Types de comptabilité dans différents pays. Comptabilité à l'étranger

Académie bachkir d'administration publique et d'administration auprès du président de la République du Bachkortostan

bifurquer reconversion professionnelle

"Évaluation d'entreprise (entreprise)"

Travail de cours dans le sujet "Comptabilité et audit"

Sur le thème : « Comptabilité en pays étrangers”

Complété:

Abubakirova N.N.

Vérifié:

Art. départements pr.

"Comptabilité

et audit » UGNTU

Kireeva O.A.

L'objectif du cours est de résumer les principes de la comptabilité dans les différents systèmes nationaux.

Au cours du travail, diverses méthodes de recherche ont été utilisées: généralisations, analyse comparative, systématisation, méthodes de liaison logique des données.

Le travail de cours se compose de trois chapitres. Le premier chapitre traite du concept de comptabilité et de reporting dans les pays étrangers. Le deuxième chapitre contient les exigences de base pour les rapports. Le troisième chapitre propose une analyse des systèmes comptables nationaux, et considère plus en détail le plan comptable français comme le plus proche du plan comptable russe.

Chapitre 1comptabilité à l'étranger

A l'étranger, la base de détermination du résultat financier est l'utilisation de la méthode entrée sortie recommandé pour l'utilisation par les normes de l'International Committee on Accounting Standards et de la Fourth Direk t saule de la Communauté économique européenne en 1978.

La base en est la détermination du résultat financier commensuration coûts avec libération en comptabilité financière, les coûts ne sont pris en compte que par éléments, ce qui permet de déterminer la valeur nouvellement créée et le résultat financier en comptabilité.

Le résultat financier global est établi selon deux options, assurant la préservation des caractéristiques des systèmes comptables français et anglo-saxons. Dans la version française, le résultat global de l'entreprise est déterminé en additionnant dans des résultats opérationnels, financiers et extraordinaires.

La comptabilité financière est conçue pour déterminer la situation financière de l'entreprise par zones (risque, attention constante, fonctionnement normal, expansion) en fonction de la part des sources propres du bilan et du taux de rotation du fonds de roulement, des résultats financiers alors pour la période et le niveau de liquidité des fonds et des sources de l'entreprise. Elle est t obligatoire et réglementée par l'État. La comptabilité financière obligatoire dans les pays d'Europe de l'Est survient lorsque les éléments suivants tème indicateurs : effectif - 50 personnes, total du bilan - 1 million d'écus, volume annuel des ventes - 2 millions d'écus. Une version simplifiée est utilisée par les entreprises qui, à la date du bilan, ne dépassent pas deux wow de ces trois limites.

· Application des IFRS comme normes nationales. Ces pays comprennent : Chypre, le Koweït, la Lettonie, Malte, le Pakistan, Trinité-et-Tobago, la Croatie ;

· l'utilisation des IFRS comme normes nationales, mais à condition que des normes nationales soient élaborées pour des questions non couvertes par les normes internationales. Ces pays sont la Malaisie et la Papouasie-Nouvelle-Guinée ;

· l'utilisation des IFRS comme normes nationales, mais dans certains cas, il est possible de les modifier en fonction des circonstances nationales. Il s'agit de l'Albanie, du Bangladesh, de la Barbade, de la Zambie, du Zimbabwe, du Kenya, de la Colombie, de la Pologne, du Soudan, de la Thaïlande, de l'Uruguay, de la Jamaïque ;

· les normes nationales sont basées sur les IFRS et apportent des précisions supplémentaires. Parmi ces pays figurent la Chine, l'Iran, la Slovénie, la Tunisie, les Philippines ;

· les normes nationales sont basées sur les IFRS, mais certaines normes peuvent être plus détaillées que les IFRS. Ces pays sont le Brésil, l'Inde, l'Irlande, la Lituanie, la Mauritanie, le Mexique, la Namibie, les Pays-Bas, la Norvège, le Portugal, Singapour, la Slovaquie, la Turquie, la France, la Tchécoslovaquie, la Suisse, l'Afrique du Sud ;

· les normes nationales sont basées sur les IFRS, sauf que chaque norme nationale comprend une disposition comparant la norme nationale aux IFRS. (Australie, Hong Kong, Danemark, Italie, Nouvelle-Zélande, Suède, Yougoslavie.)

La question de l'adoption des IFRS par les pays de l'UE est désormais débattue, du moins en ce qui concerne les sociétés dont les actions sont cotées en bourse. Étant donné que ces normes fournissent un système qui permet aux nouvelles entités financières d'utiliser un cadre comptable internationalement reconnu, de nombreux pays en développement ont également commencé à les utiliser.

Considérez les caractéristiques positives et négatives des Normes internationales d'information financière.

Leurs avantages objectifs par rapport aux normes nationales dans chaque pays sont les suivants :

une logique économique claire ;

· généralisation des meilleures pratiques mondiales modernes dans le domaine de la comptabilité ;

facilité de perception pour les utilisateurs d'informations financières dans le monde entier.

Dans le même temps, les normes internationales permettent non seulement de réduire les coûts d'établissement des états financiers des entreprises, notamment dans le cadre de la consolidation des états financiers des entreprises opérant dans différents pays mais aussi de réduire le coût de la levée de capitaux.

Cependant, il convient également de noter les lacunes des IFRS. Il s'agit notamment :

· le caractère généralisé des normes, prévoyant une assez grande variété de méthodes comptables ;

· manque d'interprétations détaillées et d'exemples d'application des normes à des situations spécifiques.

En outre, des facteurs tels que les différences nationales de développement et de traditions, ainsi que la réticence des institutions nationales à renoncer à leur priorité dans le domaine de la réglementation et de la méthodologie comptable, entravent la mise en œuvre des normes dans le monde.

L'International Accounting Standards Committee tient compte de ces facteurs négatifs et s'emploie activement à les éliminer. Ainsi, le 1er janvier 1989, le Comité a publié le document E32 « Comparabilité des états financiers », qui contient 29 propositions visant à limiter le choix des méthodes comptables permis par les normes IFRS en vigueur. Ce document est considéré par de nombreux experts comme l'un des meilleurs projets IASB. Il permet, dans une certaine mesure, d'éliminer un certain nombre de différences dans le contenu du reporting et de simplifier les procédures de sa transformation lors de la réalisation d'une analyse comparative dans un contexte international.

Chapitre 2. Systèmes de comptabilité nationale

2.1. Types de systèmes de comptabilité nationale

Les principes nationaux régissant la tenue de registres diffèrent considérablement. Mais il est possible de distinguer des groupes de pays qui adhèrent au même type d'approches pour construire un système comptable, et il n'y a pas deux États où les règles comptables seraient absolument identiques. L'une des plus courantes est la classification en trois modèles des systèmes comptables. Il comprend:

1. Modèle anglo-américain (Grande-Bretagne, États-Unis, Pays-Bas, Canada, Australie, etc.) ;

2. Modèle continental (Allemagne, Autriche, France, Suisse, Italie…) ;

3. Modèle sud-américain (Brésil, Argentine, Bolivie, etc.)

Le premier modèle se caractérise par une concentration sur les besoins d'un large éventail d'investisseurs (cela est dû à un marché des valeurs mobilières très développé, à l'absence de réglementation législative de la comptabilité, qui est réglementée par des normes élaborées par des organisations professionnelles de comptables), à la la flexibilité du système comptable, le haut niveau d'instruction tant des comptables que des utilisateurs d'informations financières.

Le deuxième modèle se distingue par la présence d'une réglementation législative de la comptabilité, des liens étroits entre les entreprises qui sont les principaux fournisseurs de capital, l'orientation de la comptabilité vers les besoins étatiques de fiscalité et de régulation macroéconomique, et le conservatisme de la pratique comptable.

Troisième modèle. Sa principale caractéristique est l'orientation de la méthodologie comptable vers un niveau élevé d'inflation.

La présence d'approches différentes dans la formation des systèmes comptables rend difficile la «communication» des entreprises nationales au niveau international. Les règles d'établissement et de publication des états financiers différant d'un pays à l'autre, il devient nécessaire d'étudier ces différences.

L'un des facteurs qui déterminent les différences significatives dans les états financiers des différents États est, bien sûr, le système juridique. Selon le type de législation et le degré d'influence de l'État sur divers aspects de la vie, la plupart des pays peuvent être conditionnellement divisés en deux groupes :

1) les pays qui ont une législation d'orientation juridique générale ;

2) les pays qui ont un vaste code de lois.

Dans les Etats appartenant au premier groupe, les lois indiquent en quelque sorte les limites à l'intérieur desquelles les personnes physiques et morales disposent de la liberté d'action. Un tel système de common law a été formé à l'origine en Grande-Bretagne et est présent dans de nombreux pays qui entretiennent traditionnellement des liens étroits avec lui ( loi fédéraleÉtats-Unis, le système juridique de l'Irlande, de l'Inde, de l'Australie et d'un certain nombre d'autres pays). Les activités des sociétés ne sont pas réglementées en détail et les règles d'établissement et de publication des états financiers ne sont pas précisées. Les normes comptables dans ces pays ne sont pas réglementées par l'État, mais sont déterminées par diverses organisations professionnelles de comptables.

Dans les pays de l'autre groupe, la législation est basée sur le droit romain. Ce système juridique détermine les lois d'une nature strictement déterminée, les personnes physiques et morales doivent suivre la lettre de la loi. La plupart des pays introduisent au rang du droit et des normes comptables ; toutes les activités dans le domaine de la comptabilité sont détaillées et assez strictement réglementées. La tâche principale de la comptabilité dans ces pays est le calcul des impôts d'État et le contrôle de leur paiement. Ces États comprennent l'Allemagne, la France, l'Argentine et d'autres.

Les différences dans la préparation et la publication des rapports comptables sont fortement influencées par le système financier existant dans le pays, ainsi que par les formes de sociétés et les types de propriété dans lesquels elles se trouvent. Par exemple, en Allemagne, au Japon, en Suisse, la politique financière est déterminée par un petit nombre de très grandes banques. Ces derniers non seulement satisfont une part importante des besoins financiers de l'entreprise, mais sont souvent les propriétaires des entreprises. Ainsi, en Allemagne, la majorité des actions d'un certain nombre de sociétés par actions de type ouvert sont sous le contrôle ou l'influence notable de banques, notamment telles que Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank et autres.

En France, en Italie, en Suède et dans un certain nombre d'autres pays où prédominent les petites entreprises familiales, la comptabilité a une orientation légèrement différente. Les principaux fournisseurs de capitaux sur leurs marchés sont à la fois les banques et les organismes gouvernementaux, qui non seulement contrôlent les capacités financières de l'entreprise, mais agissent également (si nécessaire) en tant qu'investisseur ou prêteur. Dans les pays ci-dessus, les entreprises doivent suivre des normes comptables unifiées, ce qui est dû à l'influence des organismes gouvernementaux sur les processus de préparation et de compilation des états financiers. Dans un certain nombre de pays (Allemagne, France et Italie), les entreprises sont tenues par la loi de publier des états financiers audités détaillés. En France et en Italie, le gouvernement a mis en place des organismes spéciaux pour réglementer et contrôler les marchés des valeurs mobilières, ce qui peut signifier des changements importants dans le développement de l'information financière associés à l'expérience anglo-américaine.

Un autre facteur expliquant l'existence de différences dans l'information financière internationale est le régime fiscal. Un exemple d'un tel impact est la pratique de l'imposition « différée » utilisée dans le modèle comptable britannique. Elle réside dans le fait que le revenu des entreprises, mesuré selon règles générales la comptabilité diffère souvent du revenu sur lequel les impôts sont prélevés. La raison la plus courante de cet écart est que le crédit d'impôt pour amortissement accéléré est déductible du revenu quelle que soit la méthode d'amortissement choisie. Il convient de noter qu'au sein du modèle anglo-américain, il existe certaines différences dans le calcul des impôts. Vous pouvez considérer l'impôt sur le montant total du revenu sur lequel il sera prélevé, et la différence entre le montant reçu et celui qui sera effectivement payé au cours de cette période de déclaration, être considéré comme une dette à long terme, ou vous pouvez limiter déductions fiscales au montant du paiement en cours. Aux États-Unis et au Canada, la première option est appliquée, c'est-à-dire la «répartition fiscale complète». Cette approche contraste avec la pratique au Royaume-Uni, qui utilise une « distribution partielle de l'impôt », qui est, en quelque sorte, une position intermédiaire entre les deux alternatives. De telles différences affectent de manière significative la comparabilité des bénéfices après impôt entre les sociétés américaines et britanniques. À cet égard, aux États-Unis, au Royaume-Uni et dans d'autres pays utilisant le modèle comptable anglo-américain, la question de l'imposition différée a suscité de nombreuses discussions et a conduit à une grande quantité de documentation standardisée.

Dans les pays qui utilisent le modèle comptable continental, les règles d'imposition sont fondamentalement les mêmes que les règles comptables, et il n'y a donc pas de problème d'imposition différée en tant que telle. Par exemple, en Allemagne, la législation fiscale établit des taux d'amortissement basés sur la durée d'utilité attendue et appliqués à des actifs strictement définis. Cependant, dans certains cas, un amortissement accéléré est autorisé, par exemple pour les industries qui produisent des produits économes en énergie et anti-pollution. environnement des produits. Cependant, les charges d'amortissement qui réduisent le bénéfice avant impôts, bien qu'elles soient reflétées dans les états financiers, ne causent pas de problèmes d'impôt différé.

Des différences importantes dans les rapports financiers surviennent lors de la comptabilisation de l'inflation. Il existe actuellement deux méthodes d'information financière largement utilisées :

1) comptabilité au coût actuel ;

2) comptabilisation du pouvoir d'achat total.

Il existe également certaines différences dans les approches du problème de la prise en compte des processus inflationnistes dans les états financiers. Royaume-Uni à la fin des années 1960. l'économie a subi des changements importants liés à la hausse des prix et, entre 1971 et 1974, un certain nombre de documents ont été élaborés sur cette question, basés sur la méthode générale du pouvoir d'achat. Cependant, dans les bilans annuels des entreprises qui fournissent des états financiers complémentaires basés sur l'évolution du pouvoir d'achat total, il y avait des informations contradictoires concernant la signification des indicateurs ajustés.

En Europe continentale, la comptabilité de l'inflation n'a pas été suffisamment développée. Après de nombreuses discussions entre comptables de l'UE, un accord a été conclu pour tenir compte de la hausse des prix aux prix d'acquisition, bien que les pays de l'UE aient été autorisés à autoriser ou à interdire aux entreprises l'évaluation des actifs corrigée de l'inflation sur la base de données corrigées de l'inflation à leur propre discrétion. D'une manière générale, on peut noter que les pays européens ne sont pas enclins à s'écarter des principes de la comptabilité basée sur le coût historique.

Selon le pays d'application, il existe également des différences importantes dans la théorie et la pratique de la comptabilité consolidée. Ces différences portent sur le degré d'utilisation des états financiers consolidés ; définitions du terme « groupe » (association de sociétés) pour les besoins de l'application des comptes consolidés ; la nature des informations fournies par l'utilisateur externe et les questions méthodologiques.

Les rapports comptables consolidés sont apparus pour la première fois aux États-Unis au début du siècle et se sont largement développés. Au Royaume-Uni, la nécessité de tenir des comptes uniques, le plus souvent sous la forme d'états financiers consolidés, a été inscrite dans la loi en 1947 et est actuellement réglementée par des normes nationales. En Europe continentale, le processus d'introduction du reporting consolidé s'est développé plus lentement et il existe encore différentes approches pour résoudre ce problème.

Depuis le Companies Act de 1989, le droit britannique traite le groupe comme une unité qui contrôle les activités des filiales et des entités sous influence notable. La pratique américaine est basée sur le concept de société mère et sur la méthode de comptabilisation des capitaux propres ; la méthode de fusion est largement utilisée. La législation et la pratique juridique de l'Allemagne sur les questions de consolidation étaient autrefois très en désaccord avec leurs homologues britanniques et américains, mais les ont abordées à la suite de la mise en œuvre des fondements de la 7e directive européenne adoptée en 1983. En France, les entreprises sont isolées sous le seul contrôle de la société consolidante (intégrée globalement) ; les entités sous contrôle conjoint (consolidées dans une proportion appropriée) et les entités sur lesquelles une influence notable est exercée. La pratique néerlandaise est similaire à celle du Royaume-Uni et prévoit que les informations financières relatives aux filiales doivent être incluses dans le rapport annuel du groupe établi sur une base consolidée. La méthode de comptabilisation des capitaux propres est également largement utilisée et, contrairement à d'autres pays de l'UE, la méthode nommée est utilisée à la fois dans les filiales et dans les états financiers des sociétés holding; ainsi, le bénéfice de cette dernière est égal au bénéfice consolidé. En Belgique et en Espagne, les consolidations avant les années 1980 étaient rares, laissant les investisseurs et les prêteurs extérieurs, notamment étrangers, avec des informations insuffisantes sur les groupes même importants.

Ainsi, malgré le fait que la pratique comptable internationale n'a pas encore été ramenée à un dénominateur commun, dans la plupart des pays développés du monde, il est de plus en plus clair que les différences entre les systèmes comptables nationaux deviennent un frein au développement de la coopération économique entre eux, réduisant les opportunités pour intégrer leurs économies. À cet égard, leurs efforts se font de plus en plus sentir pour rapprocher, si possible, les systèmes de comptabilité nationale, pour niveler les différences entre eux.

3.2. Plan comptable français

La transition vers une comptabilité financière et une comptabilité de gestion séparées nécessite d'apporter des ajustements importants au plan comptable actuel. Le plan comptable français peut être pris comme base comme le plus proche du nôtre et en même temps fournissant une comptabilité financière et de gestion séparée.

Le plan comptable français comprend 10 classes (sections). Parmi celles-ci, 7 classes sont attribuées aux comptes de comptabilité financière:

à classe 1 – comptes de capital ;

à classe 2 – comptes d'immobilisations ;

à classe 3 - comptes d'inventaire et de travaux en cours ;

à classe 4 – comptes de tiers ;

à classe 5 - comptes financiers ;

à classe 6 - notes de frais ;

à classe 7 - comptes de revenus.

Dans chaque classe de comptes, la correspondance des comptes est strictement réglementée et ordonnée. Deux classes de comptes (huitième et neuvième) sont affectées à la comptabilité de gestion. Il n'y a pas de réglementation stricte des comptes ici, chaque entreprise résout ces problèmes par elle-même. Une classe de comptes (zéro) est affectée aux comptes hors bilan.

La valeur ajoutée créée par l'organisation est calculée comme la différence entre le produit de la vente des produits (comptes 70-74) et les dépenses (comptes 60-62). D'un point de vue économique, les comptes 60, 61 et 62 accumulent tous les règlements avec des tiers, qui peuvent être considérés comme des « opérations d'échange » entre entités économiques ne conduisant pas à la création de valeur ajoutée.

Selon la définition, la valeur ajoutée est la contribution d'une organisation particulière au processus de production et de vente de produits. La contribution de l'organisation dépend directement du nombre et des qualifications du personnel, ainsi que de la disponibilité des équipements nécessaires à la production et à la vente des produits. La valeur ajoutée reflète le poids économique réel de l'organisation. Il vous permet de comparer les performances et agit comme un indicateur de croissance économique.

Tels que définis dans le plan comptable français, les soldes d'exploitation sont des ressources générées dans le cadre des activités d'exploitation pour a) reconstituer et augmenter le fonds de roulement, et b) payer une rémunération financière pour l'utilisation de fonds empruntés ou de fonds propres. Le solde des activités d'exploitation est la principale source de revenus de l'organisation, assurant sa liquidité. La part du solde des activités d'exploitation dans la valeur ajoutée dépend du secteur spécifique de l'économie.

Il convient de souligner que la codification standardisée des comptes facilite le calcul de tous les résultats intermédiaires. Cet avantage revêt une importance particulière dans l'analyse de l'activité économique au niveau de l'État.

Le bureau analyse financière La Banque de France analyse les comptes annuels des entreprises et établit un rapport qui contient des données analytiques sur la performance financière de chaque entreprise. Les entreprises soumettent volontairement leurs bilans et déclarations de revenus au Bureau.

Le rapport du Bureau peut être considéré comme une analyse comparative qui permet d'examiner rapidement divers aspects de la situation financière de l'entreprise. Les indicateurs reflètent les forces et les faiblesses de l'entreprise, ce qui permet de se concentrer sur les problèmes les plus urgents qui nécessitent une analyse sérieuse. Le but principal de la comptabilité est de fournir des informations pour la prise de décision. Quant au rapport financier du Bureau, il aide les entrepreneurs à élaborer des stratégies d'affaires.

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Application

Tableau 1.Principal caractéristiques comparatives comptabilité financière et de gestion

Domaines de comparaison

Comptabilité financière

Comptabilité de gestion

1. Tenue de registre obligatoire

Requis par la loi

Par décision de l'administration

2. Fins comptables

Compilation de rapports financiers pour les utilisateurs extérieurs à l'organisation

Assister l’administration dans la planification, la gestion et le contrôle

3. Principaux consommateurs d'informations

Individus et organisations extérieures à l'entreprise

Différents niveaux de gestion d'entreprise

4. Types de systèmes comptables

Système à double entrée

Tout système qui répond aux besoins d'information de la direction

5. Liberté de choix

Respect obligatoire des principes comptables généralement reconnus

Le critère principal est la pertinence de l'information

6. Compteurs d'occasion

Devise au taux de change en vigueur au moment de la transaction

Unités de mesure monétaires et naturelles calculées à la valeur actuelle ou future

7. Le principal objet d'analyse

L'unité commerciale dans son ensemble

Degré de détail requis à des fins de gestion

8. Fréquence des rapports

Régulier : mensuel, trimestriel, annuel

Fréquence flottante, selon le besoin

9. Degré d'exactitude des informations

Nécessite de l'objectivité, de nature historique

Les estimations et les prévisions sont utilisées avec des informations vérifiées

10. Corrélation temporelle des informations

Informations sur les transactions réalisées et les actes économiques

Analyse du passé et prévision du futur

7. Voir par exemple : Ostrovsky O.M. Normes comptables en Russie // Comptabilité. 1994. N8; Sokolov Ya.V. Fondements de la théorie comptable. - M., Finances et statistiques, 2000.
Tkach V.I., Tkach M.V. Système international de comptabilité et de reporting. - M., Finances et statistiques, 1992 ; Aiguilles B., Anderson H., Caldwell D. Principes de comptabilité. : Par. de l'anglais. - M., Finances et statistiques, 1993.

Les principes comptables dans le monde varient considérablement. Ces différences sont dues à la variété des formes d'organisation des entreprises existantes ainsi qu'à l'impact sur la pratique de la prise en compte des facteurs externes (économiques, politiques, sociaux, géographiques, etc.). Il est possible de distinguer les aspects méthodologiques, méthodologiques et organisationnels. particularités systèmes comptables dans différents pays.

Les différences méthodologiques sont dues aux différents cadres juridiques, aux traditions établies et à l'expérience pratique.

Les différences méthodologiques sont liées à la tradition comptable, principalement à des facteurs subjectifs : habitudes, nature de la formation professionnelle, etc.

Les différences d'organisation dans chaque pays sont dues aux formes de propriété, à la structure de gestion, à la spécialisation et à la concentration de la production.

Les caractéristiques nationales des systèmes comptables sont déterminées par divers facteurs :

· l'influence de grands théoriciens et d'organisations professionnelles ;

les conséquences économiques de l'adoption d'un système particulier ;

la situation économique générale du pays;

· la politique fiscale;

· particularités nationales ;

les utilisateurs et les objectifs qu'ils se sont fixés ;

l'environnement juridique;

· sources de financement ;

l'influence d'autres pays;

· l'influence de l'atmosphère générale du pays (tendue ou calme) (2.21).

De nombreux experts classent les systèmes de comptabilité et de reporting en les regroupant. Il est possible de distinguer des groupes de pays avec des situations culturelles et économiques similaires et avec les mêmes approches du système de comptabilité et de reporting. Le plus souvent, les modèles comptables suivants sont distingués (3.16).

1. Modèle anglo-américain. Les principes de base de ce modèle ont été développés en Grande-Bretagne, aux États-Unis et en Hollande, c'est pourquoi il est également appelé anglo-américain-néerlandais. Ce modèle fonctionne sur des marchés financiers et boursiers développés, où la plupart des entreprises trouvent des sources supplémentaires de ressources financières. Le modèle est axé sur les intérêts des petits et moyens actionnaires-investisseurs. La méthodologie comptable est déterminée par une communauté professionnelle indépendante, après quoi les normes comptables sont approuvées par la loi et leur respect est obligatoire. Autrement dit, la réglementation comptable professionnelle est appliquée, et non sa réglementation étatique directe. Le principe de base de la comptabilité est formulé comme "une information fiable et objective". Ce modèle est considéré comme le plus libéral et le moins conservateur, car il contient des options alternatives d'évaluation et de comptabilisation. Les options retenues par l'entreprise sont établies par celle-ci sous la forme d'une politique comptable. Les plans comptables sont professionnels, c'est-à-dire qu'ils sont élaborés par des entreprises de manière indépendante. Il est généralement admis que le haut niveau de formation professionnelle des comptables dans ces pays est reconnu.

Ce modèle comptable est utilisé en Australie, en Grande-Bretagne, au Venezuela, à Hong Kong, en Israël, en Inde, en Indonésie, en Irlande, au Canada, au Pakistan, aux États-Unis, en Afrique du Sud et dans d'autres pays.

2. Modèle continental. Elle est surtout caractéristique des pays européens et de la plupart des pays africains francophones. Le modèle est axé sur les banques et les règles fiscales de l'État, qui satisfont essentiellement les besoins des entreprises en matière de financement. Dans ce modèle, la comptabilité est réglementée par la loi, mais dans des options d'évaluation alternatives et avec un plan comptable unifié, bien que des plans comptables professionnels soient utilisés dans un certain nombre de pays. Le modèle est conservateur. La pratique comptable vise à répondre aux exigences du gouvernement, notamment en matière de fiscalité conformément au plan macroéconomique national. L'orientation vers les demandes de gestion des créanciers n'est pas une tâche prioritaire de la comptabilité.

Ce modèle est appliqué en Autriche, en Algérie, en Belgique, en Grèce, au Danemark, en Espagne, en Italie, au Cameroun, au Maroc, en Norvège, en France, en Allemagne, en Suisse, en Suède, au Japon et dans d'autres pays.

3. Modèle sud-américain. Le modèle se concentre uniquement sur les règles fiscales. Sa principale différence est l'ajustement des données comptables aux taux d'inflation. La méthodologie comptable est juridiquement unifiée. La comptabilité est généralement orientée vers les besoins des organismes de planification de l'État. Les informations nécessaires pour contrôler l'exécution des réglementations fiscales sont bien reflétées dans la comptabilité et les rapports.

Le modèle sud-américain est utilisé en Argentine, au Brésil, en Bolivie, en Guyane, au Paraguay, au Pérou, en Uruguay, au Chili et en Équateur.

4. Modèle islamique. Ce modèle se développe sous la grande influence des idées théologiques et présente un certain nombre de caractéristiques. Il n'est pas représenté par des états financiers officiels et travaille sur la théorie comptable. Il n'est couvert par personne et n'est pas généralisé. Mais certaines de ses caractéristiques peuvent être notées. par exemple, il est interdit de recevoir des dividendes financiers pour des dividendes réels ; lors de l'évaluation de l'actif et du passif des entreprises, la préférence est donnée aux prix du marché.

5. Modèle international. La nécessité de développer ce modèle découle de la nécessité d'une cohérence comptable internationale, principalement au profit des multinationales et des participants étrangers aux marchés internationaux des devises.

Dans le contexte de la mondialisation de l'économie, de la création d'espaces économiques régionaux (le Marché unique en Europe, l'ALENA sur le continent américain), de l'expansion des opportunités d'investissement, du développement des marchés financiers internationaux et des processus turbulents dans le domaine de l'informatique, tout plus grande valeur acquiert le besoin d'unification de la comptabilité. Le développement des affaires, accompagné d'une augmentation du rôle de l'intégration internationale dans l'économie, impose certaines exigences quant à l'uniformité et à la clarté des principes utilisés dans les différents pays pour la formation des algorithmes de calcul des bénéfices, de l'assiette fiscale, des conditions de investissement et capitalisation des fonds gagnés, etc. Récemment, compte tenu de l'introduction généralisée des technologies de communication modernes, les exigences d'une interprétation uniforme des états financiers des entreprises ont encore augmenté.

Actuellement, pour résoudre le problème de l'unification comptable, deux approches sont les plus connues : l'harmonisation et la normalisation.

Idée harmonisation divers systèmes comptables mis en œuvre au sein de la Communauté européenne (UE)

Son essence réside dans le fait que chaque pays peut avoir son propre modèle comptable et un système de normes qui le régissent. L'essentiel est que ces normes ne contredisent pas les normes similaires dans les pays membres de la communauté, c'est-à-dire qu'elles sont en "harmonie" relative les unes avec les autres. Des travaux dans ce sens sont menés depuis 1961. Afin de former un concept pour le développement de la comptabilité dans les pays de l'UE, un groupe de recherche sur les problèmes comptables a été formé. Son activité était considérée comme faisant partie intégrante du programme d'harmonisation des versions nationales du droit des sociétés. Les résultats de ces travaux sont des directives émises au nom du Conseil de l'UE, qui sont approuvées par la législation nationale des États membres de l'UE, visant à rationaliser et à harmoniser les états financiers des entreprises. Dans le même temps, il convient de souligner que les directives de l'UE sont généralement basées sur le système de comptabilité et de reporting continental (principalement allemand), mais sont influencées par le système britannique, et désormais également américain.

Actuellement, l'UE a des règles différentes pour la préparation des états financiers, qui sont basées sur les normes nationales des États membres de l'UE. Les contradictions existantes sont éliminées en procédant à des réformes appropriées, ce qui contribue à la formation d'un marché unique des capitaux dans l'UE.

L'harmonisation des différents systèmes comptables est un processus beaucoup plus long que le processus de normalisation, à la suite duquel les normes comptables nationales sont alignées sur les normes internationales.

Idée standardisation procédures comptables est mise en place dans le cadre de l'unification de la comptabilité. L'essence du travail est de développer un ensemble unifié de normes applicables à n'importe quelle situation dans n'importe quel pays, ce qui élimine la nécessité de créer des normes nationales. Autrement dit, la normalisation implique le développement d'un ensemble unifié de normes pour les procédures comptables applicables dans n'importe quel pays.

Les normes internationales unifient les exigences comptables suivantes :

les critères d'entrée dans le reporting de ses différents éléments ;

les règles d'évaluation des éléments de reporting ;

la quantité d'informations fournies dans le rapport.

Dans le même temps, la normalisation internationale de la comptabilité et des rapports ne se limite pas seulement aux tâches d'unification et d'uniformité dans la formation des informations de rapport des entreprises situées dans différents pays, mais prévoit également la liaison des formes et des méthodes de comptabilité actuelle.

Le respect des normes internationales de reporting permet d'atteindre une plus grande exactitude en raison de l'unité des exigences de compilation. Des exigences uniformes réduisent la distorsion et l'arbitraire, qui peuvent être associés à l'accent mis sur des détails non pertinents, une évaluation arbitraire des articles de reportage, une attitude sélective envers le contenu et les types de rapports et la falsification délibérée des informations. En outre, la présentation des économies nationales dans les ouvrages de référence statistiques internationaux devrait être comparable dans le cadre des normes généralement acceptées. alternatives ce qui donne aux normes comptables internationales une portée nationale.

La normalisation comptable internationale répond pleinement aux intérêts des entreprises transnationales. Les activités des sociétés transnationales couvrent les intérêts des investisseurs dans de nombreux pays, de sorte que leurs rapports sont guidés par les normes internationales. Pour eux, la priorité de tout système de comptabilité nationale peut conduire à l'impossibilité d'une évaluation objective de l'efficacité des investissements.

Ces dernières années, il y a eu une convergence significative entre l'harmonisation et la normalisation. En outre, les directives européennes élaborées précédemment seront évidemment progressivement alignées sur les normes internationales d'information financière.

Étant donné que la formation des normes internationales est fortement influencée par la comptabilité des États-Unis, qui ont étendu leur influence à presque tous les pays du monde en tant que propriétaires du potentiel économique le plus puissant et sont le centre financier mondial, il suffit de dire que le cadre conceptuel de la comptabilité aux États-Unis a été élaboré par le Standards Board

Financial Accounting (FASB) et se présentent sous la forme de six Regulations on Financial Accounting Concepts (SFAC). L'élaboration de dispositions conceptuelles a pour but de déterminer les principes sur la base desquels les normes comptables pour l'information financière (GAAP) sont formées.

Le système comptable américain dans notre pays est connu sous le nom de GAAP (General Accepted Accounting Practice), ou principes comptables généralement reconnus, qui, en fait, servent de normes comptables. Initialement, le système US GAAP comprenait des documents couvrant les politiques comptables et les techniques comptables.

Le système américain a suffisamment évolué longue durée dans une économie capitaliste compétitive. Ainsi, le concept de comptabilité financière s'y est développé de la comptabilité intra-entreprise dans les petites entreprises, lors de leur transformation en grandes sociétés par actions. Au cours de leur développement, il n'y avait pas de concept unique de comptabilité. Ainsi, le développement s'est déroulé progressivement et tous les concepts ont été développés au fur et à mesure que le besoin s'en faisait sentir. C'est ce qui s'est produit, par exemple, avec le concept d'amortissement, qui n'est entré dans le cercle des concepts des comptables et des entrepreneurs qu'avec l'avènement des grandes structures de capital, comme les chemins de fer, lorsque s'est posé le problème de la répartition de leur valeur sur la période de temps pendant laquelle ils sont utilisés.

Dans la théorie comptable américaine, il y a trois périodes de développement :

• - période informelle - jusqu'au début des années 30 de notre siècle;
• - période de résolution de problèmes;
• -l'émergence du FASB - Financial Accounting Standards Board (Accounting Standards Board) en 1973 ;

Et le développement du cadre conceptuel de la comptabilité financière.

La différence fondamentale entre les systèmes comptables russe et américain peut être remarquée immédiatement, dès que nous examinons de plus près leur définition. La définition américaine généralement acceptée de la comptabilité financière stipule que « la comptabilité financière est le processus aboutissant à la préparation d'états financiers concernant l'entreprise dans son ensemble, qui sont utilisés à la fois par des utilisateurs externes et internes... Ce reporting fournit une information monétaire cohérente et continue ». historique des ressources économiques et des obligations de l'entreprise et activité économique qui modifie ces ressources ou engagements »

La définition de la comptabilité selon la tradition russe est quelque peu différente: «La comptabilité est un système de surveillance, de mesure, d'enregistrement, de traitement et de transmission d'informations d'évaluation sur la propriété, les sources de sa formation (obligations) et les opérations commerciales d'une entité économique ( entité légale)".

La principale différence peut être distinguée dans ce vers quoi l'attention principale du déterminant est dirigée. Dans le premier cas, la comptabilité est un processus aboutissant à un résultat (information financière) dont la présentation correcte est la finalité de la comptabilité. L'essentiel n'est pas le processus lui-même, mais le résultat. Dans le second cas, la comptabilité est considérée comme un système dans lequel toutes ses composantes sont équivalentes et la finalité du système est déterminée séparément.

D'une part, la situation avec les États-Unis est plus simple : littéralement, plusieurs lois servent de base législative à la réglementation générale de la comptabilité et des rapports financiers, principalement des lois sur les valeurs mobilières et les bourses. Cependant, non seulement et pas tellement les lois et réglementations réglementent la comptabilité financière aux États-Unis. Dans chaque rapport d'audit, il est mentionné que les rapports fournis sont conformes aux PCGR - Principes comptables généralement reconnus - principes comptables généralement reconnus. Cependant, non seulement il n'existe pas un seul document ou ensemble de documents dans lesquels ces principes seraient formulés, mais il n'y a même pas une seule définition généralement acceptée de ce qu'ils sont. Déterminer si un principe particulier est généralement accepté ou non n'est toujours pas la tâche la plus élémentaire. Même les critères permettant de classer cette règle comme généralement acceptée n'ont pas été établis. Les exigences de la SEC elles-mêmes ne sont qu'un sous-ensemble des PCGR.

Il existe quatre niveaux de documents dans le système GAAP :

• 1) Niveau A : Financial Accounting Standards (publiés par le FASB), Interprétations (publiées par le FASB), Opinions (publiées par l'APB), Accounting Research Bulletins (publiés par l'AICPA) ;
• 2) niveau B : bulletins techniques (publiés par le FASB), manuels sectoriels de comptabilité et d'audit (publiés par l'AICPA), explications (publiées par l'AICPA) ;
• 3) niveau C : avis généraux du groupe de travail, bulletins de pratique (édités par l'AICPA) ;
• 4) niveau D : commentaires comptables (publiés par l'AICPA), directives d'application (publiées par le FASB), pratique comptable généralement acceptée.

La base des PCGR est constituée de documents de niveau A, qui sont privilégiés en cas de divergences et de désaccords.

Plusieurs organisations professionnelles sont actuellement impliquées dans le processus d'élaboration des normes aux États-Unis : le Financial Accounting Standards Board (FASB) ; Commission des valeurs mobilières et des échanges (SEC); Institut américain des experts-comptables agréés (AICPA) ; Association américaine de comptabilité (AAA); Conseil des normes comptables du gouvernement (GASB).

La base sur laquelle les principes sont basés sont les objectifs de la comptabilité. On peut dire que les objectifs de la comptabilité en Russie et aux États-Unis sont assez différents. Si nous distinguons la principale exigence de déclaration, nous pouvons dire que si aux États-Unis, la principale exigence est le caractère raisonnable et l'utilité des informations pour que l'utilisateur puisse prendre des décisions commerciales, alors en Russie, la principale exigence est le respect de diverses règles comptables , fournissant des informations formellement correctes de nature de contrôle. Et cette différence de fins ne doit pas être négligée, puisque l'application d'un principe identiquement nommé et défini peut être tout à fait différente dans son application à des fins différentes.

Bien que cela puisse sembler étrange, les principes de base de la comptabilité déclarés dans le nouveau système russe et dans le système américain coïncident pratiquement, bien que, bien sûr, pas textuellement et que leur signification soit différente. Mais il y a un problème important de subordination hiérarchique des objectifs, des principes et des méthodes spécifiques, qui doit être pris en compte.

Aux États-Unis, les objectifs de comptabilité et de reporting sont dominants. Ils sont soumis à des principes, eux-mêmes soumis à des méthodes comptables. En Russie, les tâches et les principes de la comptabilité constituent également la base, mais si une méthodologie spécifique prescrite par la loi contredit les tâches ou même les principes de la comptabilité, la priorité est toujours donnée à cette méthodologie et non aux principes. Cela conduit en particulier à de gros problèmes dans les cas où l'application de cette méthodologie contredit les circonstances spécifiques de l'activité économique.

En Russie, il existe quatre formes principales de comptabilité :

• - système d'ordre commémoratif ;
• - système de commande de journaux ;
• -Système automatisé;
• -régime simplifié pour les petites entreprises.

Le système d'arrêté commémoratif consiste à établir un affichage (arrêté commémoratif) pour chaque document principal, puis ces arrêtés sont enregistrés dans le journal d'enregistrement, puis dans le grand livre. Séparément, la comptabilité analytique est effectuée par cartes. Ce système se distingue par sa grande simplicité, sa standardisation, sa fiabilité et son extrême lourdeur qui annule tous ses avantages. Actuellement, il n'est courant que dans des entreprises relativement petites.

Le système d'ordonnancement des revues implique le reflet des transactions dans des revues regroupées par des comptes synthétiques séparés. Les écritures sont faites dans le journal associé au compte débité, seuls sont indiqués le montant de la transaction et le compte crédité. Selon les journaux, les données du grand livre sont générées. Bien que ce système allège la charge du comptable, il réduit la possibilité d'une analyse opérationnelle interne.

Le fonctionnement d'un système automatisé peut varier selon le logiciel utilisé, mais le point commun à toutes les méthodes est le transfert des données sur les supports de la machine (par saisie manuelle ou automatisée d'informations primaires), après quoi un traitement ultérieur des informations jusqu'à la réception des la déclaration est effectuée sous forme électronique. Naturellement, la qualité d'un tel système est principalement déterminée par les paramètres du logiciel utilisé, mais il offre généralement plus de capacités d'analyse et de contrôle que d'autres méthodes manuelles.

Un système simplifié dont l'utilisation est prévue pour les petites entreprises. Il vous permet d'enregistrer les documents primaires directement dans les relevés pour la comptabilité analytique et d'enregistrer les résultats des relevés dans le livre (journal) des transactions commerciales. Avec un petit nombre de transactions (jusqu'à 100 par mois), les entreprises qui n'exercent pas d'activités de production sont autorisées à utiliser uniquement le livre pour enregistrer les transactions commerciales. Son principal et presque le seul avantage est de réduire la charge du comptable.

Mais le système américain a ses propres spécificités. Il n'y a vraiment aucune réglementation et l'entreprise est pratiquement illimitée dans la manière de tenir les registres comptables. Le moyen le plus courant est le système de journal. Ce système prévoit l'enregistrement des documents sources dans des journaux (journaux), à partir desquels les transactions sont transférées vers le grand livre ou des livres séparés pour des types particuliers de transactions (par exemple, un livre séparé peut être créé pour comptabiliser les règlements avec les fournisseurs). Généralement, un journal général est créé, ainsi que plusieurs journaux pour les opérations fréquemment effectuées. Ce système est plus simple que le système d'ordre commémoratif, et plus souple que le système d'ordre magazine, puisqu'il permet la compilation d'entrées complexes (entrées composées).

Aux États-Unis, le principe de la double saisie est considéré comme une technique purement technique ; en conséquence, il accorde beaucoup moins d'attention à la correspondance des comptes, du moins, il ne reconnaît aucune signification économique particulière (contrairement à la Russie). Le rejet de la notion de correspondance appauvrit quelque peu les capacités d'analyse, mais il permet de réaliser des transactions complexes lorsque plusieurs comptes sont crédités et débités en même temps. Cette possibilité, totalement méconnue en Russie, non seulement simplifie le travail d'un comptable, mais vous permet également de suivre plus précisément le sens économique de l'opération, vous permettant de ne pas la scinder en plusieurs montants, selon le compte auquel correspond le montant a été reçu.

Le reporting est un résultat naturel du processus comptable. Aux États-Unis, l'information financière est inextricablement liée au processus de comptabilité financière, mais la déclaration d'un nombre limité d'organisations seulement est réglementée, principalement les sociétés par actions dont les actions sont cotées en bourse et les entreprises des secteurs réglementés. Pour d'autres entreprises, la comptabilité et les rapports financiers sont un processus purement volontaire, et la forme des rapports peut être déterminée par l'entreprise. De plus, presque toujours, lorsqu'une entreprise est tenue de fournir des états financiers, elle est tenue d'obtenir un rapport d'audit sur ces états.

En Russie, la préparation des états financiers est obligatoire pour toutes les entreprises. La forme et la composition de ces rapports sont déterminées par l'État qui, représenté par ses instances, est l'un des principaux consommateurs d'informations issues de ces rapports. De plus, l'obtention d'une opinion d'audit, bien qu'elle ne soit pas obligatoire pour toutes les organisations déclarantes, concerne un nombre nettement plus élevé d'entreprises (en termes de pourcentage) qu'aux États-Unis.

En principe, la composition des états financiers aux États-Unis et en Russie est assez proche, les différences sont perceptibles principalement lorsque l'on compare la méthodologie qui les sous-tend.

Composition du reporting

En Russie, les états financiers se composent de plusieurs parties :

• - « Bilan - formulaire N 1 ;
• - Rapport sur les résultats financiers - formulaire N 2 ;
• -explications sur le bilan et le compte de résultat :
• - Rapport sur les mouvements de capitaux - formulaire N 3 ;
• - Rapport de circulation Argent- formulaire n° 4 ;
• -Annexe au bilan - formulaire N 5 ;
• - note explicative;
• - la dernière partie du rapport de l'auditeur émis sur la base des résultats de l'audit obligatoire des états financiers en vertu de la législation de la Fédération de Russie.

Aux États-Unis, la composition des états financiers est moins clairement définie. Sa composition approximative est donnée dans tab. 1. Comme vous pouvez le voir, le nombre de types de divulgations obligatoires est moindre, mais en général leur structure est similaire. On peut également noter qu'il n'est pas rare que l'état des capitaux propres soit remplacé par un état des bénéfices non répartis s'il n'y a eu aucun changement dans les capitaux propres.

Le niveau d'importance des différents rapports diffère les uns des autres. Les États-Unis maximisent actuellement la valeur du compte de résultat et augmentent la valeur du tableau des flux de trésorerie. En Russie valeur la plus élevée donné au bilan.

Tableau 1. Composition approximative des états financiers aux États-Unis

Tous les états financiers
Réglementé par le FASB
Réglementé par les normes d'audit AISPA
Rapports de base	Applications aux états financiers	Informations Complémentaires	Autres états financiers
État de la situation financière-bilan	Réglementation comptable	Changement de prix	Matériel d'analyse de gestion
Compte de résultat-Compte de résultat	Accumulation de la dette.	Données sur les stocks de produits pétroliers	Informations pour les actionnaires
État des flux de trésorerie	Méthodes de comptabilisation des stocks
Déclaration d'équité - Déclaration d'équité des propriétaires	Valorisations alternatives des actifs et des passifs

Procédure de signalement

En Russie, il est obligatoire de soumettre les états financiers aux adresses suivantes :

• - fondateurs, participants d'une personne morale conformément aux documents constitutifs ;
• - Inspection nationale des impôts (en un exemplaire) ;
• - les organismes territoriaux des statistiques de l'État au lieu d'enregistrement des organisations.

Aux États-Unis, il est obligatoire de fournir des états financiers aux actionnaires et à la SEC (Securities and Exchange Commission). Dans l'IRS (Inland Revenue), les rapports financiers ne sont pas automatiquement fournis et les rapports aux organisations qui effectuent sa compilation statistique sont l'affaire de l'entreprise elle-même.

Dans les deux pays, le moment du signalement (publication) est réglementé. Aux États-Unis, ils sont liés à la fin de l'exercice et à l'assemblée des actionnaires. En Russie, les rapports doivent être soumis avant le 1er avril pour les rapports annuels et dans les 30 jours suivant la fin de la période de rapport pour les rapports courants.

Différences dans les rapports.

Il existe un certain nombre de divergences dans les rapports en Russie et aux États-Unis, tant dans leur forme que dans leur contenu.

Les différences formelles sont principalement dues au fait qu'en Russie les formulaires sous lesquels les rapports sont fournis sont rigidement fixés. La nécessité de créer des formulaires de déclaration universellement applicables a conduit au fait que les informations qu'ils contiennent sont ventilées avec un niveau de détail exceptionnel. Cependant, de tels détails n'augmentent malheureusement pas l'utilité analytique de ces rapports et les surchargent souvent simplement d'informations. De plus, en raison des particularités de la comptabilisation d'éléments tels que les capitaux propres ou la TVA, avant d'utiliser le reporting à des fins analytiques, il est nécessaire d'effacer la devise du bilan. Certaines différences par rapport au système américain sont causées simplement par une orientation différente de la cible des rapports. Ainsi, le mépris des intérêts des actionnaires a conduit au fait que le paiement des dividendes n'est pas affecté sur une ligne distincte du compte de résultat, mais est perdu dans la ligne "Fonds distraits", et un facteur si important pour les États-Unis car le rapport entre le bénéfice par action et sa valeur de marché n'y est pas indiqué (ratio P/E).

Aux États-Unis, ce n'est pas le format des rapports qui est fourni, mais la quantité d'informations qui doivent y être divulguées. Même ces choses généralement acceptées qui sont contraires à la pratique russe, telles que le tri des actifs par ordre décroissant de liquidité et des passifs par ordre décroissant de demande, ainsi que l'allocation du capital propre («fonds propres» des propriétaires) à partir de la composition du passif en tant que une source distincte de ressources ainsi que des passifs (passifs) au sens américain de ces mots (c'est-à-dire des comptes créditeurs) ne changent pas le fait que la forme de déclaration est déterminée par l'entreprise. Si l'entreprise le juge bon, elle peut complètement changer la forme L'orientation des rapports pour fournir des informations utiles, combinée à la liberté de déterminer la nature réelle de la divulgation d'informations, conduit au fait que des informations vraiment pertinentes sont divulguées, et l'analyticité des rapports contenant moins d'informations est plus élevée.

Le Royaume-Uni possède les plus anciennes organisations comptables professionnelles établies au siècle dernier, telles que l'Institute of Chartered Accountants of Scotland (1854), l'Institute of Chartered Accountants of England and Wales, fondé par décret de la Reine en 1894. Ces organisations ont une longue histoire de réglementation comptable et de développement de leurs propres normes comptables nationales, qu'elles ont commencé avant même l'avènement des premières IFRS. Ils sont indépendants, ne sont subordonnés à aucun organisme étatique et travaillent activement au développement de la méthodologie de comptabilité et de reporting, à la formation du personnel d'audit. Le développement des normes comptables au Royaume-Uni a commencé en 1969.

Cependant, bien que les titres de nombreuses normes britanniques et internationales (IFRS) soient similaires et traitent de problèmes communs, ils sont traités de différentes manières. Et les grandes entreprises britanniques internationales sont obligées de réformer leur reporting conformément aux normes internationales en cas de levée de capitaux sur les marchés internationaux et de cotation d'actions en bourse dans d'autres pays.

A ce jour, des écarts entre les normes britanniques et internationales persistent notamment sur la comptabilisation et l'évaluation des immobilisations corporelles, des investissements, des instruments financiers, des frais de recherche et développement, des stocks, des contrats de construction, des actifs et passifs en monnaie étrangère, les coûts d'emprunt, ainsi que la comptabilisation des produits, les cotisations de retraite et la préparation des états financiers consolidés. Les différences entre les normes britanniques et internationales se manifestent le plus clairement dans les approches de l'évaluation de divers actifs, principalement des immobilisations.

Expérience à l'étranger

COMPTABILITÉ À L'ÉTRANGER*

L'article présente les caractéristiques des normes nationales et internationales de comptabilité et de publication d'Israël, de la Slovaquie, de la Lettonie et de l'Ukraine.

Mots clés : norme, comptabilité, IFRS, loi, réforme, documents, politique comptable.

Le manuel édité par le docteur en économie, professeur, travailleur émérite de la science et de la technologie de l'Ukraine F. F. Butynets, composé de plusieurs parties, révèle les caractéristiques de la comptabilité, de l'audit et de la analyse économique, les spécificités de la réglementation réglementaire dans plus de 40 pays, ainsi que les programmes de formation pour le personnel comptable et les exigences pour les auditeurs. En outre, le manuel met en évidence les règles de base pour la comptabilisation de divers objets dans les pays mentionnés, ce qui rend la publication particulièrement utile pour les étudiants, les praticiens et les chercheurs de problèmes de comptabilité, d'analyse et d'audit.

L. Davuliene, candidat en sciences économiques, expert senior (Lituanie) a participé à la rédaction de la première partie du manuel, consacrée à la Biélorussie, la Bulgarie, la Lituanie, la Russie, l'Ukraine et la République tchèque ; E. Druzhinina, assistante (Bélarus); T. Zhilinskaya, étudiante de troisième cycle (Biélorussie); L. Kaz-lauskienė, directeur de l'Institut de comptabilité (Lituanie); V. Kivachuk, candidat en sciences économiques, professeur associé (Bélarus); S. Korotaev, candidat en sciences économiques, professeur associé (Bélarus); N. Malyuga, docteur en économie, professeur (Ukraine) ; I. Mackevicius, docteur en économie, professeur (Lituanie); L. Meizlik, candidat en sciences économiques, professeur associé (République tchèque) ;

* La SARL « Maison d'édition FINANCE et CRÉDIT » remercie l'équipe d'auteurs pour le matériel fourni.

O. Mironova, docteur en économie, professeur (Lituanie); M. Musov, doctorant (Bulgarie) ; I. Pelyak, assistant (République tchèque) ; L. Potonya, maître de conférences (Bélarus); L. Prokhorova, premier cycle (Biélorussie); O. Senokosova, maître de conférences (Bélarus); Y. Slapik, professeur associé (Bélarus) ; V. Yurchik, maître de conférences (Bélarus).

L'Azerbaïdjan, Israël, la Lettonie, la Moldavie, la Pologne, la Slovaquie et l'Ukraine sont représentés dans la deuxième partie du manuel. M. Vashekova (Slovaquie), O. Veksler (Israël) ont travaillé à sa création ; K. Winiarska (Pologne); I. Vitola (Lettonie), A. Yesemchika (Lettonie), V. Zarina (Lettonie), G. Kalninya (Lettonie), S. Keish (Lettonie), I. Leibus (Lettonie), N. Malyuga (Ukraine) , I Mackevicius (Lettonie), D. Mokosheva (Slovaquie), A. Polomosh-nykh (Moldavie), A. Soopa (Lettonie), V. Shelaginov (Azerbaïdjan), M. Steinman (Israël), V. Tsurkanu (Moldavie).

La troisième partie guide d'étude sera consacré à l'Arménie, la Grande-Bretagne, l'Allemagne, le Danemark, l'Espagne, l'Italie, les Pays-Bas, les USA, la France et la Suède.

Dans cet article, nous ne considérerons que l'application des normes nationales et internationales en Israël, en Slovaquie, en Lettonie et en Hongrie.

Le développement des normes comptables israéliennes a commencé avant même la formation de l'État. En 1931, à l'époque du mandat britannique, c'est-à-dire 17 ans avant la formation de l'État d'Israël, la Chambre des comptes a été créée, dont les fondateurs ont formulé les normes de base de la comptabilité dans le pays.

Traditionnellement, l'État, jusqu'à récemment, n'était pas l'initiateur du changement.

niya et des innovations sur l'organisation de la comptabilité, à l'exception de la loi sur les valeurs mobilières, qui réglemente les rapports annuels et trimestriels des sociétés cotées, ainsi qu'un certain nombre de lois et règlements régissant la comptabilité dans les organisations budgétaires et leur déclaration fiscale. Ironiquement, la loi régissant les activités de la Chambre des comptes (la loi sur les comptes) n'a été adoptée qu'un quart de siècle après la fondation de la Chambre - en 1955.

La Chambre des comptes a créé un ensemble de normes comptables basées sur les normes comptables anglaises.

Dans les années 1980. l'approche britannique ne pouvait plus satisfaire pleinement toutes les exigences de l'entreprise moderne. Progressivement, les règles comptables anglaises, considérées comme conservatrices dans la pratique mondiale, ont été remplacées par des normes américaines plus mobiles.

Afin de maintenir le niveau professionnel des professionnels israéliens, la Chambre des comptes a publié des "opinions professionnelles ouvertes" ou des instructions qui sont essentiellement un guide d'action dans le domaine de la comptabilité et de l'audit.

Dans les années 1990. Avec l'entrée dans l'ère des technologies de pointe (hi-tech), les normes comptables dans le monde, y compris en Israël, ont subi des changements majeurs.

L'émission de titres d'entreprise comme moyen d'encourager les travailleurs est devenue la norme dans la plupart des entreprises industrielles. L'utilisation de contrats à terme pour atténuer les risques commerciaux et de change nécessitait des explications plus détaillées dans les états financiers. La fusion d'entreprises ne s'est pas déroulée de la même manière qu'il y a des décennies. Ces facteurs et d'autres ont obligé les meilleurs professionnels de la comptabilité et de l'audit du monde entier à rechercher des solutions qui répondraient exigences modernes Entreprise.

En 1994, l'Institut des normes comptables a été créé sous la direction de la Chambre des comptes israélienne.

Les sociétés cotées à la Bourse de Tel-Aviv sont tenues de se conformer non seulement aux normes comptables, mais également aux exigences de la loi sur les valeurs mobilières de 1968, qui prévoient

une attitude plus stricte vis-à-vis des règles d'information financière afin d'en assurer la fiabilité.

Les normes comptables suivantes s'appliquent en Israël (tableau 1).

En 2002, l'Union européenne (UE) a décidé d'élaborer des normes comptables uniformes en vigueur sur le territoire des pays de l'UE. Depuis 2005, toutes les sociétés dont les actions sont cotées sur les bourses européennes sont tenues de déclarer conformément aux IFRS (SHIZ).

Étant donné que les actions de nombreuses sociétés israéliennes sont cotées à la fois sur les bourses européennes et américaines, l'Israel Accounting Standards Institute autorise depuis 2008 les sociétés cotées à présenter leurs états financiers conformément aux normes IFRS (SHIZ) même en cas de différences. entre les normes IFRS ( Shiz) et les normes israéliennes approuvées par l'Institut des normes, la Chambre des comptes israélienne ou la Commission des valeurs mobilières.

Selon les experts, l'introduction des IFRS (SHIZ) entraînera des résultats à la fois positifs et négatifs. D'une part, l'introduction des IFRS (IER8) est nécessaire pour l'intégration dans le marché mondial et pour attirer les investisseurs étrangers. En revanche, les nouvelles règles comportent des éléments très différents des principes de prudence comptable actuellement en vigueur en Israël. Ainsi, les représentants de la Securities Commission estiment que l'introduction des IFRS (SHIZ) « augmentera » sur le papier les bénéfices des sociétés cotées israéliennes de 8 % en moyenne. Cependant, les normes actuelles ne permettent pas de refléter la valeur réelle de l'entreprise dans les états financiers. Le principe d'asymétrie opère lorsque l'utilisateur des états financiers se trouve dans une situation d'inégalité avec le conseil d'administration de l'entreprise qui établit ces rapports.

Ainsi, par exemple, une entreprise de construction a acheté il y a 15 ans un terrain à aménager. Le prix du terrain sur le marché a été multiplié par dix pendant cette période, mais seule la direction de l'entreprise le sait, car le prix réel du terrain n'est pas reflété dans les états financiers.

L'introduction des IFRS (IER8) vise à égaliser les positions du management et de l'investisseur dans

Tableau 1

Normes comptables israéliennes

Numéro de la norme Date de publication Nom de la norme

5 décembre 1999 Commentaires sur la conclusion de la Chambre des comptes 69 - "Organisations caritatives"

questions d'appréciation de la valeur réelle de l'entreprise (tableau 2).

S'il n'y a pas de norme israélienne, alors la norme américaine est utilisée dans la préparation des états financiers, et en cas d'absence, la norme internationale.

SLOVAQUIE

Caractérisant la Slovaquie, il convient de noter que depuis les changements politiques de 1989, lorsque le processus de transformation d'une économie planifiée à une économie de marché a commencé, les principaux changements suivants dans la législation comptable ont commencé :

En 1991 La loi sur la comptabilité n° 563/1991 a été rédigée en tant que principale loi comptable en Tchécoslovaquie;

Le processus d'harmonisation pour préparer l'entrée dans l'UE a nécessité d'importants ajouts à la législation comptable. Il prévoyait la nécessité de créer une nouvelle loi sur la comptabilité. La Loi n° 431/2002 "Sur la comptabilité" est entrée en vigueur le 01.01.2003. Outre la modification de la loi sur la comptabilité, certaines dispositions relatives aux procédures comptables et à la base du plan comptable des entrepreneurs qui tiennent des registres dans le système en partie double ont été modifiées. Les changements ont été causés par l'introduction de certaines règles IFRS :

Des normes internationales ont été mises en œuvre sur la base des réglementations de l'UE relatives au reporting consolidé des entreprises publiques et, depuis 2007, ces normes légales

Tableau 2

Analyse comparative normes comptables internationales et israéliennes

Nom de la norme US GAAP IFRS Normes comptables israéliennes

Événements postérieurs à la date des états financiers FAS 1 IAS 10 RAP 11, AC7

Contrats d'organisation pour la construction de l'ARV 45 IAS 11 AC 4

Impôts FAS 109 IAS 12 Néant

Information sectorielle FAS 131 IAS 14 AC 11

Impact des variations de prix et de l'inflation sur le reporting FAS 89 IAS 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Location FAS 13, FAS 28 IAS 17 Aucune

Comptabilisation des résultats CON 5 IAS 18 Idem

Bénéfices et émissions pour les employés FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 RAP 19-20

Comptabilité financière des subventions publiques - IAS 20 RAP 35

Effet des variations des taux de change sur les états financiers FAS 52 IAS 21 AC 13

Combinaisons FAS 141 IFRS 3 Néant

Comptabilisation des charges financières FAS 34 IAS 23 AC 3

Comptabilisation des transactions avec des parties liées FAS 57 IAS 24 RAP 29

Comptabilisation des pensions et indemnités de départ FAS 35 IAS 26 Néant

Comptes consolidés et participations dans des filiales FAS 94 IAS 27 RAP 57

Information financière pendant l'hyperinflation FAS 89 IAS 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Reporting sur les transactions conjointes APB 18 IAS 31 RAP 57

Bénéfice par action FAS 128 IAS 33 PAP 55

États financiers pour la période préliminaire (trimestrielle) APB 28 IAS 34 RAP 43, AS 14

Activités abandonnées FAS 39 IAS 35 AC 8

Dépréciation de la valeur de marché des actifs FAS 144 IAS 36 AC 15

Instruments financiers FAS 133, FAS 107 IFRS 3 Néant

Immobilisations incorporelles FAS 2, FAS 142 IAS 38 Idem

Investissement immobilier Néant IAS 40 AC 16

les entités juridiques qui doivent appliquer les IFRS dans la préparation des états financiers individuels.

Le ministère des Finances de la République de Slovaquie est l'élaboration de la législation nationale.

Liste des normes nationales. La loi n° 431/2002 "Sur la comptabilité" est le principal document juridique. Le ministère des Finances de la République slovaque publie des documents réglementaires plutôt pour clarifier que pour clarifier les normes de la loi sous la forme de divers règlements pour certains types d'entreprises. Diverses réglementations ont été élaborées pour différentes entités commerciales :

Décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 16 décembre 2002 n° 23054/2002-92, qui établit

des explications sur les procédures comptables et la base du plan comptable pour les entrepreneurs qui tiennent des registres dans le système en partie double ;

Décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 17.12.2002 n° 4455/2003-92, qui définit les exigences relatives à la structure, la description et le contenu des états financiers d'une entité juridique individuelle et la quantité de données présentées dans les états financiers devant être publiés par les entrepreneurs qui tiennent des registres financiers dans un système de double comptabilité ;

Décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 17.12.2002 n° 23586/2002-92, qui définit les exigences relatives à la structure, à la description et au contenu des éléments d'information financière pour une entité juridique individuelle et la quantité de données affichées dans les états financiers soumis à

les publications d'entrepreneurs qui tiennent des registres financiers dans un système d'entrée simple et qui exercent une activité commerciale ou d'autres activités lucratives, où ils affichent les montants des dépenses engagées pour générer des revenus lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu ;

Décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie n° 20359/2002-92, qui définit les procédures comptables et la base du plan comptable des banques, subdivisions de banques étrangères, la Banque nationale de la République de Slovaquie, le fonds de protection des dépôts, les négociants en valeurs mobilières, les bureaux de représentation des négociants en valeurs mobilières étrangers, le fonds de garantie des investissements, les sociétés de gestion de portefeuille, les bureaux de représentation des sociétés de gestion de portefeuille étrangères et les OPCVM ;

Règlement du ministère des Finances de la République de Slovaquie n ° 5292/2005-74, qui établit les caractéristiques de la construction et de la signification des éléments des états financiers, le degré de divulgation d'informations. Ce document appliquées par les banques, les succursales de banques étrangères, la Banque nationale de la République de Slovaquie, le fonds de protection des dépôts, les négociants en valeurs mobilières, les bureaux de représentation des négociants en valeurs mobilières étrangers, le fonds de garantie des investissements, les sociétés de gestion de patrimoine, les bureaux de représentation de sociétés de gestion de patrimoine étrangères, les mutuelles fonds;

Règlement du ministère des Finances de la République de Slovaquie n ° MF / 8338 / 2005-74, établissant les caractéristiques de la construction et de la signification des éléments des états financiers individuels, le degré de divulgation des informations pour publication. Ce document est appliqué par la Banque nationale de la République de Slovaquie ;

Décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 03.12.2002 n° 22212/2002-92, qui définit les procédures comptables et la structure du plan comptable des compagnies d'assurance, des divisions de compagnies d'assurance étrangères, des sociétés spécialisées dans la réassurance opérations, divisions de sociétés de réassurance étrangères, gestion des assureurs en Slovaquie (l'Office slovaque des assureurs);

Le décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie n° 12643/2004-74 définit les caractéristiques de la construction, l'importance des états financiers pour la publication. Stra-

les compagnies d'assurance, les subdivisions des compagnies d'assurance étrangères, les compagnies spécialisées dans les opérations de réassurance, les subdivisions des compagnies de réassurance étrangères, l'Administration slovaque des assureurs ;

Résolution du ministère des Finances de la République de Slovaquie n° 24501/2003-92 du 11.12.2003, définissant les procédures comptables, la structure du plan comptable des organismes publics (organismes budgétaires, fonds publics, municipalités) ;

Le décret du Ministère des finances de la République de Slovaquie n° 22502/2002-92 du 10.12.2002 définit les procédures comptables et le plan comptable des organisations à but non lucratif ;

Décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie n° 1407/2003-92 du 25.12.2003, qui définit les caractéristiques de la structure, la signification des postes des états financiers, le contenu des postes et le degré de divulgation d'informations dans les états financiers. déclarations. S'applique organisations gouvernementales, organismes budgétaires, fonds publics, municipalités ;

Le décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 16.12.2002 n ° 22602-92 définit les procédures comptables, la structure, la description et le contenu des éléments d'information financière pour les entités juridiques et le degré de divulgation des informations d'information financière, est soumis à l'autorité publique la divulgation par les entrepreneurs qui tiennent des registres dans le système d'entrée simple, qui sont des organisations à but non lucratif ;

Le décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 30 novembre 2005 n° MF/22930/2005-74 définit les procédures comptables, la structure du plan comptable des sociétés spécialisées dans l'assurance maladie ;

Le décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 14.12.2005 n° MF 2293/2005-74 détermine les spécificités de la construction des états financiers, la signification de leurs articles, leur contenu et le degré de divulgation des états financiers qui font l'objet d'une divulgation publique. Utilisé par les compagnies spécialisées dans l'assurance maladie.

Les règles comptables pour les entités commerciales sont établies par le décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie n° 23054/2002-92 du 16 décembre 2002 (détails comptables slovaques en partie double), qui a la structure suivante :

1. Dispositions générales.

2. Procédures comptables pour l'évaluation des actifs.

3. Procédures comptables dans des situations spécifiques.

4. Dispositions particulières concernant les méthodes comptables.

5. Classe de comptes 0 - "Actifs non courants".

6. Classe de comptes 1 - "Actions".

7. Classe de comptes 2 - "Comptes financiers".

8. Classe de comptes 3 - "Comptes à recevoir et à payer".

9. Classe de comptes 4 - "Comptes de capital et passifs à long terme".

10. Classe de comptes 5 - "Dépenses".

11. Classe de comptes 6 - "Revenu".

12. Classe de comptes 7 - "Comptes sommateurs et comptes hors bilan".

13. Dispositions provisoires et finales.

Règles de reporting financier

les entités commerciales sont établies par décret du ministère des Finances de la République de Slovaquie du 17/12/2002 n° 4455/2003-92 (détails des états financiers slovaques), contenant les parties suivantes :

1. Dispositions fondamentales.

2. Bilan et compte de résultat.

3. Remarques.

4. Dispositions provisoires et finales.

Application des IFRS (LAS/IFRS) dans le pays.

En tant que membre de l'UE, la République slovaque est tenue de prendre une décision de la Commission européenne concernant l'application des IFRS à partir du 1er janvier 2005.

Toutes les sociétés dont les titres sont négociés sur un marché financier doivent appliquer les IFRS. Cependant, à des fins fiscales, ils doivent également calculer la base d'imposition conformément à la législation fiscale de la République de Slovaquie.

Après l'adoption de la déclaration d'indépendance (4 mai 1990), la Lettonie a dû créer un nouveau système législatif. Cela a marqué le début de la transition d'une économie planifiée à une économie de marché, qui

Elle a conduit à une révision des anciennes institutions du pouvoir et de la législation juridique. La situation politique a dicté la création d'un nouveau cadre législatif en comptabilité, fiscalité et audit.

Avec le début de la réforme du système comptable en Lettonie, il était nécessaire de décider du système comptable. Il a été proposé de choisir l'un des modèles des pays de l'UE ou de réformer le système comptable actuel, en tenant compte des relations de marché. Le concept était basé sur le système danois, ce qui est dû aux éléments suivants :

Le système comptable danois répondait le mieux aux exigences des normes internationales;

Le Danemark, comme la Lettonie, est un petit pays doté d'un système comptable et fiscal unifié.

Les premiers actes législatifs sur la comptabilité ont été approuvés par le Conseil suprême de Lettonie le 14/10/1992 :

Droit Comptable;

Loi sur les rapports annuels des entreprises.

Ministère des finances de Lettonie par arrêté n° 63 du 13.05.1993

approuvé le plan comptable unifié. Par la suite, la législation lettone a été harmonisée avec les normes des directives de l'UE, les normes internationales et américaines. En Lettonie, les réglementations comptables sont constamment améliorées, ce qui sert de base à la préparation des états financiers conformément aux exigences de l'UE.

Les normes comptables lettones (LSAS) sont élaborées par le Conseil comptable letton et approuvées par le Cabinet des ministres letton.

Documents normatifs internationaux réglementant la comptabilité. Encore 10 ans

il semblait impossible d'harmoniser les normes d'information financière conformément aux exigences de l'UE et d'autres normes internationales. Les exigences relatives à la préparation des rapports annuels dans chaque État individuel étaient individuelles et différentes, comme les États eux-mêmes. Certains pays ont essayé de préserver leur individualité et ont défendu la préservation des normes de lois. Il était considéré comme une identité nationale, une tradition et une partie de l'indépendance. Trouver des points communs

toucher à la résolution de ce problème n'a pas été facile. Dans le processus d'organisation et de développement du marché paneuropéen, ces questions complexes devaient également être abordées.

Sur la base des quatrième (93/22/CEE) et sixième (89/29B/CEE) directives européennes, des travaux d'harmonisation de la comptabilité européenne ont commencé. Ces directives définissent les normes comptables dans les entreprises de l'UE. La quatrième directive est le document le plus important définissant les voies, formes et méthodes d'harmonisation et d'unification de la comptabilité et du reporting en Europe occidentale. Cette directive contient un ensemble d'exigences de base auxquelles la comptabilité des sociétés privées, des sociétés par actions et des sociétés à responsabilité limitée doit se conformer, et définit également les exigences relatives au format (liste et regroupement d'indicateurs) selon lequel le bilan et le résultat un rapport (de perte) doit être établi .

Les politiques comptables des banques et des compagnies d'assurance sont basées sur d'autres directives. Les directives européennes sont entrées en vigueur à la fin des années 1970 et au début des années 1980. Le niveau minimum de comparabilité de la comptabilité et des rapports de l'UE est fourni par les directives. Afin de modifier efficacement la politique comptable, les normes des directives ont été incorporées dans la législation nationale. Il s'agit d'un processus à forte intensité de main-d'œuvre et à long terme pour tous les États. Dans le même temps, les directives offrent une liberté d'interprétation, ce qui laisse la possibilité de maintenir des différences dans les normes financières des pays européens.

La principale organisation impliquée dans l'élaboration des normes internationales est un comité spécial des normes comptables internationales - IAC (IASC). La base du développement des normes comptables internationales sont les procédures qui se sont historiquement développées dans les pays anglophones, principalement aux États-Unis et en Grande-Bretagne. Un fait commun qui souligne l'importance croissante des normes comptables internationales est la participation des PME à un programme conjoint avec l'Organisation internationale des commissions de valeurs (OICV), qui regroupe les instances dirigeantes des bourses mondiales.

Normes comptables lettones. Les traditions de chaque État dans le domaine de la comptabilité diffèrent considérablement des exigences des IFRS. Cela crée des difficultés importantes pour le passage de l'application des normes comptables nationales à l'application des normes internationales. La Lettonie peut être attribuée au groupe de pays dans lesquels la comptabilité nationale s'est développée en étroite conformité avec les exigences des IFRS. En Lettonie, des travaux ont commencé sur l'élaboration de normes comptables nationales qui seraient fondées sur les IFRS. Dans le cadre de la LAPR (Association lettone des auditeurs assermentés), une commission a été créée qui a participé à l'élaboration des normes lettones. Actuellement, le LTKSFU (Comité technique letton de normalisation de la comptabilité financière) est responsable de l'élaboration des normes comptables nationales. Il est impératif pour les entreprises de prendre en compte et d'appréhender en temps utile tous les aspects liés à la mise en conformité des états financiers avec les exigences des normes internationales. Cela est dû au fait que lors de la préparation d'un rapport annuel, les comptables doivent se conformer aux normes des normes comptables lettones (LAS). Au stade initial, il est nécessaire d'évaluer la différence entre les pratiques comptables existantes et les exigences internationales. Les rapports annuels pour 2007 incluent les exigences de huit normes déjà en vigueur (un total de neuf normes ont été approuvées) :

1. Principes de base pour la préparation des états financiers.

2. Tableau des flux de trésorerie.

3. Événements postérieurs à la date du bilan.

4. Changements de conventions comptables, changements d'estimations comptables et correction d'erreurs des années précédentes.

5. Contrats à long terme.

6. Revenu.

7. Immobilisations.

8. Épargne.

9. Immeuble de placement.

est donné dans le tableau. 3.

Les dispositions de ces LAS sont utilisées dans le processus de prise de décision concernant la gestion des biens par la direction d'une entité commerciale (Fig. 1).

Tableau 3

LSBU Sommaire

N ° 1 «Principes de base pour la préparation des états financiers» (Décision du Conseil de la comptabilité et de la comptabilité du 05.02.2004, en vigueur le 13.02.2004) Résume et explique les grands principes pour la préparation des états financiers. La norme contient des indications sur des questions qui n'ont pas encore été réglementées, elle définit les éléments des états financiers, fournit des signes de la qualité de l'information financière, la structure de l'état financier, des informations sur la formation d'un état des variations des capitaux propres, la réflexion des politiques comptables et d'autres aspects de la préparation des états financiers. La norme s'applique aux états financiers d'une entité individuelle préparés conformément à la loi sur les rapports annuels et au rapport annuel consolidé préparé conformément à la loi sur les rapports annuels consolidés. La norme utilise les termes suivants : actifs, capitaux propres, revenus, passifs, revenus, acquisitions, dépenses, pertes. Cela concerne la définition des objets comptables en tant qu'éléments des politiques comptables et leur divulgation, indiquant le contenu des écritures comptables. La direction sélectionne et applique les politiques comptables conformément à toutes les exigences de chaque LAS applicable. Les informations doivent être divulguées de manière pertinente, fiable, comparable et compréhensible. Des explications supplémentaires sont nécessaires pour permettre aux utilisateurs des états financiers de comprendre l'impact de transactions ou d'événements spécifiques. L'annexe à la LAS n° 1 fournit des exemples illustrés de l'état des variations des capitaux propres et de l'élaboration de méthodes comptables

N° 2 « État des flux de trésorerie » (Décision du Conseil des comptables du 05.02.2004, en vigueur le 13.02.2004) Décrit la préparation d'un état des flux de trésorerie pour les entreprises qui préparent leurs états financiers conformément à la loi « sur les rapports annuels ”. La norme caractérise les flux de trésorerie qui sont présentés comme des activités d'exploitation et comme des activités d'investissement ou de financement, définit les termes liés au tableau des flux de trésorerie et explique comment certaines caractéristiques d'une transaction sont reflétées dans le tableau des flux de trésorerie. Le schéma de l'état des flux de trésorerie pour l'année de déclaration suivante n'est modifié que si des circonstances particulières l'exigent et si le rapport a été préparé selon un schéma pendant au moins deux années consécutives. L'annexe à la norme n ° 2 fournit un exemple qui vous permet de retracer la préparation d'un tableau des flux de trésorerie sur la base des données de la situation décrite dans l'exemple.

N°3 « Evénements postérieurs à la date de clôture » (décision du Conseil des Comptes du 08/12/2004, entrée en vigueur le 18/12/2004) Fixe la procédure selon laquelle l'entreprise rend compte des événements connus au cours de la période de temps entre la fin de l'année de déclaration et la date d'approbation du rapport financier pour publication : ajuster les événements qui fournissent la preuve de circonstances qui existaient à la date du bilan ; les événements non ajustés qui sont indicatifs de circonstances survenues après la date de clôture. Il est important que les utilisateurs des états financiers sachent quand un état financier est autorisé pour publication car il ne reflète pas les événements postérieurs à cette date. Chaque événement important sans ajustement après la date du bilan est déclaré par type d'événement, une estimation approximative

N°4 « Changements de méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs des exercices antérieurs » (décision du Conseil des comptes du 9 février 2005, entrée en vigueur le 15 mars 2005) Le principe de matérialité prévoit que toute information significative doit être reflétée dans la comptabilité et le reporting, dont dépendent les principaux indicateurs de l'entreprise. Les informations non pertinentes peuvent être ignorées. Il est recommandé de définir l'importance relative dans la politique comptable de l'entreprise, en indiquant sa taille en pourcentage

N° 5 « Contrats à long terme » (décision du Conseil des Comptes du 12 juillet 2005, en vigueur depuis l'exercice comptable 2006) S'applique aux contrats à long terme. Les contrats prévoient la création des actifs, la date de début et de fin des travaux. Il peut s'agir d'un prix fixe, où l'entrepreneur convient d'un prix ou d'un taux contractuel fixe pour chaque unité de production. Les contrats peuvent également inclure des coûts plus une majoration, où l'entrepreneur est remboursé pour les coûts admissibles ou autrement définis plus les intérêts. Les revenus liés à un contrat à long terme comprennent le coût initial du revenu stipulé dans le contrat, les écarts par rapport au contrat, les modifications des réclamations et les paiements incitatifs.

Suite du tableau. 3

Résumé de la LSBU

Les produits sont évalués à la juste valeur ou à recevoir. L'estimation peut être révisée en fonction des événements et de la résolution des incertitudes. Dans le calcul du résultat, sont comptabilisés : l'amortissement des engins de chantier lors de leur indisponibilité, les frais de préparation d'une proposition de participation à un appel d'offres qui a été perdu ; provision pour créances douteuses au titre de contrats déjà achevés. Le bilan comptabilise les règlements avec les clients, qui comprennent la dette au titre d'un contrat précédemment achevé, moins les accumulations associées à la possibilité de perdre cette dette, ainsi que les recettes accumulées - revenus reconnus au cours de la période de référence au titre des contrats de travail (pas de factures émises)

N° 6 « Revenus » (décision du Conseil des comptes du 07.12.2005, en vigueur depuis l'exercice 2007) Établit la procédure de reconnaissance des revenus provenant de la vente et du transfert d'actifs à l'usage d'autres personnes. La présente Norme ne traite pas des revenus des contrats de location à long terme (LAS n° 5) et des contrats de location, des dividendes des participations financières consolidées (comptabilisés selon la méthode de la mise en équivalence), ainsi que des variations de la juste valeur des actifs et passifs financiers, la valeur des autres actifs circulants, les variations de valeur à la juste valeur des actifs biologiques et miniers. La transaction est généralement comptabilisée au cas par cas. La comptabilisation des produits s'applique aux composants individuels d'une transaction unique. Par exemple, si le prix de vente d'un produit comprend un montant notionnel pour son entretien ultérieur, les revenus sont évalués à la valeur réelle du contrat reçu ou à recevoir, en tenant compte des remises. Le revenu est le montant reçu ou à recevoir en espèces ou son équivalent. Sinon, la valeur réelle de l'attribution peut être inférieure au montant nominal. Par exemple, accorder un prêt sans intérêt à l'acheteur, recevoir une reconnaissance de dette de l'acheteur avec un taux d'intérêt inférieur au taux d'intérêt du marché. La valeur réelle de l'attribution est déterminée en actualisant tous les montants à recevoir dans le futur

N° 7 « Immobilisations » (décision du Conseil des Comptes du 21.12.2005, effective à partir de l'exercice 2006) La norme définit et précise la comptabilisation des immobilisations et la présentation des informations relatives aux immobilisations dans les états financiers. La norme ne s'applique pas à un terrain, un bâtiment ou une partie de celui-ci qui est comptabilisé comme un immeuble de placement, des actifs biologiques, des minéraux, des ressources similaires non renouvelables, des droits d'extraction de ces ressources. Les immobilisations sont comptabilisées si des avantages économiques futurs sont attendus de leur utilisation dans l'entreprise. De plus, les immobilisations sont comptabilisées si leur durée d'utilité dépasse un cycle d'activités ordinaires de l'entreprise et si leur coût peut être estimé de manière fiable. Un actif est comptabilisé lorsque l'entité assume tous les risques et avantages associés à l'actif. Les informations suivantes sont présentées en annexe du rapport financier pour chaque poste du bilan des immobilisations : les principes d'évaluation appliqués ; méthodes d'usure appliquées; la durée de vie utile ou les taux d'amortissement applicables ; rapport sur le mouvement des immobilisations ; la présence et l'étendue des restrictions sur les droits de propriété et la valeur comptable des actifs immobilisés donnés en garantie des obligations ; valeur cadastrale des biens immobiliers; montant des dettes sur immobilisations

N° 8 "Cumuls, passifs éventuels et actifs éventuels" (décision du Conseil des Comptes du 21/12/2005, entrée en vigueur à compter de l'exercice 2006) Détermine les critères de comptabilisation et d'évaluation des économies, des passifs éventuels et des actifs éventuels, les obligations d'information d'informations en annexe du rapport financier. La norme ne s'applique pas aux économies réalisées sur des instruments financiers évalués à la juste valeur ; l'épargne constituée dans le cadre de contrats exécutables, à l'exception des contrats de charges ; économies soumises aux exigences d'autres LAS. Les provisions pour créances irrécouvrables sont des ajustements de valeur d'actifs qui ne sont pas couverts par la présente Norme. Les charges à payer pour les biens et services reçus ne sont pas non plus couvertes par la présente norme.

Le bout du tableau. 3

Résumé de la LSBU

Non. 9 « Immeubles de placement » (décision du Conseil des Comptes du 20.06.2007, entrée en vigueur en 2008) Ne comptabilise à l'actif les immeubles de placement que lorsqu'il est probable que l'entreprise percevra des avantages économiques futurs liés aux immeubles de placement. la valeur ou la juste valeur de l'immeuble de placement peut être évaluée de manière fiable

Les provisions sont revues à chaque date de clôture et ajustées pour refléter la meilleure estimation disponible à la date de clôture, si possible. Pour la correction, des éléments de calcul du profit ou de la perte sont utilisés. Lorsque l'épargne est actualisée, sa valeur augmente chaque année. Cela équivaut aux paiements d'intérêts sur les dépenses (figure 2).

Existe-t-il des responsabilités existantes en raison de l'événement donnant lieu à la responsabilité ?

Existe-t-il

éventuel engagement ?

Une sortie de biens économiques est-elle possible ?

Est-il possible de calculer le montant de manière fiable?

Le cumul est reconnu

Obligation potentielle divulguée

Riz. 1. Arbre de décision

La propriété est-elle _à vendre ?_

Le bien est-il utilisé par le propriétaire ?

La propriété est-elle créée _actuellement ?_

Cette propriété est un _investissement_

Appliquer l'"inventaire" standard

Utiliser les procédures comptables de base

utiliser les procédures comptables de base

Utiliser le traitement comptable de base (au coût)

Riz. 2. Arbre décisionnel pour la comptabilisation de la propriété conformément à la LSRS n° 9

Appliquer le LSFR n° 9

(juste valeur)

Il convient de noter que la juste valeur figurant au bilan doit refléter la position et l'état réels du marché à la date du bilan, et non à une date antérieure ou ultérieure. Il s'ensuit, en particulier, que le coût de toute future dépense d'investissement pour améliorer le bien et l'augmentation attendue correspondante du niveau des avantages économiques ne doivent pas être inclus dans la juste valeur à une date donnée. La Norme exige qu'une entité qui commence à évaluer son immeuble de placement à la juste valeur doit continuer à l'évaluer de la même manière, même si ces estimations sont moins fiables.

Interrelation de la LSBU avec les IFRS.

Le rôle des IFRS s'accroît chaque année dans le monde. En effet, les IFRS sont des principes comptables et de présentation généralement reconnus. Le but des IFRS est de coordonner les normes comptables afin de minimiser les différences nationales de reporting et, sur cette base, d'assurer la comparabilité et la fiabilité des informations pour la prise de décision de ses utilisateurs.

Les normes ne sont pas un document normatif réglementant des méthodes spécifiques de normes comptables et de reporting, mais sont de nature consultative. Ils permettent aux organisations spécialisées lettones d'élaborer leurs politiques comptables en choisissant des règles comptables et des procédures de déclaration spécifiques.

N'affecte pas l'état financier

Les différences économiques et les différences d'environnement déterminent la différence entre les systèmes de reporting (par exemple, en termes de réglementation), dans les estimations comptables, ainsi que dans l'orientation du reporting financier. Ensemble, ces éléments influencent les normes et les pratiques nationales de déclaration.

Pour les entrepreneurs lettons, la divulgation d'informations est un facteur important, car les propriétaires existants sont intéressés à investir dans le développement de l'entreprise. Deux groupes d'entreprises sont apparus en Lettonie. Le premier groupe est composé d'entreprises dont les activités visent à obtenir des fonds sur les marchés financiers mondiaux, elles ont donc commencé à appliquer les règles de présentation de l'information selon les IFRS. Un autre grand groupe est constitué d'entreprises locales (principalement petites et moyennes) qui souhaiteraient continuer à utiliser des SBU nationales.

Les normes internationales sont utilisées par la Lettonie comme base pour l'élaboration de normes nationales. Attribuer les avantages objectifs des IFRS par rapport aux normes comptables nationales (tableau 4).

Cependant, il convient également de noter les lacunes des IFRS. Il s'agit notamment des éléments suivants :

Le caractère généralisé des normes, prévoyant une diversité des méthodes comptables ;

Manque d'instructions détaillées, d'explications et d'exemples d'application des normes à des situations spécifiques ;

Orientation des IFRS vers une économie de marché développée, ce qui rend leur utilisation difficile pour les pays en développement ;

L'application des IFRS ne peut être partielle, c'est-à-dire que le reporting doit être conforme aux exigences de chaque norme applicable.

La législation comptable lettone autorise la préparation d'états financiers conformément aux IFRS. C'est l'un des moyens les plus simples et les plus prometteurs de diffuser les IFRS.

La réglementation normative de la comptabilité en Ukraine est représentée par cinq niveaux (tableau 5) et est réalisée afin de mettre en œuvre la politique de l'État dans le domaine de la comptabilité, ainsi que de déterminer les orientations générales de l'organisation, de la comptabilité, de la préparation et des rapports.

Conformément aux documents indiqués dans le tableau. 5, réglementé Exigences généralesà la tenue de registres et à l'établissement de rapports, sous-

Tableau 4

Analyse comparative des IFRS et des LAS

IFRS LSBU

Résumer les meilleures connaissances et expériences accumulées par les comptables de différents pays Résumer les connaissances et expériences accumulées par les comptables en Lettonie

En cours d'élaboration, les étapes de débat public et d'application « pilote » sont réalisées Élaborée et approuvée par décision du Conseil des Comptes.

Les normes ne sont pas « liées » aux particularités de la réglementation comptable dans les différents pays « Liées » aux particularités de la réglementation comptable en Lettonie

Assurer la comparabilité de la documentation comptable entre les entreprises à l'échelle mondiale, ainsi qu'être une condition de la disponibilité des informations comptables pour les utilisateurs externes Assurer la comparabilité de la documentation comptable entre les entreprises lettones. Informations accessibles aux utilisateurs externes fournies par le répertoire des entreprises

Permet aux entreprises de réduire considérablement les coûts de préparation des rapports consolidés (consolidés) Les rapports consolidés (consolidés) sont préparés sur la base de la loi «sur les rapports annuels consolidés»

Facile à comprendre pour les utilisateurs d'informations financières Les normes sont faciles à comprendre pour les comptables

Amélioration constante La pratique de l'introduction de normes n'a pas une longue période (depuis 2004), donc la question de l'amélioration n'est pas encore pertinente

Tableau 5

Niveaux de réglementation comptable réglementaire en Ukraine

Niveau de réglementation, sujets Liste des documents

Premier niveau Conseil suprême de l'Ukraine Code économique, Code civil, Code des lois du travail, Code des douanes, Code de procédure pénale, Code pénal, Code de l'Ukraine sur les infractions administratives ; Lois de l'Ukraine (LU) "Sur la comptabilité et les rapports financiers en Ukraine", "Sur le système fiscal", "Sur l'imposition des bénéfices des entreprises", "Sur la taxe sur la valeur ajoutée", "Sur l'impôt sur le revenu des particuliers", "Sur les salaires" , " Les jours fériés", "Les valeurs mobilières et la bourse", "Les activité économique étrangère», « Sur la cotisation pour l'assurance retraite obligatoire de l'État »

Deuxième niveau Président de l'Ukraine, Cabinet des ministres de l'Ukraine Décret du Cabinet des ministres de l'Ukraine "Sur le calcul des salaires (revenus) moyens pour le calcul des paiements pour l'assurance sociale obligatoire de l'État", décret du Président de l'Ukraine "Sur un système simplifié d'imposition, de comptabilité et de déclaration"

Troisième niveau Ministère des finances de l'Ukraine Dispositions (normes) de comptabilité. Plan comptable pour la comptabilisation des actifs, du capital, des passifs et des opérations commerciales des entreprises et des organisations. Instructions sur l'application du plan comptable pour la comptabilisation des actifs, du capital, des passifs et des opérations commerciales des entreprises et des organisations. Règlement sur le support documentaire des enregistrements en comptabilité

Quatrième niveau Ministère des finances, Banque nationale, Administration fiscale de l'État, Comité national des statistiques, Comité national de la métrologie, de la normalisation et de la certification Instruction du Comité national des statistiques de l'Ukraine sur les statistiques du nombre d'employés. Réglementation sur les transactions en espèces dans la monnaie nationale en Ukraine. Instructions pour les paiements autres qu'en espèces. Directives pour la comptabilisation des immobilisations. Classificateur d'État de l'Ukraine "Classification des immobilisations". Instructions pour l'inventaire des immobilisations, des actifs incorporels, des articles d'inventaire, de la trésorerie, des documents et des calculs. Lignes directrices pour l'utilisation des registres comptables. Recommandations méthodologiques pour la comptabilisation des stocks. Lignes directrices pour la comptabilisation des actifs biologiques

Cinquième niveau Le propriétaire (gérant) de l'entreprise en coopération avec le comptable Les décisions (commandes, ordonnances, règlements) concernant l'organisation et la tenue de la comptabilité de l'entreprise

projets d'organisation comptable, documents et registres comptables, devoirs du chef comptable, règles comptables pour ses objets individuels, liste et schéma de correspondance des comptes comptables, etc.

Le principal document de réglementation comptable est la loi ukrainienne «sur la comptabilité et l'information financière en Ukraine», qui définit les principes juridiques de la réglementation, de l'organisation, de la comptabilité et de l'information financière. En particulier, la loi prévoit : 1) la réglementation par l'État de la comptabilité et de l'information financière afin de protéger les intérêts des utilisateurs, d'améliorer la comptabilité et l'information financière ;

2) application des principes et méthodes de reporting comptable et financier, qui sont déterminés par la réglementation comptable nationale (normes) (ci-après - P(S) BU) et non contradictoires avec les IFRS ;

3) l'élaboration par les ministères sectoriels et autres autorités exécutives de recommandations méthodologiques concernant l'application des P(S) BU nationales, en tenant compte des spécificités de l'industrie ;

Le Conseil méthodologique pour la comptabilité est un organe consultatif relevant du ministère des Finances de l'Ukraine, dont la compétence

conformément à la loi ukrainienne « Sur la comptabilité et les rapports financiers en Ukraine » comprend :

Organisation de l'élaboration et de l'examen des projets nationaux de P(S)BU, d'autres documents juridiques liés au reporting comptable et financier ;

La perfection formes d'organisation et méthodes de comptabilité en Ukraine;

Appui méthodologique à la mise en œuvre technologie moderne collecte et traitement d'informations comptables et économiques;

La nature générale de bon nombre des règles et de la comptabilité P(S) offre aux comptables un large champ de jugement professionnel et les encourage à prendre eux-mêmes des décisions importantes dans des situations comptables problématiques. Le comptable a le droit de déterminer de manière indépendante les limites de coût pour la comptabilisation des actifs en tant qu'autres actifs corporels non courants avec un système simplifié de leur amortissement, l'utilisation de méthodes d'amortissement pour les actifs non courants corporels et incorporels, les méthodes d'estimation des stocks lorsqu'ils sont radiés, la procédure de constitution de réserves et de fonds au détriment des bénéfices de l'entreprise.

Avec l'introduction de la loi ukrainienne «sur la comptabilité et l'information financière en Ukraine», le propriétaire de l'entreprise, ainsi que le chef comptable, ont eu l'occasion de mettre en œuvre leur politique dans le domaine de la comptabilité

Conformité avec le P ukrainien

sujets de choix indépendant des méthodes et procédures comptables, c'est-à-dire la formation d'une politique comptable d'entreprise.

Normes nationales et internationales de comptabilité et de reporting

La pertinence de l'harmonisation dans le domaine de la comptabilité est déterminée par l'accord entre l'Ukraine et l'UE, qui prévoit notamment la mise en œuvre par l'Ukraine de mesures d'adaptation de la législation dans le domaine de la comptabilité et de l'audit. Des mesures spécifiques dans ce sens sont contenues dans le plan d'action "Ukraine-UE" (21.02.2005), qui prévoit la nécessité d'adapter et d'assurer la mise en œuvre effective des principes de base conformes aux règles et normes internationales, ainsi que que les règles et normes de l'UE.

Le gouvernement a adopté des résolutions et des décisions pertinentes visant l'application des IFRS en Ukraine, notamment :

Application depuis 2003 des IFRS par les émetteurs dont les titres sont placés sur des marchés boursiers institutionnalisés, les acteurs professionnels de la bourse, les organismes généralistes d'investissement ;

Passage des sociétés par actions ouvertes à l'application des IFRS depuis 2004-2005.

Pour mettre en œuvre le programme de réforme comptable utilisant les IFRS (décret du gouvernement ukrainien du 28 octobre 1998), un ensemble complet de cadres comptables réglementaires et méthodologiques a été approuvé, comprenant 31 règlements (normes)

Tableau 6

Normes internationales BU

P (S) BU 1 "Exigences générales en matière d'information financière" Objet, composition, principes de préparation des états financiers et exigences de comptabilisation et de divulgation de ses éléments ; moment de la soumission des états financiers aux organes compétents du Cadre conceptuel. Cadre conceptuel pour la préparation et la présentation des états financiers1. IAS 1 "Présentation des états financiers" (MSFZ (IAS) 1 "Présentation des états financiers")

P (S) BU 2 "Solde" Contenu et forme du bilan, exigences générales pour la publication des éléments du bilan IAS 1 "Présentation des états financiers" (IFRS (IAS) 1 "Présentation des états financiers")

P (S) BU 3 "Rapport sur les résultats financiers" Contenu et forme du rapport sur les résultats financiers, exigences générales de divulgation des éléments du rapport, détermination du bénéfice (perte) pour la période de reporting

Suite du tableau. 6

Norme ukrainienne Résumé de la norme Analogue de la norme internationale

P (C) BU 4 « Tableau des flux de trésorerie » Contenu et forme du tableau des flux de trésorerie, exigences générales d'information sur ses éléments, flux de trésorerie résultant des activités opérationnelles, d'investissement et financières IAS 7 « Tableaux des flux de trésorerie » (IFRS ( IAS) 7 Tableaux des flux de trésorerie)

P (C) BU 5 "État des capitaux propres" Contenu et forme de l'état des flux de trésorerie, exigences générales de divulgation de ses éléments, flux de trésorerie résultant des activités d'exploitation, d'investissement et financières

P (S) BU 6 "Correction des erreurs et des changements dans les états financiers" Procédure de correction des erreurs et des changements d'estimations comptables, des changements de méthodes comptables, des événements postérieurs à la date de clôture (liste des événements) et des modalités d'ajustement des actifs et des passifs IAS 8 « Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs » (IAS 8 « Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs »). IAS 10 « Événements postérieurs à la date de clôture » (IFRS (IAS) 10 « Événements postérieurs à la date de clôture »)

I (C) BU 7 "Immobilisations" Principes pour la formation d'informations comptables sur les immobilisations et autres actifs corporels non courants, divulgation d'informations à leur sujet dans les états financiers, comptabilisation, évaluation, réévaluation, amortissement; cession d'immobilisations corporelles IAS 16 Immobilisations corporelles (IAS 16 Immobilisations corporelles)

I (C) BU 8 « Immobilisations incorporelles » Principes pour la formation d'informations sur les immobilisations incorporelles dans la comptabilisation, la comptabilisation et l'évaluation, la réévaluation, l'amortissement, la dépréciation des immobilisations incorporelles, la sortie d'immobilisations incorporelles IAS 38 « Immobilisations incorporelles » (IAS 38 « Immobilisations incorporelles ») des atouts")

I (C) BU 9 Stocks Principes pour la formation d'informations sur les réserves dans la comptabilité et leur publication dans les états financiers, comptabilisation et évaluation initiale des stocks, évaluation des stocks lors de leur cession IAS 2 Stocks (IAS 2 Stocks)

I (C) BU 10 « Comptes clients » Principes pour la formation d'informations sur les créances dans la comptabilisation, la comptabilisation et l'évaluation des créances, les créances courantes, la provision pour créances douteuses IAS 39 « Instruments financiers : comptabilisation et évaluation, voir également » (IAS) 39 « Instruments financiers : comptabilisation et évaluation »

I (C) BU 11 « Passifs » Principes méthodologiques pour la formation d'informations sur les passifs en comptabilité et leur divulgation dans les états financiers

I (C) BU 12 «Investissements financiers» Principes pour la formation d'informations sur les investissements financiers dans la comptabilité, leur divulgation dans les états financiers; évaluation des investissements financiers à la date de clôture, comptabilisation des investissements financiers dans les entreprises associées et filiales ; comptabilisation des investissements financiers pour les coentreprises IAS 28 Participations dans des entreprises associées (IAS 28 Participations dans des entreprises associées). IAS 31 Participations dans des coentreprises (IAS 31 États financiers des participations dans des coentreprises)

Suite du tableau. 6

Norme ukrainienne Résumé de la norme Analogue de la norme internationale

P (C) BU 13 "Instruments financiers" Principes de formation des informations sur les instruments financiers en comptabilité ; leur comptabilisation et leur évaluation IAS 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation (IAS 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation). IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et évaluation voir également (IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et évaluation). IFRS 7 Instruments financiers : informations à fournir (IFRS 7 Instruments financiers : informations à fournir)

P(S) BU 14 "Loyer" Fondements méthodologiques formation dans les informations comptables sur les contrats de location d'actifs non courants et leur présentation dans les états financiers IAS 17 « Contrats de location » (IFRS (IAS) 17 « Contrats de location »)

P (S) BU 15 « Produits » Reconnaissance et classification des produits, évaluation des produits, principes de formation en comptabilité des informations sur les produits des activités ordinaires et extraordinaires et leur divulgation dans les états financiers IAS 18 « Produits » (IFRS (IAS ) 18 "Revenus" )

P (C) BU 16 "Dépenses" Principes de formation en comptabilité des informations sur les dépenses de l'entreprise et leur divulgation dans les états financiers; comptabilisation des charges, composition des charges IAS 23 Coûts d'emprunt (IAS 23 Coûts d'emprunt)

П(С) BU 17 "Impôt sur le revenu" (IAS) 12 Impôts sur le revenu)

P (S) BU 18 "Contrats de construction" Principes de formation de l'information comptable relative aux contrats de construction, comptabilisation et évaluation des produits et charges au titre des contrats de construction IAS 11 "Contrats de construction" (IAS 11 "Contrats de construction")

P (S) BU 19 «Regroupements d'entreprises» La procédure d'affichage dans la comptabilité et le reporting de l'acquisition d'autres entreprises, du goodwill résultant de l'acquisition, de la fusion d'entreprises, ainsi que de la divulgation d'informations sur les regroupements d'entreprises, comptabilisation de l'acquisition; comptabilisation des regroupements d'entreprises IFRS 3 Regroupements d'entreprises (IFRS 3 Regroupements d'entreprises)

P (C) BU 20 « Comptes consolidés » La procédure d'établissement des comptes consolidés ; les obligations générales d'information pour la préparation des états financiers consolidés dans les notes aux états financiers ; conditions de non-fourniture des états financiers consolidés IAS 27 « États financiers consolidés et individuels » (IAS 27 « États financiers consolidés et individuels »)

P (C) BU 21 "L'impact des variations des taux de change" Bases méthodologiques pour la formation en comptabilité d'informations sur les transactions en devises étrangères et l'affichage d'indicateurs d'états financiers d'unités commerciales hors d'Ukraine dans l'unité monétaire de l'Ukraine IAS 21 "Effets des variations des taux de change" (IFRS (IAS) 21 "Les effets des variations des taux de change")

Suite du tableau. 6

Norme ukrainienne Résumé de la norme Analogue de la norme internationale

P (S) BU 22 "L'impact de l'inflation" La procédure d'ajustement des états financiers publics en raison de l'inflation IAS 29 "Information financière dans les économies hyperinflationnistes" (IAS 29 "Information financière dans les économies hyperinflationnistes")

P (S) BU 23 "Informations relatives aux parties liées" Principes méthodologiques pour la formation d'informations sur les transactions avec des parties liées et leur divulgation dans les états financiers IAS 24 "Informations relatives aux parties liées" (IAS 24 "Informations relatives aux parties liées")

P (S) BU 24 "Résultat par action" Principes méthodologiques pour la formation d'informations comptables sur le résultat net par action ordinaire IAS 33 "Résultat par action" (IFRS (IAS) 33 "Résultat par action")

P (C) BU 25 "Rapport financier des petites entreprises" Contenu et forme des états financiers de SMP - Bilan (formulaire n ° 1er) et compte de résultat (formulaire n ° 2e). La procédure pour remplir les éléments du rapport, les éléments des dépenses de fonctionnement Pas d'analogue

P (S) BU 26 « Paiements aux employés » Principes méthodologiques pour la formation en comptabilité des informations sur les paiements (sous formes monétaires et non monétaires) pour le travail effectué par les employés, et leur divulgation dans les états financiers IAS 24 « Informations relatives aux parties liées » (IFRS (IAS) 24 « Information relative aux parties liées »). IAS 19 Avantages du personnel (IAS 19 Avantages du personnel). IAS 26 Comptabilité et présentation des régimes de retraite (IAS 26 Comptabilité et présentation des régimes de retraite)

P (C) BU 27 « Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités en cours de cession » Principes méthodologiques pour la formation en comptabilité des informations sur les activités arrêtées et leur publication dans les états financiers IFRS 5 « Actifs non courants détenus en vue de la vente et Activités abandonnées » (IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées)

P (S) BU 28 "Dépréciation d'actifs" Principes méthodologiques pour la formation dans la comptabilisation des informations sur la diminution de l'utilité des actifs et sa divulgation dans les états financiers IAS 36 "Dépréciation d'actifs" (IFRS (IAS) 36 "Dépréciation d'actifs Les atouts")

P (S) BU 29 "Information financière par segments" La procédure de formation des informations sur les revenus, les dépenses, les résultats financiers, les actifs et les passifs des segments à présenter et sa divulgation dans les états financiers IFRS 8 "Segments opérationnels" (IFRS 8 " Secteurs opérationnels » )

P (S) BU 30 "Actifs biologiques" Principes méthodologiques pour la formation des informations sur les charges financières dans la comptabilité et leur divulgation dans les états financiers IAS 41 "Agriculture" (IFRS (IAS) 41 "Agriculture")

P (C) BU 31 "Charges financières" Principes méthodologiques pour la formation des informations sur les charges financières dans la comptabilité et leur divulgation dans les états financiers IAS 23 "Coûts d'emprunt" (IAS 23 "Coûts d'emprunt")

P (S) BU 32 Immeuble de placement

Pas d'analogue IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique (IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique)

Également IAS 30 « Informations à fournir dans les états financiers des banques et établissements financiers assimilés » (IAS 30 « Informations à fournir dans les états financiers des banques et établissements assimilés »)

» IAS 34 Information financière intermédiaire (IAS 34 Information financière intermédiaire)

Le bout du tableau. 6

Norme ukrainienne Résumé de la norme Analogue de la norme internationale

» IFRS 1 Première adoption Normes internationales d'information financière (IFRS 1 Première adoption des IFRS)

» Paiement fondé sur des actions IFRS 2

» IFRS 4 Contrats d'assurance (IFRS 4 Contrats d'assurance)

» IFRS 6 Exploration et évaluation des ressources minérales (IFRS 6 Exploration et évaluation des ressources minérales)

1 N'est pas une norme d'information financière.

comptabilité selon les normes internationales (tableau 6).

Toutes les normes prévoient la communication d'informations sur les éléments comptables dans les notes aux comptes annuels,

qui, avec des indicateurs en termes numériques (totaux), sont inclus dans les états financiers annuels n° 5 « Notes aux états financiers annuels », n° 6 « États financiers par segments ».

(À suivre)

Formes organisationnelles et juridiques de l'entrepreneuriat

Comptabilité (comptabilité) souvent appelée "la langue des affaires" ("langue des affaires"). Comme toute langue, la comptabilité évolue et change constamment pour répondre aux besoins de la société. Selon la définition donnée par l'American Institute of Chartered Public Accountants, le terme comptabilité signifie "l'art d'enregistrer, de classer et de résumer de manière significative et en termes d'argent, des transactions et des événements qui sont, en partie au moins, de caractère financier et d'en interpréter les résultats » (l'art d'enregistrer, de classer et de résumer en termes monétaires les transactions et les événements qui sont dans une certaine mesure de nature financière et d'interpréter les résultats obtenus).

Dans les pays étrangers, il existe différentes formes organisationnelles et juridiques d'entrepreneuriat, mais les principales sont de trois types qui diffèrent par le nombre de propriétaires du capital, leurs droits et obligations. Aux États-Unis, ils s'appellent : entreprise individuelle, société de personnes, société. Et au Royaume-Uni, c'est : entreprises individuelles, société en nom collectif, société anonyme(Fig. 1.1).

Riz. 1.1. dans

Entreprise individuelle (entreprise individuelle) - Il s'agit d'une société qui a été créée par une personne, ce qui permet au propriétaire de contrôler ses activités économiques. Une entreprise individuelle n'est pas une entité juridique et, par conséquent, le bénéfice d'une entreprise individuelle est traité comme le revenu personnel de son propriétaire. Par conséquent, il n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu, mais est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Étant donné que les taux et les bases d'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ont tendance à être plus élevés que les taux d'imposition sur le revenu des sociétés, il s'agit d'un désavantage pour les entreprises individuelles.

La responsabilité du propriétaire d'une entreprise individuelle est illimitée et, par conséquent, en cas de faillite, il peut perdre non seulement l'entreprise, mais également ses propres biens.

Aux USA selon Uniform Partnership Act (Uniform Partnership Act), adopté en 1914 et en vigueur dans 44 des 50 États, Partenariat(partenariat, partenariat) définis comme des « associations de deux personnes ou plus pour exploiter une entreprise en tant que copropriétaires à des fins lucratives ». Au Royaume-Uni selon Loi de 1890 sur le partenariat le partenariat est défini comme "la relation entre des individus qui mènent conjointement des affaires à des fins lucratives". Les associés peuvent être des personnes physiques ou morales, dont le nombre total n'est pas limité.

les partenariats ont durée de vie limitée (durée d'activité limitée), c'est-à-dire que dans les cas où l'un des partenaires refuse, fait faillite ou est incapable de continuer à participer aux activités du partenariat, il doit être réenregistré.

par conséquent agence mutuelle (représentation commune) chaque associé est un représentant à part entière de la société et peut conclure des transactions commerciales de l'ensemble de la société dans le cadre de l'activité principale. Chaque associé a le droit de participer aux bénéfices de la société. Une société de personnes, comme une entreprise individuelle, n'est pas une entité juridique et, par conséquent, des impôts sont prélevés sur le revenu individuel de chaque associé.

Riz. 1.2. dans

La principale caractéristique des sociétés en nom collectif est responsabilité illimitée (responsabilité illimitée). Autrement dit, si la société fait faillite, chaque associé est tenu d'assumer l'entière responsabilité des dettes de l'entreprise, même si ces dettes sont supérieures au capital de la société. En même temps, si l'un des associés ne peut payer sa part de dette, l'autre doit le faire à sa place en vendant son propre bien. Mais même dans les sociétés en commandite, il doit y avoir au moins une personne qui en porte l'entière responsabilité. Son nom est commandité (partenaire principal), et c'est généralement l'associé qui gère les affaires de la société. Les autres associés qui ne sont responsables qu'à hauteur de leurs investissements sont appelés commanditaires (associés commanditaires).

Les sociétés de personnes permettant la mise en commun des capitaux et des talents des individus, les plus courantes sont les sociétés créées sur une base professionnelle, par exemple, les sociétés d'experts-comptables, d'avocats, de médecins.

Les principales caractéristiques des sociétés, par opposition aux sociétés de personnes, sont durée de vie perpétuelle (durée d'activité illimitée) et responsabilité limitée (responsabilité limitée de ses propriétaires). La législation sur les sociétés dans différents pays est trop étendue et la définition d'une société est très vague. Ainsi, aux États-Unis, au niveau fédéral, pour réglementer la procédure de création et de fonctionnement des sociétés, il existe Modèle révisé de loi sur les sociétés à but non lucratif (Loi modèle modifiée sur les sociétés à but non lucratif) et Loi révisée sur les sociétés commerciales modèles (Loi modèle modifiée sur les sociétés par actions) Par lequel société (société) caractérisé comme une unité économique qui émet des actions.

partager (Stock) - il s'agit d'un titre sans période de circulation déterminée, qui certifie la participation d'une personne au capital de la société et lui donne le droit de percevoir une partie du bénéfice sous forme de dividendes (dividende) et participation à la gestion de la société et à la répartition de ses biens en cas de liquidation. Actionnaires (propriétaires d'actions) peuvent être des personnes physiques et morales.

Dans le processus d'enregistrement d'une société, le projet de charte précise le nombre maximum d'actions qu'elle sera autorisée à émettre - parts autorisées (parts autorisées à libérer). En règle générale, au moment de la constitution, une société en produit un plus petit nombre - actions émises (actions émises) afin de actions non émises (actions non émises) question au cas où la société déciderait d'étendre ses activités. Par conséquent, le nombre d'actions émises et en circulation actions en circulation (actions en circulation) moins que le nombre autorisé pour la libération.

Les actions peuvent être actions à valeur nominale (actions avec valeur nominale) ou actions sans valeur nominale (actions non nominatives). Des actions sans valeur nominale peuvent être émises à partir de valeur déclarée (valeur déclarée) - lorsque le conseil d'administration fixe leur valeur à tout moment) et valeur non déclarée (pas de valeur déclarée).

Dans certains cas, afin d'augmenter le bénéfice par action en circulation, une société rachète une partie des actions qui ont été émises. Ces actions sont appelées actions propres (actions rachetées). La différence entre les actions rachetées et les non-émissions est que le rachat d'actions rachetées est autorisé à un prix inférieur à la valeur nominale (Fig. 1.3).

Riz. 1.3. dans

Les sociétés américaines sont tenues d'inclure l'un des mots suivants ou son abréviation dans leur dénomination sociale : "société" ou « corp. » ;« incorporé » ou "inc.";"société" ou "co.";"limité" ou "Ltd."

Selon la manière dont les actions sont vendues, aux États-Unis, une société reçoit le statut d'ouverte ou fermée (Fig. 1.4). Stocker société générale (société ouverte) librement négociés en bourse société fermée (société fermée) ne circulent pas en bourse et appartiennent à un cercle restreint d'actionnaires.

Fig.1.4. dans

La différence entre les sociétés et les entreprises individuelles et les sociétés de personnes est qu'une société est une personne morale et que, par conséquent, son revenu est soumis à une double (ou triple) imposition : la première fois - par l'impôt fédéral sur le revenu ; la deuxième fois - impôt sur le revenu de l'État; la troisième fois - impôt sur les dividendes. Cependant, après la réforme fiscale aux États-Unis depuis 1986, le concept de petite société(S corporation) - petite société, qui, comme les sociétés de personnes, est exempte d'imposition des bénéfices. Obtenir un statut S corporation possible si les conditions sont remplies : la société est américaine, émet un type d'actions et ne compte pas plus de 35 actionnaires, qui doivent, en règle générale, être des personnes physiques résidant aux États-Unis. Toutes les autres sociétés peuvent émettre deux principaux types d'actions, chacune ayant ses propres spécificités (Fig. 1.5).

Actions ordinaires (actions ordinaires), ou c actions ordinaires (actions ordinaires) conférer à leurs titulaires le droit de vote dans la gestion de la société en élisant Conseil d'administration (Conseil d'administration) et reçoivent des dividendes en proportion de leur nombre.

Actions privilégiées (actions privilégiées) n'ont pas le droit de vote, mais donnent à leurs propriétaires un avantage en recevant des dividendes et en distribuant les biens lors de la liquidation de la société. Le montant des dividendes sur les actions privilégiées est fixé en pourcentage de leur valeur nominale ou en dollars par action. Très souvent, ces actions sont réparties entre les employés de la société à des conditions préférentielles. Si les actions privilégiées ont le droit d'être échangées contre des actions ordinaires, elles sont appelées actions privilégiées convertibles (actions privilégiées convertibles). Sinon, les actions privilégiées sont actions non convertibles (actions non convertibles).

Riz. 1.5. dans

La propriété d'actions ordinaires et d'actions privilégiées ne garantit pas la perception de dividendes, qui sont déclarés par le conseil d'administration. Ainsi, si aucun dividende n'a été déclaré au cours de l'année en cours, ils ne sont déposés l'année suivante que s'il existe un accord entre les actionnaires et la société selon lequel les actions sont actions privilégiées cumulatives (actions privilégiées cumulatives). Dans tous les autres cas - si les actions sont ordinaires ou actions privilégiées non cumulatives (actions de préférence non cumulatives), les actionnaires ne recevront jamais de dividendes pour cette année-là.

Les sociétés achètent souvent des actions d'autres sociétés dans le but de recevoir des dividendes ou d'influencer leurs politiques opérationnelles et financières. En fonction de la part des actions acquises par la société investisseur, la taille de son influence sur la société investie est déterminée.

Selon la pratique internationale d'obtention influence significative (influence significative) par entreprise investie, l'investisseur doit détenir de 20 à 50% des actions ordinaires de l'entreprise investie, et recevoir la totalité contrôler (contrôler) - plus de 50 % des actions ordinaires de l'entreprise détenue, soit une participation majoritaire. Ainsi, par exemple, une société commerciale peut acheter des participations majoritaires dans des entreprises qui produisent des biens afin d'être sûre qu'elle recevra quantité requise des biens de la qualité requise à un prix qu'il fixera.

Une société investisseur peut acquérir une participation majoritaire dans une autre société soit en créant une nouvelle société, en conservant plus de 50% des actions (voire la totalité des 100%), soit en acquérant plus de 50% des actions d'une société déjà existante . Les deux méthodes d'obtention d'une participation majoritaire sont assez courantes. L'acquisition d'une participation majoritaire dans une société qui existe déjà peut se faire par le biais d'une prise de contrôle ou d'une fusion.

Acquisitions se produit lorsqu'une participation majoritaire dans une autre société est obtenue en l'acquérant avec de l'argent, d'autres actifs ou une dette.

Fusions (fusions) se produit lorsqu'une participation majoritaire dans une autre société est obtenue en l'échangeant contre ses propres actions. Dans ce cas, les deux sociétés deviennent actionnaires l'une de l'autre.

Cependant, une société de personnes peut également être une entité émettrice si une autre société détient une partie de son capital. Selon IAS 27 et IAS 28 les termes suivants et leurs significations sont utilisés pour désigner les entreprises qui sont dans une telle relation :

Société associée(Société associée) est une entité, y compris une entité qui n'est pas une société, telle qu'une société de personnes dans laquelle l'investisseur exerce une influence notable et n'est ni une filiale ni une participation dans une coentreprise ;

filiale(filiale) est une entité, en particulier une entité sans personnalité morale, telle qu'une société de personnes, qui est contrôlée par une autre entité (appelée société mère) ;

maison mère(maison mère)- une entité commerciale qui a une ou plusieurs filiales.

Pour diverses raisons et différentes façons les entreprises forment des associations. Mais si les formes autrefois courantes d'associations d'entreprises étaient des cartels, des syndicats, des fiducies, des associations, des préoccupations, des consortiums, alors au cours des dernières décennies, les suivantes se sont généralisées :

groupes(groupes)- la totalité de la société mère et de toutes ses filiales ;

holding(avoirs)- l'ensemble de la société mère et de toutes ses filiales et participations.

Un type de détention est conglomérat (conglomérats), qui résultent de l'absorption par une grande entreprise de nombreuses petites et moyennes entreprises de divers secteurs et domaines d'activité qui ne sont liés les uns aux autres ni par l'industrie ni par la technologie. Le but de leur création est d'investir dans les domaines les plus rentables et de maximiser les profits.

Par structure, les participations peuvent être soit simples, si elles sont constituées d'une société mère et d'une ou plusieurs filiales et entreprises associées, soit complexes, si des filiales agissent également comme sociétés mères vis-à-vis d'autres sociétés. Une telle nature en plusieurs étapes, c'est-à-dire la présence de filiales et de petits-enfants, est un trait caractéristique des holdings modernes. La société principale qui est à la tête de la holding s'appelle holding (société holding).

Les associations internationales d'entreprises créées selon la structure de holding ont acquis la plus grande importance. De telles associations sont appelées Multinationale- MNC (sociétés multinationales), Entreprises multi-nationales- MNC (sociétés multinationales), sociétés transnationales- les STN (sociétés transnationales), Entreprises multinationales- EMN (entreprises multinationales) et même entreprises dans le monde(sociétés mondiales).

Selon la méthodologie existante des Nations Unies, pour CNC Les entreprises étrangères subordonnées sont considérées non seulement comme des filiales, mais aussi comme des sociétés associées, qui comprennent des sociétés dont 10 à 50 % du capital social appartient à un investisseur étranger.

Développement rapide commerce international poursuit des objectifs tels que l'accès à de nouvelles sources de ressources et à de nouveaux marchés, l'obtention d'avantages concurrentiels et l'accroissement de l'efficacité. À multinationale comprennent non seulement les entreprises manufacturières, mais aussi les banques transnationales, les sociétés de télécommunications et d'audit, les fonds d'investissement et de retraite. Par structure multinationale faire la distinction entre orienté verticalement et orienté horizontalement. Les premiers sont multinationale, qui produisent des biens dans certains pays et fournissent à d'autres, et le second comprend multinationale, qui produisent des biens similaires dans différents pays.

Données de magazines américains "fortune" qui publie chaque année une liste des 500 plus grandes entreprises privées et publiques en termes de revenu brut, indiquent que les plus grandes entreprises du monde sont multinationales (tableau 1.1).

Tableau 1.1. dans Dix plus grandes sociétés de la listeFortune pour 2011