​վերլուծություն, համակարգում, տվյալների տրամաբանական կապակցման մեթոդներ։

Դասընթացի աշխատանքը բաղկացած է երեք գլխից. Առաջին գլխում քննարկվում է արտասահմանյան երկրներում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների հայեցակարգը: Երկրորդ գլուխը պարունակում է հաշվետվության հիմնական պահանջները: Երրորդ գլխում տրված է ազգային հաշվապահական համակարգերի վերլուծություն և ավելի մանրամասն դիտարկվում է ֆրանսիական հաշվապահական հաշվառման պլանը որպես ռուսականին ամենամոտը:

Գլուխ 1հաշվապահական հաշվառում օտար երկրներում

Արտերկրում ֆինանսական արդյունքի որոշման հիմք է հանդիսանում մեթոդի կիրառումը մուտք-ելքխորհուրդ է տրվում օգտագործել Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների միջազգային կոմիտեի և Չորրորդ Դիրեկի ստանդարտներով տԵվրոպական տնտեսական համայնքի ուռենին 1978 թ.

Դրա հիմքում ֆինանսական արդյունքի որոշումն է համաչափությունՖինանսական հաշվառման մեջ թողարկված ծախսերը, ծախսերը հաշվի են առնվում միայն տարրերով, ինչը հնարավորություն է տալիս որոշել հաշվապահության մեջ նոր ստեղծված արժեքը և ֆինանսական արդյունքը:

Ընդհանուր ֆինանսական արդյունքը հաստատվում է երկու տարբերակով՝ ապահովելով ֆրանսիական և անգլո-սաքսոնական հաշվապահական համակարգերի առանձնահատկությունների պահպանումը։ Ֆրանսերեն տարբերակում ձեռնարկության ընդհանուր արդյունքը որոշվում է ամփոփմամբ մեջգործառնական, ֆինանսական և արտահերթ արդյունքների մասին:

Ֆինանսական հաշվառումը նախատեսված է որոշելու ընկերության ֆինանսական վիճակը ըստ գոտիների (ռիսկ, մշտական ​​ուշադրություն, նորմալ շահագործում, ընդլայնում)՝ կախված սեփական հաշվեկշռի աղբյուրների մասնաբաժնից և շրջանառու միջոցների շրջանառությունից, ֆինանսական արդյունքներից: ապաժամանակաշրջանի և ընկերության միջոցների և աղբյուրների իրացվելիության մակարդակի համար: Նա է տպարտադիր և կարգավորվում է պետության կողմից։ Արևելյան Եվրոպայի երկրներում պարտադիր ֆինանսական հաշվառումն առաջանում է, երբ հետևյալը տԵրրորդ ցուցանիշները՝ 50 մարդ, ընդհանուր հաշվեկշիռը՝ 1 մլն Էկու, վաճառքի տարեկան ծավալը՝ 2 մլն Էկու։ Պարզեցված տարբերակն օգտագործվում է այն ընկերությունների կողմից, որոնք հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ չեն գերազանցում երկուսը վայայս երեք սահմաններից.

· ՖՀՄՍ-ների կիրառումը որպես ազգային ստանդարտներ: Այդ երկրներն են՝ Կիպրոս, Քուվեյթ, Լատվիա, Մալթա, Պակիստան, Տրինիդադ և Տոբագո, Խորվաթիա;

· ՖՀՄՍ-ների օգտագործումը որպես ազգային ստանդարտներ, սակայն պայմանով, որ ազգային ստանդարտները մշակվեն միջազգային ստանդարտներով չծածկված հարցերի համար: Այդպիսի երկրներ են Մալայզիան և Պապուա Նոր Գվինեան;

· ՖՀՄՍ-ների օգտագործումը որպես ազգային ստանդարտներ, սակայն որոշ դեպքերում հնարավոր է դրանք փոփոխել ազգային հանգամանքներին համապատասխան: Դրանք են՝ Ալբանիան, Բանգլադեշը, Բարբադոսը, Զամբիան, Զիմբաբվեն, Քենիան, Կոլումբիան, Լեհաստանը, Սուդանը, Թաիլանդը, Ուրուգվայը, Ջամայկան;

· Ազգային ստանդարտները հիմնված են ՖՀՄՍ-ի վրա և տրամադրում են լրացուցիչ պարզաբանումներ: Այդպիսի երկրների թվում են Չինաստանը, Իրանը, Սլովենիան, Թունիսը, Ֆիլիպինները;

· Ազգային ստանդարտները հիմնված են ՖՀՄՍ-ի վրա, սակայն որոշ ստանդարտներ կարող են ավելի մանրամասն լինել, քան ՖՀՄՍ-ը: Այդպիսի երկրներ են Բրազիլիան, Հնդկաստանը, Իռլանդիան, Լիտվան, Մավրիտանիան, Մեքսիկան, Նամիբիան, Նիդեռլանդները, Նորվեգիան, Պորտուգալիան, Սինգապուրը, Սլովակիան, Թուրքիան, Ֆրանսիան, Չեխոսլովակիան, Շվեյցարիան, Հարավային Աֆրիկան;

· Ազգային ստանդարտները հիմնված են ՖՀՄՍ-ի վրա, բացառությամբ, որ յուրաքանչյուր ազգային ստանդարտ ներառում է դրույթ, որը համեմատում է ազգային ստանդարտը ՖՀՄՍ-ի հետ: (Ավստրալիա, Հոնկոնգ, Դանիա, Իտալիա, Նոր Զելանդիա, Շվեդիա, Հարավսլավիա):

Այժմ քննարկվում է ԵՄ երկրների կողմից ՖՀՄՍ-ի ընդունման հարցը, գոնե այն ընկերությունների հետ կապված, որոնց բաժնետոմսերը ցուցակված են բորսաներում։ Քանի որ այս ստանդարտները ապահովում են մի համակարգ, որը թույլ է տալիս նոր ֆինանսական սուբյեկտներին օգտագործել միջազգայնորեն ճանաչված հաշվապահական հաշվառման շրջանակը, շատ զարգացող երկրներ սկսել են օգտագործել նաև դրանք:

Հաշվի առեք Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների դրական և բացասական հատկանիշները:

Առանձին երկրների ազգային ստանդարտների նկատմամբ նրանց օբյեկտիվ առավելություններն են.

հստակ տնտեսական տրամաբանություն;

· հաշվապահական հաշվառման ոլորտում լավագույն ժամանակակից համաշխարհային պրակտիկայի ընդհանրացում;

ընկալման հեշտությունը ֆինանսական տեղեկատվության օգտագործողների համար ամբողջ աշխարհում:

Միևնույն ժամանակ, միջազգային ստանդարտները թույլ են տալիս ոչ միայն նվազեցնել իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստող ընկերությունների ծախսերը, հատկապես՝ Հայաստանում գործող ձեռնարկությունների ֆինանսական հաշվետվությունների համախմբման համատեքստում: տարբեր երկրներայլեւ նվազեցնել կապիտալի ներգրավման ծախսերը:

Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել նաև ՖՀՄՍ-ի թերությունները: Դրանք ներառում են, մասնավորապես.

· ստանդարտների ընդհանրացված բնույթը, որը նախատեսում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդների բավականին մեծ բազմազանություն.

· կոնկրետ իրավիճակներում ստանդարտների կիրառման մանրամասն մեկնաբանությունների և օրինակների բացակայություն:

Բացի այդ, այնպիսի գործոններ, ինչպիսիք են զարգացման մակարդակի և ավանդույթների ազգային տարբերությունները, ինչպես նաև կանոնակարգման և հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանության ոլորտում իրենց առաջնահերթությունից հրաժարվելու ազգային հաստատությունների դժկամությունը, խոչընդոտում են ստանդարտների ներդրումն ամբողջ աշխարհում:

Հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտների կոմիտեն հաշվի է առնում այս բացասական գործոնները և ակտիվորեն աշխատում է դրանք վերացնելու ուղղությամբ: Այսպիսով, 1989 թվականի հունվարի 1-ին Կոմիտեն հրապարակեց E32 «Ֆինանսական հաշվետվությունների համադրելիություն» փաստաթուղթը, որը պարունակում է 29 առաջարկ՝ սահմանափակելու գործող ՖՀՄՍ-ով թույլատրված հաշվապահական հաշվառման մեթոդների ընտրությունը: Այս փաստաթուղթը շատ փորձագետների կողմից համարվում է դրանցից մեկը լավագույն նախագծերը IASB. Այն թույլ է տալիս որոշակիորեն վերացնել հաշվետվությունների բովանդակության մի շարք տարբերություններ և պարզեցնել դրա վերափոխման ընթացակարգերը միջազգային համատեքստում համեմատական ​​վերլուծություն իրականացնելիս:

Գլուխ 2. Ազգային հաշվառման համակարգեր

2.1. Ազգային հաշվապահական համակարգերի տեսակները

Արձանագրությունների վարումը կարգավորող ազգային սկզբունքները զգալիորեն տարբերվում են: Բայց կարելի է առանձնացնել երկրների խմբեր, որոնք հավատարիմ են հաշվապահական հաշվառման համակարգ կառուցելու նույն տիպի մոտեցումներին, և չկան երկու պետություն, որտեղ հաշվապահական հաշվառման կանոնները բացարձակապես նույնական կլինեն: Ամենատարածվածներից մեկը հաշվապահական հաշվառման համակարգերի երեք մոդելային դասակարգումն է: Այն ներառում է.

1. Բրիտանա-ամերիկյան մոդել (Մեծ Բրիտանիա, ԱՄՆ, Նիդեռլանդներ, Կանադա, Ավստրալիա և այլն);

2. Մայրցամաքային մոդել (Գերմանիա, Ավստրիա, Ֆրանսիա, Շվեյցարիա, Իտալիա և այլն);

3. Հարավամերիկյան մոդել (Բրազիլիա, Արգենտինա, Բոլիվիա և այլն)

Առաջին մոդելը բնութագրվում է ներդրողների լայն շրջանակի կարիքների վրա կենտրոնացվածությամբ (դա պայմանավորված է արժեթղթերի բարձր զարգացած շուկայով, հաշվապահական հաշվառման օրենսդրական կարգավորման բացակայությամբ, որը կարգավորվում է հաշվապահների մասնագիտական ​​կազմակերպությունների կողմից մշակված ստանդարտներով), հաշվապահական հաշվառման համակարգի ճկունությունը, ինչպես հաշվապահների, այնպես էլ ֆինանսական տեղեկատվության օգտագործողների բարձր կրթական մակարդակը:

Երկրորդ մոդելն առանձնանում է հաշվապահական հաշվառման օրենսդրական կարգավորման առկայությամբ, կապիտալի հիմնական մատակարար հանդիսացող ձեռնարկությունների միջև սերտ կապերով, հաշվապահական հաշվառման կողմնորոշմամբ հարկային և մակրոտնտեսական կարգավորման պետական ​​կարիքներին և հաշվապահական պրակտիկայի պահպանողականությամբ:

Երրորդ մոդել. Դրա հիմնական առանձնահատկությունը հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանության կողմնորոշումն է գնաճի բարձր մակարդակին:

Հաշվապահական հաշվառման համակարգերի ձևավորման տարբեր մոտեցումների առկայությունը դժվարացնում է ազգային ձեռնարկությունների «շփումը» միջազգային մակարդակով: Քանի որ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և հրապարակման կանոնները տարբեր են երկրից երկիր, անհրաժեշտ է դառնում ուսումնասիրել այդ տարբերությունները:

Տարբեր պետությունների ֆինանսական հաշվետվություններում էական տարբերություններ սահմանող գործոններից մեկը, իհարկե, իրավական համակարգն է: Կախված օրենսդրության տեսակից և կյանքի տարբեր ասպեկտների վրա պետության ազդեցության աստիճանից՝ երկրների մեծ մասը պայմանականորեն կարելի է բաժանել երկու խմբի.

1) այն երկրները, որոնք ունեն ընդհանուր իրավական ուղղվածության օրենսդրություն.

2) երկրներ, որոնք ունեն ընդարձակ օրենքների օրենսգիրք.

Առաջին խմբին պատկանող նահանգներում օրենքները, այսպես ասած, նշում են այն սահմանները, որոնց շրջանակներում ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք ունեն գործելու ազատություն։ Նման ընդհանուր իրավունքի համակարգը ի սկզբանե ձևավորվել է Մեծ Բրիտանիայում և առկա է նրա հետ ավանդաբար սերտ կապեր ունեցող շատ երկրներում ( դաշնային օրենքԱՄՆ, Իռլանդիայի, Հնդկաստանի, Ավստրալիայի և մի շարք այլ երկրների իրավական համակարգը): Ընկերությունների գործունեությունը մանրամասնորեն կարգավորվում է, ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ու հրապարակման կանոնները հստակեցված չեն։ Այս երկրներում հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները չեն կարգավորվում պետության կողմից, այլ որոշվում են հաշվապահների տարբեր մասնագիտական ​​կազմակերպությունների կողմից:

Մյուս խմբի երկրներում օրենսդրությունը հիմնված է հռոմեական իրավունքի վրա։ Այս իրավական համակարգը սահմանում է խիստ սահմանված բնույթի օրենքներ, ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք պետք է հետևեն օրենքի տառին: Երկրների մեծ մասը ներմուծում է օրենքի և հաշվապահական ստանդարտների շարքը. հաշվապահական հաշվառման ոլորտում բոլոր գործունեությունը մանրամասն և բավականին խիստ կանոնակարգված է: Նման երկրներում հաշվապահական հաշվառման հիմնական խնդիրը պետական ​​հարկերի հաշվարկն է և դրանց վճարման նկատմամբ վերահսկողությունը։ Այդ նահանգների թվում են Գերմանիան, Ֆրանսիան, Արգենտինան և այլն։

Հաշվապահական հաշվետվությունների պատրաստման և հրապարակման տարբերությունների վրա մեծ ազդեցություն ունեն երկրում առկա ֆինանսական համակարգը, ինչպես նաև ընկերությունների ձևերն ու սեփականության տեսակները, որոնցում դրանք գտնվում են: Օրինակ՝ Գերմանիայում, Ճապոնիայում, Շվեյցարիայում ֆինանսական քաղաքականությունը որոշվում է փոքր թվով շատ խոշոր բանկերի կողմից։ Վերջիններս ոչ միայն բավարարում են բիզնեսի ֆինանսական կարիքների զգալի մասը, այլեւ հաճախ հանդիսանում են ընկերությունների սեփականատերերը։ Այսպիսով, Գերմանիայում բաց տիպի մի շարք բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետոմսերի մեծ մասը գտնվում է բանկերի վերահսկողության կամ զգալի ազդեցության տակ, հատկապես՝ Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank և այլն։

Ֆրանսիայում, Իտալիայում, Շվեդիայում և մի շարք այլ երկրներում, որտեղ փոքր ընտանեկան բիզնեսը գերակշռում է, հաշվապահությունը մի փոքր այլ ուղղվածություն ունի։ Նրանց շուկաներում կապիտալի հիմնական մատակարարները և՛ բանկերն են, և՛ պետական ​​կառույցները, որոնք ոչ միայն վերահսկում են բիզնեսի ֆինանսական հնարավորությունները, այլև գործում են (անհրաժեշտության դեպքում) որպես ներդրող կամ վարկատու: Վերոնշյալ երկրներում ընկերությունները պետք է հետևեն հաշվապահական հաշվառման միասնական ստանդարտներին, ինչը պայմանավորված է պետական ​​մարմինների ազդեցությամբ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և կազմման գործընթացների վրա: Մի շարք երկրներում (Գերմանիա, Ֆրանսիա և Իտալիա) ընկերությունները օրենքով պարտավոր են հրապարակել մանրամասն աուդիտի ենթարկված ֆինանսական հաշվետվություններ: Ֆրանսիայում և Իտալիայում կառավարությունը ստեղծել է հատուկ մարմիններ՝ արժեթղթերի շուկաները կարգավորելու և վերահսկելու համար, ինչը կարող է նշանակել անգլո-ամերիկյան փորձի հետ կապված ֆինանսական հաշվետվությունների մշակման զգալի տեղաշարժեր:

Միջազգային ֆինանսական հաշվետվությունների տարբերությունների առկայության մյուս գործոնը հարկային համակարգն է։ Նման ազդեցության օրինակ է բրիտանական հաշվապահական մոդելում օգտագործվող «հետաձգված» հարկման պրակտիկան: Դա կայանում է նրանում, որ ընկերությունների եկամուտը, որը չափվում է ըստ ընդհանուր կանոններհաշվապահական հաշվառումը հաճախ տարբերվում է այն եկամուտից, որից գանձվում են հարկեր: Այս անհամապատասխանության ամենատարածված պատճառն այն է, որ արագացված մաշվածության հարկի վարկը հանվում է եկամտից՝ անկախ ընտրված մաշվածության մեթոդից: Հարկ է նշել, որ բրիտանա-ամերիկյան մոդելի շրջանակներում որոշակի տարբերություններ կան հարկային հաշվարկներում։ Դուք կարող եք հարկը համարել եկամտի ամբողջ գումարի վրա, որից այն գանձվելու է, և ստացված գումարի և այս հաշվետու ժամանակաշրջանում իրականում վճարվողի տարբերությունը, համարվել երկարաժամկետ պարտք կամ կարող եք սահմանափակել հարկային նվազեցումներ ընթացիկ վճարման չափին: ԱՄՆ-ում և Կանադայում կիրառվում է առաջին տարբերակը, այն է՝ «հարկերի ամբողջական բաշխում»։ Այս մոտեցումը հակադրվում է Մեծ Բրիտանիայի պրակտիկային, որն օգտագործում է «հարկի մասնակի բաշխում», որը, կարծես, միջանկյալ դիրք է երկու այլընտրանքների միջև: Նման տարբերությունները էականորեն ազդում են ԱՄՆ-ի և Մեծ Բրիտանիայի ընկերությունների միջև հարկումից հետո եկամուտների համեմատելիության վրա: Այս առումով, ԱՄՆ-ում, Մեծ Բրիտանիայում և բրիտանա-ամերիկյան հաշվապահական հաշվառման մոդելն օգտագործող այլ երկրներում հետաձգված հարկման հարցը զգալի քննարկումների տեղիք է տվել և հանգեցրել է մեծ քանակությամբ ստանդարտացված փաստաթղթերի:

Այն երկրներում, որտեղ օգտագործվում է մայրցամաքային հաշվապահական հաշվառման մոդելը, հարկման կանոնները հիմնականում նույնն են, ինչ հաշվապահական հաշվառման կանոնները, և հետևաբար, հետաձգված հարկման խնդիր, որպես այդպիսին, չկա: Օրինակ, Գերմանիայում հարկային օրենսդրությունը սահմանում է մաշվածության դրույքաչափեր՝ հիմնվելով սպասվող օգտակար ծառայության վրա և կիրառվում են խիստ սահմանված ակտիվների նկատմամբ: Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում արագացված արժեզրկումը թույլատրվում է, օրինակ՝ էներգախնայող և աղտոտվածություն արտադրող արդյունաբերությունների համար։ միջավայրըապրանքներ. Այնուամենայնիվ, ամորտիզացիոն վճարները, որոնք նվազեցնում են շահույթը մինչև հարկերը, թեև դրանք արտացոլվում են ֆինանսական հաշվետվություններում, սակայն հետաձգված հարկային խնդիրներ չեն առաջացնում:

Ֆինանսական հաշվետվությունների զգալի տարբերություններ են առաջանում գնաճը հաշվառելիս: Ներկայումս գոյություն ունեն ֆինանսական հաշվետվությունների երկու լայնորեն կիրառվող մեթոդներ.

1) հաշվառում ընթացիկ արժեքով.

2) ընդհանուր գնողունակության հաշվառում.

Որոշ տարբերություններ կան նաև ֆինանսական հաշվետվություններում գնաճային գործընթացների արտացոլման խնդրի վերաբերյալ մոտեցումներում։ Մեծ Բրիտանիան 1960-ականների վերջին. Տնտեսությունը ենթարկվել է զգալի փոփոխությունների՝ կապված գների աճի հետ, և 1971-1974 թվականներին այս հարցի վերաբերյալ մշակվել են մի շարք փաստաթղթեր՝ հիմնված ընդհանուր գնողունակության մեթոդի վրա: Այնուամենայնիվ, ընդհանուր գնողունակության փոփոխության հիման վրա լրացուցիչ ֆինանսական հաշվետվություններ տրամադրող ընկերությունների տարեկան հաշվեկշիռներում ճշգրտված ցուցանիշների նշանակության վերաբերյալ հակասական տեղեկություններ կային:

Մայրցամաքային Եվրոպայում գնաճի հաշվառումը բավարար զարգացում չի ստացել։ ԵՄ հաշվապահների միջև բազմաթիվ քննարկումներից հետո պայմանավորվածություն ձեռք բերվեց գների աճը հաշվի առնել գնման գներով, թեև ԵՄ երկրներին թույլատրվեց կամ արգելել ընկերություններին գնաճով ճշգրտված ակտիվների գնահատումը՝ իրենց հայեցողությամբ: Ընդհանուր առմամբ, կարելի է նշել, որ եվրոպական երկրները հակված չեն շեղվել պատմական արժեքի վրա հիմնված հաշվապահական հաշվառման սկզբունքներից։

Կախված կիրառման երկրից, կան նաև էական տարբերություններ համախմբված հաշվառման տեսության և պրակտիկայի մեջ: Այս տարբերությունները վերաբերում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործման չափին. «Խումբ» (ընկերությունների միավորում) տերմինի սահմանումները համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների կիրառման նպատակով. արտաքին օգտագործողի կողմից տրամադրված տեղեկատվության բնույթը և մեթոդաբանական խնդիրները:

Համախմբված հաշվապահական հաշվետվություններն առաջին անգամ հայտնվել են ԱՄՆ-ում դարասկզբին և լայն զարգացում ստացել։ Մեծ Բրիտանիայում առանձին հաշիվներ վարելու անհրաժեշտությունը, առավել հաճախ համախմբված քաղվածքների տեսքով, ամրագրվել է օրենքով 1947 թվականին և ներկայումս կարգավորվում է ազգային չափանիշներով: Մայրցամաքային Եվրոպայում համախմբված հաշվետվությունների ներդրման գործընթացն ավելի դանդաղ է զարգացել, և դեռևս կան տարբեր մոտեցումներ այս խնդրի լուծման համար:

1989 թվականի Ընկերությունների մասին օրենքից ի վեր, Մեծ Բրիտանիայի օրենսդրությունը խմբին վերաբերվում է որպես մարմնի, որը վերահսկում է զգալի ազդեցության տակ գտնվող դուստր ձեռնարկությունների և ձեռնարկությունների գործունեությունը: Ամերիկյան պրակտիկան հիմնված է մայր ընկերության հայեցակարգի և սեփական կապիտալի հաշվառման մեթոդի վրա. լայնորեն կիրառվում է միաձուլման մեթոդը։ Համախմբման հարցերի վերաբերյալ Գերմանիայի օրենսդրությունը և իրավական պրակտիկան նախկինում բավականին հակասում էին բրիտանական և ամերիկացի գործընկերներին, բայց դրանց մոտեցավ 1983 թվականին ընդունված ԵՄ 7-րդ հրահանգի հիմքերի իրականացման արդյունքում: Ֆրանսիայում ձեռնարկությունները առանձնացվում են համախմբվող ընկերության (ամբողջությամբ համախմբված) բացառապես վերահսկողության ներքո. Համատեղ վերահսկողության տակ գտնվող կազմակերպություններ (համախմբված համապատասխան համամասնությամբ) և կազմակերպություններ, որոնց վրա զգալի ազդեցություն է գործում: Հոլանդական պրակտիկան նման է Մեծ Բրիտանիայի գործելաոճին և նախատեսում է, որ դուստր ձեռնարկություններին վերաբերող ֆինանսական տեղեկատվությունը պետք է ներառվի համախմբված հիմունքներով պատրաստված խմբի տարեկան հաշվետվությունում: Լայնորեն կիրառվում է նաև սեփական կապիտալի հաշվառման մեթոդը, և, ի տարբերություն ԵՄ այլ երկրների, անվանված մեթոդն օգտագործվում է ինչպես դուստր ձեռնարկություններում, այնպես էլ հոլդինգային ընկերությունների ֆինանսական հաշվետվություններում. Այսպիսով, վերջինիս շահույթը հավասար է համախմբված շահույթին։ Բելգիայում և Իսպանիայում մինչև 1980-ական թվականները կոնսոլիդացիան հազվադեպ էր, ինչը դրսից ներդրողներին և վարկատուներին, հատկապես օտարերկրյա քաղաքացիներին, թողնելով նույնիսկ մեծ խմբերի մասին անբավարար տեղեկատվության:

Այսպիսով, չնայած այն հանգամանքին, որ միջազգային հաշվապահական պրակտիկան դեռևս չի բերվել ընդհանուր հայտարարի, աշխարհի շատ զարգացած երկրներում ավելի ու ավելի պարզ է դառնում, որ ազգային հաշվապահական համակարգերի տարբերությունները արգելակ են դառնում նրանց միջև տնտեսական համագործակցության զարգացման համար՝ նեղացնելով հնարավորությունները: իրենց տնտեսությունները ինտեգրելու համար։ Այս առումով ավելի նկատելի են դառնում ազգային հաշվապահական համակարգերը մերձեցնելու, դրանց միջև եղած տարբերությունները հարթելու նրանց ջանքերը։

3.2. Ֆրանսիական հաշվային պլան

Առանձին ֆինանսական և կառավարչական հաշվառման անցումը պահանջում է էական ճշգրտումներ ընթացիկ հաշվապահական հաշվառման պլանում: Ֆրանսիական հաշվապահական պլանը կարելի է հիմք ընդունել որպես մեզ ամենամոտը և միևնույն ժամանակ տրամադրելով առանձին ֆինանսական և կառավարման հաշվառում:

Ֆրանսիական հաշվային պլանը ներառում է 10 դաս (բաժին). Դրանցից 7 դասը հատկացվում է ֆինանսական հաշվառման հաշիվներին.

à դաս 1 – կապիտալի հաշիվներ;

à դաս 2 – հիմնական միջոցների հաշիվներ;

à 3-րդ դաս - գույքագրման և ընթացիկ աշխատանքի հաշիվներ.

à դաս 4 – երրորդ անձանց հաշիվներ.

à դաս 5 - ֆինանսական հաշիվներ;

à դաս 6 - ծախսերի հաշիվներ;

à դաս 7 - եկամտի հաշիվներ.

Հաշիվների յուրաքանչյուր դասում հաշիվների համապատասխանությունը խստորեն կարգավորվում և պատվիրվում է: Կառավարչական հաշվառման համար հատկացվում են հաշիվների երկու դաս (ութերորդ և իններորդ): Այստեղ հաշիվների խիստ կարգավորում չկա, յուրաքանչյուր ընկերություն ինքնուրույն է լուծում այդ հարցերը։ Արտահաշվեկշռային հաշիվների համար հատկացվում է հաշիվների մեկ դաս (զրո):

Կազմակերպության կողմից ստեղծված հավելյալ արժեքը հաշվարկվում է որպես ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի (70-74 հաշիվներ) և ծախսերի (60-62 հաշիվներ) միջև եղած տարբերությունը: Տնտեսական տեսակետից 60, 61 և 62 հաշիվները կուտակում են երրորդ անձանց հետ բոլոր հաշվարկները, որոնք կարող են դիտվել որպես «փոխանակման գործարքներ» տնտեսվարող սուբյեկտների միջև, որոնք չեն հանգեցնում ավելացված արժեքի ստեղծմանը։

Ըստ սահմանման՝ ավելացված արժեքը որոշակի կազմակերպության ներդրումն է արտադրանքի արտադրության և վաճառքի գործընթացում։ Կազմակերպության ներդրումն ուղղակիորեն կախված է անձնակազմի քանակից և որակավորումներից, ինչպես նաև արտադրանքի արտադրության և վաճառքի համար անհրաժեշտ սարքավորումների առկայությունից: Ավելացված արժեքը արտացոլում է կազմակերպության իրական տնտեսական կշիռը: Այն թույլ է տալիս համեմատել կատարողականը և հանդես է գալիս որպես տնտեսական աճի ցուցանիշ:

Ինչպես սահմանված է ֆրանսիական հաշվային պլանում, գործառնական մնացորդները ռեսուրսներ են, որոնք գոյանում են գործառնական գործունեության ընթացքում՝ ա) շրջանառու կապիտալը համալրելու և ավելացնելու համար, և բ) փոխառու կամ բաժնային միջոցների օգտագործման համար ֆինանսական վարձատրություն վճարելու համար: Գործառնական գործունեության հաշվեկշիռը կազմակերպության եկամտի հիմնական աղբյուրն է՝ ապահովելով նրա իրացվելիությունը։ Գործառնական գործունեության մնացորդի մասնաբաժինը ավելացված արժեքում կախված է տնտեսության կոնկրետ հատվածից:

Հարկ է ընդգծել, որ հաշիվների ստանդարտացված կոդավորումը հեշտացնում է բոլոր միջանկյալ արդյունքների հաշվարկը: Այս առավելությունըառանձնահատուկ նշանակություն ունի պետական ​​մակարդակով տնտեսական ակտիվության վերլուծության մեջ։

Բյուրոն ֆինանսական վերլուծությունՖրանսիայի բանկը վերլուծում է ընկերությունների տարեկան հաշիվները և կազմում հաշվետվություն, որը պարունակում է վերլուծական տվյալներ յուրաքանչյուր ընկերության ֆինանսական գործունեության վերաբերյալ: Ընկերությունները կամավոր կերպով Բյուրո են ներկայացնում իրենց հաշվեկշիռները և եկամուտների մասին հաշվետվությունները:

Բյուրոյի զեկույցը կարելի է դիտարկել որպես համեմատական ​​վերլուծություն, որը թույլ է տալիս արագ ուսումնասիրել ընկերության ֆինանսական վիճակի տարբեր ասպեկտները: Ցուցանիշներն արտացոլում են ձեռնարկության ուժեղ և թույլ կողմերը, ինչը թույլ է տալիս կենտրոնանալ ամենահրատապ խնդիրների վրա, որոնք պահանջում են լուրջ վերլուծություն: Հաշվապահական հաշվառման հիմնական նպատակը որոշումներ կայացնելու համար տեղեկատվություն տրամադրելն է: Ինչ վերաբերում է Բյուրոյի ֆինանսական հաշվետվությանը, ապա այն օգնում է ձեռնարկատերերին մշակել բիզնես ռազմավարություններ:

Մատենագիտություն

1. Աստախով Վ.Պ. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. - Մ., Մարտ, 2001։

2. Բաբաեւ Յու.Ա. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. - Մ., Միասնություն, 2001:

3. Բակաեւ Ա.Ս. Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման զարգացման միտումները // Հաշվապահություն. 1994. - N 8:

4. Վալեբնիկովա Ն.Վ. Հաշվապահական հաշվառման ուսումնասիրությունը ըստ միջազգային ստանդարտների // Հաշվապահական հաշվառում. 1994.- N 6։

6. Գարիֆուլին Կ.Մ., Մանսուրով Ռ.Ռ. Գերմանիայում համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման մասին//Հաշվապահական հաշվառում.-1997.-№5.

7. Դանիլևսկի Յու.Ա. Միջազգային ստանդարտների դերի բարձրացում // Հաշվապահական հաշվառում. 1994. - N 5:

8. Կալինին Ն.Գ. Հաշվապահական և ազգային հաշիվների համակարգ // Հաշվապահական հաշվառում. 1995. - N 1.

9. Կովալև Վ.Վ. Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտացում. միջազգային ասպեկտ// Հաշվապահական հաշվառում. - 1997.- Թիվ 11։

10. Կոլյագո Մ.Դ. Միջազգային ստանդարտի ճանապարհին // Հաշվապահություն. 1996. - N 7:

11. Լիտվինենկո Մ.Ի. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների վերանայում // Գլավբուխ.- 1998. - թիվ 1

12. Մալկովա Տ.Ն. Միջազգային հաշվապահական հաշվառման տեսություն և պրակտիկա. - Մ., Գործարար մամուլ, 2001:

13. Մարենկով Ն.Լ., Կրավցովա Տ.Ի. Միջազգային ճամբար դհաշվառման արվեստը, աուդիտը և ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը: - Մ., URSS, 2000:

14. Muller G., Gernon H., Mink S. Accounting. an international view. Պեր. անգլերենից։ - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1993 թ.

15. Ասեղներ Բ., Անդերսոն Հ., Քալդվել Դ. Հաշվապահական հաշվառման սկզբունքներ: Պեր. անգլերենից։ - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1993 թ.

16. Օստրովսկի Օ.Մ. Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ Ռուսաստանում // Հաշվապահական հաշվառում. 1994.- N8.

17. Pankov D. A. Հաշվապահական հաշվառում և վերլուծություն օտար երկրներում: – Մինսկ, Էկոտեսանկյուն, 1998:

18. Պոպոնովա Ն.Ա. Զարգացած երկրներում ձեռնարկությունների հաշվետվության որոշ առանձնահատկություններ//Ֆինանսներ.-1994.-№9.

19. Սոկոլով Յա.Վ. Հաշվապահական հաշվառման տեսության հիմունքներ. - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2000 թ.
20. Ջուլհակ ԵՎ ՄԵՋ,ջուլհակ Մ.Վ.Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների միջազգային համակարգ. - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1992 թ.

21. Ֆեդոտովա Գ.Ա., Ցիպլենկովա Ի.Գ. Հաշվապահական հաշվառում օտար երկրներում // Գիտական ​​տեղեկագիր / Կուբանի պետական ​​ագրարային համալսարան - 1996. - Թողարկում 351.

22. Հենդրիկսեն Է.Ս. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2000 թ.

23. Չերնիշով Ս.Ի. Հաշվապահական հաշվառում արտասահմանյան երկրներում. - Մ., Միասնություն, 1997:

Դիմում

Աղյուսակ 1.Հիմնական համեմատական ​​բնութագրերֆինանսական և կառավարման հաշվառում

Համեմատության ոլորտները

Ֆինանսական հաշվառում

Կառավարչական հաշվառում

1. Պարտադիր հաշվառման վարում

Օրենքով պահանջվում է

Վարչակազմի որոշմամբ

2. Հաշվապահական հաշվառման նպատակներ

Կազմակերպությունից դուրս օգտվողների համար ֆինանսական հաշվետվությունների կազմում

Աջակցել վարչակազմին պլանավորման, կառավարման և վերահսկման գործում

3. Տեղեկատվության հիմնական սպառողները

Ձեռնարկությունից դուրս գտնվող անհատներ և կազմակերպություններ

Ձեռնարկությունների կառավարման տարբեր մակարդակներ

4. Հաշվապահական հաշվառման համակարգերի տեսակները

Կրկնակի մուտքի համակարգ

Ցանկացած համակարգ, որը բավարարում է ղեկավարության տեղեկատվական կարիքները

5. Ընտրության ազատություն

Ընդհանուր ընդունված հաշվապահական հաշվառման սկզբունքների պարտադիր պահպանում

Հիմնական չափանիշը տեղեկատվության համապատասխանությունն է

6. Օգտագործված հաշվիչներ

Արժույթը գործարքի պահին գործող փոխարժեքով

Դրամական և բնական չափման միավորներ՝ հաշվարկված ընթացիկ կամ ապագա արժեքով

7. Վերլուծության հիմնական օբյեկտը

Բիզնես միավորը որպես ամբողջություն

Կառավարման նպատակների համար պահանջվող մանրամասնության աստիճանը

8. Հաշվետվությունների հաճախականությունը

Կանոնավոր՝ ամսական, եռամսյակային, տարեկան

Լողացող հաճախականությունը, ըստ անհրաժեշտության

9. Տեղեկատվության ճշգրտության աստիճանը

Պահանջում է օբյեկտիվություն, պատմական բնույթ

Ստուգված տեղեկատվության հետ մեկտեղ օգտագործվում են գնահատումներ և կանխատեսումներ

10. Տեղեկատվության ժամանակային հարաբերակցությունը

Տեղեկություններ ավարտված գործարքների և տնտեսական ակտերի մասին

Անցյալի վերլուծություն և ապագայի կանխատեսում

7. Տես օրինակ՝ Օստրովսկի Օ.Մ. Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ Ռուսաստանում // Հաշվապահական հաշվառում. 1994. N8; Սոկոլով Յա.Վ. Հաշվապահական հաշվառման տեսության հիմունքներ. - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2000 թ.
Tkach V.I., Tkach M.V. Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների միջազգային համակարգ. - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1992; Ասեղներ Բ., Անդերսոն Հ., Քալդվել Դ. Հաշվապահական հաշվառման սկզբունքներ: Պեր. անգլերենից։ - Մ., Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1993 թ.

Հաշվապահական հաշվառման սկզբունքներն ամբողջ աշխարհում զգալիորեն տարբերվում են: Այս տարբերությունները պայմանավորված են տնտեսական գործունեության կազմակերպման գոյություն ունեցող ձևերի բազմազանությամբ, ինչպես նաև արտաքին գործոնների (տնտեսական, քաղաքական, սոցիալական, աշխարհագրական և այլն) հաշվառման պրակտիկայի վրա ազդեցությամբ: Կարելի է առանձնացնել մեթոդական, մեթոդական և կազմակերպչական առանձնահատկություններըհաշվապահական համակարգեր տարբեր երկրներում:

Մեթոդական տարբերությունները պայմանավորված են տարբեր իրավական շրջանակներով, հաստատված ավանդույթներով և գործնական փորձով:

Մեթոդական տարբերությունները կապված են հաշվապահական հաշվառման ավանդույթի հետ, հիմնականում սուբյեկտիվ գործոնների հետ՝ սովորություններ, մասնագիտական ​​վերապատրաստման բնույթ և այլն:

Յուրաքանչյուր երկրում կազմակերպչական տարբերությունները պայմանավորված են սեփականության, կառավարման կառուցվածքի, արտադրության մասնագիտացման և կենտրոնացման ձևերով:

Հաշվապահական հաշվառման համակարգերի ազգային առանձնահատկությունները որոշվում են տարբեր գործոններով.

· առաջատար տեսաբանների և մասնագիտական ​​կազմակերպությունների ազդեցությունը.

որոշակի համակարգի ընդունման տնտեսական հետևանքները.

երկրի ընդհանուր տնտեսական իրավիճակը;

· հարկային քաղաքականություն;

· ազգային առանձնահատկություններ;

օգտվողները և նպատակները, որոնք նրանք դնում են իրենց համար.

իրավական միջավայր;

· ֆինանսավորման աղբյուրներ;

այլ երկրների ազդեցությունը;

· երկրում ընդհանուր մթնոլորտի ազդեցությունը (լարված կամ հանգիստ) (2.21).

Շատ փորձագետներ դասակարգում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների համակարգերը՝ դրանք խմբերի բերելով: Հնարավոր է տարբերակել երկրների կլաստերային խմբերը, որոնք ունեն նմանատիպ մշակութային և տնտեսական իրավիճակներ և հաշվառման և հաշվետվության համակարգի նկատմամբ նույն մոտեցումները: Ամենից հաճախ առանձնանում են հետևյալ հաշվապահական մոդելները (3.16).

1. Բրիտանա-ամերիկյան մոդել. Այս մոդելի հիմնական սկզբունքները մշակվել են Մեծ Բրիտանիայում, ԱՄՆ-ում և Հոլանդիայում, ուստի այն կոչվում է նաև բրիտանական-ամերիկա-հոլանդերեն։ Այս մոդելը գործում է զարգացած ֆինանսական և բաժնային շուկաներում, որտեղ ընկերությունների մեծ մասը գտնում է ֆինանսական ռեսուրսների լրացուցիչ աղբյուրներ: Մոդելը կենտրոնացած է միջին և փոքր բաժնետեր-ներդրողների շահերի վրա։ Հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանությունը սահմանվում է անկախ մասնագիտական ​​համայնքի կողմից, որից հետո հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները հաստատվում են օրենքով և դրանց պահպանումը պարտադիր է: Այսինքն՝ կիրառվում է մասնագիտական ​​հաշվառման կարգավորումը, այլ ոչ թե դրա ուղղակի պետական ​​կարգավորումը։ Հաշվապահական հաշվառման հիմնական սկզբունքը ձևակերպված է որպես «հուսալի և օբյեկտիվ տեղեկատվություն»: Այս մոդելը համարվում է ամենաազատականն ու ամենաքիչ պահպանողականը, քանի որ այն պարունակում է գնահատման և հաշվառման այլընտրանքային տարբերակներ։ Ձեռնարկության կողմից ընտրված տարբերակները կազմվում են նրանց կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տեսքով: Հաշվային գծապատկերները մասնագիտական ​​են, այսինքն՝ մշակվում են ձեռնարկությունների կողմից ինքնուրույն։ Ընդհանրապես ընդունված է, որ այս երկրներում հաշվապահների մասնագիտական ​​պատրաստվածության բարձր մակարդակը ճանաչված է:

Հաշվապահական այս մոդելը կիրառվում է Ավստրալիայում, Մեծ Բրիտանիայում, Վենեսուելայում, Հոնկոնգում, Իսրայելում, Հնդկաստանում, Ինդոնեզիայում, Իռլանդիայում, Կանադայում, Պակիստանում, ԱՄՆ-ում, Հարավային Աֆրիկայում և այլ երկրներում:

2. Կոնտինենտալ մոդել. Այն հիմնականում բնորոշ է եվրոպական երկրներին և ֆրանսախոս աֆրիկյան երկրների մեծամասնությանը։ Մոդելը կենտրոնացած է բանկերի և պետության հարկային կանոնների վրա, որոնք հիմնականում բավարարում են ընկերությունների ֆինանսավորման կարիքները։ Այս մոդելում հաշվապահական հաշվառումը կարգավորվում է օրենքով, սակայն այլընտրանքային գնահատման տարբերակներով և միասնական հաշվային պլանով, թեև մի շարք երկրներում կիրառվում են մասնագիտական ​​հաշվային գծապատկերներ: Մոդելը պահպանողական է. Հաշվապահական հաշվառման պրակտիկան նպատակ ունի բավարարել կառավարության պահանջները, հատկապես ազգային մակրոտնտեսական պլանին համապատասխան հարկման հետ կապված: Պարտատերերի կառավարման պահանջներին կողմնորոշվելը հաշվապահական հաշվառման առաջնահերթ խնդիր չէ:

Այս մոդելը կիրառվում է Ավստրիայում, Ալժիրում, Բելգիայում, Հունաստանում, Դանիայում, Իսպանիայում, Իտալիայում, Կամերունում, Մարոկկոյում, Նորվեգիայում, Ֆրանսիայում, Գերմանիայում, Շվեյցարիայում, Շվեդիայում, Ճապոնիայում և այլ երկրներում։

3. Հարավամերիկյան մոդել. Մոդելը կենտրոնանում է բացառապես հարկային կանոնների վրա: Դրա հիմնական տարբերությունը հաշվապահական հաշվառման տվյալների ճշգրտումն է գնաճի տեմպերի համար: Հաշվապահական հաշվառման մեթոդոլոգիան իրավաբանորեն միասնական է: Հաշվապահական հաշվառումը հիմնականում ուղղված է պետական ​​պլանավորման մարմինների կարիքներին: Հարկային կանոնակարգերի կատարումը վերահսկելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունը լավ արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ:

Հարավամերիկյան մոդելն օգտագործվում է Արգենտինայում, Բրազիլիայում, Բոլիվիայում, Գայանայում, Պարագվայում, Պերուում, Ուրուգվայում, Չիլիում և Էկվադորում։

4. Իսլամական մոդել. Այս մոդելը զարգանում է աստվածաբանական գաղափարների մեծ ազդեցության ներքո և ունի մի շարք առանձնահատկություններ. Այն ներկայացված չէ պաշտոնական ֆինանսական հաշվետվություններով և աշխատում է հաշվապահական հաշվառման տեսության վրա: Դա ոչ մեկի կողմից չի լուսաբանվում և չի ընդհանրացված։ Բայց դրա որոշ առանձնահատկություններ կարելի է նշել. օրինակ՝ արգելվում է ֆինանսական շահաբաժիններ ստանալ հանուն փաստացի շահաբաժինների. Ընկերությունների ակտիվներն ու պարտավորությունները գնահատելիս նախապատվությունը տրվում է շուկայական գներին:

5. Միջազգային մոդել. Այս մոդելի մշակման անհրաժեշտությունը բխում է միջազգային հաշվապահական հաշվառման հետևողականության անհրաժեշտությունից, առաջին հերթին ի շահ ԱՎՏ-ների և միջազգային արժութային շուկաների օտարերկրյա մասնակիցների:

Տնտեսության գլոբալացման, տարածաշրջանային տնտեսական տարածքների ստեղծման համատեքստում (Եվրոպայում միասնական շուկա, NAFTA ամերիկյան մայրցամաքում), ներդրումային հնարավորությունների ընդլայնում, միջազգային ֆինանսական շուկաների զարգացում և ոլորտում բուռն գործընթացներ. տեղեկատվական տեխնոլոգիաների, ամեն ինչ ավելի մեծ արժեքձեռք է բերում հաշվապահական հաշվառման միավորման անհրաժեշտություն. Բիզնեսի զարգացումը, որն ուղեկցվում է տնտեսական ոլորտում միջազգային ինտեգրման դերի բարձրացմամբ, որոշակի պահանջներ է դնում շահույթի, հարկային բազայի, պայմանների հաշվարկման ալգորիթմների ձևավորման համար տարբեր երկրներում օգտագործվող սկզբունքների միատեսակության և հստակության վրա։ վաստակած միջոցների ներդրման և կապիտալացման համար և այլն: Վերջին շրջանում, հաշվի առնելով ժամանակակից հաղորդակցական տեխնոլոգիաների լայն տարածումը, ընկերությունների ֆինանսական հաշվետվությունների միասնական մեկնաբանման պահանջներն էլ ավելի են աճել:

Ներկայումս հաշվապահական հաշվառման միավորման խնդրի լուծման գործում առավել հայտնի են երկու մոտեցումներ՝ ներդաշնակեցում և ստանդարտացում:

Գաղափար ներդաշնակեցումԵվրոպական համայնքում (ԵՄ) ներդրված տարբեր հաշվապահական համակարգեր

Դրա էությունը կայանում է նրանում, որ յուրաքանչյուր երկիր կարող է ունենալ իր հաշվապահական մոդելը և այն կարգավորող ստանդարտների համակարգը: Գլխավորն այն է, որ այդ չափանիշները չհակասեն համայնքի անդամ երկրների նմանատիպ չափանիշներին, այսինքն՝ հարաբերական «ներդաշնակության» մեջ են միմյանց հետ։ Այս ուղղությամբ աշխատանքներ տարվում են 1961 թվականից։ ԵՄ երկրներում հաշվապահական հաշվառման զարգացման հայեցակարգ ձեւավորելու նպատակով ստեղծվել է հաշվապահական հաշվառման խնդիրների հետազոտական ​​խումբ։ Նրա գործունեությունը դիտարկվել է որպես ընկերությունների մասին օրենքի ազգային տարբերակների ներդաշնակեցման ծրագրի անբաժանելի մաս։ Այս աշխատանքի արդյունքները ԵՄ Խորհրդի անունից թողարկված հրահանգներ են, որոնք հաստատված են ԵՄ անդամ երկրների ազգային օրենսդրությամբ, որոնք նախատեսված են ընկերությունների ֆինանսական հաշվետվությունները պարզեցնելու և ներդաշնակեցնելու համար: Միևնույն ժամանակ, հարկ է ընդգծել, որ ԵՄ դիրեկտիվները հիմնականում հիմնված են մայրցամաքային (հիմնականում գերմանական) հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության համակարգի վրա, սակայն կրում են բրիտանական, իսկ այժմ նաև ամերիկյանի ազդեցությունը։

Ներկայումս ԵՄ-ն ունի ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման տարբեր կանոններ, որոնք հիմնված են ԵՄ անդամ երկրների ազգային ստանդարտների վրա։ Առկա հակասությունները վերացվում են համապատասխան բարեփոխումների իրականացմամբ, ինչը նպաստում է ԵՄ-ում կապիտալի միասնական շուկայի ձևավորմանը։

Հաշվապահական տարբեր համակարգերի ներդաշնակեցումը շատ ավելի երկար գործընթաց է, քան ստանդարտացման գործընթացը, որի արդյունքում ազգային հաշվապահական ստանդարտները համապատասխանեցվում են միջազգային ստանդարտներին:

Գաղափար ստանդարտացումհաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերն իրականացվում են որպես հաշվապահական հաշվառման միավորման մաս: Աշխատանքի էությունը ցանկացած երկրում ցանկացած իրավիճակում կիրառելի ստանդարտների միասնական փաթեթի մշակումն է, ինչը վերացնում է ազգային ստանդարտների ստեղծման անհրաժեշտությունը: Այսինքն՝ ստանդարտացումը ներառում է ցանկացած երկրում կիրառելի հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերի ստանդարտների միասնական փաթեթի մշակում:

Միջազգային ստանդարտները միավորում են հետևյալ հաշվապահական պահանջները.

դրա տարբեր տարրերի հաշվետվության մեջ մտնելու չափանիշներ.

հաշվետվության տարրերի գնահատման կանոններ.

հաշվետվության մեջ ներկայացված տեղեկատվության ծավալը.

Միևնույն ժամանակ, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության միջազգային ստանդարտացումը չի սահմանափակվում միայն տարբեր երկրներում տեղակայված ձեռնարկությունների հաշվետվական տեղեկատվության ձևավորման մեջ միավորման և միասնականության խնդիրներով, այլ նաև նախատեսում է ընթացիկ հաշվառման ձևերի և մեթոդների կապ:

Հաշվետվության միջազգային ստանդարտներին հետևելը հնարավորություն է տալիս հասնել դրա ավելի մեծ ճշգրտության՝ շնորհիվ կազմման պահանջների միասնության: Միասնական պահանջները նվազեցնում են խեղաթյուրումը և կամայականությունը, որոնք կարող են կապված լինել անտեղի մանրամասների շեշտադրման, հաշվետվության հոդվածների կամայական գնահատման, զեկույցների բովանդակության և տեսակների նկատմամբ ընտրովի վերաբերմունքի և տեղեկատվության կանխամտածված կեղծման հետ: Բացի այդ, միջազգային վիճակագրական տեղեկատուներում ազգային տնտեսությունների ներկայացումը պետք է համադրելի լինի ընդհանուր ընդունված այլընտրանքային տարբերակներորը միջազգային հաշվապահական ստանդարտներին տալիս է ազգային նշանակություն։

Հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտացումը լիովին համապատասխանում է անդրազգային ընկերությունների շահերին: TNC-ների գործունեությունը ներառում է բազմաթիվ երկրների ներդրողների շահերը, ուստի նրանց հաշվետվություններն առաջնորդվում են միջազգային չափանիշներով: Նրանց համար ցանկացած ազգային հաշվապահական համակարգի առաջնահերթությունը կարող է հանգեցնել ներդրումների արդյունավետության օբյեկտիվ գնահատման անհնարինությանը։

Վերջին տարիներին զգալի սերտաճում է ներդաշնակեցման և ստանդարտացման միջև: Ավելին, ԵՄ-ի նախկինում մշակված հրահանգներն ակնհայտորեն աստիճանաբար կհամապատասխանեցվեն ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին:

Քանի որ միջազգային ստանդարտների ձևավորման վրա մեծ ազդեցություն ունի Միացյալ Նահանգների հաշվապահական հաշվառումը, որն իր ազդեցությունը տարածել է աշխարհի գրեթե բոլոր երկրների վրա՝ որպես ամենահզոր տնտեսական ներուժի տեր և հանդիսանում է աշխարհի ֆինանսական կենտրոնը, մնում է միայն ասել, որ. Միացյալ Նահանգներում հաշվապահական հաշվառման հայեցակարգային շրջանակը մշակվել է Ստանդարտների խորհրդի կողմից

Ֆինանսական հաշվառում (FASB) և ներկայացված են Ֆինանսական հաշվառման հայեցակարգերի վերաբերյալ վեց կանոնակարգերի (SFAC) տեսքով: Հայեցակարգային դրույթների մշակման նպատակն է որոշել այն սկզբունքները, որոնց հիման վրա ձևավորվում են հաշվետվության հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները (ՀԳՀՀ):

ԱՄՆ հաշվապահական համակարգը մեր երկրում հայտնի է որպես GAAP (General Accepted Accounting Practice) կամ ընդհանուր ընդունված հաշվապահական սկզբունքներ, որոնք, ըստ էության, ծառայում են որպես հաշվապահական ստանդարտներ: Սկզբում ԱՄՆ GAAP համակարգը ներառում էր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը և հաշվապահական հաշվառման տեխնիկան ընդգրկող փաստաթղթեր:

Ամերիկյան համակարգը բավականաչափ զարգացել է երկար ժամանակմրցունակ կապիտալիստական ​​տնտեսության մեջ։ Ըստ այդմ, ֆինանսական հաշվառման հայեցակարգն այնտեղ աճել է փոքր ձեռնարկություններում ներընկերական հաշվառումից՝ դրանց վերածվելով խոշոր բաժնետիրական ընկերությունների: Դրանց մշակման ընթացքում հաշվապահական հաշվառման միասնական հայեցակարգ չի եղել։ Այսպիսով, զարգացումն ընթացավ աստիճանաբար, և բոլոր հասկացությունները մշակվեցին, քանի որ դրանց անհրաժեշտությունը առաջացավ: Դա տեղի ունեցավ, օրինակ, արժեզրկման հայեցակարգի հետ, որը մտավ հաշվապահների և ձեռնարկատերերի հայեցակարգերի շրջանակը միայն խոշոր կապիտալ կառույցների, ինչպիսիք են երկաթուղիների հայտնվելը, երբ խնդիր առաջացավ բաշխել դրանց արժեքը ժամանակի ընթացքում: դրանք օգտագործվում են.

Ամերիկյան հաշվապահական տեսության մեջ զարգացման երեք շրջան կա.

• - ոչ պաշտոնական ժամանակաշրջան - մինչև մեր դարի 30-ականների սկիզբը.
• - խնդիրների լուծման ժամանակաշրջան;
• - FASB - Ֆինանսական հաշվառման ստանդարտների խորհրդի (Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խորհուրդ) առաջացումը 1973 թ.

Եվ ֆինանսական հաշվառման հայեցակարգային շրջանակի մշակումը։

Ռուսական և ամերիկյան հաշվապահական համակարգերի միջև հիմնարար տարբերությունը կարելի է նկատել անմիջապես, հենց որ ավելի ուշադիր նայենք դրանց սահմանմանը: Ֆինանսական հաշվառման ընդհանուր ընդունված ամերիկյան սահմանումը նշում է, որ «Ֆինանսական հաշվառումն այն գործընթացն է, որը հանգեցնում է ձեռնարկության վերաբերյալ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստմանը, որպես ամբողջություն, որոնք օգտագործվում են ինչպես արտաքին, այնպես էլ ներքին օգտագործողների կողմից… Այս հաշվետվությունը ապահովում է հետևողական և շարունակական դրամական միջոցներ: տնտեսական ռեսուրսների և ընկերության պարտավորությունների պատմությունը և տնտեսական գործունեությունորը փոխում է այդ ռեսուրսները կամ պարտավորությունները»

Ռուսական ավանդույթի համաձայն հաշվապահական հաշվառման սահմանումը փոքր-ինչ տարբերվում է. իրավաբանական անձ)".

Հիմնական տարբերությունը կարելի է առանձնացնել նրանում, թե ինչին է ուղղված որոշիչի հիմնական ուշադրությունը։ Առաջին դեպքում հաշվապահությունը արդյունքի (ֆինանսական հաշվետվությունների) տանող գործընթաց է, որի ճիշտ ներկայացումը հաշվառման նպատակն է։ Գլխավորը ոչ թե ինքնին գործընթացն է, այլ արդյունքը։ Երկրորդ դեպքում հաշվապահությունը դիտվում է որպես համակարգ, որտեղ դրա բոլոր բաղադրիչները համարժեք են, և համակարգի նպատակը որոշվում է առանձին:

Մի կողմից, Միացյալ Նահանգների հետ կապված իրավիճակը ավելի պարզ է. բառացիորեն մի քանի օրենքներ ծառայում են որպես ֆինանսական հաշվառման և հաշվետվությունների ընդհանուր կարգավորման օրենսդրական հիմք, առաջին հերթին արժեթղթերի և ֆոնդային բորսաների մասին օրենքները: Այնուամենայնիվ, ոչ միայն և ոչ այնքան օրենքներն ու կանոնակարգերը կարգավորում են ֆինանսական հաշվառումը Միացյալ Նահանգներում: Յուրաքանչյուր աուդիտորական զեկույցում նշվում է, որ տրամադրված հաշվետվությունը համապատասխանում է GAAP - Ընդհանուր ընդունված հաշվապահական սկզբունքներին - ընդհանուր ընդունված հաշվապահական սկզբունքներին: Այնուամենայնիվ, ոչ միայն չկա մեկ փաստաթուղթ կամ փաստաթղթերի մի շարք, որոնցում կձևակերպվեն այս սկզբունքները, այլև չկա նույնիսկ ընդհանուր ընդունված սահմանում, թե ինչ է դա: Որոշել, թե արդյոք որոշակի սկզբունքը ընդհանուր առմամբ ընդունված է, թե ոչ, դեռևս ամենատարրական խնդիրը չէ: Նույնիսկ այս կանոնը որպես ընդհանուր ընդունված դասակարգելու չափանիշները չեն հաստատվել: SEC-ի պահանջներն իրենք միայն GAAP-ի ենթաբազմություն են:

GAAP համակարգում կան փաստաթղթերի չորս մակարդակ.

• 1) Մակարդակ Ա. Ֆինանսական հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ (թողարկված FASB-ի կողմից), մեկնաբանություններ (տրված FASB-ի կողմից), կարծիքներ (հրապարակված APB-ի կողմից), Հաշվապահական հաշվառման հետազոտական ​​տեղեկագրեր (հրատարակված AICPA-ի կողմից).
• 2) մակարդակ B. տեխնիկական տեղեկագրեր (տրված FASB-ի կողմից), ոլորտային հաշվառման և աուդիտի ձեռնարկներ (հրատարակված AICPA-ի կողմից), բացատրություններ (հրատարակված AICPA-ի կողմից).
• 3) մակարդակ C. աշխատանքային խմբի ընդհանուր կարծիքները, գործնական տեղեկագրերը (հրատարակված AICPA-ի կողմից).
• 4) մակարդակ D. հաշվապահական մեկնաբանություններ (հրատարակված AICPA-ի կողմից), կիրառման ուղեցույցներ (հրատարակված FASB-ի կողմից), հաշվապահական արդյունաբերության ընդհանուր ընդունված պրակտիկա:

GAAP-ի հիմքը Ա մակարդակի փաստաթղթերն են, որոնց նախապատվությունը տրվում է անհամապատասխանությունների և տարաձայնությունների դեպքում:

Մի քանի մասնագիտական ​​կազմակերպություններ ներկայումս ներգրավված են ԱՄՆ-ում ստանդարտների մշակման գործընթացում. Ֆինանսական հաշվառման ստանդարտների խորհուրդը (FASB); Արժեթղթերի և բորսաների հանձնաժողով (SEC); Հավաստագրված հանրային հաշվապահների ամերիկյան ինստիտուտ (AICPA); Ամերիկյան հաշվապահական ասոցիացիա (AAA); Կառավարության հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խորհուրդ (GASB):

Հիմքը, որի վրա հիմնված են սկզբունքները, հաշվապահական հաշվառման նպատակներն են: Կարելի է ասել, որ Ռուսաստանում և ԱՄՆ-ում հաշվապահական հաշվառման նպատակները բավականին տարբեր են։ Եթե ​​առանձնացնենք հաշվետվության հիմնական պահանջը, ապա կարող ենք ասել, որ եթե Միացյալ Նահանգներում հիմնական պահանջը օգտագործողի համար տեղեկատվության ողջամիտությունն ու օգտակարությունն է առևտրային որոշումներ կայացնելու համար, ապա Ռուսաստանում հիմնական պահանջը հաշվապահական հաշվառման տարբեր կանոնների պահպանումն է. վերահսկողական բնույթի պաշտոնապես ճիշտ տեղեկատվություն տրամադրելը: Եվ ծայրերի այս տարբերությունը չպետք է անտեսվի, քանի որ նույն անվանումով և սահմանված սկզբունքի կիրառումը կարող է միանգամայն տարբեր լինել տարբեր նպատակների կիրառման մեջ:

Թեև կարող է տարօրինակ թվալ, սակայն ռուսական նոր և ամերիկյան համակարգում հայտարարված հաշվապահական հաշվառման հիմնական սկզբունքները գործնականում համընկնում են, թեև, իհարկե, ոչ բառացի, և դրանց նշանակությունը տարբեր է։ Բայց կա նպատակների, սկզբունքների և կոնկրետ մեթոդների հիերարխիկ ստորադասման կարևոր խնդիր, որը պետք է հաշվի առնել։

ԱՄՆ-ում գերակշռում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության նպատակները: Դրանք ենթակա են սկզբունքների, որոնք իրենց հերթին ենթակա են հաշվառման մեթոդներին: Ռուսաստանում հիմք են հանդիսանում նաև հաշվապահական հաշվառման խնդիրներն ու սկզբունքները, բայց եթե օրենքով սահմանված հատուկ մեթոդաբանությունը հակասում է առաջադրանքներին կամ նույնիսկ հաշվապահական հաշվառման սկզբունքներին, ապա առաջնահերթությունը դեռևս տրվում է այս մեթոդաբանությանը, այլ ոչ թե սկզբունքներին: Սա հատկապես մեծ խնդիրների է հանգեցնում այն ​​դեպքերում, երբ այս մեթոդաբանության կիրառումը հակասում է տնտեսական գործունեության կոնկրետ հանգամանքներին։

Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման չորս հիմնական ձև կա.

• - հուշահամալիրի համակարգ;
• - օրագրի պատվերի համակարգ;
• - ավտոմատացված համակարգ;
• - պարզեցված համակարգ փոքր բիզնեսի համար:

Հիշատակի պատվերների համակարգը ներառում է յուրաքանչյուր հիմնական փաստաթղթի համար տեղադրման (հուշագրի) կազմում, այնուհետև այդ պատվերները գրանցվում են գրանցման ամսագրում, այնուհետև Գլխավոր մատյանում: Առանձին-առանձին, վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է քարտերով: Այս համակարգը առանձնանում է իր մեծ պարզությամբ, ստանդարտացվածությամբ, հուսալիությամբ և ծայրահեղ ծանրաբեռնվածությամբ, ինչը զրոյացնում է նրա բոլոր առավելությունները։ Ներկայումս այն տարածված է միայն համեմատաբար փոքր ձեռնարկություններում։

Ամսագրերի պատվերների համակարգը ենթադրում է գործարքների արտացոլում առանձին սինթետիկ հաշիվներով խմբավորված ամսագրերում: Գրառումները կատարվում են դեբետագրվող հաշվի հետ կապված ամսագրում՝ նշելով միայն գործարքի գումարը և հաշվեգրված հաշիվը: Ըստ ամսագրերի, ստեղծվում են Գլխավոր մատյանի տվյալները: Չնայած այս համակարգը նվազեցնում է հաշվապահի բեռը, այն նվազեցնում է ներքին գործառնական վերլուծության հնարավորությունը:

Ավտոմատացված համակարգի գործարկումը կարող է տարբեր լինել՝ կախված օգտագործվող ծրագրաշարից, բայց բոլոր մեթոդների համար ընդհանուր բանը տվյալների փոխանցումն է մեքենայի մեդիա (առաջնային տեղեկատվության ձեռքով կամ ավտոմատացված մուտքագրմամբ), որից հետո տեղեկատվության հետագա մշակումը մինչև ստացումը։ հաշվետվությունն իրականացվում է էլեկտրոնային եղանակով: Բնականաբար, նման համակարգի որակը որոշվում է հիմնականում օգտագործվող ծրագրաշարի պարամետրերով, բայց սովորաբար այն ապահովում է ավելի շատ վերլուծական և վերահսկման հնարավորություններ, քան ձեռքով այլ մեթոդներ:

Պարզեցված համակարգ, որի կիրառումը նախատեսված է փոքր բիզնեսի համար։ Այն թույլ է տալիս ուղղակիորեն գրանցել առաջնային փաստաթղթերը վերլուծական հաշվառման քաղվածքներում, իսկ քաղվածքների արդյունքները գրանցել բիզնես գործարքների գրքում (ամսագրում): Գործարքների փոքր քանակի դեպքում (ամսական մինչև 100) արտադրական գործունեություն չծավալող ձեռնարկություններին թույլատրվում է բիզնես գործարքների գրանցման համար օգտագործել միայն գրքույկը: Դրա հիմնական և գրեթե միակ առավելությունը հաշվապահի բեռը նվազեցնելն է։

Բայց ամերիկյան համակարգն ունի իր առանձնահատկությունները։ Իրականում ոչ մի կարգավորում չկա, և ընկերությունը գործնականում անսահմանափակ է հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների վարման հարցում։ Ամենատարածված ճանապարհը ամսագրի համակարգն է: Այս համակարգը նախատեսում է սկզբնաղբյուր փաստաթղթերի գրանցում մատյաններում (ամսագրերում), որոնցից գործարքները փոխանցվում են գլխավոր մատյան կամ առանձին գրքեր՝ գործարքների հատուկ տեսակների համար (օրինակ, առանձին գիրք կարող է ստեղծվել մատակարարների հետ հաշվարկների համար): Սովորաբար ստեղծվում է ընդհանուր ամսագիր, գումարած մի քանի ամսագրեր հաճախակի կատարվող գործողությունների համար: Այս համակարգը ավելի պարզ է, քան հիշողության պատվերի համակարգը և ավելի ճկուն, քան ամսագրի պատվերի համակարգը, քանի որ այն թույլ է տալիս կազմել բարդ գրառումներ (բաղադրյալ գրառումներ):

Միացյալ Նահանգներում կրկնակի մուտքագրման սկզբունքը դիտվում է որպես զուտ տեխնիկական տեխնիկա, համապատասխանաբար, այն շատ ավելի քիչ ուշադրություն է դարձնում հաշիվների համապատասխանությանը, համենայն դեպս այն չի ճանաչում որևէ հատուկ տնտեսական նշանակություն (ի տարբերություն Ռուսաստանի): Նամակագրության հայեցակարգի մերժումը որոշ չափով խեղճացնում է վերլուծական հնարավորությունները, սակայն այն թույլ է տալիս կատարել բարդ գործարքներ, երբ մի քանի հաշիվներ կրեդիտավորվում և դեբետագրվում են միաժամանակ: Այս հնարավորությունը, որը լիովին անհայտ է Ռուսաստանում, ոչ միայն հեշտացնում է հաշվապահի աշխատանքը, այլև թույլ է տալիս ավելի ճշգրիտ հետևել գործառնության տնտեսական իմաստին, որը թույլ է տալիս չբաժանել այն մի քանի չափերի՝ կախված նրանից, թե որ հաշվին է համապատասխան գումար է ստացվել։

Հաշվետվությունը հաշվապահական հաշվառման գործընթացի բնական արդյունք է: ԱՄՆ-ում ֆինանսական հաշվետվությունները անքակտելիորեն կապված են ֆինանսական հաշվառման գործընթացի հետ, սակայն կարգավորվում է միայն սահմանափակ թվով կազմակերպությունների հաշվետվությունները, հիմնականում՝ բաժնետիրական ձեռնարկությունները, որոնց բաժնետոմսերը ցուցակված են ֆոնդային բորսայում, և կարգավորվող արդյունաբերության ձեռնարկությունները: Այլ ընկերությունների համար ֆինանսական հաշվառումը և հաշվետվությունները զուտ կամավոր գործընթաց են, և հաշվետվության ձևը կարող է որոշվել ընկերության կողմից: Ավելին, գրեթե միշտ, երբ ընկերությունից պահանջվում է ներկայացնել ֆինանսական հաշվետվություններ, նրանից պահանջվում է ստանալ աուդիտորական հաշվետվություն այդ հաշվետվությունների վերաբերյալ:

Ռուսաստանում ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումը պարտադիր է բոլոր ձեռնարկությունների համար: Այս հաշվետվության ձևն ու կազմը որոշում է պետությունը, որը, ի դեմս իր մարմինների, հանդիսանում է այդ հաշվետվություններից ստացվող տեղեկատվության հիմնական սպառողներից մեկը: Նաև, աուդիտորական եզրակացություն ստանալը, թեև բոլոր հաշվետու կազմակերպությունների համար պարտադիր չէ, բայց զգալիորեն ավելի մեծ թվով ձեռնարկությունների համար է (տոկոսային արտահայտությամբ), քան Միացյալ Նահանգներում:

Սկզբունքորեն, ԱՄՆ-ում և Ռուսաստանում ֆինանսական հաշվետվությունների կազմը բավականին մոտ է, տարբերությունները նկատելի են հիմնականում դրանց հիմքում ընկած մեթոդաբանությունը համեմատելիս։

Հաշվետվության կազմը

Ռուսաստանում ֆինանսական հաշվետվությունները բաղկացած են մի քանի մասից.

• - «Հաշվեկշիռ - ձև N 1;
• - Հաշվետվություն ֆինանսական արդյունքների մասին - ձև N 2;
• - հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության բացատրություններ.
• - Հաշվետվություն կապիտալի շարժի մասին - ձև N 3;
• - Երթևեկության հաշվետվություն Փող- ձեւ թիվ 4;
• -Հավելված հաշվեկշռի` N 5 ձև;
• - բացատրական նշում;
• - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտի արդյունքների հիման վրա տրված աուդիտորական եզրակացության վերջնական մասը:

ԱՄՆ-ում ֆինանսական հաշվետվությունների կազմը ավելի քիչ հստակ սահմանված է: Դրա մոտավոր կազմը տրված է ներդիրում: 1. Ինչպես տեսնում եք, պարտադիր բացահայտումների տեսակներն ավելի քիչ են, բայց ընդհանուր առմամբ դրանց կառուցվածքը նման է։ Կարելի է նաև նշել, որ հազվադեպ չէ, երբ սեփական կապիտալի հաշվետվությունը փոխարինվում է չբաշխված շահույթի հաշվետվությունով, եթե սեփական կապիտալում փոփոխություն չի եղել:

Տարբեր զեկույցների կարևորության աստիճանը տարբերվում է միմյանցից: ԱՄՆ-ը ներկայումս առավելագույնի է հասցնում ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության արժեքը և մեծացնում դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության արժեքը: Ռուսաստանում ամենաբարձր արժեքըտրված է հաշվեկշռին:

Աղյուսակ 1. ԱՄՆ-ում ֆինանսական հաշվետվությունների մոտավոր կազմը

Բոլոր ֆինանսական հաշվետվությունները
Կարգավորվում է FASB-ի կողմից
Կարգավորվում է AISPA աուդիտի ստանդարտներով
Հիմնական հաշվետվություններ	Դիմումներ ֆինանսական հաշվետվություններին	լրացուցիչ տեղեկություն	Այլ ֆինանսական հաշվետվություններ
Ֆինանսական վիճակի հաշվետվություն-հաշվեկշիռ	Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն	Գնի փոփոխություն	Կառավարման վերլուծության նյութեր
Եկամուտների հաշվետվություն-Եկամուտների հաշվետվություն	Պարտքի կուտակում.	Նավթամթերքի պաշարների վերաբերյալ տվյալներ	Տեղեկատվություն բաժնետերերի համար
Դրամական հոսքերի հաշվետվություն	Գույքագրման հաշվառման մեթոդներ
Սեփական կապիտալի հաշվետվություն - սեփականատերեր» սեփական կապիտալի մասին հաշվետվություն	Ակտիվների և պարտավորությունների այլընտրանքային գնահատումներ

Հաշվետվության կարգը

Ռուսաստանում պարտադիր է ֆինանսական հաշվետվություններ ներկայացնել հետևյալ հասցեներով.

• - իրավաբանական անձի հիմնադիրները, մասնակիցները` բաղկացուցիչ փաստաթղթերին համապատասխան.
• - հարկային պետական ​​տեսչություն (մեկ օրինակով);
• - կազմակերպությունների գրանցման վայրում պետական ​​վիճակագրության տարածքային մարմիններ.

ԱՄՆ-ում պարտադիր է ֆինանսական հաշվետվություններ տրամադրել բաժնետերերին և SEC-ին (Արժեթղթերի և բորսաների հանձնաժողով): IRS-ում (Ներքին եկամուտներ) ֆինանսական հաշվետվությունները ավտոմատ կերպով չեն տրամադրվում, և այն կազմակերպություններին հաշվետվություններ ներկայացնելը, որոնք իրականացնում են դրա վիճակագրական ընդհանրացումը, հենց ձեռնարկության գործն է:

Երկու երկրներում էլ հաշվետվության (հրապարակման) ժամկետները կարգավորվում են: ԱՄՆ-ում դրանք կապված են ֆինանսական տարվա ավարտի և բաժնետերերի ժողովի հետ։ Ռուսաստանում հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն մինչև ապրիլի 1-ը տարեկան հաշվետվությունների համար, իսկ ընթացիկ հաշվետվությունների համար՝ հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից հետո 30 օրվա ընթացքում:

Տարբերություններ հաշվետվության մեջ.

Ռուսաստանում և ԱՄՆ-ում զեկույցներում կան մի շարք հակասություններ՝ թե՛ ձևով, թե՛ բովանդակությամբ։

Ֆորմալ տարբերությունները հիմնականում պայմանավորված են նրանով, որ Ռուսաստանում խիստ ամրագրված են այն ձևերը, որոնցում ներկայացվում են հաշվետվությունները։ Համընդհանուր կիրառելի հաշվետվական ձևերի ստեղծման անհրաժեշտությունը հանգեցրել է նրան, որ դրանցում առկա տեղեկատվությունը բաժանված է բացառիկ մանրամասնությամբ: Սակայն նման մանրամասնությունը, ցավոք, չի բարձրացնում այս զեկույցների վերլուծական օգտակարությունը, և հաճախ դրանք պարզապես ծանրաբեռնում են տեղեկատվությամբ: Նաև, ելնելով այնպիսի հոդվածների հաշվառման առանձնահատկություններից, ինչպիսիք են սեփական կապիտալը կամ ԱԱՀ-ն, նախքան հաշվետվությունը վերլուծական նպատակներով օգտագործելը, անհրաժեշտ է մաքրել հաշվեկշռի արժույթը: Ամերիկյան համակարգից որոշ տարբերություններ պայմանավորված են պարզապես հաշվետվության այլ թիրախային կողմնորոշմամբ: Այսպիսով, բաժնետերերի շահերի անտեսումը հանգեցրեց նրան, որ շահաբաժինների վճարումը չի բաշխվում որպես առանձին տող ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, այլ կորչում է «Շեղված միջոցներ» տողում, և նման կարևոր գործակից Միացյալ Նահանգների համար: քանի որ մեկ բաժնետոմսի շահույթի հարաբերակցությունը շուկայական արժեքին այնտեղ նշված չէ (P/E հարաբերակցություն):

ԱՄՆ-ում ոչ թե հաշվետվությունների ձևաչափն է տրվում, այլ դրանցում պետք է բացահայտվի տեղեկատվության ծավալը: Նույնիսկ այնպիսի ընդհանուր ընդունված բաներ, որոնք հակասում են ռուսական պրակտիկային, ինչպիսիք են ակտիվների տեսակավորումը իրացվելիության նվազման կարգով, և պարտավորությունները՝ պահանջարկի նվազման կարգով, ինչպես նաև սեփական կապիտալի (սեփականատերերի սեփական կապիտալի) բաշխումը պարտավորությունների կազմից որպես առանձին աղբյուր։ ռեսուրսները պարտավորությունների (պարտավորությունների) հետ միասին այս բառերի ամերիկյան իմաստով (այսինքն՝ կրեդիտորական պարտքերը) չեն փոխում այն ​​փաստը, որ հաշվետվության ձևը որոշվում է ընկերության կողմից: Եթե ձեռնարկությունը հարմար գտնի, այն կարող է ամբողջությամբ փոխել հաշվետվության ձևը: .Հաշվետվության կողմնորոշումը օգտակար տեղեկատվություն տրամադրելու համար՝ զուգորդված տեղեկատվության բացահայտման փաստացի բնույթը որոշելու ազատության հետ հանգեցնում է նրան, որ բացահայտվում է իսկապես համապատասխան տեղեկատվություն, իսկ ավելի քիչ տեղեկատվություն պարունակող հաշվետվությունների վերլուծականությունը:

Մեծ Բրիտանիան ունի անցյալ դարում ստեղծված ամենահին մասնագիտական ​​հաշվապահական կազմակերպությունները, ինչպիսիք են Շոտլանդիայի լիազորված հաշվապահների ինստիտուտը (1854), Անգլիայի և Ուելսի լիազորված հաշվապահների ինստիտուտը, որը հիմնադրվել է թագուհու հրամանագրով 1894 թվականին: Այս կազմակերպությունները հաշվապահական հաշվառման կարգավորման և իրենց ազգային հաշվապահական ստանդարտների մշակման երկար պատմություն ունեն, որոնք այս կազմակերպությունները սկսել են դեռևս առաջին ՖՀՄՍ-ի հայտնվելուց առաջ: Նրանք անկախ են, ենթակա չեն որևէ պետական ​​մարմնի և ակտիվորեն աշխատում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեթոդաբանության մշակման, աուդիտի անձնակազմի վերապատրաստման ուղղությամբ։ Մեծ Բրիտանիայում հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների մշակումը սկսվել է 1969 թվականին:

Այնուամենայնիվ, չնայած շատ բրիտանական և միջազգային ստանդարտների (IFRS) վերնագրերը նման են և անդրադառնում են ընդհանուր խնդիրներին, դրանք հասցեագրվում են տարբեր ձևերով: Իսկ միջազգային խոշոր բրիտանական ընկերությունները ստիպված են բարեփոխել իրենց հաշվետվությունները միջազգային չափանիշներին համապատասխան՝ միջազգային շուկաներում կապիտալի ներգրավման և այլ երկրների ֆոնդային բորսաներում բաժնետոմսերի գնանշման դեպքերում։

Մինչ օրս բրիտանական և միջազգային ստանդարտների միջև անհամապատասխանությունները պահպանվել են, մասնավորապես, հիմնական միջոցների, ներդրումների, ֆինանսական գործիքների, հետազոտության և զարգացման ծախսերի, պաշարների, շինարարական պայմանագրերի, ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառման և գնահատման վերաբերյալ: արտարժույթ, փոխառության ծախսերը, ինչպես նաև եկամուտների, կենսաթոշակային վճարների ճանաչումը և համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումը: Բրիտանական և միջազգային ստանդարտների միջև եղած տարբերություններն առավել հստակ դրսևորվում են տարբեր ակտիվների, առաջին հերթին հիմնական միջոցների գնահատման մոտեցումներում:

Արտասահմանյան փորձ

ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑԱՌՈՒՄ ՕՏԵՐ ԵՐԿՐՆԵՐՈՒՄ*

Հոդվածում ներկայացված են Իսրայելի, Սլովակիայի, Լատվիայի և Ուկրաինայի ազգային և միջազգային հաշվապահական և հաշվետվական ստանդարտների առանձնահատկությունները:

Բանալի բառեր՝ ստանդարտ, հաշվապահական հաշվառում, ՖՀՄՍ, օրենք, բարեփոխում, փաստաթղթեր, հաշվապահական քաղաքականություն:

Տնտեսագիտության դոկտոր, պրոֆեսոր, Ուկրաինայի գիտության և տեխնիկայի վաստակավոր գործիչ Ֆ. Ֆ. տնտեսական վերլուծություն, կարգավորիչ կարգավորման առանձնահատկությունները ավելի քան 40 երկրներում, ինչպես նաև հաշվապահական անձնակազմի վերապատրաստման ծրագրերը և աուդիտորներին ներկայացվող պահանջները: Բացի այդ, ձեռնարկը ընդգծում է նշված երկրներում տարբեր օբյեկտների հաշվառման հիմնական կանոնները, ինչը հրապարակումը հատկապես օգտակար է դարձնում ուսանողների, պրակտիկանտների և հաշվապահական, վերլուծության և աուդիտի խնդիրների հետազոտողների համար:

Տնտեսական գիտությունների թեկնածու, ավագ փորձագետ (Լիտվա) Լ. Է.Դրուժինինա, օգնական (Բելառուս); Տ. Ժիլինսկայա, ասպիրանտ (Բելառուս); Լ. Կազ-լաուսկիենե, Հաշվապահական հաշվառման ինստիտուտի տնօրեն (Լիտվա); Վ. Կիվաչուկ, տնտեսական գիտությունների թեկնածու, դոցենտ (Բելառուս); Ս.Կորոտաև, տնտեսական գիտությունների թեկնածու, դոցենտ (Բելառուս); Ն. Մալյուգա, տնտեսագիտության դոկտոր, պրոֆեսոր (Ուկրաինա); I. Mackevicius, տնտեսագիտության դոկտոր, պրոֆեսոր (Լիտվա); Լ.Մեյզլիկ, տնտեսական գիտությունների թեկնածու, դոցենտ (Չեխիա);

* «Հրատարակչություն ՖԻՆԱՆՍ և ՎԱՐԿ» ՍՊԸ-ն շնորհակալություն է հայտնում հեղինակային թիմին տրամադրված նյութի համար։

Օ. Միրոնովա, տնտեսագիտության դոկտոր, պրոֆեսոր (Լիտվա); Մ. Մուսով, դոկտորանտ (Բուլղարիա); Ի. Պելյակ, ասիստենտ (Չեխիա); Լ. Պոտոնյա, ավագ դասախոս (Բելառուս); Լ. Պրոխորովա, բակալավրիատ (Բելառուս); Օ. Սենոկոսովա, ավագ դասախոս (Բելառուս); Յ. Սլապիկ, դոցենտ (Բելառուս); Վ.Յուրչիկ, ավագ դասախոս (Բելառուս).

Ձեռնարկի երկրորդ մասում ներկայացված են Ադրբեջանը, Իսրայելը, Լատվիան, Մոլդովան, Լեհաստանը, Սլովակիան և Ուկրաինան։ Դրա ստեղծման վրա աշխատել են Մ.Վաշեկովան (Սլովակիա), Օ.Վեկսլերը (Իսրայել); Կ. Վինիարսկա (Լեհաստան); Ի. Վիտոլա (Լատվիա), Ա. Յեսեմչիկա (Լատվիա), Վ. Զարինա (Լատվիա), Գ. Կալնինյա (Լատվիա), Ս. Կեյշ (Լատվիա), Ի. Լեյբուս (Լատվիա), Ն. Մալյուգա (Ուկրաինա) , Ի. Մակեվիչիուս (Լատվիա), Դ.Մոկոշևա (Սլովակիա), Ա.Պոլոմոշ-նյխ (Մոլդովա), Ա.Սոոպա (Լատվիա), Վ.Շելագինով (Ադրբեջան), Մ.Շտայնման (Իսրայել), Վ.Ցուրկանու (Մոլդովա):

Երրորդ մասը ուսումնական ուղեցույցնվիրված կլինի Հայաստանին, Մեծ Բրիտանիային, Գերմանիային, Դանիայի, Իսպանիային, Իտալիային, Նիդեռլանդներին, ԱՄՆ-ին, Ֆրանսիային և Շվեդիային։

Այս հոդվածում մենք կքննարկենք միայն ազգային և միջազգային ստանդարտների կիրառումը Իսրայելում, Սլովակիայում, Լատվիայում և Հունգարիայում:

Իսրայելական հաշվապահական ստանդարտների մշակումը սկսվել է դեռևս պետության ձևավորումից առաջ։ 1931 թվականին՝ բրիտանական մանդատի օրերում, այսինքն՝ Իսրայել պետության ձևավորումից 17 տարի առաջ, ստեղծվեց Աուդիտորների պալատը, որի հիմնադիրները ձևակերպեցին երկրում հաշվապահական հաշվառման հիմնական չափանիշները։

Ավանդաբար, պետությունը, մինչև վերջերս, փոփոխությունների նախաձեռնողը չէր։

նիա և հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման նորամուծություններ, բացառությամբ «Արժեթղթերի մասին» օրենքի, որը կարգավորում է ցուցակված ընկերությունների տարեկան և եռամսյակային հաշվետվությունները, ինչպես նաև մի շարք օրենքներ և ենթաօրենսդրական ակտեր, որոնք կարգավորում են բյուջետային կազմակերպություններում հաշվառումը և դրանց հարկային հաշվետվությունները: . Ճակատագրի հեգնանքով, Աուդիտորների պալատի գործունեությունը կարգավորող օրենքը (Աուդիտորների մասին օրենքը) ընդունվեց պալատի հիմնադրումից ընդամենը քառորդ դար անց՝ 1955թ.

Աուդիտորների պալատը ստեղծել է հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների հավաքածու՝ հիմնված անգլերեն հաշվապահական ստանդարտների վրա:

1980-ական թթ. Բրիտանական մոտեցումն այլևս չէր կարող լիովին բավարարել ժամանակակից բիզնեսի բոլոր պահանջները։ Աստիճանաբար անգլիական հաշվապահական կանոնները, որոնք համաշխարհային պրակտիկայում պահպանողական են համարվում, փոխարինվեցին ավելի շարժական ամերիկյան ստանդարտներով։

Իսրայելցի մասնագետների մասնագիտական ​​մակարդակը պահպանելու համար Աուդիտորների պալատը հրապարակել է «բաց մասնագիտական ​​կարծիքներ» կամ հրահանգներ, որոնք, ըստ էության, ուղեցույց են հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ոլորտում:

1990-ական թթ. Առաջադեմ տեխնոլոգիաների (hi-tech) դարաշրջան մուտք գործելու հետ մեկտեղ ամբողջ աշխարհում, այդ թվում՝ Իսրայելում, հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները լուրջ փոփոխություններ են կրել:

Ընկերության արժեթղթերի թողարկումը՝ որպես աշխատողներին խրախուսելու միջոց, արդյունաբերական ձեռնարկությունների մեծ մասում դարձել է նորմա: Առևտրային և արժութային ռիսկերը մեղմելու համար ֆյուչերսային պայմանագրերի օգտագործումը ֆինանսական հաշվետվություններում ավելի մանրամասն բացատրություն էր պահանջում: Ձեռնարկությունների միաձուլումը չի ընթացել նույն պարզ ձևով, ինչպես տասնամյակներ առաջ։ Այս և այլ գործոններ ստիպել են աշխարհի լավագույն հաշվապահության և աուդիտի մասնագետներին փնտրել լուծումներ, որոնք կհամապատասխանեն ժամանակակից պահանջներբիզնես.

1994 թվականին Իսրայելի Աուդիտորների պալատի ղեկավարությամբ ստեղծվել է Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների ինստիտուտը։

Թել Ավիվի ֆոնդային բորսայում ցուցակված ընկերություններից պահանջվում է համապատասխանել ոչ միայն հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին, այլև 1968 թվականի Արժեթղթերի մասին օրենքի պահանջներին, որոնք նախատեսում են.

ավելի խիստ վերաբերմունք ֆինանսական հաշվետվության կանոններին՝ դրա հուսալիությունն ապահովելու համար։

Իսրայելում կիրառվում են հետևյալ հաշվապահական ստանդարտները (Աղյուսակ 1).

2002 թվականին Եվրամիությունը (ԵՄ) որոշեց մշակել ԵՄ երկրների տարածքում գործող հաշվապահական հաշվառման միասնական ստանդարտներ։ 2005 թվականից սկսած բոլոր ընկերությունները, որոնց բաժնետոմսերը ցուցակված են եվրոպական ֆոնդային բորսաներում, պարտավոր են հաշվետվություն ներկայացնել ՖՀՄՍ-ի (SHIZ) համաձայն:

Քանի որ իսրայելական բազմաթիվ ընկերությունների բաժնետոմսերը ցուցակված են ինչպես եվրոպական, այնպես էլ ամերիկյան ֆոնդային բորսաներում, Իսրայելի Հաշվապահական Ստանդարտների Ինստիտուտը թույլատրել է ցուցակված ընկերություններին, սկսած 2008 թվականից, ներկայացնել իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները ՖՀՄՍ ստանդարտներին (SHIZ) համապատասխան, նույնիսկ այն դեպքերում, երբ կան տարբերություններ: Ստանդարտների ինստիտուտի, Իսրայելի Աուդիտորների պալատի կամ Արժեթղթերի հանձնաժողովի կողմից հաստատված IFRS (Shiz) և իսրայելական ստանդարտների միջև:

Փորձագետների կարծիքով՝ IFRS (SHIZ) ներդրումը կհանգեցնի ինչպես դրական, այնպես էլ բացասական արդյունքների։ Մի կողմից, ՖՀՄՍ-ի (IER8) ներդրումն անհրաժեշտ է համաշխարհային շուկայում ինտեգրվելու և օտարերկրյա ներդրողներ ներգրավելու համար: Մյուս կողմից՝ նոր կանոնները ներառում են տարրեր, որոնք խիստ տարբերվում են Իսրայելում ներկայումս գործող հաշվապահական պահպանողականության սկզբունքներից։ Այսպիսով, արժեթղթերի հանձնաժողովի ներկայացուցիչները կարծում են, որ ՖՀՄՍ-ի (SHIZ) ներդրումը թղթի վրա «կբարձրացնի» իսրայելական ցուցակված ընկերությունների շահույթը միջինը 8%-ով։ Այնուամենայնիվ, գործող ստանդարտները թույլ չեն տալիս ընկերության իրական արժեքը արտացոլել ֆինանսական հաշվետվություններում: Անհամաչափության սկզբունքը գործում է, երբ ֆինանսական հաշվետվություններ օգտագործողն անհավասար իրավիճակում է գտնվում այդ հաշվետվությունները կազմող ընկերության խորհրդի հետ:

Այսպես, օրինակ, շինարարական կազմակերպությունը 15 տարի առաջ հողատարածք է գնել՝ կառուցապատման նպատակով։ Այս ընթացքում հողամասի շուկայական գինը աճել է տասն անգամ, սակայն այս մասին գիտեն միայն ընկերության ղեկավարությունը, քանի որ հողամասի իրական գինը արտացոլված չէ ֆինանսական հաշվետվություններում։

ՖՀՄՍ-ի (IER8) ներդրումը նպատակ ունի հավասարեցնել ղեկավարության և ներդրողի դիրքերը Հայաստանում.

Աղյուսակ 1

Իսրայելի հաշվապահական ստանդարտներ

Ստանդարտ համարը Հրապարակման ամսաթիվը Ստանդարտ անվանումը

5 Դեկտեմբեր 1999 Մեկնաբանություններ Աուդիտորների պալատի 69 եզրակացության վերաբերյալ՝ «Բարեգործական կազմակերպություններ».

ընկերության իրական արժեքի գնահատման հարցերը (Աղյուսակ 2).

Եթե ​​չկա իսրայելական ստանդարտ, ապա ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ օգտագործվում է ամերիկյան ստանդարտը, իսկ դրա բացակայության դեպքում՝ միջազգային ստանդարտը։

ՍԼՈՎԱԿԻԱ

Բնութագրելով Սլովակիային՝ հարկ է նշել, որ 1989 թվականի քաղաքական փոփոխություններից ի վեր, երբ սկսվեց կենտրոնացված պլանավորված տնտեսությունից շուկայական տնտեսության վերածվելու գործընթացը, սկսվեցին հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության հետևյալ հիմնական փոփոխությունները.

1991 թ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 563/1991 օրենքը մշակվել է որպես Չեխոսլովակիայի հիմնական հաշվապահական օրենք;

ԵՄ մուտքին նախապատրաստվելու համար ներդաշնակեցման գործընթացը պահանջում էր զգալի լրացումներ հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության մեջ: Այն նախատեսում էր հաշվապահական հաշվառման մասին նոր օրենքի ստեղծման անհրաժեշտությունը։ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 431/2002 օրենքը ուժի մեջ է մտել 01.01.2003թ. Բացի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքում փոփոխություններ կատարելուց, փոխվել են նաև որոշ դրույթներ հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերի և այն ձեռնարկատերերի հաշվապահական հաշվառման հիմքերի վերաբերյալ, ովքեր հաշվառում են կրկնակի մուտքային համակարգում: Փոփոխությունները առաջացել են ՖՀՄՍ-ի որոշ կանոնների ներդրմամբ.

Միջազգային ստանդարտները ներդրվել են ԵՄ կանոնակարգերի հիման վրա՝ կապված հանրային ընկերությունների համախմբված հաշվետվությունների հետ, իսկ 2007թ.

աղյուսակ 2

Համեմատական ​​վերլուծությունՄիջազգային և Իսրայելի հաշվապահական ստանդարտներ

Ստանդարտ անվանումը US GAAP IFRS Israeli Accounting Standards

Ֆինանսական հաշվետվությունների ամսաթվից հետո տեղի ունեցած իրադարձությունները FAS 1 ՀՀՄՍ 10 RAP 11, AC7

ARV 45 ՀՀՄՍ 11 AC 4-ի կառուցման կազմակերպչական պայմանագրեր

Հարկեր FAS 109 ՀՀՄՍ 12 Ոչ

Ոլորտի հաշվետվություն FAS 131 ՀՀՄՍ 14 AC 11

Գների փոփոխությունների և գնաճի ազդեցությունը FAS 89 ՀՀՄՍ 15 RAP 36, RAP 50, AS 13 հաշվետվությունների վրա.

Լիզինգ FAS 13, FAS 28 ՀՀՄՍ 17 Ոչ

Եկամուտների հաշվառում ԿՈՆ 5 ՀՀՄՍ 18 Նույնը

Օգուտներ և արտանետումներ աշխատողների համար FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 ՀՀՄՍ 19 RAP 19-20

Պետական ​​դրամաշնորհների ֆինանսական հաշվառում - ՀՀՄՍ 20 RAP 35

Փոխարժեքների փոփոխությունների ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվությունների վրա FAS 52 ՀՀՄՍ 21 AC 13

Համակցումներ FAS 141 ՖՀՄՍ 3 Ոչ

Ֆինանսական ծախսերի հաշվառում FAS 34 ՀՀՄՍ 23 AC 3

Կապակցված կողմերի հետ գործարքների հաշվառում FAS 57 ՀՀՄՍ 24 RAP 29

Կենսաթոշակների և արձակման վճարների հաշվառում FAS 35 ՀՀՄՍ 26 Ոչ

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ և ներդրումներ դուստր ձեռնարկություններում FAS 94 ՀՀՄՍ 27 RAP 57

Ֆինանսական հաշվետվություն հիպերինֆլյացիայի ժամանակ FAS 89 ՀՀՄՍ 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Համատեղ գործարքների վերաբերյալ հաշվետվություն APB 18 ՀՀՄՍ 31 RAP 57

Մեկ բաժնետոմսի հաշվով շահույթ FAS 128 ՀՀՄՍ 33 PAP 55

Ֆինանսական հաշվետվություններ նախնական (եռամսյակային) ժամանակաշրջանի համար APB 28 ՀՀՄՍ 34 RAP 43, AS 14

Դադարեցված գործառնություններ FAS 39 ՀՀՄՍ 35 AC 8

Ակտիվների շուկայական արժեքի մաշվածություն FAS 144 ՀՀՄՍ 36 AC 15.

Ֆինանսական գործիքներ FAS 133, FAS 107 ՖՀՄՍ 3 Ոչ

Ոչ նյութական ակտիվներ FAS 2, FAS 142 ՀՀՄՍ 38 Նույնը

Անշարժ գույքի ներդրումներ Չկա ՀՀՄՍ 40 AC 16

իրավաբանական անձինք, որոնք պետք է կիրառեն ՖՀՄՍ-ները անհատական ​​ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ:

Ազգային օրենսդրության մշակողն է Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարությունը:

Ազգային ստանդարտների ցանկ. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 431/2002 օրենքը հիմնական իրավական փաստաթուղթն է։ Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարությունը կարգավորող փաստաթղթեր է տալիս ավելի շուտ պարզաբանելու, քան օրենքի նորմերը հստակեցնելու համար՝ տարբեր կանոնակարգերի տեսքով ձեռնարկությունների որոշակի տեսակների համար: Տարբեր տնտեսվարող սուբյեկտների համար մշակվել են տարբեր կանոնակարգեր.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 23054/2002-92 որոշումը, որը սահմանում է.

կրկնակի մուտքագրման համակարգում հաշվառում վարող ձեռնարկատերերի հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերի և հաշվապահական հաշվառման հիմքերի բացատրությունները.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 17.12.2002թ. թիվ 4455/2003-92 որոշումը, որը սահմանում է ֆիզիկական իրավաբանական անձի համար ֆինանսական հաշվետվությունների կառուցվածքի, նկարագրության և բովանդակության պահանջները և ներկայացված տվյալների քանակը. ֆինանսական հաշվետվություններ, որոնք պետք է հրապարակվեն այն ձեռնարկատերերի կողմից, ովքեր ֆինանսական գրառումներ են վարում կրկնակի հաշվապահական համակարգում.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 17.12.2002թ. թիվ 23586/2002-92 որոշումը, որը սահմանում է ֆինանսական հաշվետվությունների կառուցվածքի, նկարագրության և բովանդակության պահանջները ֆիզիկական իրավաբանական անձի համար և ներկայացված տվյալների քանակը. ֆինանսական հաշվետվություններ, որոնք ենթակա են

ձեռնարկատերերի հրապարակումները, ովքեր ֆինանսական գրառումներ են վարում պարզ մուտքային համակարգում և զբաղվում են ձեռնարկատիրական կամ այլ շահութաբեր գործունեությամբ, որտեղ ցուցադրվում են եկամտահարկի բազան որոշելիս եկամուտ ստեղծելու համար կատարված ծախսերի գումարները.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության թիվ 20359/2002-92 որոշումը, որը սահմանում է բանկերի, օտարերկրյա բանկերի մասնաճյուղերի, Սլովակիայի Հանրապետության Ազգային բանկի, հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը և հաշվային պլանի հիմքերը. ավանդների պաշտպանության հիմնադրամ, արժեթղթերի առևտրականներ, օտարերկրյա արժեթղթերի առևտրականների ներկայացուցչություններ, ներդրումների երաշխիքային հիմնադրամներ, ակտիվների կառավարման ընկերություններ, օտարերկրյա ակտիվների կառավարման ընկերությունների և փոխադարձ հիմնադրամների ներկայացուցչություններ.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության թիվ 5292/2005-74 կանոնակարգը, որը սահմանում է ֆինանսական հաշվետվություններում հոդվածների կառուցվածքի և նշանակության առանձնահատկությունները, տեղեկատվության բացահայտման աստիճանը: Այս փաստաթուղթըկիրառվում են բանկերի, օտարերկրյա բանկերի մասնաճյուղերի, Սլովակիայի Հանրապետության Ազգային բանկի, ավանդների պաշտպանության հիմնադրամի, արժեթղթերի առևտրականների, օտարերկրյա արժեթղթերի առևտրականների ներկայացուցչությունների, ներդրումների երաշխիքային հիմնադրամի, ակտիվների կառավարման ընկերությունների, օտարերկրյա ակտիվների կառավարման ընկերությունների ներկայացուցչությունների կողմից, փոխադարձ միջոցներ;

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության կանոնակարգ թիվ MF / 8338 / 2005-74, սահմանելով անհատական ​​ֆինանսական հաշվետվությունների հոդվածների կառուցվածքի և նշանակության առանձնահատկությունները, հրապարակման համար տեղեկատվության բացահայտման աստիճանը: Այս փաստաթուղթը կիրառվում է Սլովակիայի Հանրապետության Ազգային բանկի կողմից.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 03.12.2002թ. թիվ 22212/2002-92 որոշումը, որով սահմանվում են ապահովագրական ընկերությունների, օտարերկրյա ապահովագրական ընկերությունների ստորաբաժանումների, վերաապահովագրական գործառնություններում մասնագիտացած ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը և հաշվային պլանի կառուցվածքը. , օտարերկրյա վերաապահովագրական ընկերությունների ստորաբաժանումներ, ապահովագրողների կառավարում Սլովակիայում (Սլովակիայի ապահովագրողների գրասենյակ);

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության թիվ 12643/2004-74 որոշումը սահմանում է շինարարության առանձնահատկությունները, հրապարակման համար ֆինանսական հաշվետվությունների նշանակությունը: Ստրա-

ապահովագրական ընկերություններ, օտարերկրյա ապահովագրական ընկերությունների ստորաբաժանումներ, ընկերություններ, որոնք մասնագիտացած են վերաապահովագրության գործառնություններում, օտարերկրյա վերաապահովագրական ընկերությունների ստորաբաժանումներ, Սլովակիայի ապահովագրողների վարչություն.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 11.12.2003 թիվ 24501/2003-92 որոշումը, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը, հասարակական կազմակերպությունների (բյուջետային կազմակերպություններ, պետական ​​ֆոնդեր, քաղաքապետարաններ) հաշվային պլանի կառուցվածքը.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 10.12.2002թ. թիվ 22502/2002-92 որոշումը սահմանում է ոչ առևտրային կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը և հաշվային պլանը.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 25.12.2003թ. թիվ 1407/2003-92 որոշումը, որը սահմանում է կառուցվածքի առանձնահատկությունները, ֆինանսական հաշվետվությունների հոդվածների նշանակությունը, հոդվածների բովանդակությունը և ֆինանսական ոլորտում տեղեկատվության բացահայտման աստիճանը. հայտարարություններ. Կիրառվում է պետական ​​կազմակերպություններ, բյուջետային կազմակերպություններ, պետական ​​ֆոնդեր, քաղաքապետարաններ;

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 16.12.2002թ. թիվ 22602-92 որոշումը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը, իրավաբանական անձանց համար ֆինանսական հաշվետվության հոդվածների կառուցվածքը, նկարագրությունը և բովանդակությունը և ֆինանսական հաշվետվությունների տեղեկատվության բացահայտման աստիճանը, որը ենթակա է. պարզ մուտքային համակարգում հաշվառումներ պահող ձեռնարկատերերի կողմից հրապարակային բացահայտումներ, որոնք ոչ առևտրային կազմակերպություններ են.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի նոյեմբերի 30-ի N MF/22930/2005-74 որոշումը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը, առողջապահական ապահովագրության ոլորտում մասնագիտացած ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման կառուցվածքը.

Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 14.12.2005թ. N MF 2293/2005-74 որոշումը սահմանում է ֆինանսական հաշվետվությունների կառուցման առանձնահատկությունները, դրանց հոդվածների նշանակությունը, բովանդակությունը և ֆինանսական հաշվետվությունների բացահայտման աստիճանը: ենթակա են հրապարակային բացահայտման։ Օգտագործվում է ընկերությունների կողմից, որոնք մասնագիտացած են առողջության ապահովագրության ոլորտում:

Տնտեսվարող սուբյեկտների համար հաշվապահական հաշվառման կանոնները սահմանվում են Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 23054/2002-92 որոշմամբ (Սլովակիայի կրկնակի մուտքային հաշվառման մանրամասներ), որն ունի հետևյալ կառուցվածքը.

1. Ընդհանուր դրույթներ.

2. Ակտիվների գնահատման հաշվառման ընթացակարգեր:

3. Հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը կոնկրետ իրավիճակներում:

4. Հաշվապահական հաշվառման մեթոդների վերաբերյալ հատուկ դրույթներ:

5. Հաշիվների դաս 0 - «Ոչ ընթացիկ ակտիվներ»:

6. Հաշիվների դաս 1 - «Բաժնետոմսեր»:

7. Հաշիվների դաս 2 - «Ֆինանսական հաշիվներ»:

8. Հաշիվների 3 դաս՝ «Դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքեր»:

9. Հաշիվների 4-րդ դաս՝ «Կապիտալ և երկարաժամկետ պարտավորություններ»:

10. Հաշիվների դաս 5 - «Ծախսեր».

11. Հաշիվների դաս 6 - «Եկամուտ».

12. Հաշիվների դաս 7 - «Ամփոփիչ մնացորդային հաշիվներ և արտահաշվեկշռային հաշիվներ»:

13. Ժամանակավոր և վերջնական դրույթներ.

Ֆինանսական հաշվետվությունների կանոններ

Տնտեսվարող սուբյեկտները ստեղծվել են Սլովակիայի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության 12/17/2002 թիվ 4455/2003-92 (Սլովակիայի ֆինանսական հաշվետվությունների մանրամասներ) որոշմամբ, որը պարունակում է հետևյալ մասերը.

1. Հիմնական դրույթներ.

2. Հաշվեկշիռ և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն:

3. Նշումներ.

4. Ժամանակավոր և վերջնական դրույթներ.

ՖՀՄՍ-ի (LAS/IFRS) կիրառումը երկրում.

Որպես ԵՄ անդամ՝ Սլովակիայի Հանրապետությունը պարտավոր է որոշում ընդունել ԵՄ Հանձնաժողովից 2005 թվականի հունվարի 1-ից ՖՀՄՍ-ի կիրառման վերաբերյալ:

Բոլոր ընկերությունները, որոնց արժեթղթերը վաճառվում են ֆինանսական շուկայում, պետք է կիրառեն ՖՀՄՍ-ները: Սակայն հարկային նպատակներով նրանք պետք է հաշվարկեն նաև հարկային բազան՝ համաձայն Սլովակիայի Հանրապետության հարկային օրենսդրության:

Անկախության հռչակագրի ընդունումից հետո (1990 թ. մայիսի 4) Լատվիան ստիպված էր ստեղծել նոր օրենսդրական համակարգ։ Դրանով սկիզբ դրվեց կենտրոնական պլանային տնտեսությունից շուկայական տնտեսության անցման, որը

Դա հանգեցրեց իշխանության հին ինստիտուտների և իրավական օրենսդրության վերանայմանը: Քաղաքական իրավիճակը թելադրեց ստեղծել նոր օրենսդրական դաշտըհաշվապահական հաշվառման, հարկային քաղաքականության և աուդիտի ոլորտում:

Լատվիայում հաշվապահական հաշվառման համակարգի բարեփոխման սկզբից հետո անհրաժեշտ էր որոշել հաշվապահական հաշվառման համակարգը: Առաջարկվել է ընտրել ԵՄ երկրների մոդելներից մեկը կամ բարեփոխել ներկայիս հաշվապահական համակարգը՝ հաշվի առնելով շուկայական հարաբերությունները։ Հայեցակարգը հիմնված էր դանիական համակարգի վրա, ինչը պայմանավորված է հետևյալով.

Դանիայի հաշվապահական համակարգը առավելագույնս համապատասխանում էր միջազգային ստանդարտների պահանջներին.

Դանիան, ինչպես և Լատվիան, փոքր երկիր է, որն ունի միասնական հաշվապահական և հարկային համակարգ։

Հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ առաջին օրենսդրական ակտերը հաստատվել են Լատվիայի Գերագույն խորհրդի կողմից 10/14/1992 թ.

Հաշվապահական հաշվառման իրավունք;

Ձեռնարկությունների տարեկան հաշվետվությունների մասին օրենքը.

Լատվիայի ֆինանսների նախարարություն թիվ 63 հրամանով 13.05.1993թ.

հաստատել է միասնական հաշվային պլանը։ Հետագայում Լատվիայի օրենսդրությունը ներդաշնակեցվեց ԵՄ դիրեկտիվների նորմերին, միջազգային և ամերիկյան չափանիշներին։ Լատվիայում մշտապես բարելավվում են հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերը, որոնք հիմք են հանդիսանում ԵՄ պահանջներին համապատասխան ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման համար։

Լատվիայի հաշվապահական ստանդարտները (LSAS) մշակվել են Լատվիայի Հաշվապահական Խորհրդի կողմից և հաստատվել Լատվիայի Նախարարների կաբինետի կողմից:

Հաշվապահական հաշվառումը կարգավորող միջազգային նորմատիվ փաստաթղթեր. Եվս 10 տարի

առաջ անհնար էր թվում ֆինանսական հաշվետվությունների ստանդարտների ներդաշնակեցումը ԵՄ և այլ միջազգային ստանդարտների պահանջներին համապատասխան: Յուրաքանչյուր առանձին նահանգում տարեկան հաշվետվությունների պատրաստման պահանջներն անհատական ​​էին և տարբեր, ինչպես իրենք՝ պետությունները։ Որոշ երկրներ փորձեցին պահպանել իրենց անհատականությունը և պաշտպանեցին օրենքների նորմերի պահպանումը։ Այն համարվում էր ազգային ինքնություն, ավանդույթ և անկախության մաս: Գտեք ընդհանուր կետեր

հպվել այս խնդրի լուծմանը հեշտ չէր: Համաեվրոպական շուկայի կազմակերպման ու զարգացման գործընթացում այս բարդ խնդիրները նույնպես պետք է լուծվեին։

ԵՄ չորրորդ (93/22/ԵՏՀ) և վեցերորդ (89/29B/ԵՏՀ) հրահանգների հիման վրա աշխատանքներ են սկսվել եվրոպական հաշվապահական հաշվառման ներդաշնակեցման ուղղությամբ։ Այս հրահանգները սահմանում են ԵՄ ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները: Չորրորդ հրահանգը կարևորագույն փաստաթուղթն է, որը սահմանում է Արևմտյան Եվրոպայում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ներդաշնակեցման և միավորման ուղիները, ձևերն ու մեթոդները։ Սույն հրահանգը պարունակում է մի շարք հիմնական պահանջներ, որոնց պետք է համապատասխանի մասնավոր ընկերությունների, բաժնետիրական ընկերությունների և սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների հաշվապահական հաշվառումը, ինչպես նաև սահմանում է այն ձևաչափի պահանջները (ցուցանիշների ցանկը և խմբավորումը), որոնց համաձայն հաշվեկշիռը և շահույթը. (կորստի) հաշվետվությունը պետք է կազմվի.

Բանկերի և ապահովագրական ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հիմնված է այլ հրահանգների վրա: Եվրոպական դիրեկտիվները ուժի մեջ են մտել 1970-ականների վերջին և 1980-ականների սկզբին։ ԵՄ հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների համեմատելիության նվազագույն մակարդակն ապահովված է հրահանգներով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունն արդյունավետ փոխելու նպատակով հրահանգների նորմերը ներառվել են ազգային օրենսդրության մեջ: Սա աշխատատար և երկարաժամկետ գործընթաց է բոլոր պետությունների համար։ Միաժամանակ, դիրեկտիվները տալիս են մեկնաբանության ազատություն, ինչը հնարավորություն է տալիս պահպանել եվրոպական երկրների ֆինանսական չափանիշների տարբերությունները։

Միջազգային ստանդարտների մշակմամբ զբաղվող հիմնական կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտների հատուկ կոմիտեն է՝ IAC (IASC): Հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտների մշակման հիմքում ընկած են այն ընթացակարգերը, որոնք պատմականորեն զարգացել են անգլիախոս երկրներում, հիմնականում՝ ԱՄՆ-ում և Մեծ Բրիտանիայում։ Ընդհանուր փաստ, որն ընդգծում է հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտների աճող կարևորությունը, ՓՄՁ-ների մասնակցությունն է Արժեթղթերի հանձնաժողովների միջազգային կազմակերպության (IOSCO) հետ համատեղ ծրագրին, որը միավորում է համաշխարհային ֆոնդային բորսաների ղեկավար մարմինները:

Լատվիական հաշվապահական ստանդարտներ. Հաշվապահական հաշվառման ոլորտում յուրաքանչյուր պետության ավանդույթները էականորեն տարբերվում են ՖՀՄՍ-ի պահանջներից: Սա զգալի դժվարություններ է ստեղծում հաշվապահական հաշվառման ազգային ստանդարտների կիրառումից միջազգային ստանդարտների կիրառման անցնելու համար: Լատվիային կարելի է վերագրել այն երկրների խմբին, որտեղ ազգային հաշվապահությունը զարգացել է ՖՀՄՍ-ի պահանջներին համապատասխան: Լատվիայում աշխատանք է սկսվել հաշվապահական հաշվառման ազգային ստանդարտների մշակման ուղղությամբ, որոնք հիմնված կլինեն ՖՀՄՍ-ի վրա: LAPR-ի (երդվյալ աուդիտորների լատվիական ասոցիացիա) շրջանակներում ստեղծվել է հանձնաժողով, որը ներգրավված է եղել լատվիական ստանդարտների մշակման մեջ: Ներկայումս LTKSFU-ն (Լատվիայի ֆինանսական հաշվառման ստանդարտացման տեխնիկական կոմիտե) պատասխանատու է հաշվապահական հաշվառման ազգային ստանդարտների մշակման համար: Ընկերությունների համար հրամայական է հաշվի առնել և ժամանակին ընկալել բոլոր ասպեկտները՝ կապված ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների պահանջներին համապատասխանության ապահովման հետ: Դա պայմանավորված է նրանով, որ տարեկան հաշվետվություն կազմելիս հաշվապահները պետք է համապատասխանեն Լատվիայի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների (ԼԱՍ) նորմերին: Սկզբնական փուլում անհրաժեշտ է գնահատել առկա հաշվապահական պրակտիկայի և միջազգային պահանջների տարբերությունը: 2007 թվականի տարեկան հաշվետվությունները ներառում են արդեն գործող ութ ստանդարտների պահանջները (ընդհանուր առմամբ հաստատվել է ինը ստանդարտ).

1. Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման հիմնական սկզբունքները.

2. Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն:

3. Իրադարձություններ հաշվեկշռի ամսաթվից հետո:

4. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և նախորդ տարիների սխալների ուղղում:

5. Երկարաժամկետ պայմանագրեր.

6. Եկամուտ.

7. Հիմնական միջոցներ.

8. Խնայողություններ.

9. Ներդրումային գույք.

տրված է աղյուսակում: 3.

Այս ՕԳՍ-ի դրույթներն օգտագործվում են տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության կողմից գույքի կառավարման վերաբերյալ որոշումներ կայացնելու գործընթացում (նկ. 1):

Աղյուսակ 3

LSBU Ամփոփում

Թիվ 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման հիմնական սկզբունքները» (Հաշվապահական հաշվառման և հաշվառման խորհրդի 05.02.2004թ., ուժի մեջ է 13.02.2004թ.) Ամփոփում և բացատրում է ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման հիմնական սկզբունքները: Ստանդարտը պարունակում է ուղեցույց այն հարցերի վերաբերյալ, որոնք դեռևս չեն կարգավորվել, այն սահմանում է ֆինանսական հաշվետվությունների տարրերը, տրամադրում է ֆինանսական տեղեկատվության որակի նշաններ, ֆինանսական հաշվետվության կառուցվածքը, տեղեկատվություն սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն կազմելու, արտացոլման մասին: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման այլ ասպեկտներ: Ստանդարտը կիրառվում է «Տարեկան հաշվետվությունների մասին» օրենքին համապատասխան կազմված ֆիզիկական անձի ֆինանսական հաշվետվությունների և «Համախմբված տարեկան հաշվետվությունների մասին» օրենքի համաձայն պատրաստված համախմբված տարեկան հաշվետվության վրա: Ստանդարտում օգտագործվում են հետևյալ տերմինները՝ ակտիվներ, սեփական կապիտալ, եկամուտ, պարտավորություններ, եկամուտներ, ձեռքբերումներ, ծախսեր, կորուստներ: Սա վերաբերում է հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների սահմանմանը որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի և դրանց բացահայտմանը` նշելով հաշվապահական հաշվառման բովանդակությունը: Ղեկավարությունն ընտրում և կիրառում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ յուրաքանչյուր կիրառելի LAS-ի բոլոր պահանջներին համապատասխան: Տեղեկատվությունը պետք է բացահայտվի համապատասխան, հուսալի, համադրելի և հասկանալի ձևով: Լրացուցիչ բացատրություններ են պահանջվում՝ ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողներին հնարավորություն տալու համար հասկանալու կոնկրետ գործարքների կամ իրադարձությունների ազդեցությունը: ՀՕՍ թիվ 1-ի հավելվածը ներկայացնում է սեփական կապիտալի փոփոխությունների և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակման հաշվետվության պատկերազարդ օրինակներ.

Թիվ 2 «Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն» (Հաշվապահների խորհրդի 05.02.2004թ., ուժի մեջ է 13.02.2004թ.) Նկարագրում է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստումը այն ձեռնարկությունների համար, որոնք իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստում են «Տարեկան հաշվետվությունների մասին» օրենքի համաձայն: »: Ստանդարտը բնութագրում է դրամական միջոցների հոսքերը, որոնք ներկայացվում են որպես գործառնական գործունեություն և որպես ներդրումային կամ ֆինանսական գործունեություն, սահմանում է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության հետ կապված պայմաններ, ինչպես նաև բացատրում է, թե ինչպես են գործարքի որոշակի առանձնահատկություններ արտացոլվում դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունում: Հաջորդ հաշվետու տարում դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության սխեման փոփոխվում է միայն այն դեպքում, եթե դա պահանջում են հատուկ հանգամանքներ, և եթե հաշվետվությունը կազմվել է մեկ սխեմայով առնվազն երկու տարի անընդմեջ: Թիվ 2 ստանդարտի հավելվածը տալիս է օրինակ, որը թույլ է տալիս հետևել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստմանը` հիմնվելով օրինակում նկարագրված իրավիճակի տվյալների վրա:

Թիվ 3 «Իրադարձություններ հաշվեկշռի ամսաթվից հետո» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 08.12.2004թ., ուժի մեջ է մտնում 18.12.2004թ.) Սահմանում է ընթացակարգ, որով ձեռնարկությունն արտացոլում է տվյալ ժամանակաշրջանում հայտնի դարձած իրադարձությունները. հաշվետու տարվա ավարտից մինչև ֆինանսական հաշվետվության հրապարակման հաստատման ամսաթիվը ընկած ժամանակահատվածը. ոչ ճշտող իրադարձություններ, որոնք մատնանշում են այն հանգամանքները, որոնք առաջացել են հաշվեկշռի ամսաթվից հետո: Ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների համար կարևոր է իմանալ, թե երբ է ֆինանսական հաշվետվությունը լիազորված հրապարակման համար, քանի որ այն չի արտացոլում այդ ամսաթվից հետո տեղի ունեցած իրադարձությունները: Հաշվեկշռի ամսաթվից հետո յուրաքանչյուր էական ոչ ճշտող իրադարձություն ներկայացվում է ըստ իրադարձության տեսակի՝ մոտավոր գնահատականով

Թիվ 4 «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ, հաշվապահական հաշվառման գնահատականների փոփոխություններ և նախորդ տարիների սխալներ» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 2005թ. փետրվարի 9-ի որոշում, ուժի մեջ է մտնում 2005թ. մարտի 15-ից) Էականության սկզբունքը նախատեսում է, որ բոլոր էական տեղեկատվությունը, որի վերաբերյալ ձեռնարկության հիմնական ցուցանիշները կախված են. Անտեղի տեղեկատվությունը կարելի է անտեսել: Էականությունը խորհուրդ է տրվում սահմանել ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության մեջ՝ նշելով դրա չափը որպես տոկոս

Թիվ 5 «Երկարաժամկետ պայմանագրեր» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 2005թ. հուլիսի 12-ի որոշում, ուժի մեջ է 2006թ. հաշվետու տարուց) Կիրառվում է երկարաժամկետ պայմանագրերի վրա։ Պայմանագրերը նախատեսում են ակտիվների ստեղծում, աշխատանքների մեկնարկի և ավարտի ամսաթիվ: Դրանք կարող են լինել ֆիքսված գին, որտեղ կապալառուն համաձայնում է ֆիքսված պայմանագրային գնի կամ դրույքաչափի յուրաքանչյուր միավոր արտադրանքի համար: Պայմանագրերը կարող են ներառել նաև ծախսեր՝ գումարած նշագրում, որտեղ կապալառուն փոխհատուցվում է թույլատրելի կամ այլ կերպ սահմանված ծախսերի համար՝ գումարած տոկոսները: Երկարաժամկետ պայմանագրի հետ կապված եկամուտը ներառում է պայմանագրով նախատեսված եկամտի սկզբնական արժեքը, պայմանագրից շեղումները, պահանջների փոփոխությունները և խրախուսական վճարումները:

Սեղանի շարունակությունը. 3

LSBU ամփոփում

Եկամուտը չափվում է իրական արժեքով կամ դեբիտորական պարտքով: Գնահատումը կարող է վերանայվել իրադարձությունների և անորոշությունների լուծման արդյունքում: Շահույթի կամ վնասի հաշվարկում ճանաչվում են. նախկինում ավարտված պայմանագրերով կասկածելի դեբիտորական պարտքերի հաշվեգրում: Հաշվեկշիռը ճանաչում է հաճախորդների հետ հաշվարկները, որոնք ներառում են նախկինում ավարտված պայմանագրով նախատեսված պարտքը, հանած կուտակումները, որոնք կապված են այդ պարտքը կորցնելու հնարավորության հետ, ինչպես նաև կուտակված մուտքերը.

Թիվ 6 «Եկամուտ» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 07.12.2005թ. որոշում, ուժի մեջ է 2007թ.-ից) Սահմանում է ակտիվների վաճառքից և այլ անձանց օգտագործմանը փոխանցելուց եկամուտների ճանաչման կարգը. Սույն ստանդարտը չի անդրադառնում երկարաժամկետ (ՀՕՍ թիվ 5) և վարձակալության պայմանագրերից ստացված եկամուտներին, համախմբված ֆինանսական ներդրումներից շահաբաժիններին (հաշվառված սեփական կապիտալի մեթոդի համաձայն), ինչպես նաև ֆինանսական ակտիվների և պարտավորությունների իրական արժեքի փոփոխություններին. այլ ընթացիկ ակտիվների արժեքը, կենսաբանական ակտիվների իրական արժեքով արժեքի փոփոխությունները և հանքարդյունաբերությունը: Գործարքը սովորաբար ճանաչվում է յուրաքանչյուր դեպքի հիման վրա: Եկամուտի ճանաչումը վերաբերում է մեկ գործարքի առանձին բաղադրիչներին: Օրինակ, եթե ապրանքի վաճառքի գինը ներառում է դրա հետագա պահպանման համար անվանական գումար, եկամուտները չափվում են ստացված կամ ստացվելիք պայմանագրի փաստացի արժեքով՝ հաշվի առնելով զեղչերը: Եկամուտը կանխիկ կամ դրան համարժեք ստացված կամ ստացվելիք գումարն է: Հակառակ դեպքում, մրցանակի իրական արժեքը կարող է պակաս լինել անվանական գումարից: Օրինակ՝ գնորդին անտոկոս վարկ տրամադրելը, գնորդից շուկայականից ցածր տոկոսադրույքով IOU ստանալը: Պարգևատրման փաստացի արժեքը որոշվում է ապագայում ստացվելիք բոլոր գումարների զեղչով

Թիվ 7 «Հիմնական միջոցներ» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 21.12.2005թ. որոշում, ուժի մեջ է մտնում 2006թ.) Ստանդարտը սահմանում և պարզաբանում է հիմնական միջոցների հաշվառումը և հիմնական միջոցների հետ կապված տեղեկատվության ներկայացումը ֆինանսական հաշվետվություններում: Ստանդարտը չի կիրառվում հողի, շենքի կամ դրա մասի նկատմամբ, որը հաշվառվում է որպես ներդրումային գույք, կենսաբանական ակտիվներ, օգտակար հանածոներ, նմանատիպ չվերականգնվող ռեսուրսներ, այդպիսի ռեսուրսներ արդյունահանելու իրավունքներ: Հիմնական միջոցները ճանաչվում են, եթե ձեռնարկությունում դրանց օգտագործումից ակնկալվում են ապագա տնտեսական օգուտներ: Նաև հիմնական միջոցները ճանաչվում են, եթե դրանց օգտակար ծառայության ժամկետը գերազանցում է ձեռնարկության սովորական գործունեության մեկ շրջանը, և դրանց արժեքը կարող է արժանահավատորեն գնահատվել: Ակտիվը ճանաչվում է, երբ կազմակերպությունը ստանձնում է ակտիվի հետ կապված բոլոր ռիսկերն ու օգուտները: Հիմնական միջոցների հաշվեկշռի յուրաքանչյուր հոդվածի ֆինանսական հաշվետվության հավելվածում բացահայտված է հետևյալ տեղեկատվությունը. կիրառվող գնահատման սկզբունքները. կիրառական մաշվածության մեթոդներ; օգտակար ժամկետը կամ կիրառելի մաշվածության դրույքաչափերը. հիմնական միջոցների շարժի մասին հաշվետվություն. որպես պարտավորությունների երաշխիք գրավադրված հիմնական միջոցների գույքային իրավունքների և հաշվեկշռային արժեքի սահմանափակումների առկայությունը և չափը. անշարժ գույքի կադաստրային արժեքը; հիմնական միջոցների գծով պարտավորությունների չափը

Թիվ 8 «Կուտակումներ, հնարավոր պարտավորություններ և հնարավոր ակտիվներ» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 2005թ. դեկտեմբերի 21-ի որոշում, ուժի մեջ է մտնում 2006թ.-ից) Սահմանում է խնայողությունների, հնարավոր պարտավորությունների և հնարավոր ակտիվների ճանաչման և գնահատման չափանիշները, բացահայտման պահանջները. ֆինանսական հաշվետվության հավելված: Ստանդարտը չի կիրառվում իրական արժեքով գնահատված ֆինանսական գործիքներից առաջացող խնայողությունների նկատմամբ. կատարվող պայմանագրերի հետ կապված ձևավորված խնայողությունները, բացառությամբ ծանրաբեռնվածության պայմանագրերի. խնայողություններ, որոնք ենթակա են այլ LAS-ի պահանջներին: Վատ պարտքի պահուստները ակտիվների արժեքի ճշգրտումներ են, որոնք ընդգրկված չեն սույն ստանդարտում: Ստացված ապրանքների և ծառայությունների դիմաց հաշվեգրված պարտավորությունները նույնպես չեն ծածկվում սույն ստանդարտով:

Սեղանի վերջը. 3

LSBU ամփոփում

Ոչ 9 «Ներդրումային գույք» (հաշվապահական հաշվառման խորհրդի 20.06.2007թ. որոշում, ուժի մեջ է մտնում 2008թ.-ից) ներդրումային գույքը ճանաչում է որպես ակտիվ միայն այն դեպքում, երբ հավանական է, որ ընկերությունը ապագայում կստանա ներդրումային գույքի հետ կապված տնտեսական օգուտներ. ներդրումային գույքի արժեքը կամ իրական արժեքը կարող է արժանահավատորեն չափվել

Պահուստները վերանայվում են յուրաքանչյուր հաշվեկշռի ամսաթվին և ճշգրտվում` հնարավորության դեպքում արտացոլելու հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ առկա լավագույն գնահատականը: Ուղղման համար օգտագործվում են շահույթի կամ վնասի հաշվարկման հոդվածներ: Երբ խնայողությունները զեղչվում են, դրանց արժեքը տարեցտարի աճում է: Սա հավասար է ծախսերի գծով տոկոսավճարներին (Նկար 2):

Կա՞ն արդյոք գոյություն ունեցող պարտավորություններ՝ կապված պարտավորության առաջացման իրադարձության հետ:

Գոյություն ունի՞

հնարավոր պարտավորություն?

Հնարավո՞ր է տնտեսական ապրանքների արտահոսք։

Հնարավո՞ր է արժանահավատորեն հաշվարկել գումարը:

Կուտակումը ճանաչվում է

Բացահայտվել է հնարավոր պարտավորությունը

Բրինձ. 1. Որոշման ծառ

Գույքը _վաճառվու՞մ է:

Արդյո՞ք գույքն օգտագործվում է սեփականատիրոջ կողմից:

Արդյո՞ք գույքը ստեղծվում է _ներկայումս:

Այս գույքը _ ներդրումային_ է

Կիրառել ստանդարտ «Գույքագրում»

Օգտագործեք հիմնական հաշվապահական ընթացակարգերը

օգտագործել հիմնական հաշվապահական ընթացակարգերը

Օգտագործեք հիմնական հաշվապահական բուժումը (ինքնարժեքով)

Բրինձ. 2. Սեփականության հաշվառման վերաբերյալ որոշումների ծառը` համաձայն թիվ 9 ԱՍՀՍ-ի

Կիրառեք LSFR No 9

(իրական արժեք)

Հարկ է նշել, որ հաշվեկշռում ցուցադրվող իրական արժեքը պետք է արտացոլի շուկայական փաստացի դիրքն ու վիճակը հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ, այլ ոչ թե ավելի վաղ կամ ավելի ուշ ամսաթվին: Սրանից, մասնավորապես, հետևում է, որ գույքը բարելավելու համար ապագա կապիտալ ծախսերի արժեքը և տնտեսական օգուտների մակարդակի համապատասխան ակնկալվող աճը չպետք է ներառվեն տվյալ ամսաթվի իրական արժեքում: Ստանդարտը պահանջում է, որ կազմակերպությունը, որը սկսում է չափել իր ներդրումային գույքը իրական արժեքով, պետք է շարունակի չափել այն նույն կերպ, նույնիսկ եթե այդպիսի գնահատականները պակաս հուսալի են:

LSBU-ի փոխկապակցվածությունը ՖՀՄՍ-ի հետ:

ՖՀՄՍ-ի դերը տարեցտարի աճում է ամբողջ աշխարհում: Դա պայմանավորված է նրանով, որ ՖՀՄՍ-ները ընդհանուր ընդունված հաշվապահական և հաշվետվության սկզբունքներ են: ՖՀՄՍ-ի նպատակն է համակարգել հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները, որպեսզի նվազագույնի հասցվեն հաշվետվությունների ազգային տարբերությունները և, այդ հիման վրա, ապահովել տեղեկատվության համադրելիությունն ու հավաստիությունը իր օգտագործողների կողմից որոշումներ կայացնելու համար:

Ստանդարտները հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության ստանդարտները կարգավորող նորմատիվ փաստաթուղթ չեն, այլ ունեն խորհրդատվական բնույթ: Դրանք թույլ են տալիս լատվիական մասնագիտացված կազմակերպություններին ձևավորել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ ընտրելով հաշվապահական հաշվառման հատուկ կանոններ և հաշվետվության ընթացակարգեր:

Չի ազդում ֆինանսական հաշվետվության վրա

Տնտեսական տարբերությունները և շրջակա միջավայրի տարբերությունները որոշում են հաշվետվական համակարգերի միջև տարբերությունը (օրինակ, դրանց կարգավորման առումով), հաշվապահական հաշվառման գնահատումներում, ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվությունների կողմնորոշման մեջ: Այս տարրերը միասին ազդում են հաշվետվության ազգային ստանդարտների և պրակտիկայի վրա:

Լատվիացի ձեռներեցների համար տեղեկատվության հրապարակումը կարևոր գործոն է, քանի որ գործող սեփականատերերը շահագրգռված են ներդրումներ կատարել բիզնեսի զարգացման մեջ: Լատվիայում հայտնվել են ֆիրմաների երկու խումբ. Առաջին խումբը բաղկացած է ընկերություններից, որոնց գործունեությունն ուղղված է համաշխարհային ֆինանսական շուկաներում միջոցներ ձեռք բերելուն, ուստի նրանք սկսեցին կիրառել ՖՀՄՍ-ի համաձայն հաշվետվությունների ներկայացման կանոնները: Մեկ այլ մեծ խումբ տեղական ընկերություններն են (հիմնականում փոքր և միջին), որոնք կցանկանան շարունակել օգտվել ազգային SBU-ներից:

Միջազգային ստանդարտները Լատվիայի կողմից օգտագործվում են որպես ազգային ստանդարտների մշակման հիմք: Բաշխել ՖՀՄՍ-ի օբյեկտիվ առավելությունները հաշվապահական հաշվառման ազգային ստանդարտների նկատմամբ (Աղյուսակ 4):

Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել նաև ՖՀՄՍ-ի թերությունները: Դրանք ներառում են, մասնավորապես, հետևյալը.

Ստանդարտների ընդհանրացված բնույթը, որն ապահովում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդների բազմազանություն.

կոնկրետ իրավիճակներում ստանդարտների կիրառման մանրամասն հրահանգների, բացատրությունների և օրինակների բացակայություն.

ՖՀՄՍ-ի կողմնորոշումը դեպի զարգացած շուկայական տնտեսություն, ինչը դժվարացնում է զարգացող երկրների համար դրանց կիրառումը.

ՖՀՄՍ-ի կիրառումը չի կարող մասնակի լինել, այսինքն՝ հաշվետվությունը պետք է համապատասխանի յուրաքանչյուր կիրառելի ստանդարտի պահանջներին:

Լատվիայի հաշվապահական հաշվառման օրենսդրությունը թույլ է տալիս ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստել ՖՀՄՍ-ին համապատասխան: Սա ՖՀՄՍ-ների տարածման ամենապարզ և խոստումնալից ձևերից մեկն է:

Ուկրաինայում հաշվապահական հաշվառման նորմատիվ կարգավորումը ներկայացված է հինգ մակարդակով (Աղյուսակ 5) և իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման ոլորտում պետական ​​քաղաքականության իրականացման, ինչպես նաև կազմակերպության ընդհանուր ուղղությունները, հաշվապահական հաշվառումը, պատրաստումը և հաշվետվությունները որոշելու համար:

Աղյուսակում տրված փաստաթղթերին համապատասխան: 5, կանոնակարգված Ընդհանուր պահանջներհաշվառման վարումը և հաշվետվությունը, ենթակետերը.

Աղյուսակ 4

ՖՀՄՍ-ի և LAS-ի համեմատական ​​վերլուծություն

ՖՀՄՍ LSBU

Ամփոփեք տարբեր երկրների հաշվապահների կողմից կուտակված լավագույն գիտելիքներն ու փորձը Ամփոփեք Լատվիայում հաշվապահների կուտակած գիտելիքներն ու փորձը

Մշակման ընթացքում իրականացվում են հանրային քննարկման և «պիլոտային» կիրառման փուլերը, որոնք մշակվել և հաստատվել են Հաշվապահական խորհրդի որոշմամբ։

Ստանդարտները «կապված» չեն առանձին երկրներում հաշվապահական հաշվառման կարգավորման առանձնահատկությունների հետ «կապված են» Լատվիայում հաշվապահական հաշվառման կարգավորման առանձնահատկությունների հետ.

Ապահովել ընկերությունների միջև հաշվապահական փաստաթղթերի համադրելիությունը համաշխարհային մասշտաբով, ինչպես նաև պայման լինել արտաքին օգտագործողների համար հաշվապահական տեղեկատվության առկայության համար Ապահովել հաշվապահական փաստաթղթերի համադրելիությունը լատվիական ընկերությունների միջև: Բիզնես ռեգիստրի կողմից տրամադրված արտաքին օգտագործողներին հասանելի տեղեկատվություն

Թույլ է տալիս ընկերություններին էապես նվազեցնել համախմբված (համախմբված) հաշվետվությունների պատրաստման ծախսերը Համախմբված (համախմբված) հաշվետվությունները պատրաստվում են «Համախմբված տարեկան հաշվետվությունների մասին» օրենքի հիման վրա:

Հեշտ հասկանալի ֆինանսական տեղեկատվության օգտագործողների համար Ստանդարտները հեշտ են հասկանալի հաշվապահների համար

Մշտապես բարելավվում է Ստանդարտների ներդրման պրակտիկան երկար ժամանակաշրջան չունի (2004 թվականից), ուստի բարելավման հարցը դեռ արդիական չէ.

Աղյուսակ 5

Ուկրաինայում կարգավորող հաշվապահական կարգավորման մակարդակները

Կարգավորման մակարդակ, առարկաներ Փաստաթղթերի ցանկ

Ուկրաինայի Գերագույն խորհրդի առաջին մակարդակի տնտեսական օրենսգիրք, Քաղաքացիական օրենսգիրք, աշխատանքային օրենսգիրք, մաքսային օրենսգիրք, քրեական դատավարության օրենսգիրք, քրեական օրենսգիրք, վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ Ուկրաինայի օրենսգիրք; Ուկրաինայի (ԼՀ) օրենքները «Ուկրաինայում հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին», «Հարկային համակարգի մասին», «Ձեռնարկությունների շահույթը հարկելու մասին», «Ավելացված արժեքի հարկի մասին», «Անձնական եկամտահարկի մասին», «Աշխատավարձի մասին», « Տոն օրերին», «Արժեթղթերի և ֆոնդային բորսայի մասին», «Օն արտաքին տնտեսական գործունեություն«Պարտադիր պետական ​​կենսաթոշակային ապահովագրության վճարի մասին»

Ուկրաինայի Նախագահի երկրորդ մակարդակի, Ուկրաինայի Նախարարների կաբինետի հրամանագիր Ուկրաինայի Նախարարների կաբինետի «Պարտադիր պետական ​​սոցիալական ապահովագրության համար վճարումների հաշվարկման համար միջին աշխատավարձի (եկամտի) հաշվարկման մասին», Ուկրաինայի Նախագահի հրամանագիրը «Մի մասին». հարկման, հաշվառման և հաշվետվության պարզեցված համակարգ»

Ուկրաինայի ֆինանսների երրորդ մակարդակի նախարարություն Հաշվապահական հաշվառման դրույթներ (չափանիշներ). Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ակտիվների, կապիտալի, պարտավորությունների և ձեռնարկությունների ձեռնարկատիրական գործառնությունների հաշվառման հաշվային պլան: ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ակտիվների, կապիտալի, պարտավորությունների և ձեռնարկատիրական գործառնությունների հաշվառման հաշվային պլանի կիրառման հրահանգներ. Հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառումների փաստաթղթային ապահովման կանոնակարգ

Չորրորդ մակարդակի Ֆինանսների նախարարություն, Ազգային բանկ, Պետական ​​հարկային վարչություն, Պետական ​​վիճակագրական կոմիտե, Չափագիտության, ստանդարտացման և սերտիֆիկացման պետական ​​կոմիտե Ուկրաինայի պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի հրահանգ՝ աշխատողների թվի վիճակագրության վերաբերյալ: Ուկրաինայում ազգային արժույթով կանխիկ գործարքներ իրականացնելու կանոնակարգ. Անկանխիկ վճարումների ցուցումներ. Հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցներ. Ուկրաինայի պետական ​​դասակարգիչ «Հիմնական միջոցների դասակարգում». Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, գույքագրման առարկաների, դրամական միջոցների, փաստաթղթերի և հաշվարկների գույքագրման ցուցումներ: Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների օգտագործման ուղեցույցներ. Բաժնետոմսերի հաշվառման մեթոդական առաջարկություններ. Կենսաբանական ակտիվների հաշվառման ուղեցույցներ

Հինգերորդ մակարդակ Ձեռնարկության սեփականատերը (մենեջերը) հաշվապահի հետ համագործակցությամբ Ձեռնարկությունում հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման և վարման վերաբերյալ որոշումներ (պատվերներ, հրամաններ, կանոնակարգեր)

հաշվապահական հաշվառման կազմակերպության նախագծեր, հաշվապահական փաստաթղթեր և գրանցամատյաններ, գլխավոր հաշվապահի պարտականություններ, հաշվապահական հաշվառման կանոններ նրա առանձին օբյեկտների համար, հաշվապահական հաշիվների ցանկ և համապատասխանության սխեման և այլն:

Հաշվապահական հաշվառման կարգավորման հիմնական փաստաթուղթը Ուկրաինայի «Ուկրաինայում հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» օրենքն է, որը սահմանում է կարգավորման, կազմակերպման, հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների իրավական սկզբունքները: Մասնավորապես, օրենքը նախատեսում է.

2) հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման սկզբունքների և մեթոդների կիրառումը, որոնք որոշվում են հաշվապահական հաշվառման ազգային կանոնակարգերով (ստանդարտներով) (այսուհետ՝ P (S) BU) և չեն հակասում ՖՀՄՍ-ին.

3) ոլորտային նախարարությունների և գործադիր այլ մարմինների կողմից ազգային P (S) BU-ի կիրառման վերաբերյալ մեթոդական առաջարկությունների մշակումը՝ հաշվի առնելով ոլորտի առանձնահատկությունները.

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդական խորհուրդը Ուկրաինայի ֆինանսների նախարարության խորհրդատվական մարմին է, որի իրավասության ներքո է

«Ուկրաինայում հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» Ուկրաինայի օրենքի համաձայն ներառում է.

Ազգային P (S) BU-ի նախագծերի, հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հետ կապված այլ իրավական փաստաթղթերի մշակման և վերանայման կազմակերպում.

Կատարելություն կազմակերպչական ձևերըև Ուկրաինայում հաշվառման մեթոդներ;

Իրականացման մեթոդական աջակցություն ժամանակակից տեխնոլոգիահաշվապահական և տնտեսական տեղեկատվության հավաքագրում և մշակում;

Կանոններից շատերի և P(S) հաշվառման ընդհանուր բնույթը հաշվապահներին տալիս է մասնագիտական ​​դատողության լայն դաշտ և խրախուսում է նրանց ինքնուրույն կարևոր որոշումներ կայացնել խնդրահարույց հաշվապահական իրավիճակներում: Հաշվապահն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել ակտիվները որպես այլ ոչ ընթացիկ նյութական ակտիվներ ճանաչելու ծախսերի սահմանաչափերը դրանց մաշվածության պարզեցված համակարգով, նյութական և ոչ նյութական ոչ ընթացիկ ակտիվների մաշվածության մեթոդների կիրառմամբ, պաշարների գնահատման մեթոդները, երբ դրանք գտնվում են: դուրս գրված, ձեռնարկության շահույթի հաշվին պահուստների և միջոցների ձևավորման կարգը.

«Ուկրաինայում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» Ուկրաինայի օրենքի ներդրմամբ ձեռնարկության սեփականատերը, գլխավոր հաշվապահի հետ միասին, հնարավորություն ստացավ իրականացնել իրենց քաղաքականությունը հաշվապահական հաշվառման ոլորտում:

Համապատասխանություն ուկրաինական Պ

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդների և ընթացակարգերի անկախ ընտրության թեմաներ, այսինքն՝ ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության ձևավորում:

Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության ազգային և միջազգային ստանդարտներ

Հաշվապահական հաշվառման ոլորտում ներդաշնակեցման արդիականությունը որոշվում է Ուկրաինայի և ԵՄ-ի միջև համաձայնագրով, որը, մասնավորապես, նախատեսում է Ուկրաինայի կողմից հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ոլորտում օրենսդրությունը հարմարեցնելու միջոցառումների իրականացում: Այս ուղղությամբ հատուկ միջոցառումներ են պարունակվում «Ուկրաինա-ԵՄ» գործողությունների ծրագրում (21.02.2005թ.), որը նախատեսում է միջազգային կանոններին և չափանիշներին համահունչ հիմնական սկզբունքների հարմարեցման և արդյունավետ իրականացման անհրաժեշտությունը, ինչպես նաև. որպես ԵՄ կանոններ և չափանիշներ:

Կառավարությունն ընդունել է համապատասխան որոշումներ և որոշումներ՝ ուղղված Ուկրաինայում ՖՀՄՍ-ի կիրառմանը, մասնավորապես.

2003 թվականից ՖՀՄՍ-ի կիրառումը թողարկողների կողմից, որոնց արժեթղթերը տեղաբաշխված են ինստիտուցիոնալացված ֆոնդային շուկաներում, ֆոնդային շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների, ընդհանուր ներդրումային հաստատությունների կողմից.

Բաց բաժնետիրական ընկերությունների անցումը ՖՀՄՍ-ի կիրառմանը 2004-2005թթ.

Հաշվապահական հաշվառման բարեփոխումների ծրագրի իրականացման համար ՖՀՄՍ-ով (Ուկրաինայի կառավարության 1998թ. հոկտեմբերի 28-ի հրամանագիր) հաստատվել է հաշվապահական հաշվառման կարգավորող և մեթոդական շրջանակի համապարփակ փաթեթ, ներառյալ 31 կանոնակարգ (ստանդարտ)

Աղյուսակ 6

BU միջազգային ստանդարտներ

P (S) BU 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ընդհանուր պահանջներ» Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման նպատակը, կազմը, սկզբունքները և դրա տարրերի ճանաչման և բացահայտման պահանջները. Հայեցակարգային շրջանակի համապատասխան մարմիններին ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման ժամանակը: Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման հայեցակարգային շրջանակ1. ՀՀՄՍ 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում» (MSFZ (IAS) 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում»)

P (S) BU 2 «Մնացորդ» Հաշվեկշռի բովանդակությունը և ձևը, հաշվեկշռի հոդվածների բացահայտման ընդհանուր պահանջներ ՀՀՄՍ 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում» (IFRS (IAS) 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում»):

P (S) BU 3 «Հաշվետվություն ֆինանսական արդյունքների մասին» Ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության բովանդակությունը և ձևը, հաշվետվության հոդվածների բացահայտման ընդհանուր պահանջները, հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթի (վնասի) որոշումը.

Սեղանի շարունակությունը. 6

Ուկրաինական ստանդարտ Ստանդարտի ամփոփում Միջազգային ստանդարտի անալոգը

P (S) BU 4 «Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն» Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվության բովանդակությունը և ձևը, դրա հոդվածների բացահայտման ընդհանուր պահանջները, դրամական միջոցների հոսքերը գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական գործունեության արդյունքում ՀՀՄՍ 7 «Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություններ» (IFRS (IFRS ( ՀՀՄՍ) 7 Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություններ)

P (S) BU 5 «Սեփական կապիտալի մասին հաշվետվություն» Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվության բովանդակությունը և ձևը, դրա հոդվածների բացահայտման ընդհանուր պահանջները, դրամական միջոցների հոսքերը գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական գործունեության արդյունքում:

P (S) BU 6 «Սխալների ուղղում և ֆինանսական հաշվետվություններում փոփոխություններ» Սխալների և հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունների ուղղման կարգ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ, հաշվեկշռի ամսաթվից հետո իրադարձություններ (իրադարձությունների ցանկ) և ակտիվների և պարտավորությունների ճշգրտման եղանակներ ՀՀՄՍ. 8 «Հաշվապահական քաղաքականություն, փոփոխություններ հաշվառման գնահատումներում և սխալներում» (IFRS (IAS) 8 «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և սխալներ»): ՀՀՀՍ 10 «Իրադարձություններ հաշվեկշռի ամսաթվից հետո» (IFRS (IAS) 10 «Իրադարձություններ հաշվեկշռի ամսաթվից հետո»)

I (C) BU 7 «Հիմնական միջոցներ» Հիմնական միջոցների և այլ ոչ ընթացիկ նյութական ակտիվների վերաբերյալ հաշվապահական տեղեկատվության ձևավորման սկզբունքներ, դրանց մասին տեղեկատվության բացահայտում ֆինանսական հաշվետվություններում, ճանաչում, գնահատում, վերագնահատում, մաշվածություն. հիմնական միջոցների օտարում ՀՀՄՍ 16 Հիմնական միջոցներ (ՀՀՄՍ 16 Հիմնական միջոցներ)

I (C) BU 8 «Ոչ նյութական ակտիվներ» Ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման սկզբունքներ հաշվառման, ճանաչման և գնահատման, վերագնահատման, ամորտիզացիայի, ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության, ոչ նյութական ակտիվների օտարման ՀՀՄՍ 38 «Ոչ նյութական ակտիվներ» (ՄՀՄՍ 38) ակտիվներ»)

I (C) BU 9 Պաշարներ հաշվապահական հաշվառման մեջ պաշարների մասին տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման, պաշարների ճանաչման և սկզբնական չափման, օտարման ժամանակ պաշարների գնահատման սկզբունքները.

I (C) BU 10 «Դեբիտորական պարտքեր» դեբիտորական պարտքերի վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման սկզբունքները հաշվապահական հաշվառման, դեբիտորական պարտքերի ճանաչման և գնահատման, ընթացիկ դեբիտորական պարտքերի, կասկածելի պարտքերի պահուստի վերաբերյալ ՀՀՄՍ 39 «Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և չափում, տես նաև 39) «Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և գնահատում»)

I (C) BU 11 «Պարտավորություններ» Հաշվապահական հաշվառման մեջ պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման մեթոդաբանական սկզբունքներ.

I (C) BU 12 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ներդրումների մասին տեղեկատվության ձևավորման, ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման սկզբունքները. ֆինանսական ներդրումների գնահատում հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ, ասոցիացված և դուստր ձեռնարկություններում ֆինանսական ներդրումների հաշվառում. Համատեղ ձեռնարկությունների համար ֆինանսական ներդրումների հաշվառում ՀՀՄՍ 28 Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում (ՀՀՄՍ 28 Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում): ՀՀՄՍ 31 Համատեղ ձեռնարկություններում բաժնետոմսեր (ՀՀՄՍ 31 Համատեղ ձեռնարկություններում մասնակցության ֆինանսական հաշվետվություններ)

Սեղանի շարունակությունը. 6

Ուկրաինական ստանդարտ Ստանդարտի ամփոփում Միջազգային ստանդարտի անալոգը

P (C) BU 13 «Ֆինանսական գործիքներ» Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական գործիքների վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման սկզբունքները. դրանց ճանաչումը և չափումը ՀՀՄՍ 32 Ֆինանսական գործիքներ. Բացահայտում և ներկայացում (ՀՀՄՍ 32 Ֆինանսական գործիքներ. Բացահայտում և ներկայացում): ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. Ճանաչում և չափում տես նաև (ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. Ճանաչում և չափում): ՖՀՄՍ 7 Ֆինանսական գործիքներ. բացահայտումներ (ՖՀՄՍ 7 Ֆինանսական գործիքներ. բացահայտումներ)

P (S) BU 14 «Վարձակալություն» Մեթոդական հիմունքներՈչ ընթացիկ ակտիվների վարձակալության վերաբերյալ հաշվապահական տեղեկատվության ձևավորում և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտում ՀՀՄՍ 17 «Վարձակալություն» (ՖՀՄՍ (ՀՀՄՍ) 17 «Վարձակալություն»):

P (S) BU 15 «Եկամուտ» Եկամտի ճանաչում և դասակարգում, եկամուտների գնահատում, սովորական և արտասովոր գործունեությունից եկամտի մասին տեղեկատվության հաշվառման ձևավորման սկզբունքները և դրա բացահայտումը ֆինանսական հաշվետվություններում ՀՀՄՍ 18 «Եկամուտ» (IFRS (IAS) ) 18 «Եկամուտ» )

P (C) BU 16 «Ծախսեր» Ձեռնարկության ծախսերի վերաբերյալ տեղեկատվության հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման ձևավորման սկզբունքները. ծախսերի ճանաչում, ծախսերի կազմը ՀՀՄՍ 23 Փոխառության ծախսումներ (ՀՀՄՍ 23 Փոխառության ծախսումներ)

П(С) BU 17 «Եկամտային հարկ» (IAS) 12 Եկամտային հարկեր)

P (S) BU 18 «Շինարարական պայմանագրեր» շինարարական պայմանագրերի վերաբերյալ հաշվապահական տեղեկատվության ձևավորման, շինարարական պայմանագրերով եկամուտների և ծախսերի ճանաչման և գնահատման սկզբունքներ ՀՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր» (ՀՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր»):

P (S) BU 19 «Բիզնեսի համակցություններ» Այլ ձեռնարկությունների ձեռքբերման, ձեռնարկությունների ձեռքբերման, միաձուլման արդյունքում առաջացող գուդվիլի, ինչպես նաև ձեռնարկությունների միավորումների, ձեռքբերման հաշվառման մասին տեղեկատվության բացահայտման և հաշվետվությունների ներկայացման կարգը. բիզնեսի միավորման հաշվառում ՖՀՄՍ 3 Բիզնեսի համակցություններ (ՖՀՄՍ 3 ձեռնարկատիրական համակցություններ)

P (C) BU 20 «Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ» Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման կարգը. հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման համար բացահայտման ընդհանուր պահանջներ. Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ չտրամադրելու պայմաններ ՀՀՄՍ 27 «Համախմբված և առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ» (ՀՀՄՍ 27 «Համախմբված և առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ»)

P (C) BU 21 «Փոփոխությունների փոխարժեքների ազդեցությունը» մեթոդական հիմունքներ արտարժույթով գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության հաշվառման ձևավորման և Ուկրաինայի դրամական միավորում Ուկրաինայից դուրս բիզնես միավորների ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցիչների ցուցադրման համար ՀՀՀՀՍ 21. «Արտաքին փոխարժեքների փոփոխությունների ազդեցությունը» (IFRS (IAS) 21 «The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates»)

Սեղանի շարունակությունը. 6

Ուկրաինական ստանդարտ Ստանդարտի ամփոփում Միջազգային ստանդարտի անալոգը

P (S) BU 22 «Գնաճի ազդեցությունը» Գնաճի պատճառով հանրային ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտման կարգը ՀՀՄՍ 29 «Ֆինանսական հաշվետվություններ գերգնաճային տնտեսություններում» (ՀՀՄՍ 29 «Ֆինանսական հաշվետվություններ գերգնաճային տնտեսություններում»)

P (S) BU 23 «Փոխկապակցված կողմերի բացահայտումներ» Մեթոդական սկզբունքներ կապակցված կողմերի գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրանց բացահայտման համար ՀՀՄՍ 24 «Կապված կողմերի բացահայտումներ» (ՀՀՄՍ 24 «Կապված կողմերի բացահայտումներ»):

P (S) BU 24 «Շահույթ մեկ բաժնետոմսի դիմաց» Մեթոդական սկզբունքներ մեկ բաժնետոմսի հաշվով զուտ շահույթի վերաբերյալ հաշվառման մեջ տեղեկատվության ձևավորման մեթոդական սկզբունքները ՀՀՄՍ 33 «Շահույթ մեկ բաժնետոմսի դիմաց» (IFRS (IAS) 33 «Շահույթ մեկ բաժնետոմսի դիմաց»):

P (C) BU 25 «Փոքր ձեռնարկատիրական սուբյեկտների ֆինանսական հաշվետվություն» SMP-ի ֆինանսական հաշվետվությունների բովանդակությունը և ձևը. Հաշվետվության կետերը, գործառնական ծախսերի տարրերը լրացնելու կարգը Նմանատիպ չկա

P (S) BU 26 «Վճարումներ աշխատողներին» Մեթոդական սկզբունքներ՝ աշխատակիցների կողմից կատարված աշխատանքի դիմաց վճարումների (դրամական և ոչ դրամական ձևերով) տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման վերաբերյալ ՀՀՄՍ 24 «Կապված կողմերի բացահայտումներ». (IFRS (IAS) 24 «Կապված կողմերի բացահայտումներ»): ՀՀՄՍ 19 Աշխատակիցների նպաստներ (ՀՀՄՍ 19 Աշխատակիցների նպաստներ): ՀՀՄՍ 26 Հաշվապահական հաշվառում և հաշվետվություն կենսաթոշակային նպաստների պլաններ (ՀՀՄՍ 26 Հաշվապահական հաշվառում և հաշվետվության կենսաթոշակային նպաստների պլաններ)

P (S) BU 27 «Վաճառքի համար պահվող ոչ ընթացիկ ակտիվներ և չդադարող գործառնություններ» Մեթոդաբանական սկզբունքներ՝ դադարեցված գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության հաշվառման ձևավորման և դրա բացահայտման ֆինանսական հաշվետվություններում ՖՀՄՍ 5 «Վաճառքի համար պահվող ոչ ընթացիկ ակտիվներ և Դադարեցված գործառնություններ » (ՖՀՄՍ 5 Վաճառքի համար պահվող ոչ ընթացիկ ակտիվներ և դադարեցված գործառնություններ)

P (S) BU 28 «Ակտիվների արժեզրկում» Ակտիվների օգտակարության նվազման և դրա բացահայտման վերաբերյալ տեղեկատվության հաշվառման ձևավորման մեթոդական սկզբունքները ֆինանսական հաշվետվություններում ՀՀՄՍ 36 «Արժեզրկված ակտիվներ» (IFRS (IAS) 36 «Արժեզրկում». Ակտիվներ»)

P (S) BU 29 «Ֆինանսական հաշվետվություններ ըստ հատվածների» Հաշվետու հատվածների եկամուտների, ծախսերի, ֆինանսական արդյունքների, ակտիվների և պարտավորությունների մասին տեղեկատվության ձևավորման և դրա բացահայտման կարգը ՖՀՄՍ 8 «Գործառնական սեգմենտներ» (ՖՀՄՍ 8 « Գործող սեգմենտներ»)

P (S) BU 30 «Կենսաբանական ակտիվներ» Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ծախսերի մասին տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման մեթոդաբանական սկզբունքներ ՀՀՄՍ 41 «Գյուղատնտեսություն» (IFRS (IAS) 41 «Գյուղատնտեսություն»):

P (C) BU 31 «Ֆինանսական ծախսեր» Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ծախսերի մասին տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման մեթոդաբանական սկզբունքներ ՀՀՄՍ 23 «Փոխառության ծախսումներ» (ՀՀՄՍ 23 «Փոխառության ծախսումներ»):

P (S) BU 32 «Ներդրումային գույք» հաշվապահական հաշվառման մեջ ներդրումային գույքի վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման և ֆինանսական հաշվետվություններում դրա բացահայտման մեթոդաբանական սկզբունքներ.

Չկա նմանօրինակ ՀՀՄՍ 20 Պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառում և բացահայտում Պետական ​​աջակցություն (ՀՀՄՍ 20 Պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառում և պետական ​​աջակցության բացահայտում)

Նաև ՀՀՄՍ 30 «Բանկերի և նմանատիպ ֆինանսական հաստատությունների ֆինանսական հաշվետվություններում բացահայտումներ» (ՀՀՄՍ 30 «Բանկերի և նմանատիպ կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվություններում բացահայտումներ»):

» ՀՀՄՍ 34 Միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվություններ (ՀՀՄՍ 34 Միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվություններ)

Սեղանի վերջը. 6

Ուկրաինական ստանդարտ Ստանդարտի ամփոփում Միջազգային ստանդարտի անալոգը

» ՖՀՄՍ 1 Առաջին անգամ ընդունված Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ (ՖՀՄՍ 1 ՖՀՄՍ-ի առաջին անգամ ընդունում)

» ՖՀՄՍ 2 Բաժնետոմսերի վրա հիմնված վճարումներ

» ՖՀՄՍ 4 Ապահովագրական Պայմանագրեր (ՖՀՄՍ 4 Ապահովագրական Պայմանագրեր)

» ՖՀՄՍ 6 Հանքային պաշարների հետախուզում և գնահատում (ՖՀՄՍ 6 Հանքային ռեսուրսների հետախուզում և գնահատում)

1 Ֆինանսական հաշվետվությունների ստանդարտ չէ:

հաշվապահական հաշվառում` հիմնված միջազգային ստանդարտների վրա (Աղյուսակ 6):

Բոլոր ստանդարտները նախատեսում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ծանոթագրություններում հաշվապահական հաշվառման հոդվածների մասին տեղեկատվության բացահայտում,

որոնք թվային (ընդհանուր) արտահայտությամբ ցուցանիշներով ներառված են թիվ 5 «Տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններ», թիվ 6 «Ֆինանսական հաշվետվություններ ըստ հատվածների» տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում:

(Շարունակելի)

Ձեռնարկատիրության կազմակերպչական և իրավական ձևերը

Հաշվապահություն (հաշվապահություն)հաճախ կոչվում է «բիզնեսի լեզու» («բիզնեսի լեզու»):Ինչպես ցանկացած լեզու, հաշվապահությունը մշտապես զարգանում և փոփոխվում է հասարակության կարիքները բավարարելու համար: Համաձայն Ամերիկյան լիազորված հանրային հաշվապահների ինստիտուտի կողմից տրված սահմանման, հաշվապահական հաշվառում տերմինը նշանակում է «զգալի ձևով և փողի, գործարքների և իրադարձությունների հաշվառման, դասակարգելու և ամփոփելու արվեստը, որոնք առնվազն մասամբ են. ֆինանսական բնույթը և դրա արդյունքների մեկնաբանումը» (որոշակի չափով ֆինանսական բնույթ կրող գործարքները և իրադարձությունները դրամական արտահայտությամբ գրանցելու, դասակարգելու և ամփոփելու արվեստը և ստացված արդյունքները մեկնաբանելը):

Օտար երկրներում կան ձեռնարկատիրության կազմակերպչական և իրավական տարբեր ձևեր, սակայն հիմնականները երեք տեսակ են, որոնք տարբերվում են կապիտալի սեփականատերերի թվով, նրանց իրավունքներով և պարտականություններով: ԱՄՆ-ում դրանք կոչվում են. անհատ ձեռնարկատեր, գործընկերություն, կորպորացիա:Իսկ Մեծ Բրիտանիայում դա հետևյալն է. անհատ առևտրականներ, գործընկերություն, սահմանափակ ընկերություն(նկ. 1.1):

Բրինձ. 1.1. մեջ

Անհատ ձեռնարկատեր (անհատ ձեռնարկատեր) -Սա ընկերություն է, որը ստեղծվել է մեկ անձի կողմից, որը հնարավորություն է տալիս սեփականատիրոջը վերահսկել իր տնտեսական գործունեությունը։ Անհատ ձեռնարկատերը իրավաբանական անձ չէ, և, հետևաբար, անհատ ձեռնարկատիրոջ շահույթը դիտվում է որպես սեփականատիրոջ անձնական եկամուտ: Հետևաբար, այն ենթակա չէ եկամտահարկի, այլ ենթակա է անձնական եկամտահարկի։ Քանի որ անձնական եկամտահարկի դրույքաչափերը և հարկային բազաները հակված են ավելի բարձր լինել, քան կորպորատիվ եկամտահարկի դրույքաչափերը, սա անհատ ձեռնարկատերերի թերությունն է:

Անհատ ձեռնարկատիրոջ պատասխանատվությունը անսահմանափակ է, և, հետևաբար, սնանկության դեպքում նա կարող է կորցնել ոչ միայն ձեռնարկությունը, այլև սեփական գույքը:

ԱՄՆ-ում ըստ Միասնական գործընկերության ակտ (միասնական գործընկերության ակտ),ընդունվել է 1914 թվականին և ուժի մեջ է 50 նահանգներից 44-ում, գործընկերություն(գործընկերություն, գործընկերություն)սահմանվում է որպես «երկու կամ ավելի անձանց ասոցիացիաներ՝ որպես համասեփականատերեր շահույթ ստանալու նպատակով ձեռնարկատիրական գործունեություն ծավալելու համար»: Մեծ Բրիտանիայում ըստ Գործընկերության մասին օրենքը 1890 թգործընկերությունը սահմանվում է որպես «անհատների հարաբերություններ, ովքեր համատեղ բիզնես են իրականացնում շահույթ ստանալու նպատակով»: Գործընկերներ կարող են լինել ինչպես ֆիզիկական, այնպես էլ իրավաբանական անձինք, որոնց ընդհանուր թիվը սահմանափակ չէ:

գործընկերություններ ունեն սահմանափակ կյանքի ժամկետ (գործունեության սահմանափակ ժամկետ),այսինքն այն դեպքերում, երբ գործընկերներից մեկը հրաժարվում է, սնանկանում է կամ չի կարողանում շարունակել մասնակցել ընկերակցության գործունեությանը, պահանջում է վերագրանցում։

որպես արդյունք փոխադարձ գործակալություն (ընդհանուր ներկայացուցչություն)յուրաքանչյուր գործընկեր գործընկերության լիիրավ ներկայացուցիչն է և կարող է բիզնես գործարքներ կնքել ամբողջ գործընկերությունից՝ հիմնական գործունեության շրջանակներում։ Յուրաքանչյուր գործընկեր իրավունք ունի մասնակցելու ընկերության շահույթին: Ընկերակցությունը, ինչպես անհատ ձեռնարկատերը, իրավաբանական անձ չէ, և, հետևաբար, հարկերը գանձվում են յուրաքանչյուր գործընկերոջ անհատական ​​եկամուտից:

Բրինձ. 1.2. մեջ

Ընդհանուր գործընկերության հիմնական առանձնահատկությունն է անսահմանափակ պատասխանատվություն (անսահմանափակ պատասխանատվություն):Այսինքն, եթե ընկերակցությունը սնանկանում է, յուրաքանչյուր գործընկեր պարտավոր է ստանձնել ձեռնարկության պարտքերի ամբողջ պատասխանատվությունը, նույնիսկ եթե այդ պարտքերը ավելի շատ են, քան գործընկերության կապիտալը։ Միաժամանակ, եթե գործընկերներից մեկը չի կարող վճարել պարտքի իր մասը, ապա մյուս գործընկերը պետք է դա անի նրա փոխարեն՝ վաճառելով սեփական գույքը։ Բայց նույնիսկ սահմանափակ ընկերակցություններում պետք է լինի առնվազն մեկ մարդ, ով կրում է ամբողջ պատասխանատվությունը։ Նրա անունն է գլխավոր գործընկեր (հիմնական գործընկեր),և դա սովորաբար գործընկերն է, ով ղեկավարում է գործընկերության գործերը: Այլ գործընկերներ, որոնք պատասխանատվություն են կրում միայն իրենց ներդրումների չափով սահմանափակ գործընկերներ (սահմանափակ գործընկերներ):

Քանի որ գործընկերությունները թույլ են տալիս միավորել անհատների կապիտալն ու տաղանդը, առավել տարածված են մասնագիտական ​​հիմունքներով ստեղծված հասարակությունները, օրինակ՝ հաշվապահների, իրավաբանների, բժիշկների հասարակությունները:

Կորպորացիաների հիմնական առանձնահատկությունները, ի տարբերություն գործընկերության, են հավերժական կյանք (գործունեության անսահմանափակ ժամկետ) և սահմանափակ պատասխանատվությամբ (դրա սեփականատերերի սահմանափակ պատասխանատվությամբ): Տարբեր երկրներում կորպորատիվ օրենսդրությունը չափազանց ընդարձակ է, իսկ կորպորացիայի սահմանումը շատ անորոշ է: Այսպիսով, Միացյալ Նահանգներում դաշնային մակարդակով կորպորացիաների ստեղծման և գործունեության կարգը կարգավորելու համար կան. Վերանայված մոդել ոչ առևտրային կորպորացիայի ակտ (Փոփոխված օրինակելի ոչ առևտրային կորպորացիայի մասին օրենքը) և Մոդել բիզնես կորպորացիայի վերանայված ակտ (Փոփոխված մոդել բիզնես կորպորացիաների մասին օրենքը) Որով կորպորացիա (կորպորացիա) բնութագրվում է որպես բաժնետոմսեր թողարկող տնտեսական միավոր։

կիսվել (ֆոնդային) - սա արժեթուղթ է առանց ֆիքսված շրջանառության ժամկետի, որը հավաստում է անձի սեփական կապիտալի մասնակցությունը ընկերության կապիտալում և նրան իրավունք է տալիս ստանալ շահույթի մի մասը՝ ձևով. շահաբաժիններ (շահաբաժին) և մասնակցություն կորպորացիայի կառավարմանը և լուծարման դեպքում նրա գույքի բաշխմանը: Բաժնետերեր (բաժնետոմսերի սեփականատերերը) կարող են լինել ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք:

Կորպորացիայի գրանցման գործընթացում կանոնադրության նախագծում նշվում է բաժնետոմսերի առավելագույն քանակը, որոնք նրան թույլատրվելու է թողարկել. լիազորված բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր, որոնք թույլատրվում են թողարկել): Որպես կանոն, ձևավորման պահին կորպորացիան արտադրում է դրանցից ավելի փոքր քանակություն. թողարկված բաժնետոմսեր (թողարկված բաժնետոմսեր) այնպես չթողարկված բաժնետոմսեր (չ թողարկված բաժնետոմսեր) հարցը, եթե կորպորացիան որոշի ընդլայնել իր գործունեությունը: Հետևաբար թողարկված և գործող բաժնետոմսերի քանակը շրջանառվող բաժնետոմսեր (շրջանառության մեջ գտնվող բաժնետոմսեր) արձակման համար թույլատրված թվից պակաս:

Բաժնետոմսերը կարող են լինել անվանական արժեքով բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր անվանական արժեքով) կամ ոչ համարժեք բաժնետոմս (ոչ անվանական բաժնետոմսեր): Ոչ անվանական բաժնետոմսերը կարող են թողարկվել նշված արժեքը (հայտարարված արժեք) - երբ տնօրենների խորհուրդը ցանկացած պահի սահմանում է դրանց արժեքը) և չնշված արժեք (հայտարարված արժեք չկա):

Որոշ դեպքերում, մեկ շրջանառվող բաժնետոմսի շահույթն ավելացնելու համար կորպորացիան հետ է գնում թողարկված բաժնետոմսերի մի մասը: Նման բաժնետոմսերը կոչվում են գանձապետական ​​բաժնետոմսեր (մարված բաժնետոմսեր). Հետգնված բաժնետոմսերի և չթողարկված բաժնետոմսերի տարբերությունն այն է, որ հետգնված բաժնետոմսերի հետգնումը թույլատրվում է անվանական արժեքից ցածր գնով (նկ. 1.3):

Բրինձ. 1.3. մեջ

Ամերիկյան կորպորացիաներից պահանջվում է իրենց կորպորատիվ անվանումներում ներառել հետևյալ բառերից մեկը կամ դրա հապավումը. "կորպորացիա"կամ "corp. ";"incorporated"կամ "inc.";"ընկերություն"կամ «համ.»;«սահմանափակ»կամ «ՍՊԸ».

Կախված բաժնետոմսերի վաճառքի ձևից՝ ԱՄՆ-ում կորպորացիան ստանում է բաց կամ փակ կարգավիճակ (նկ. 1.4): Բաժնետոմսեր ընդհանուր կորպորացիա (բաց կորպորացիա) ազատ առևտուր ֆոնդային բորսաներում փակ կորպորացիա (փակ կորպորացիա) չեն շրջանառվում ֆոնդային բորսաներում և պատկանում են բաժնետերերի նեղ շրջանակին։

Նկ.1.4. մեջ

Կորպորացիաների և անհատ ձեռնարկատերերի և գործընկերությունների միջև տարբերությունն այն է, որ կորպորացիան իրավաբանական անձ է և, հետևաբար, նրա եկամուտը ենթակա է կրկնակի (կամ եռակի) հարկման. առաջին անգամ՝ դաշնային եկամտահարկով. երկրորդ անգամ՝ պետական ​​եկամտահարկ; երրորդ անգամ՝ շահաբաժինների հարկ: Սակայն 1986 թվականից ԱՄՆ-ում հարկային բարեփոխումներից հետո հայեցակարգը փոքր կորպորացիա(S-Corporation) - փոքր կորպորացիա, որը, ինչպես և գործընկերությունները, զուրկ է շահույթի հարկումից: Ստանալով կարգավիճակ S Corporationհնարավոր է, եթե պահպանվեն պայմանները. կորպորացիան ամերիկյան է, թողարկում է մեկ տեսակի բաժնետոմս և ունի ոչ ավելի, քան 35 բաժնետեր, որոնք, որպես կանոն, պետք է լինեն ԱՄՆ-ում բնակվող մասնավոր անձինք: Մնացած բոլոր կորպորացիաները կարող են թողարկել երկու հիմնական տեսակի բաժնետոմսեր, որոնցից յուրաքանչյուրն ունի իր առանձնահատկությունները (նկ. 1.5):

Սովորական բաժնետոմսեր (սովորական բաժնետոմսեր), կամ գսովորական բաժնետոմս (սովորական բաժնետոմսեր) դրանց սեփականատերերին տրամադրում են ընկերության կառավարման մեջ քվեարկելու իրավունք՝ ընտրելով տնօրենների խորհուրդը (տնօրենների խորհուրդ) և ստանալ շահաբաժիններ իրենց թվի համամասնությամբ:

Արտոնյալ բաժնետոմսեր (արտոնյալ բաժնետոմսեր) չունեն քվեարկելու իրավունք, սակայն իրենց սեփականատերերին առավելություն են տալիս կորպորացիայի լուծարման ժամանակ շահաբաժիններ ստանալու և գույքը բաշխելու հարցում: Արտոնյալ բաժնետոմսերի շահութաբաժինների չափը սահմանվում է որպես դրանց անվանական արժեքի տոկոս կամ մեկ բաժնետոմսի դիմաց դոլարով: Շատ հաճախ նման բաժնետոմսերը բաշխվում են կորպորացիայի աշխատակիցների միջև արտոնյալ պայմաններով: Եթե ​​արտոնյալ բաժնետոմսերն իրավունք ունեն փոխանակվելու սովորական բաժնետոմսերով, ապա դրանք կոչվում են փոխարկելի արտոնյալ բաժնետոմսեր (փոխարկելի արտոնյալ բաժնետոմսեր). Հակառակ դեպքում արտոնյալ բաժնետոմսերն են ոչ փոխարկելի բաժնետոմսեր (ոչ փոխարկելի բաժնետոմսեր):

Բրինձ. 1.5. մեջ

Ինչպես սովորական, այնպես էլ արտոնյալ բաժնետոմսերի սեփականությունը չի երաշխավորում շահաբաժինների ստացումը, որոնք հայտարարվում են տնօրենների խորհրդի կողմից: Այսպիսով, եթե ընթացիկ տարում շահաբաժիններ չեն հայտարարագրվել, ապա հաջորդ տարի դրանք մուտքագրվում են միայն այն դեպքում, եթե բաժնետերերի և կորպորացիայի միջև պայմանավորվածություն կա, որ բաժնետոմսերը կուտակային արտոնյալ բաժնետոմսեր (կուտակային արտոնյալ բաժնետոմսեր): Մնացած բոլոր դեպքերում - եթե բաժնետոմսերը սովորական են կամ ոչ կուտակային արտոնյալ բաժնետոմսեր (ոչ կուտակային արտոնյալ բաժնետոմսեր), բաժնետերերը երբեք չեն ստանա շահաբաժիններ այդ տարվա համար։

Կորպորացիաները հաճախ գնում են այլ կորպորացիաների բաժնետոմսեր՝ շահաբաժիններ ստանալու կամ նրանց գործառնական և ֆինանսական քաղաքականության վրա ազդելու նպատակով: Կախված ներդրող ընկերության կողմից ձեռք բերված բաժնետոմսերից, որոշվում է ներդրված ընկերության վրա նրա ազդեցության չափը:

Ստանալու համար միջազգային պրակտիկայի համաձայն նշանակալի ազդեցություն (զգալի ազդեցություն) յուրաքանչյուր ներդրված ձեռնարկության համար ներդրողը պետք է տիրապետի ներդրված ձեռնարկության սովորական բաժնետոմսերի 20-ից մինչև 50%-ը և ստանա ամբողջական վերահսկողություն (վերահսկում) - ներդրվող կազմակերպության սովորական բաժնետոմսերի ավելի քան 50%-ը, այսինքն՝ վերահսկիչ փաթեթը: Այսպիսով, օրինակ, առևտրային կորպորացիան կարող է գնել ապրանքներ արտադրող ընկերությունների վերահսկիչ բաժնետոմսերը, որպեսզի վստահ լինի, որ կստանա պահանջվող գումարըպահանջվող որակի ապրանք՝ այն գնով, որը նա կսահմանի։

Ներդրող ընկերությունը կարող է ձեռք բերել մեկ այլ կորպորացիայի վերահսկիչ բաժնետոմս կամ ստեղծելով նոր կորպորացիա՝ պահպանելով բաժնետոմսերի 50%-ից ավելին (կամ նույնիսկ բոլոր 100%-ը), կամ ձեռք բերելով արդեն գոյություն ունեցող կորպորացիայի բաժնետոմսերի 50%-ից ավելին: . Վերահսկիչ փաթեթ ձեռք բերելու երկու մեթոդներն էլ բավականին տարածված են: Արդեն գոյություն ունեցող կորպորացիայի վերահսկիչ բաժնեմասի ձեռքբերումը կարող է տեղի ունենալ գնման կամ միաձուլման միջոցով:

Ձեռքբերումներ տեղի է ունենում, երբ մեկ այլ ընկերությունում վերահսկիչ բաժնեմաս է ձեռք բերվում՝ այն ձեռք բերելով փողով, այլ ակտիվներով կամ պարտքով:

Միաձուլումներ (միաձուլումներ) տեղի է ունենում, երբ մեկ այլ ընկերությունում վերահսկիչ բաժնեմաս է ձեռք բերվում՝ այն փոխանակելով սեփական բաժնետոմսերով: Այս դեպքում երկու կորպորացիաներն էլ դառնում են միմյանց բաժնետերեր։

Այնուամենայնիվ, գործընկերությունը կարող է նաև ներդրում ունենալ, եթե մեկ այլ ընկերություն ունի իր կապիտալի մի մասը: Համաձայն ՀՀՄՍ 27և ՀՀՄՍ 28Հետևյալ տերմինները և դրանց իմաստները օգտագործվում են նման հարաբերությունների մեջ գտնվող ձեռնարկությունները նշելու համար.

ասոցիացված ընկերություն(հարակից ընկերություն)կազմակերպություն է, ներառյալ կազմակերպությունը, որը կորպորացիա չէ, օրինակ՝ գործընկերություն, որտեղ ներդրողը նշանակալի ազդեցություն ունի և ոչ դուստր ձեռնարկություն է, ոչ էլ բաժնեմաս համատեղ ձեռնարկությունում.

դուստր ընկերություն(մասնաճյուղ)կազմակերպություն է, մասնավորապես՝ չմասնակցված կազմակերպություն, ինչպիսին է գործընկերությունը, որը վերահսկվում է մեկ այլ կազմակերպության կողմից (հայտնի է որպես մայր).

մայր ընկերություն(մայր ընկերություն)- տնտեսվարող սուբյեկտ, որն ունի մեկ կամ մի քանի դուստր ձեռնարկություններ.

Տարբեր պատճառներով և տարբեր ճանապարհներբիզնեսները ստեղծում են ասոցիացիաներ. Բայց եթե ձեռնարկությունների ասոցիացիաների նախկինում տարածված ձևերն էին կարտելները, սինդիկատները, տրեստները, ասոցիացիաները, կոնցեռնները, կոնսորցիումները, ապա վերջին տասնամյակներում լայն տարածում գտան հետևյալը.

խմբեր(խմբեր)- մայր ընկերության և նրա բոլոր դուստր ձեռնարկությունների ամբողջությունը.

անցկացումը(հոլդինգներ)- մայր ընկերության և նրա բոլոր դուստր ձեռնարկությունների և փոխկապակցված ընկերությունների ագրեգատը.

Հոլդինգի տեսակ է կոնգլոմերատ (կոնգլոմերատներ),որոնք առաջանում են մեկ խոշոր ընկերության կողմից տարբեր ճյուղերի և գործունեության ոլորտների բազմաթիվ փոքր և միջին ընկերությունների կլանման արդյունքում, որոնք միմյանց հետ կապ չունեն ո՛չ արդյունաբերության, ո՛չ էլ տեխնոլոգիայի կողմից։ Դրանց ստեղծման նպատակն է ներդրումներ կատարել առավել շահավետ ոլորտներում և առավելագույնի հասցնել շահույթը:

Ըստ կառուցվածքի, հոլդինգները կարող են լինել կամ պարզ, եթե դրանք բաղկացած են մայր ընկերությունից և մեկ կամ մի քանի դուստր ընկերություններից և ասոցիացիաներից, կամ բարդ, եթե դուստր ձեռնարկությունները նաև գործում են որպես մայր ընկերություններ այլ ընկերությունների հետ կապված: Նման բազմաստիճան բնույթը, այսինքն՝ դուստր ձեռնարկությունների և թոռների առկայությունը, ժամանակակից հոլդինգների բնորոշ հատկանիշն է։ Հիմնական ընկերությունը, որը գտնվում է հոլդինգի գլխում, կոչվում է հոլդինգային ընկերություն (հոլդինգային ընկերություն).

Հոլդինգային կառուցվածքի համաձայն ստեղծված ձեռնարկությունների միջազգային ասոցիացիաները ձեռք բերեցին մեծ նշանակություն։ Նման ասոցիացիաները կոչվում են բազմազգ ընկերություն- MNC (բազմազգ ընկերություններ), բազմազգ կորպորացիաներ- MNC (բազմազգ կորպորացիաներ), անդրազգային կորպորացիաներ- TNCs (անդրազգային կորպորացիաներ), բազմազգ ձեռնարկություններ- MNE (բազմազգ ձեռնարկություններ) և նույնիսկ կորպորացիաներ ամբողջ աշխարհում(համաշխարհային կորպորացիաներ):

ՄԱԿ-ի գործող մեթոդաբանության համաձայն՝ դեպի TNCՍտորադաս օտարերկրյա ձեռնարկությունները համարվում են ոչ միայն դուստր ձեռնարկություններ, այլ նաև ասոցիացված ընկերություններ, որոնք ներառում են կորպորացիաներ, որոնց բաժնետիրական կապիտալի 10-ից մինչև 50%-ը պատկանում է օտարերկրյա ներդրողին:

Արագ զարգացում միջազգային Բիզնեսհետապնդում է այնպիսի նպատակներ, ինչպիսիք են ռեսուրսների նոր աղբյուրների և նոր շուկաների հասանելիությունը, մրցակցային առավելությունների ձեռքբերումը և արդյունավետության բարձրացումը: Դեպի MNCներառում են ոչ միայն արտադրական ընկերությունները, այլ նաև անդրազգային բանկերը, հեռահաղորդակցության և աուդիտորական ընկերությունները, ներդրումային և կենսաթոշակային հիմնադրամները: Ըստ կառուցվածքի MNCտարբերակել ուղղահայաց և հորիզոնական կողմնորոշվածությունը: Առաջիններն են MNC,որոնք որոշ երկրներում ապրանքներ են արտադրում, իսկ մյուսներին մատակարարում, իսկ երկրորդը ներառում է MNC,որոնք նմանատիպ ապրանքներ են արտադրում տարբեր երկրներում։

Ամերիկյան ամսագրի տվյալները «բախտը»որը տարեկան հրապարակում է 500 խոշորագույն մասնավոր և պետական ​​կորպորացիաների ցուցակը համախառն եկամտի առումով, ցույց է տալիս, որ աշխարհի ամենամեծ կորպորացիաները բազմազգ են (Աղյուսակ 1.1):

Աղյուսակ 1.1. մեջ Ցուցակից տասը խոշորագույն կորպորացիաներFortune 2011 թվականի համար