Vrste računovodstva u različitim zemljama. Računovodstvo u inozemstvu

Baškirska akademija za javnu upravu i administraciju pod predsjednikom Republike Baškortostan

Podružnica stručna prekvalifikacija

“Vrednovanje poduzeća (posla)”

Tečajni rad iz predmeta "Računovodstvo i revizija"

Na temu: “Računovodstvo u strane zemlje”

Završeno:

Abubakirova N.N.

Provjereno:

Umjetnost. pr.odjeli

"Računovodstvo

i revizija” UGNTU

Kireeva O.A.

Svrha kolegija je sažeti principe računovodstva u različitim nacionalnim sustavima.

U procesu rada korištene su različite istraživačke metode: generalizacije, komparativna analiza, sistematizacija, metode logičkog povezivanja podataka.

Kolegij se sastoji od tri poglavlja. Prvo poglavlje govori o konceptu računovodstva i izvještavanja u inozemstvu. Drugo poglavlje sadrži osnovne zahtjeve za izvješćivanje. U trećem poglavlju daje se analiza nacionalnih računovodstvenih sustava, te se detaljnije razmatra francuski kontni plan kao najbliži ruskom.

Poglavlje 1računovodstvo u stranim zemljama

U inozemstvu je osnova za utvrđivanje financijskog rezultata korištenje metode ulaz izlaz preporučeno za korištenje prema standardima Međunarodnog odbora za računovodstvene standarde i Četvrtom Direku t vrba Europske ekonomske zajednice 1978. godine.

Temelj za to je utvrđivanje financijskog rezultata razmjernost troškovi s ispisom u financijskom knjigovodstvu, troškovi se uzimaju u obzir samo po elementima, što omogućuje utvrđivanje novostvorene vrijednosti i financijskog rezultata u računovodstvu.

Ukupni financijski rezultat utvrđuje se pomoću dvije opcije, čime se osigurava očuvanje obilježja francuskog i anglosaksonskog računovodstvenog sustava. U francuskoj verziji, ukupni rezultat poduzeća određuje se zbrajanjem u poslovnih, financijskih i izvanrednih rezultata.

Financijsko računovodstvo namijenjeno je utvrđivanju financijskog položaja poduzeća po zonama (rizik, stalna pozornost, normalno poslovanje, širenje) ovisno o udjelu vlastitih bilančnih izvora i stopi obrta obrtnih sredstava, financijskim rezultatima. zatim u za razdoblje i razinu likvidnosti sredstava i izvora poduzeća. Ona je t obvezni i regulirani od strane države. Obvezno financijsko računovodstvo u zemljama istočne Europe nastaje kada: t pokazatelji: broj zaposlenih - 50 ljudi, ukupna bilanca - 1 milijun ECU, godišnji obujam prodaje - 2 milijuna ECU. Pojednostavljenu verziju koriste poduzeća koja na datum bilance ne prelaze dva vau od ove tri granice.

· Primjena MSFI-ja kao nacionalne norme. Te zemlje uključuju: Cipar, Kuvajt, Latviju, Maltu, Pakistan, Trinidad i Tobago, Hrvatsku;

· korištenje MSFI-ja kao nacionalnih standarda, ali uz uvjet da se nacionalni standardi razvijaju za pitanja koja nisu obuhvaćena međunarodnim standardima. Takve zemlje su Malezija i Papua Nova Gvineja;

· korištenje MSFI-ja kao nacionalnih standarda, ali u nekim slučajevima ih je moguće modificirati u skladu s nacionalnim okolnostima. To su Albanija, Bangladeš, Barbados, Zambija, Zimbabve, Kenija, Kolumbija, Poljska, Sudan, Tajland, Urugvaj, Jamajka;

· nacionalni standardi temelje se na MSFI i daju dodatna pojašnjenja. Među takvim zemljama su Kina, Iran, Slovenija, Tunis, Filipini;

· nacionalni standardi temelje se na MSFI, ali neki standardi mogu biti detaljniji od MSFI. Takve zemlje su Brazil, Indija, Irska, Litva, Mauritanija, Meksiko, Namibija, Nizozemska, Norveška, Portugal, Singapur, Slovačka, Turska, Francuska, Čehoslovačka, Švicarska, Južnoafrička Republika;

· nacionalne norme temelje se na MSFI, osim što svaka nacionalna norma uključuje odredbu koja uspoređuje nacionalnu normu s MSFI. (Australija, Hong Kong, Danska, Italija, Novi Zeland, Švedska, Jugoslavija.)

Sada se raspravlja o usvajanju MSFI-ja od strane zemalja EU-a, barem u odnosu na tvrtke čije dionice kotiraju na burzama. Budući da ti standardi pružaju sustav koji novim financijskim subjektima omogućuje korištenje međunarodno priznatog računovodstvenog okvira, mnoge zemlje u razvoju također su ih počele koristiti.

Razmotrite pozitivne i negativne značajke Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja.

Njihove objektivne prednosti u odnosu na nacionalne standarde u pojedinim zemljama su:

jasna ekonomska logika;

· generalizacija najbolje suvremene svjetske prakse u području računovodstva;

jednostavnost percepcije za korisnike financijskih informacija diljem svijeta.

U isto vrijeme, međunarodni standardi omogućuju ne samo smanjenje troškova tvrtki koje pripremaju svoje financijske izvještaje, posebno u kontekstu konsolidacije financijskih izvještaja poduzeća koja posluju u različite zemlje ali i smanjiti troškove prikupljanja kapitala.

Međutim, treba istaknuti i nedostatke MSFI-ja. To uključuje, posebice:

· generalizirana priroda standarda, koja omogućuje prilično veliki izbor računovodstvenih metoda;

· nedostatak detaljnih tumačenja i primjera primjene standarda na specifične situacije.

Osim toga, čimbenici kao što su nacionalne razlike u stupnju razvoja i tradicijama, kao i nevoljkost nacionalnih institucija da se odreknu svog prioriteta u području regulative i računovodstvene metodologije, ometaju provedbu standarda diljem svijeta.

Odbor za međunarodne računovodstvene standarde uzima u obzir ove negativne čimbenike i aktivno radi na njihovom uklanjanju. Tako je 1. siječnja 1989. Odbor objavio dokument E32 “Usporedivost financijskih izvještaja” koji sadrži 29 prijedloga za ograničavanje izbora računovodstvenih metoda dopuštenih važećim MSFI. Ovaj dokument mnogi stručnjaci smatraju jednim od najbolji projekti IASB. Omogućuje, u određenoj mjeri, uklanjanje niza razlika u sadržaju izvješćivanja i pojednostavljenje postupaka za njegovu transformaciju pri provođenju komparativne analize u međunarodnom kontekstu.

Poglavlje 2. Nacionalni računovodstveni sustavi

2.1. Vrste nacionalnih računovodstvenih sustava

Nacionalna načela koja uređuju vođenje evidencije značajno se razlikuju. No, moguće je izdvojiti skupine zemalja koje se pridržavaju istog tipa pristupa izgradnji računovodstvenog sustava, a ne postoje dvije države u kojima bi računovodstvena pravila bila apsolutno identična. Jedna od najčešćih je tromodelna klasifikacija računovodstvenih sustava. Uključuje:

1. Britansko-američki model (Velika Britanija, SAD, Nizozemska, Kanada, Australija i dr.);

2. Kontinentalni model (Njemačka, Austrija, Francuska, Švicarska, Italija itd.);

3. Južnoamerički model (Brazil, Argentina, Bolivija, itd.)

Prvi model karakterizira usmjerenost na potrebe širokog spektra investitora (to je zbog visoko razvijenog tržišta vrijednosnih papira, nedostatka zakonske regulative računovodstva, koje je regulirano standardima koje su razvile profesionalne organizacije računovođa), fleksibilnost računovodstvenog sustava, visoka obrazovna razina kako računovođa tako i korisnika financijskih informacija.

Drugi model odlikuje se prisutnošću zakonske regulacije računovodstva, bliskim vezama između poduzeća koja su glavni dobavljači kapitala, usmjerenošću računovodstva na državne potrebe porezne i makroekonomske regulacije te konzervativnošću računovodstvene prakse.

Treći model. Glavna mu je značajka usmjerenost računovodstvene metodologije na visoku razinu inflacije.

Prisutnost različitih pristupa formiranju računovodstvenih sustava otežava "komunikaciju" nacionalnih poduzeća na međunarodnoj razini. Budući da se pravila za pripremu i objavu financijskih izvještaja razlikuju od zemlje do zemlje, postaje nužno proučiti te razlike.

Jedan od čimbenika koji uvjetuje značajne razlike u financijskim izvještajima različitih država je, naravno, pravni sustav. Ovisno o vrsti zakonodavstva i stupnju utjecaja države na različite aspekte života, većina zemalja može se uvjetno podijeliti u dvije skupine:

1) one zemlje koje imaju zakonodavstvo općepravne orijentacije;

2) zemlje koje imaju opsežan kodeks zakona.

U državama koje pripadaju prvoj skupini, zakoni, takoreći, označavaju granice u kojima pojedinci i pravne osobe imaju slobodu djelovanja. Takav sustav običajnog prava izvorno je formiran u Velikoj Britaniji i prisutan je u mnogim zemljama s tradicionalno bliskim vezama s njom ( savezni zakon SAD, pravni sustav Irske, Indije, Australije i niza drugih zemalja). Djelatnost trgovačkih društava nije detaljno uređena, a pravila za sastavljanje i objavu financijskih izvještaja nisu specificirana. Računovodstveni standardi u tim zemljama nisu regulirani od strane države, već ih određuju različite profesionalne organizacije računovođa.

U zemljama druge skupine zakonodavstvo se temelji na rimskom pravu. Ovaj pravni sustav određuje zakone strogo određene prirode, pojedinci i pravne osobe moraju slijediti slovo zakona. Većina zemalja uvodi u rang zakona i računovodstvene standarde; sve aktivnosti iz područja računovodstva su detaljno i prilično strogo regulirane. Glavni zadatak računovodstva u takvim zemljama je obračun državnih poreza i kontrola nad njihovim plaćanjem. Te države uključuju Njemačku, Francusku, Argentinu i druge.

Na razlike u izradi i objavi računovodstvenih izvještaja uvelike utječe postojeći financijski sustav u zemlji, kao i oblici poduzeća i oblici vlasništva u kojima se nalaze. Primjerice, u Njemačkoj, Japanu, Švicarskoj financijsku politiku određuje mali broj vrlo velikih banaka. Potonji ne samo da zadovoljavaju značajan dio financijskih potreba poslovanja, već su često i vlasnici poduzeća. Tako je u Njemačkoj većina dionica niza dioničkih društava otvorenog tipa pod kontrolom ili značajnim utjecajem banaka, posebice kao što su Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank i druge.

U Francuskoj, Italiji, Švedskoj i nizu drugih zemalja u kojima prevladavaju male obiteljske tvrtke, računovodstvo ima malo drugačiju orijentaciju. Glavni pružatelji kapitala na njihovim tržištima su i banke i vladine agencije, koje ne samo da kontroliraju financijske mogućnosti poslovanja, već također djeluju (ako je potrebno) kao investitor ili zajmodavac. U navedenim zemljama poduzeća moraju slijediti jedinstvene računovodstvene standarde, što je posljedica utjecaja državnih tijela na procese pripreme i sastavljanja financijskih izvještaja. U nizu zemalja (Njemačka, Francuska i Italija) poduzeća su po zakonu dužna izdavati detaljna revidirana financijska izvješća. U Francuskoj i Italiji vlada je osnovala posebna tijela za reguliranje i kontrolu tržišta vrijednosnih papira, što može značiti značajne pomake u razvoju financijskog izvješćivanja povezanog s angloameričkim iskustvom.

Drugi čimbenik postojanja razlika u međunarodnom financijskom izvještavanju je porezni sustav. Primjer takvog utjecaja je praksa "odgođenog" oporezivanja koja se koristi u britanskom računovodstvenom modelu. Ona leži u činjenici da prihodi poduzeća, mjereni prema Opća pravila računovodstvo se često razlikuje od prihoda na koji se naplaćuju porezi. Najčešći razlog za ovo odstupanje je da se porezni kredit za ubrzanu amortizaciju odbija od prihoda bez obzira na odabranu metodu amortizacije. Treba napomenuti da unutar britansko-američkog modela postoje neke razlike u obračunu poreza. Porez možete smatrati na cjelokupni iznos dohotka od kojeg će se naplatiti, a razliku između primljenog i onoga koji će stvarno biti plaćen u ovom izvještajnom razdoblju, smatrati dugoročnim dugom ili možete ograničiti porezne olakšice na iznos tekuće uplate. U SAD-u i Kanadi primjenjuje se prva opcija, odnosno “potpuna raspodjela poreza”. Ovaj pristup je u suprotnosti s praksom u Ujedinjenom Kraljevstvu, koja koristi "djelomičnu raspodjelu poreza", što je, takoreći, srednji položaj između dvije alternative. Takve razlike značajno utječu na usporedivost zarada nakon oporezivanja između američkih i britanskih tvrtki. S tim u vezi, u SAD-u, Velikoj Britaniji i drugim zemljama koje koriste britansko-američki računovodstveni model, pitanje odgođenog oporezivanja izazvalo je značajne rasprave i dovelo do velike količine standardizirane dokumentacije.

U zemljama u kojima se koristi kontinentalni računovodstveni model pravila oporezivanja su u osnovi ista kao i računovodstvena pravila, pa stoga ne postoji problem odgođenog oporezivanja kao takvog. Na primjer, u Njemačkoj porezno zakonodavstvo utvrđuje stope amortizacije na temelju očekivanog vijeka trajanja i primjenjuje se na strogo definiranu imovinu. Međutim, u nekim slučajevima dopuštena je ubrzana amortizacija, na primjer, za industrije koje proizvode za uštedu energije i onečišćenje okoliš proizvoda. Međutim, troškovi amortizacije koji smanjuju dobit prije oporezivanja, iako se odražavaju u financijskim izvještajima, ne uzrokuju probleme s odgođenim porezom.

Značajne razlike u financijskom izvješćivanju nastaju kada se obračunava inflacija. Trenutno postoje dvije široko korištene metode financijskog izvještavanja:

1) računovodstvo po tekućim troškovima;

2) obračun ukupne kupovne moći.

Postoje i neke razlike u pristupima problemu odražavanja inflatornih procesa u financijskim izvještajima. Velika Britanija kasnih 1960-ih. gospodarstvo je doživjelo značajne promjene povezane s rastom cijena, a između 1971. i 1974. godine izrađen je niz dokumenata o ovom pitanju, temeljenih na općoj metodi kupovne moći. Međutim, u godišnjim bilancama društava koja daju dopunske financijske izvještaje na temelju promjena ukupne kupovne moći bilo je proturječnih informacija o značenju usklađenih pokazatelja.

U kontinentalnoj Europi obračunavanje inflacije nije dovoljno razvijeno. Nakon brojnih rasprava među računovođama EU-a postignut je dogovor da se rast cijena obračunava po nabavnim cijenama, iako je zemljama EU-a bilo dopušteno dopustiti ili zabraniti tvrtkama procjenu imovine prilagođenu inflaciji prema vlastitom nahođenju. Općenito, može se primijetiti da europske zemlje nisu sklone odstupanju od načela računovodstva temeljenog na povijesnom trošku.

Ovisno o zemlji primjene, postoje i značajne razlike u teoriji i praksi konsolidiranog računovodstva. Te se razlike odnose na opseg u kojem se koriste konsolidirana financijska izvješća; definicije pojma "grupa" (udruženje društava) za potrebe primjene konsolidiranih financijskih izvještaja; priroda informacija koje pruža vanjski korisnik i metodološka pitanja.

Konsolidirana računovodstvena izvješća prvi put su se pojavila u Sjedinjenim Državama početkom stoljeća i bila su široko razvijena. U Ujedinjenom Kraljevstvu je potreba za vođenjem jedinstvenih računa, najčešće u obliku konsolidiranih financijskih izvješća, propisana zakonom 1947. godine i trenutno je regulirana nacionalnim standardima. U kontinentalnoj Europi proces uvođenja konsolidiranog izvješćivanja odvijao se sporije te još uvijek postoje različiti pristupi rješavanju ovog problema.

Od Zakona o trgovačkim društvima iz 1989., britanski zakon tretira grupu kao jedinicu koja kontrolira aktivnosti podružnica i subjekata pod značajnim utjecajem. Američka praksa temelji se na konceptu matične tvrtke i na metodi obračunavanja kapitala; široko se koristi metoda fuzije. Zakonodavstvo i pravna praksa Njemačke u pitanjima konsolidacije nekada su bili prilično suprotni britanskim i američkim pandanima, ali su im se približili kao rezultat implementacije temelja 7. Direktive EU usvojene 1983. godine. U Francuskoj su poduzeća izdvojena pod isključivom kontrolom konsolidirajućeg poduzeća (potpuno konsolidirano); subjekti pod zajedničkom kontrolom (konsolidirani u odgovarajućem omjeru) i subjekti nad kojima se vrši značajan utjecaj. Nizozemska praksa slična je praksi Ujedinjenog Kraljevstva i predviđa da financijski podaci koji se odnose na podružnice moraju biti uključeni u godišnje izvješće grupe pripremljeno na konsolidiranoj osnovi. Metoda računovodstva vlasničkog kapitala također je široko rasprostranjena, a za razliku od ostalih zemalja EU, navedena metoda se koristi iu podružnicama iu financijskim izvještajima holding društava; stoga je dobit potonjeg jednaka konsolidiranoj dobiti. U Belgiji i Španjolskoj konsolidacija prije 1980-ih bila je rijetka, ostavljajući vanjske ulagače i zajmodavce, posebno strane državljane, s neadekvatnim informacijama čak io velikim grupama.

Dakle, unatoč činjenici da međunarodna računovodstvena praksa još uvijek nije dovedena pod zajednički nazivnik, u većini razvijenih zemalja svijeta sve je jasnije da razlike u nacionalnim računovodstvenim sustavima postaju kočnica razvoju međusobne gospodarske suradnje, sužavajući mogućnosti za integraciju njihovih gospodarstava. U tom pogledu sve su zamjetniji njihovi napori da se, po mogućnosti, zbliže nacionalni računovodstveni sustavi, da se izjednače razlike među njima.

3.2. Francuski kontni plan

Prijelaz na odvojeno financijsko i upravljačko računovodstvo zahtijeva značajne prilagodbe postojećeg Kontnog plana. Francuski kontni plan može se uzeti kao osnova kao najbliži našem, au isto vrijeme pruža odvojeno financijsko i upravljačko računovodstvo.

Francuski kontni plan uključuje 10 klasa (sekcija). Od toga je 7 klasa dodijeljeno financijskim računovodstvenim računima:

à razred 1 – kapitalni računi;

à klasa 2 – konti stalnih sredstava;

à klasa 3 - računi zaliha i proizvodnje u tijeku;

à klasa 4 – računi trećih osoba;

à klasa 5 - financijski računi;

à klasa 6 - računi troškova;

à razred 7 - računi prihoda.

U svakoj klasi računa korespondencija računa je strogo regulirana i uređena. Za upravljačko računovodstvo raspoređene su dvije klase računa (osma i deveta). Ovdje nema stroge regulacije računa, svaka tvrtka sama rješava ta pitanja. Jedna klasa računa (nula) raspoređuje se na izvanbilančna računa.

Dodana vrijednost koju je stvorila organizacija izračunava se kao razlika između prihoda od prodaje proizvoda (konta 70-74) i rashoda (konta 60-62). S ekonomskog gledišta, na računima 60, 61 i 62 akumuliraju se svi obračuni s trećim stranama, koji se mogu smatrati "transakcijama razmjene" između gospodarskih subjekata koje ne dovode do stvaranja dodane vrijednosti.

Prema definiciji dodana vrijednost je doprinos određene organizacije procesu proizvodnje i prodaje proizvoda. Doprinos organizacije izravno ovisi o broju i kvalifikacijama osoblja, kao io dostupnosti opreme potrebne za proizvodnju i prodaju proizvoda. Dodana vrijednost odražava stvarnu ekonomsku težinu organizacije. Omogućuje vam usporedbu učinka i služi kao pokazatelj gospodarskog rasta.

Kao što je definirano u francuskom kontnom planu, operativna stanja su resursi generirani tijekom poslovnih aktivnosti za a) nadopunjavanje i povećanje radnog kapitala i b) plaćanje financijske naknade za korištenje posuđenih ili vlasničkih sredstava. Bilanca poslovnih aktivnosti je glavni izvor prihoda za organizaciju, osiguravajući njezinu likvidnost. Udio bilance poslovnih aktivnosti u dodanoj vrijednosti ovisi o pojedinom sektoru gospodarstva.

Treba naglasiti da standardizirana kodifikacija računa olakšava izračun svih međurezultata. Ova prednost od posebne je važnosti u analizi gospodarske aktivnosti na razini države.

Ured financijska analiza Banka Francuske analizira godišnje račune poduzeća i sastavlja izvješće koje sadrži analitičke podatke o financijskom poslovanju svakog poduzeća. Poduzeća dobrovoljno dostavljaju svoje bilance i račune dobiti i gubitka Zavodu.

Izvješće Ureda može se promatrati kao komparativnu analizu koja vam omogućuje brzo ispitivanje različitih aspekata financijske situacije poduzeća. Pokazatelji odražavaju snage i slabosti poduzeća, što pomaže da se usredotočite na najhitnije probleme koji zahtijevaju ozbiljnu analizu. Glavna svrha računovodstva je pružiti informacije za donošenje odluka. Što se tiče financijskog izvješća Zavoda, ono pomaže poduzetnicima u razvoju poslovne strategije.

Bibliografija

1. Astahov V.P. Teorija računovodstva. - M., ožujak, 2001.

2. Babaev Yu.A. Teorija računovodstva. - M., Jedinstvo, 2001.

3. Bakaev A.S. Trendovi u razvoju računovodstva u Rusiji // Računovodstvo. 1994. - N 8.

4. Valebnikova N.V. Studij računovodstva prema međunarodnim standardima // Računovodstvo. 1994.- N 6.

6. Garifullin K.M., Mansurov R.R. O pripremi konsolidiranih financijskih izvješća u Njemačkoj//Računovodstvo.-1997.-№5.

7. Danilevsky Yu.A. Povećanje uloge međunarodnih standarda // Računovodstvo. 1994. - N 5.

8. Kalinin N.G. Sustav računovodstva i nacionalni računi // Računovodstvo. 1995. - N 1.

9. Kovalev V.V. Standardizacija računovodstva: međunarodni aspekt// Računovodstvo. - 1997.- br.11.

10. Kolyago M.D. Na putu prema međunarodnom standardu // Računovodstvo. 1996. - N 7.

11. Litvinenko M.I. Pregled međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja // Glavbukh - 1998. - br.1

12. Malkova T.N. Teorija i praksa međunarodnog računovodstva. - M., Business Press, 2001.

13. Marenkov N.L., Kravtsova T.I. Međunarodni kamp d umjetnost računovodstva, revizija i računovodstvene politike poduzeća. - M., URSS, 2000.

14. Muller G., Gernon H., Mink S. Računovodstvo: međunarodna perspektiva. Po. s engleskog. - M., Financije i statistika, 1993.

15. Needles B., Anderson H., Caldwell D. Načela računovodstva.: Per. s engleskog. - M., Financije i statistika, 1993.

16. Ostrovski O.M. Računovodstveni standardi u Rusiji // Računovodstvo. 1994.- N8.

17. Pankov D. A. Računovodstvo i analiza u inozemstvu. – Minsk, Ecoperspective, 1998.

18. Poponova N.A. Neke značajke izvješćivanja poduzeća u razvijenim zemljama//Financije.-1994.-№9.

19. Sokolov Ya.V. Osnove računovodstvene teorije. - M., Financije i statistika, 2000.
20. Tkalac U I., Tkalac M.V. Međunarodni sustav računovodstva i izvještavanja. - M., Financije i statistika, 1992.

21. Fedotova G.A., Tsyplenkova I.G. Računovodstvo u stranim zemljama // Proceedings / Kuban State Agrarian University - 1996. - Broj 351.

22. Hendriksen E.S. Teorija računovodstva. - M., Financije i statistika, 2000.

23. Chernyshov S.I. Računovodstvo u inozemstvu. - M., Jedinstvo, 1997.

Primjena

Stol 1.Glavni komparativne karakteristike financijsko i upravljačko računovodstvo

Područja usporedbe

Financijsko računovodstvo

Upravljačko računovodstvo

1. Obvezno vođenje evidencije

Obavezno zakonom

Odlukom uprave

2. Računovodstvene svrhe

Sastavljanje financijskih izvješća za korisnike izvan organizacije

Pomoć upravi u planiranju, upravljanju i kontroli

3. Glavni potrošači informacija

Pojedinci i organizacije izvan poduzeća

Različite razine upravljanja poduzećem

4. Vrste računovodstvenih sustava

Dvostruki sustav ulaza

Svaki sustav koji zadovoljava informacijske potrebe menadžmenta

5. Sloboda izbora

Obavezno pridržavanje općeprihvaćenih računovodstvenih načela

Glavni kriterij je prikladnost informacija

6. Korištena brojila

Valuta prema tečaju važećem u trenutku transakcije

Monetarne i prirodne mjerne jedinice izračunate prema sadašnjoj ili budućoj vrijednosti

7. Glavni predmet analize

Poslovna jedinica kao cjelina

Stupanj detalja potreban za potrebe upravljanja

8. Učestalost izvješćivanja

Redovno: mjesečno, kvartalno, godišnje

Promjenjiva frekvencija, prema potrebi

9. Stupanj točnosti informacija

Zahtijeva objektivnost, povijesne naravi

Procjene i prognoze koriste se uz provjerene podatke

10. Vremenska korelacija informacija

Podaci o obavljenim poslovima i gospodarskim radnjama

Analiza prošlosti i predviđanje budućnosti

7. Vidi na primjer: Ostrovsky O.M. Računovodstveni standardi u Rusiji // Računovodstvo. 1994. N8; Sokolov Ya.V. Osnove računovodstvene teorije. - M., Financije i statistika, 2000.
Tkach V.I., Tkach M.V. Međunarodni sustav računovodstva i izvještavanja. - M., Financije i statistika, 1992; Needles B., Anderson H., Caldwell D. Načela računovodstva.: Per. s engleskog. - M., Financije i statistika, 1993.

Računovodstvena načela diljem svijeta značajno se razlikuju. Te su razlike posljedica raznolikosti postojećih oblika organizacije gospodarske aktivnosti, kao i utjecaja na praksu računovodstva vanjskih čimbenika (ekonomskih, političkih, društvenih, geografskih itd.). Moguće je izdvojiti metodološke, metodološke i organizacijske osobitosti računovodstveni sustavi u različitim zemljama.

Metodološke razlike proizlaze iz različitih pravnih okvira, uspostavljene tradicije i praktičnog iskustva.

Metodološke razlike povezane su s računovodstvenom tradicijom, uglavnom sa subjektivnim čimbenicima: navikama, prirodom stručnog usavršavanja itd.

Organizacijske razlike u svakoj zemlji posljedica su oblika vlasništva, strukture upravljanja, specijalizacije i koncentracije proizvodnje.

Nacionalna obilježja računovodstvenih sustava određena su različitim čimbenicima:

· utjecaj vodećih teoretičara i strukovnih organizacija;

ekonomske posljedice usvajanja određenog sustava;

opće gospodarsko stanje u zemlji;

· porezna politika;

· nacionalne posebnosti;

korisnicima i ciljevima koje si postavljaju;

pravno okruženje;

· izvori financiranja;

utjecaj drugih zemalja;

· utjecaj opće atmosfere u zemlji (napeto ili mirno) (2.21).

Mnogi stručnjaci klasificiraju računovodstvene i izvještajne sustave, dovodeći ih u skupine. Moguće je razlikovati klasterske skupine zemalja sa sličnim kulturnim i ekonomskim situacijama te s istim pristupima računovodstvenom i izvještajnom sustavu. Najčešće se razlikuju sljedeći računovodstveni modeli (3.16).

1. Britansko-američki model. Osnovni principi ovog modela razvijeni su u Velikoj Britaniji, SAD-u i Nizozemskoj, stoga se naziva i britansko-američko-nizozemski. Ovaj model djeluje na razvijenim financijskim i dioničkim tržištima, gdje većina tvrtki nalazi dodatne izvore financijskih sredstava. Model je usmjeren na interese srednjih i malih dioničara-investitora. Računovodstvenu metodologiju utvrđuje neovisna stručna zajednica, nakon čega se računovodstveni standardi utvrđuju zakonom i njihovo poštivanje je obvezno. Odnosno, primjenjuje se regulacija profesionalnog računovodstva, a ne njegova izravna državna regulacija. Osnovno načelo računovodstva formulirano je kao "pouzdana i objektivna informacija". Ovaj se model smatra najliberalnijim i najmanje konzervativnim jer sadrži alternativne opcije za vrednovanje i računovodstvo. Mogućnosti koje odabere poduzeće sastavljaju u obliku računovodstvene politike. Kontni planovi su profesionalni, odnosno izrađuju ih poduzeća samostalno. Općenito je prihvaćeno da je visoka razina stručne izobrazbe računovođa u ovim zemljama priznata.

Ovaj računovodstveni model koristi se u Australiji, Velikoj Britaniji, Venezueli, Hong Kongu, Izraelu, Indiji, Indoneziji, Irskoj, Kanadi, Pakistanu, SAD-u, Južnoj Africi i drugim zemljama.

2. Kontinentalni model. Uglavnom je karakteristična za europske zemlje i većinu afričkih zemalja francuskog govornog područja. Model je fokusiran na banke i porezna pravila države, koja u osnovi zadovoljavaju potrebe poduzeća u financiranju. U ovom modelu računovodstvo je regulirano zakonom, ali u alternativnim mogućnostima vrednovanja i s jedinstvenim kontnim planom, iako se u nizu zemalja koriste profesionalni kontni planovi. Model je konzervativan. Računovodstvena praksa ima za cilj ispuniti zahtjeve vlade, posebno u pogledu oporezivanja u skladu s nacionalnim makroekonomskim planom. Orijentacija na upravljačke zahtjeve vjerovnika nije prioritetna zadaća računovodstva.

Ovaj model primjenjuje se u Austriji, Alžiru, Belgiji, Grčkoj, Danskoj, Španjolskoj, Italiji, Kamerunu, Maroku, Norveškoj, Francuskoj, Njemačkoj, Švicarskoj, Švedskoj, Japanu i drugim zemljama.

3. Južnoamerički model. Model se fokusira isključivo na porezna pravila. Njegova glavna razlika je prilagodba računovodstvenih podataka za stope inflacije. Računovodstvena metodologija je zakonski unificirana. Računovodstvo je općenito orijentirano na potrebe tijela državnog planiranja. Informacije potrebne za kontrolu izvršavanja poreznih propisa dobro se odražavaju u računovodstvu i izvješćivanju.

Južnoamerički model koristi se u Argentini, Brazilu, Boliviji, Gvajani, Paragvaju, Peruu, Urugvaju, Čileu i Ekvadoru.

4. Islamski model. Ovaj se model razvija pod velikim utjecajem teoloških ideja i ima niz značajki. Nije predstavljen službenim financijskim izvješćima i radovima o računovodstvenoj teoriji. Nitko ga ne pokriva i ne generalizira. Ali neke od njegovih značajki mogu se primijetiti. na primjer, zabranjeno je primanje financijskih dividendi radi stvarnih dividendi; pri procjeni imovine i obveza poduzeća prednost se daje tržišnim cijenama.

5. Međunarodni model. Potreba za razvojem ovog modela proizlazi iz potrebe za međunarodnom računovodstvenom dosljednošću, prvenstveno u korist multinacionalnih poduzeća i stranih sudionika na međunarodnim valutnim tržištima.

U kontekstu globalizacije gospodarstva, stvaranja regionalnih gospodarskih prostora (Jedinstveno tržište u Europi, NAFTA na američkom kontinentu), širenja investicijskih mogućnosti, razvoja međunarodnih financijskih tržišta te turbulentnih procesa u ovoj oblasti informacijske tehnologije, sve veću vrijednost stječe potrebu za objedinjavanjem računovodstva. Razvoj poslovanja, popraćen povećanjem uloge međunarodne integracije u gospodarskoj sferi, nameće određene zahtjeve u pogledu jedinstvenosti i jasnoće načela koja se koriste u različitim zemljama za formiranje algoritama za izračun dobiti, porezne osnovice, uvjeta za ulaganje i kapitalizaciju zarađenih sredstava i sl. U posljednje vrijeme, s obzirom na široko uvođenje suvremenih komunikacijskih tehnologija, zahtjevi za jedinstvenim tumačenjem financijskih izvještaja poduzeća još su više porasli.

Trenutno su u rješavanju problema unifikacije računovodstva najpoznatija dva pristupa: harmonizacija i standardizacija.

Ideja usklađivanje različiti računovodstveni sustavi implementirani unutar Europske zajednice (EU)

Njegova bit leži u činjenici da svaka država može imati svoj računovodstveni model i sustav standarda koji njime upravlja. Glavno je da ti standardi nisu u suprotnosti sa sličnim standardima u zemljama članicama zajednice, odnosno da su u relativnom "skladu" jedni s drugima. Rad u tom smjeru provodi se od 1961. godine. U cilju formiranja koncepta razvoja računovodstva u zemljama EU, formirana je istraživačka grupa za računovodstvene probleme. Njegovo djelovanje smatralo se sastavnim dijelom programa usklađivanja nacionalnih verzija zakona o trgovačkim društvima. Rezultati ovog rada su direktive izdane u ime Vijeća EU-a, koje su odobrene nacionalnim zakonodavstvom država članica EU-a, a namijenjene racionalizaciji i harmonizaciji financijskih izvještaja poduzeća. Pritom treba naglasiti da su direktive EU općenito utemeljene na kontinentalnom (uglavnom njemačkom) sustavu računovodstva i izvještavanja, ali su pod utjecajem britanskog, a sada i američkog.

Trenutno EU ima drugačija pravila za sastavljanje financijskih izvješća, koja se temelje na nacionalnim standardima zemalja članica EU. Postojeća proturječja otklanjaju se provođenjem odgovarajućih reformi, što doprinosi formiranju jedinstvenog tržišta kapitala u EU.

Harmonizacija različitih računovodstvenih sustava puno je dulji proces od procesa standardizacije, čime se nacionalni računovodstveni standardi usklađuju s međunarodnim.

Ideja standardizacija računovodstvenim postupcima provodi se u sklopu objedinjavanja računovodstva. Bit rada je razviti jedinstven skup standarda primjenjivih na bilo koju situaciju u bilo kojoj zemlji, čime se eliminira potreba za stvaranjem nacionalnih standarda. Odnosno, standardizacija uključuje razvoj jedinstvenog skupa standarda za računovodstvene postupke primjenjive u bilo kojoj zemlji.

Međunarodni standardi objedinjuju sljedeće računovodstvene zahtjeve:

kriterije za unošenje u izvješćivanje njegovih različitih elemenata;

pravila ocjenjivanja elemenata izvješćivanja;

količina informacija navedenih u izvješćima.

Istodobno, međunarodna standardizacija računovodstva i izvješćivanja nije ograničena samo na zadatke objedinjavanja i uniformnosti u formiranju izvještajnih informacija poduzeća koja se nalaze u različitim zemljama, već također osigurava povezivanje oblika i metoda tekućeg računovodstva.

Slijeđenje međunarodnih standarda izvješćivanja omogućuje postizanje njegove veće ispravnosti zbog jedinstva zahtjeva za sastavljanje. Jedinstveni zahtjevi smanjuju iskrivljavanje i proizvoljnost, koja može biti povezana s isticanjem nebitnih detalja, proizvoljnom ocjenom izvještajnih članaka, selektivnim odnosom prema sadržaju i vrstama izvještaja te namjernim krivotvorenjem informacija. Osim toga, prikazi nacionalnih gospodarstava u međunarodnim statističkim knjigama trebaju biti usporedivi unutar općeprihvaćenih alternativešto međunarodnim računovodstvenim standardima daje nacionalni značaj.

Međunarodna standardizacija računovodstva u potpunosti zadovoljava interese transnacionalnih tvrtki. Aktivnosti TNC-a pokrivaju interese investitora u mnogim zemljama, pa se njihovo izvješćivanje vodi prema međunarodnim standardima. Za njih prioritet bilo kojeg nacionalnog računovodstvenog sustava može dovesti do nemogućnosti objektivne procjene učinkovitosti ulaganja.

Posljednjih godina došlo je do značajnog približavanja harmonizacije i standardizacije. Štoviše, očito će se prethodno razvijene EU direktive postupno uskladiti s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.

Kako je na formiranje međunarodnih standarda snažan utjecaj imalo računovodstvo Sjedinjenih Američkih Država, koje su svoj utjecaj proširile na gotovo sve zemlje svijeta kao vlasnice najsnažnijeg gospodarskog potencijala te su svjetsko financijsko središte, valja samo reći da konceptualni okvir za računovodstvo u Sjedinjenim Državama razvio je Odbor za standarde

Financijsko računovodstvo (FASB) i predstavljeni su u obliku šest Pravilnika o konceptima financijskog računovodstva (SFAC). Svrha izrade konceptualnih odredbi je utvrđivanje načela na temelju kojih se formiraju računovodstveni standardi za izvještavanje (GAAP).

Američki računovodstveni sustav kod nas je poznat kao GAAP (General Accepted Accounting Practice), odnosno općeprihvaćena računovodstvena načela, koja, zapravo, služe kao računovodstveni standardi. U početku je američki GAAP sustav uključivao dokumente koji su pokrivali računovodstvene politike i računovodstvene tehnike.

Američki sustav je dovoljno evoluirao Dugo vrijeme u konkurentnom kapitalističkom gospodarstvu. Sukladno tome, koncept financijskog računovodstva tamo je izrastao iz računovodstva unutar poduzeća u malim poduzećima, tijekom njihove transformacije u velika dionička društva. Tijekom njihova razvoja nije postojao jedinstven koncept računovodstva. Dakle, razvoj je tekao postupno, a svi su se koncepti razvijali kako se za njima javljala potreba. To se dogodilo, primjerice, s pojmom amortizacije, koji je u krug pojmova računovođa i poduzetnika ušao tek s pojavom velikih struktura kapitala, poput željeznice, kada se pojavio problem raspodjele njihove vrijednosti na vremensko razdoblje tijekom kojeg koriste se.

U američkoj računovodstvenoj teoriji postoje tri razvojna razdoblja:

• - neformalno razdoblje - do početka 30-ih godina našeg stoljeća;
• - razdoblje rješavanja problema;
• -nastanak FASB - Financial Accounting Standards Board (Odbor za računovodstvene standarde) 1973. godine;

I razvoj konceptualnog okvira financijskog računovodstva.

Temeljna razlika između ruskog i američkog računovodstvenog sustava može se primijetiti odmah, čim pomnije pogledamo njihovu definiciju. Općeprihvaćena američka definicija financijskog računovodstva kaže da je „Financijsko računovodstvo proces koji rezultira pripremom financijskih izvještaja koji se odnose na poduzeće kao cjelinu, a koriste ih i vanjski i unutarnji korisnici... Ovo izvješćivanje pruža dosljednu i kontinuiranu monetarnu povijest gospodarskih resursa i obveza poduzeća te ekonomska aktivnost koji mijenja te resurse ili obveze"

Definicija računovodstva prema ruskoj tradiciji nešto je drugačija: „Računovodstvo je sustav praćenja, mjerenja, registracije, obrade i prijenosa informacija u vrednovanju imovine, izvora njezina nastanka (obveza) i poslovanja gospodarskog subjekta ( pravna osoba)".

Glavna razlika može se uočiti u tome na što je usmjerena glavna pažnja odrednice. U prvom slučaju, računovodstvo je proces koji vodi do rezultata (financijskog izvješćivanja), čije je ispravno prikazivanje svrha računovodstva. Glavna stvar nije sam proces, već rezultat. U drugom slučaju, računovodstvo se promatra kao sustav u kojem su sve njegove komponente ekvivalentne, a svrha sustava se određuje posebno.

S jedne strane, situacija sa Sjedinjenim Američkim Državama je jednostavnija: doslovce nekoliko zakona služi kao zakonodavna osnova za opću regulaciju financijskog računovodstva i izvještavanja, prije svega zakona o vrijednosnim papirima i burzama. Međutim, ne samo i ne toliko zakoni i propisi reguliraju financijsko računovodstvo u Sjedinjenim Državama. U svakom izvješću revizora navodi se da je dostavljeno izvješće u skladu s GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - općeprihvaćenim računovodstvenim načelima. No, ne samo da ne postoji niti jedan dokument ili skup dokumenata u kojima bi ta načela bila formulirana, nego ne postoji niti jedna općeprihvaćena definicija što to jest. Utvrditi je li pojedino načelo općeprihvaćeno ili ne još uvijek nije najelementarniji zadatak. Čak ni kriteriji za klasificiranje ovog pravila kao općeprihvaćenog nisu utvrđeni. Sami zahtjevi SEC-a samo su podskup GAAP-a.

Postoje četiri razine dokumenata u GAAP sustavu:

• 1) Razina A: Standardi financijskog računovodstva (izdaje FASB), Tumačenja (izdaje FASB), Mišljenja (izdaje APB), Bilteni računovodstvenih istraživanja (izdaje AICPA);
• 2) razina B: tehnički bilteni (izdaje FASB), sektorski računovodstveni i revizijski priručnici (izdaje AICPA), objašnjenja (izdaje AICPA);
• 3) razina C: opća mišljenja radne skupine, bilteni prakse (izdaje AICPA);
• 4) razina D: računovodstveni komentari (objavio AICPA), smjernice za primjenu (objavio FASB), općeprihvaćena praksa računovodstvene industrije.

Temelj GAAP-a su dokumenti razine A, kojima se daje prednost u slučaju odstupanja i neslaganja.

Nekoliko je profesionalnih tijela trenutno uključeno u proces razvoja standarda u SAD-u: Odbor za standarde financijskog računovodstva (FASB); Komisija za vrijednosne papire i burzu (SEC); Američki institut ovlaštenih javnih računovođa (AICPA); Američka računovodstvena udruga (AAA); Državni odbor za računovodstvene standarde (GASB).

Osnova na kojoj se temelje načela su ciljevi računovodstva. Možemo reći da su ciljevi računovodstva u Rusiji i Sjedinjenim Državama prilično različiti. Ako istaknemo glavni zahtjev za izvješćivanje, onda možemo reći da ako je u Sjedinjenim Državama glavni zahtjev razumnost i korisnost informacija za korisnika za donošenje komercijalnih odluka, onda je u Rusiji glavni zahtjev usklađenost s različitim računovodstvenim pravilima, pružanje formalno točnih informacija kontrolne prirode. I ta se razlika u ciljevima ne smije zanemariti, budući da primjena načela koje je identično nazvano i definirano može biti sasvim različita u svojoj primjeni na različite ciljeve.

Iako se može činiti čudnim, osnovni principi računovodstva deklarirani u novom ruskom sustavu iu američkom praktički se podudaraju, iako, naravno, ne doslovno i njihov je značaj različit. Ali postoji važan problem hijerarhijske podređenosti ciljeva, načela i specifičnih metoda, koji se mora uzeti u obzir.

U SAD-u su svrhe računovodstva i izvješćivanja dominantne. Oni su podložni načelima, koja su opet podložna računovodstvenim metodama. U Rusiji su zadaće i načela računovodstva također osnova, ali ako je određena metodologija propisana zakonom u suprotnosti sa zadacima ili čak načelima računovodstva, tada se prednost još uvijek daje ovoj metodologiji, a ne načelima. To posebno dovodi do velikih problema u slučajevima kada je primjena ove metodologije u suprotnosti sa specifičnim okolnostima gospodarske aktivnosti.

U Rusiji postoje četiri glavna oblika računovodstva:

• - sustav spomen reda;
• - dnevnički sustav;
• -automatizirani sustav;
• -pojednostavljeni sustav za mala poduzeća.

Memorijalno-naredni sustav podrazumijeva sastavljanje knjiženja (memorijalnog naloga) za svaki primarni dokument, zatim se ti nalozi evidentiraju u dnevniku registracije, a zatim u Glavnoj knjizi. Zasebno, analitičko računovodstvo provodi se na karticama. Ovaj sustav odlikuje se velikom jednostavnošću, standardiziranošću, pouzdanošću i izrazitom glomaznošću, što poništava sve njegove prednosti. Trenutno je uobičajen samo u relativno malim poduzećima.

Temeljnički sustav podrazumijeva prikaz transakcija u temeljnicama grupiranim po zasebnim sintetičkim kontima. Unosi se vrše u dnevniku koji je povezan s računom koji se tereti, s naznačenim samo iznosom transakcije i računom koji se odobrava. Prema dnevnikima se generiraju podaci Glavne knjige. Iako ovaj sustav smanjuje opterećenje računovođe, smanjuje mogućnost interne operativne analize.

Rad automatiziranog sustava može varirati ovisno o softveru koji se koristi, no zajedničko svim metodama je prijenos podataka na strojni medij (ručnim ili automatskim unosom primarnih informacija), nakon čega slijedi daljnja obrada informacija do primitka izvješćivanje se provodi u elektroničkom obliku. Naravno, kvalitetu takvog sustava prvenstveno određuju parametri softvera koji se koristi, ali obično pruža više analitičkih i kontrolnih mogućnosti od drugih ručnih metoda.

Pojednostavljeni sustav, čija je upotreba predviđena za mala poduzeća. Omogućuje direktno evidentiranje primarnih dokumenata u izvodima za analitičko računovodstvo, te evidentiranje rezultata izvoda u knjizi (dnevniku) poslovnih transakcija. Kod malog broja transakcija (do 100 mjesečno), poduzećima koja ne obavljaju proizvodnu djelatnost dopušteno je korištenje samo knjige upisa poslovnih transakcija. Njegova glavna i gotovo jedina prednost je smanjenje opterećenja računovođe.

Ali američki sustav ima svoje specifičnosti. Zaista nema propisa i tvrtka je praktički neograničena u načinu vođenja računovodstvenih registara. Najčešći način je sustav dnevnika. Ovaj sustav omogućuje registraciju izvornih dokumenata u dnevnike (dnevnike), iz kojih se transakcije prenose u glavnu knjigu ili posebne knjige za posebne vrste transakcija (na primjer, može se kreirati posebna knjiga za obračun obračuna s dobavljačima). Obično se stvara opći dnevnik, plus nekoliko dnevnika za operacije koje se često izvode. Ovaj je sustav jednostavniji od sustava memorijalnih naloga, a fleksibilniji od sustava časopisnih naloga, budući da omogućuje sastavljanje složenih knjižica (složenih knjižica).

U Sjedinjenim Američkim Državama načelo dvostrukog unosa smatra se čisto tehničkom tehnikom, stoga se mnogo manje pažnje posvećuje korespondenciji računa, barem ne priznaje nikakvo posebno ekonomsko značenje (za razliku od Rusije). Odbacivanje koncepta korespondencije donekle osiromašuje analitičke sposobnosti, ali vam omogućuje da napravite složene transakcije kada se nekoliko računa odobrava i tereti istovremeno. Ova mogućnost, koja je u Rusiji potpuno nepriznata, ne samo da pojednostavljuje rad računovođe, već vam omogućuje i točnije praćenje ekonomskog značenja operacije, dopuštajući vam da je ne dijelite na nekoliko iznosa, ovisno o tome koji račun odgovara iznos je primljen.

Izvještavanje je prirodni rezultat računovodstvenog procesa. U Sjedinjenim Američkim Državama financijsko izvješćivanje je neraskidivo povezano s procesom financijskog računovodstva, ali je regulirano izvještavanje samo ograničenog broja organizacija, prvenstveno dioničkih poduzeća čije dionice kotiraju na burzi, te poduzeća reguliranih djelatnosti. Za druge tvrtke, financijsko računovodstvo i izvješćivanje potpuno su dobrovoljni proces, a oblik izvješćivanja može odrediti tvrtka. Nadalje, gotovo uvijek, kada se od tvrtke traži da dostavi financijska izvješća, od nje se zahtijeva pribaviti revizorsko izvješće o tim izvješćima.

U Rusiji je priprema financijskih izvješća obvezna za sva poduzeća. Oblik i sastav ovog izvješćivanja određuje država, koja je u svojim tijelima jedan od glavnih potrošača informacija iz tih izvješća. Također, pribavljanje revizorskog mišljenja, iako nije obavezno za sve organizacije koje izvješćuju, postoji za značajno veći broj poduzeća (u postocima) nego u Sjedinjenim Državama.

U načelu, sastav financijskih izvještaja u SAD-u i Rusiji prilično je sličan, razlike su uočljive uglavnom kada se uspoređuje metodologija na kojoj se temelje.

Sastav izvješćivanja

U Rusiji se financijska izvješća sastoje od nekoliko dijelova:

• - “Bilanca stanja - obrazac N 1;
• - Izvješće o financijskim rezultatima - obrazac N 2;
• -objašnjenja uz bilancu i račun dobiti i gubitka:
• - Izvješće o kretanju kapitala - obrazac N 3;
• - Izvješće o prometu Novac- obrazac broj 4;
• -Prilog bilanci - obrazac N 5;
• - objašnjenje;
• - završni dio revizorskog izvješća izdanog na temelju rezultata obvezne revizije financijskih izvješća prema zakonodavstvu Ruske Federacije.

U SAD-u je sastav financijskih izvješća manje jasno definiran. Njegov približan sastav dat je u tab. 1. Kao što vidite, broj vrsta obveznih objava je manji, ali općenito je njihova struktura slična. Također se može primijetiti da nije neuobičajeno da se izvještaj o kapitalu zamijeni izvještajem o zadržanoj dobiti ako nije došlo do promjene u kapitalu.

Razina važnosti različitih izvješća razlikuje se jedna od druge. SAD trenutačno maksimizira vrijednost izvješća o dobiti i dobiti i povećava vrijednost izvješća o novčanom tijeku. U Rusiji najveća vrijednost dati u bilancu.

Tablica 1. Približan sastav financijskih izvješća u Sjedinjenim Državama

Sva financijska izvješća
Regulira FASB
Regulirano revizijskim standardima AISPA
Osnovna izvješća	Primjene na financijska izvješća	dodatne informacije	Ostala financijska izvješća
Izvještaj o financijskom položaju-Bilanca	Računovodstvena politika	Promjena cijene	Materijali analize upravljanja
Bilans uspjeha-Račun uspjeha	Nagomilavanje duga.	Podaci o zalihama naftnih derivata	Informacije za dioničare
Izvješće o novčanom tijeku	Metode računovodstva zaliha
Izvješće o kapitalu - vlasnici" Izvještaj o kapitalu	Alternativne procjene vrijednosti imovine i obveza

Postupak izvješćivanja

U Rusiji je obvezno podnošenje financijskih izvješća na sljedeće adrese:

• - osnivači, sudionici pravne osobe u skladu s osnivačkim dokumentima;
• - Državni porezni inspektorat (u jednom primjerku);
• - teritorijalna tijela državne statistike na mjestu registracije organizacija.

U SAD-u je obvezno davanje financijskih izvješća dioničarima i SEC-u (Komisija za vrijednosne papire i burzu). U Poreznoj upravi (Inland Revenue), financijsko izvješćivanje nije dostupno automatski, a izvješćivanje organizacijama koje provode njegovu statističku kompilaciju posao je samog poduzeća.

U obje zemlje regulirano je vrijeme izvješćivanja (objave). U SAD-u su vezani uz kraj financijske godine i skupštinu dioničara. U Rusiji se izvješća moraju predati do 1. travnja za godišnja izvješća i u roku od 30 dana nakon završetka izvještajnog razdoblja za tekuća izvješća.

Razlike u izvješćivanju.

Postoji niz odstupanja u izvješćima u Rusiji iu Sjedinjenim Državama, kako u obliku tako iu sadržaju.

Formalne razlike uglavnom su uzrokovane činjenicom da su u Rusiji obrasci u kojima se dostavlja izvješćivanje strogo fiksirani. Potreba za stvaranjem univerzalno primjenjivih obrazaca za izvješćivanje dovela je do toga da su podaci u njima raščlanjeni iznimno detaljno. No, takvi detalji nažalost ne povećavaju analitičku korisnost ovih izvješća, već ih često jednostavno pretrpavaju informacijama. Također, zbog posebnosti računovodstva za stavke kao što su kapital ili PDV, potrebno je očistiti valutu bilance prije korištenja izvještaja u analitičke svrhe. Neke razlike u odnosu na američki sustav uzrokovane su jednostavno drugačijom ciljanom usmjerenošću izvještavanja. Dakle, zanemarivanje interesa dioničara dovelo je do činjenice da se isplata dividende ne izdvaja kao posebna linija u računu dobiti i gubitka, već se gubi u retku „Oduzeta sredstva“, a tako važan koeficijent za Sjedinjene Države jer tamo nije naveden omjer zarade po dionici i njezine tržišne vrijednosti (P/E omjer).

U Sjedinjenim Državama nije fiksan format izvješća, već količina informacija koja se u njima mora objaviti. Čak i takve općeprihvaćene stvari koje su u suprotnosti s ruskom praksom, kao što je razvrstavanje imovine prema silaznom redoslijedu likvidnosti, a obveza prema silaznom redoslijedu potražnje, kao i izdvajanje vlastitog kapitala (vlasnički "equity") iz sastava obveza kao zasebnog izvora resursa zajedno s obvezama (obaveze) u američkom smislu ove riječi (tj. računi koji se plaćaju) ne mijenjaju činjenicu da oblik izvješćivanja određuje tvrtka. Ako poduzeće smatra prikladnim, može potpuno promijeniti oblik izvješćivanja .Orijentiranost izvješćivanja na pružanje korisnih informacija, u kombinaciji sa slobodom u određivanju stvarne prirode objave informacija dovodi do toga da se objavljuju stvarno relevantne informacije, a analitičnost izvješća koja sadrže manje informacija je veća.

UK ima najstarije profesionalne računovodstvene organizacije osnovane u prošlom stoljeću, poput Instituta ovlaštenih računovođa Škotske (1854.), Instituta ovlaštenih računovođa Engleske i Walesa, utemeljen dekretom kraljice 1894. godine. Ove organizacije imaju dugu povijest računovodstvene regulative i razvoja vlastitih nacionalnih računovodstvenih standarda, koji su te organizacije započele čak i prije pojave prvih MSFI-jeva. Neovisni su, nisu podređeni nikakvim državnim tijelima i aktivno rade na razvoju metodologije računovodstva i izvještavanja, osposobljavanju revizorskog osoblja. Razvoj računovodstvenih standarda u Velikoj Britaniji započeo je 1969. godine.

Međutim, iako su naslovi mnogih britanskih i međunarodnih standarda (MSFI) slični i bave se zajedničkim pitanjima, oni se rješavaju na različite načine. I velike međunarodne britanske tvrtke prisiljene su reformirati svoje izvještavanje u skladu s međunarodnim standardima u slučajevima prikupljanja kapitala na međunarodnim tržištima i kotiranja dionica na burzama u drugim zemljama.

Do danas su postojale razlike između britanskih i međunarodnih standarda, posebno u računovodstvu i vrednovanju nekretnina, postrojenja i opreme, ulaganja, financijskih instrumenata, troškova istraživanja i razvoja, zaliha, ugovora o izgradnji, imovine i obveza u strana valuta, troškove posudbe, kao i priznavanje prihoda, mirovinskih doprinosa i sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja. Razlike između britanskih i međunarodnih standarda najjasnije se očituju u pristupima vrednovanju različite imovine, prvenstveno dugotrajne imovine.

INOZEMNO ISKUSTVO

RAČUNOVODSTVO U STRANIM DRŽAVAMA*

U članku su prikazane značajke nacionalnih i međunarodnih računovodstvenih i izvještajnih standarda Izraela, Slovačke, Latvije i Ukrajine.

Ključne riječi: standard, računovodstvo, MSFI, zakon, reforma, dokumenti, računovodstvena politika.

Udžbenik koji je uredio doktor ekonomije, profesor, počasni radnik znanosti i tehnologije Ukrajine F. F. Butynets, koji se sastoji od nekoliko dijelova, otkriva značajke računovodstva, revizije i ekonomske analize, specifičnosti regulatorne regulative u više od 40 zemalja, kao i programe obuke za računovodstveno osoblje i zahtjeve za revizore. Osim toga, priručnik ističe temeljna pravila računovodstva za različite objekte u spomenutim zemljama, što publikaciju čini posebno korisnom za studente, praktičare i istraživače problematike računovodstva, analize i revizije.

L. Davuliene, kandidat ekonomskih znanosti, viši stručnjak (Litva) sudjelovao je u pisanju prvog dijela priručnika, posvećenog Bjelorusiji, Bugarskoj, Litvi, Rusiji, Ukrajini i Češkoj; E. Družinina, asistent (Bjelorusija); T. Zhilinskaya, studentica poslijediplomskog studija (Bjelorusija); L. Kaz-lauskienė, ravnateljica Instituta za računovodstvo (Litva); V. Kivachuk, kandidat ekonomskih znanosti, izvanredni profesor (Bjelorusija); S. Korotaev, kandidat ekonomskih znanosti, izvanredni profesor (Bjelorusija); N. Malyuga, doktor ekonomije, profesor (Ukrajina); I. Mackevicius, doktor ekonomije, profesor (Litva); L. Meizlik, kandidat ekonomskih znanosti, izvanredni profesor (Češka);

* DOO "Izdavačka kuća FINANCIJE i KREDIT" zahvaljuje timu autora na ustupljenom materijalu.

O. Mironova, doktorica ekonomije, profesorica (Litva); M. Musov, doktorand (Bugarska); I. Pelyak, asistent (Češka); L. Potonya, viši predavač (Bjelorusija); L. Prokhorova, dodiplomski studij (Bjelorusija); O. Senokosova, viši predavač (Bjelorusija); Y. Slapik, izvanredni profesor (Bjelorusija); V. Yurchik, viši predavač (Bjelorusija).

U drugom dijelu priručnika zastupljeni su Azerbajdžan, Izrael, Latvija, Moldavija, Poljska, Slovačka i Ukrajina. Na izradi su radili M. Vashekova (Slovačka), O. Veksler (Izrael); K. Winiarska (Poljska); I. Vitola (Latvija), A. Esemchika (Latvija), V. Zarina (Latvija), G. Kalninya (Latvija), S. Keish (Latvija), I. Leibus (Latvija), N. Malyuga (Ukrajina) , I. Mackevicius (Latvija), D. Mokosheva (Slovačka), A. Polomosh-nykh (Moldavija), A. Soopa (Latvija), V. Shelaginov (Azerbejdžan), M. Steinman (Izrael), V. Tsurkanu (Moldavija).

Treći dio vodič za učenje bit će posvećen Armeniji, Velikoj Britaniji, Njemačkoj, Danskoj, Španjolskoj, Italiji, Nizozemskoj, SAD-u, Francuskoj i Švedskoj.

U ovom ćemo članku razmotriti samo primjenu nacionalnih i međunarodnih standarda u Izraelu, Slovačkoj, Latviji i Mađarskoj.

Razvoj izraelskih računovodstvenih standarda započeo je i prije formiranja države. Godine 1931., još u doba britanskog mandata, dakle 17 godina prije formiranja Države Izrael, stvorena je Revizorska komora čiji su osnivači formulirali temeljne standarde računovodstva u zemlji.

Tradicionalno, država donedavno nije bila pokretač promjena.

nija i novine o organizaciji računovodstva, s izuzetkom Zakona o vrijednosnim papirima, koji uređuje godišnje i tromjesečno izvješćivanje uvrštenih društava, kao i niza zakona i podzakonskih akata koji uređuju računovodstvo u proračunskim organizacijama i njihovo porezno izvješćivanje. . Ironično, zakon koji regulira rad Revizorske komore (Zakon o revizorima) donesen je tek četvrt stoljeća nakon osnutka Komore - 1955. godine.

Revizorska komora izradila je skup računovodstvenih standarda koji se temelje na engleskim računovodstvenim standardima.

Osamdesetih godina prošlog stoljeća. britanski pristup više nije mogao u potpunosti zadovoljiti sve zahtjeve modernog poslovanja. Postupno su engleska računovodstvena pravila, koja se u svjetskoj praksi smatraju konzervativnima, zamijenjena mobilnim američkim standardima.

Kako bi održala stručnu razinu izraelskih stručnjaka, Revizorska komora objavila je "otvorena stručna mišljenja" odnosno upute, koje su u biti vodič za djelovanje u području računovodstva i revizije.

Devedesetih godina prošlog stoljeća. Ulaskom u eru naprednih tehnologija (hi-tech), računovodstveni standardi diljem svijeta, pa tako i u Izraelu, doživjeli su velike promjene.

Izdavanje vrijednosnih papira poduzeća kao sredstvo poticanja radnika postalo je norma u većini industrijskih poduzeća. Korištenje terminskih ugovora za ublažavanje komercijalnih i tečajnih rizika zahtijevalo je detaljnije objašnjenje u financijskim izvješćima. Spajanje poduzeća nije išlo na isti jednostavan način kao prije nekoliko desetljeća. Ovi i drugi čimbenici natjerali su najbolje računovodstvene i revizorske stručnjake diljem svijeta da traže rješenja koja bi zadovoljila modernim zahtjevima poslovanje.

Godine 1994. osnovan je Institut za računovodstvene standarde pod vodstvom Izraelske revizorske komore.

Tvrtke uvrštene na burzu u Tel Avivu dužne su poštivati ​​ne samo računovodstvene standarde, već i zahtjeve Zakona o vrijednosnim papirima iz 1968., koji propisuju

stroži odnos prema pravilima financijskog izvještavanja kako bi se osigurala njegova pouzdanost.

U Izraelu se primjenjuju sljedeći računovodstveni standardi (Tablica 1).

Europska unija (EU) je 2002. godine odlučila izraditi jedinstvene računovodstvene standarde koji su na snazi ​​na području zemalja EU. Od 2005. godine sve tvrtke čije dionice kotiraju na europskim burzama dužne su izvješćivati ​​prema MSFI (SHIZ).

Budući da su dionice mnogih izraelskih kompanija uvrštene na europske i američke burze, Izraelski institut za računovodstvene standarde dopustio je uvrštenim tvrtkama, počevši od 2008., da prezentiraju svoje financijske izvještaje u skladu sa standardima IFRS (SHIZ) čak i u slučajevima kada postoje razlike između IFRS (Shiz) i izraelskih standarda odobrenih od strane Instituta za standarde, Izraelske revizorske komore ili Komisije za vrijednosne papire.

Prema mišljenju stručnjaka, uvođenje MSFI (SHIZ) dovest će do pozitivnih i negativnih rezultata. S jedne strane, uvođenje MSFI (IER8) nužno je za integraciju u globalno tržište i privlačenje stranih investitora. S druge strane, nova pravila uključuju elemente koji su vrlo različiti od načela računovodstvenog konzervativizma koji su trenutno na snazi ​​u Izraelu. Tako predstavnici Komisije za vrijednosne papire vjeruju da će uvođenje IFRS-a (SHIZ) na papiru “povećati” dobit izraelskih kotiranih tvrtki u prosjeku za 8%. Međutim, trenutni standardi ne dopuštaju odraz stvarne vrijednosti tvrtke u financijskim izvještajima. Načelo asimetrije djeluje kada je korisnik financijskih izvještaja u neravnopravnoj situaciji s upravom društva koje ih sastavlja.

Tako je, primjerice, građevinska tvrtka prije 15 godina kupila zemljište za izgradnju. Tržišna cijena parcele je za to vrijeme porasla deset puta, ali to zna samo uprava tvrtke, jer prava cijena parcele nije prikazana u financijskim izvještajima.

Uvođenjem MSFI (IER8) želi se izjednačiti pozicija menadžmenta i investitora u

stol 1

Izraelski računovodstveni standardi

Standardni broj Datum objave Naziv standarda

5. prosinca 1999. Komentari na zaključak Revizorske komore 69 - "Dobrotvorne organizacije"

pitanja procjene stvarne vrijednosti poduzeća (tablica 2).

Ako ne postoji izraelski standard, tada se u izradi financijskih izvještaja koristi američki standard, au slučaju njegovog nepostojanja, međunarodni standard.

SLOVAČKA

Karakterizirajući Slovačku, treba napomenuti da su od političkih promjena 1989. godine, kada je započeo proces transformacije iz centralno planiranog gospodarstva u tržišno orijentirano gospodarstvo, počele sljedeće glavne promjene u računovodstvenom zakonodavstvu:

Godine 1991 Zakon o računovodstvu br. 563/1991 izrađen je kao glavni računovodstveni zakon u Čehoslovačkoj;

Proces usklađivanja za pripremu za ulazak u EU zahtijevao je značajne dopune računovodstvenog zakonodavstva. Njime je predviđena potreba izrade novog zakona o računovodstvu. Zakon br. 431/2002 "O računovodstvu" stupio je na snagu 01.01.2003. Osim izmjena Zakona o računovodstvu, izmijenjene su i neke odredbe o računovodstvenim postupcima i osnovama za kontni plan za one poduzetnike koji vode evidenciju u sustavu dvojnog knjigovodstva. Promjene su uzrokovane uvođenjem nekih IFRS pravila:

Međunarodni standardi implementirani su na temelju propisa EU koji se odnose na konsolidirano izvještavanje javnih poduzeća, a od 2007.

tablica 2

Komparativna analiza međunarodnim i izraelskim računovodstvenim standardima

Naziv standarda US GAAP IFRS Izraelski računovodstveni standardi

Događaji nakon datuma financijskih izvještaja FAS 1 MRS 10 RAP 11, AC7

Organizacijski ugovori za izgradnju ARV 45 MRS 11 AC 4

Porezi FAS 109 MRS 12 Nema

Sektorsko izvješćivanje FAS 131 IAS 14 AC 11

Utjecaj promjena cijena i inflacije na izvještavanje FAS 89 IAS 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Leasing FAS 13, FAS 28 MRS 17 Nema

Računovodstvo prihoda CON 5 MRS 18 Isto

Beneficije i emisije za zaposlenike FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 RAP 19-20

Financijsko računovodstvo za državne potpore - MRS 20 RAP 35

Učinak promjena tečaja na financijske izvještaje FAS 52 MRS 21 AC 13

Kombinacije FAS 141 MSFI 3 Nema

Računovodstvo financijskih troškova FAS 34 IAS 23 AC 3

Računovodstvo za transakcije s povezanim stranama FAS 57 MRS 24 RAP 29

Računovodstvo za mirovine i otpremnine FAS 35 MRS 26 Nema

Konsolidirana financijska izvješća i ulaganja u podružnice FAS 94 MRS 27 RAP 57

Financijsko izvješćivanje tijekom hiperinflacije FAS 89 IAS 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Izvještavanje o zajedničkim transakcijama APB 18 MRS 31 RAP 57

Zarada po dionici FAS 128 MRS 33 PAP 55

Financijski izvještaji za prethodno (tromjesečno) razdoblje APB 28 MRS 34 RAP 43, AC 14

Obustavljeno poslovanje FAS 39 IAS 35 AC 8

Amortizacija tržišne vrijednosti imovine FAS 144 MRS 36 AC 15

Financijski instrumenti FAS 133, FAS 107 MSFI 3 Nema

Nematerijalna imovina FAS 2, FAS 142 MRS 38 Isto

Ulaganja u nekretnine Nema. MRS 40 AC 16

pravne osobe koje moraju primjenjivati ​​MSFI u izradi pojedinačnih financijskih izvještaja.

Ministarstvo financija Republike Slovačke razvija nacionalno zakonodavstvo.

Popis nacionalnih normi. Zakon br. 431/2002 "O računovodstvu" glavni je pravni dokument. Ministarstvo financija Slovačke Republike izdaje regulatorne dokumente radije radi pojašnjenja nego da pojasni zakonske norme u obliku raznih propisa za određene vrste poduzeća. Razvijeni su različiti propisi za različite poslovne subjekte:

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke od 16. prosinca 2002. br. 23054/2002-92, koja utvrđuje

objašnjenja računovodstvenih postupaka i osnova kontnog plana za poduzetnike koji vode evidenciju u sustavu dvojnog knjiženja;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke od 17. prosinca 2002. br. 4455/2003-92, koja utvrđuje zahtjeve za strukturu, opis i sadržaj financijskih izvješća za pojedinačnu pravnu osobu i količinu podataka prikazanih u financijska izvješća koja objavljuju poduzetnici koji vode financijske evidencije u sustavu dvojnog knjigovodstva;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke od 17. prosinca 2002. br. 23586/2002-92, koja utvrđuje zahtjeve za strukturu, opis i sadržaj financijskih izvješća za pojedinačnu pravnu osobu i količinu podataka prikazanih u financijska izvješća koja podliježu

publikacije poduzetnika koji vode financijske evidencije u sustavu jednostavnog unosa, a obavljaju djelatnost ili drugu profitabilnu djelatnost, u kojima iskazuju iznose izdataka nastalih radi ostvarivanja prihoda pri utvrđivanju osnovice poreza na dohodak;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 20359/2002-92, koja utvrđuje računovodstvene postupke i osnove kontnog plana za banke, podružnice stranih banaka, Narodnu banku Republike Slovačke, fond za zaštitu depozita, trgovci vrijednosnim papirima, predstavništva stranih trgovaca vrijednosnim papirima, investicijski jamstveni fond, društva za upravljanje, predstavništva stranih društava za upravljanje i investicijski fondovi;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 5292/2005-74, koja utvrđuje značajke konstrukcije i značenja stavki u financijskim izvještajima, stupanj otkrivanja informacija. Ovaj dokument primjenjuju banke, podružnice stranih banaka, Narodna banka Republike Slovačke, fond za zaštitu depozita, trgovci vrijednosnim papirima, predstavništva stranih trgovaca vrijednosnim papirima, investicijski jamstveni fond, društva za upravljanje imovinom, predstavništva stranih društava za upravljanje imovinom, uzajamna fondovi;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. MF / 8338 / 2005-74, kojom se utvrđuju značajke konstrukcije i značenja stavki pojedinačnih financijskih izvješća, stupanj objavljivanja informacija za objavu. Ovaj dokument primjenjuje Narodna banka Republike Slovačke;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 22212/2002-92 od 03.12.2002., kojom se definiraju računovodstveni postupci i struktura kontnog plana za osiguravajuća društva, pododsjeke stranih osiguravajućih društava, društva specijalizirana za poslove reosiguranja , pododjeli stranih društava za reosiguranje, upravljanje osiguravateljima u Slovačkoj (Slovački ured za osiguravatelje);

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 12643/2004-74 definira značajke konstrukcije, značaj financijskih izvješća za objavljivanje. stra-

osiguravajuća društva, pododjeli stranih osiguravajućih društava, društva koja su specijalizirana za poslove reosiguranja, pododjeli stranih društava za reosiguranje, slovačka uprava za osiguravatelje;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 24501/2003-92 od 11. prosinca 2003., koja definira računovodstvene postupke, strukturu kontnog plana za javne organizacije (proračunske organizacije, državni fondovi, općine);

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 22502/2002-92 od 10. prosinca 2002. definira računovodstvene postupke i kontni plan za neprofitne organizacije;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke br. 1407/2003-92 od 25. prosinca 2003., koja definira značajke strukture, značenje stavki financijskih izvještaja, sadržaj stavki i stupanj objavljivanja informacija u financijskim izjave. Primjenjuje se vladine organizacije, proračunske organizacije, državni fondovi, općine;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke od 16. prosinca 2002. br. 22602-92 definira računovodstvene postupke, strukturu, opis i sadržaj financijskih izvještajnih stavki za pravne osobe i stupanj objavljivanja financijskih izvještajnih informacija, podložan javna objava poduzetnika koji vode evidenciju u sustavu jednostavnog upisa, a koji su neprofitne organizacije;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke od 30. studenog 2005. br. MF/22930/2005-74 definira računovodstvene postupke, strukturu kontnog plana za tvrtke specijalizirane za zdravstveno osiguranje;

Uredba Ministarstva financija Republike Slovačke od 14. prosinca 2005. br. MF 2293/2005-74 utvrđuje specifičnosti konstrukcije financijskih izvještaja, značenje njihovih članaka, sadržaj i stupanj objavljivanja financijskih izvještaja koji podliježu javnoj objavi. Koriste ga tvrtke specijalizirane za zdravstveno osiguranje.

Računovodstvena pravila za poslovne subjekte utvrđena su Uredbom Ministarstva financija Republike Slovačke br. 23054/2002-92 od 16. prosinca 2002. (slovački dvojni računovodstveni podaci), koja ima sljedeću strukturu:

1. Opće odredbe.

2. Računovodstveni postupci za vrednovanje imovine.

3. Računovodstveni postupci u specifičnim situacijama.

4. Posebne odredbe koje se odnose na računovodstvene metode.

5. Klasa računa 0 - "Dugotrajna imovina".

6. Klasa računa 1 - "Zalihe".

7. Klasa računa 2 - "Financijski računi".

8. Klasa računa 3 - "Računi potraživanja i obveza".

9. Klasa računa 4 - "Računi kapitala i dugoročnih obveza".

10. Klasa računa 5 - "Rashodi".

11. Klasa računa 6 - "Prihodi".

12. Klasa računa 7 - "Zbrajanje bilančnih računa i izvanbilančnih računa".

13. Privremene i završne odredbe.

Pravila financijskog izvještavanja

poslovni subjekti osnovani su Uredbom Ministarstva financija Republike Slovačke od 17.12.2002. br. 4455/2003-92 (Slovački podaci o financijskim izvješćima), koji sadrži sljedeće dijelove:

1. Osnovne odredbe.

2. Bilanca i račun dobiti i gubitka.

3. Bilješke.

4. Privremene i završne odredbe.

Primjena MSFI (LAS/MSFI) u zemlji.

Kao članica EU-a, Slovačka Republika mora donijeti odluku Komisije EU-a o primjeni MSFI-ja od 1. siječnja 2005. godine.

Sve tvrtke čijim se vrijednosnim papirima trguje na financijskom tržištu moraju primjenjivati ​​MSFI. Međutim, za porezne svrhe moraju također izračunati poreznu osnovicu u skladu s poreznim zakonodavstvom Republike Slovačke.

Nakon usvajanja Deklaracije o neovisnosti (4. svibnja 1990.), Latvija je morala stvoriti novi zakonodavni sustav. To je označilo početak prijelaza iz centralnoplanskog gospodarstva u tržišno gospodarstvo, koje

Dovela je do revizije starih institucija vlasti i pravnog zakonodavstva. Politička situacija nalagala je stvaranje nove zakonodavni okvir u računovodstvu, poreznoj politici i reviziji.

S početkom reforme računovodstvenog sustava u Latviji bilo je potrebno odlučiti o računovodstvenom sustavu. Predloženo je odabrati jedan od modela zemalja EU ili reformirati postojeći računovodstveni sustav, vodeći računa o tržišnim odnosima. Koncept se temeljio na danskom sustavu, što je zbog sljedećeg:

Danski računovodstveni sustav najpotpunije je ispunjavao zahtjeve međunarodnih standarda;

Danska je, poput Latvije, mala zemlja s jedinstvenim računovodstvenim i poreznim sustavom.

Prve zakonske akte o računovodstvu odobrilo je Vrhovno vijeće Latvije 14.10.1992.:

Zakon o računovodstvu;

Zakon o godišnjim izvješćima poduzeća.

Ministarstvo financija Latvije Naredbom br. 63 od 13.05.1993

odobrio jedinstveni kontni plan. Naknadno je latvijsko zakonodavstvo usklađeno s normama EU direktiva, međunarodnim i američkim standardima. U Latviji se računovodstveni propisi stalno unapređuju, koji služe kao temelj za izradu financijskih izvješća u skladu sa zahtjevima EU.

Latvijske računovodstvene standarde (LSAS) razvilo je Latvijsko računovodstveno vijeće, a odobrio ih je Latvijski kabinet ministara.

Međunarodni normativni dokumenti koji reguliraju računovodstvo. Još 10 godina

prije se činilo nemogućim uskladiti standarde financijskog izvještavanja sa zahtjevima EU i drugim međunarodnim standardima. Zahtjevi za izradu godišnjih izvješća u svakoj pojedinoj državi bili su individualni i različiti, kao i same države. Neke zemlje nastojale su sačuvati svoju individualnost i branile su očuvanje normi zakona. Smatralo se nacionalnim identitetom, tradicijom i dijelom neovisnosti. Pronađite zajedničke točke

dodir u rješavanju ovog problema nije bio lak. U procesu organiziranja i razvoja paneuropskog tržišta trebalo je riješiti i ova složena pitanja.

Na temelju četvrte (93/22/EEC) i šeste (89/29B/EEC) direktive EU započelo se s radom na harmonizaciji europskog računovodstva. Ove direktive definiraju računovodstvene standarde u poduzećima u EU. Četvrta direktiva je najvažniji dokument koji definira načine, oblike i metode usklađivanja i unifikacije računovodstva i izvještavanja u zapadnoj Europi. Ova direktiva sadrži skup temeljnih zahtjeva koje mora ispunjavati računovodstvo privatnih poduzeća, dioničkih društava i društava s ograničenom odgovornošću, a definira i zahtjeve za format (popis i grupiranje pokazatelja) prema kojima se bilanca i dobit prikazuju. (gubitak) izvješće mora biti sastavljeno .

Računovodstvene politike banaka i osiguravajućih društava temelje se na drugim direktivama. Europske direktive stupile su na snagu krajem 1970-ih i početkom 1980-ih. Minimalna razina usporedivosti EU računovodstva i izvješćivanja propisana je direktivama. Kako bi se učinkovito promijenila računovodstvena politika, norme direktiva ugrađene su u nacionalno zakonodavstvo. To je radno intenzivan i dugotrajan proces za sve države. Istovremeno, direktive daju slobodu tumačenja, što ostavlja mogućnost održavanja razlika u financijskim standardima europskih zemalja.

Glavna organizacija uključena u razvoj međunarodnih standarda je poseban Odbor za međunarodne računovodstvene standarde – IAC (IASC). Osnova za razvoj međunarodnih računovodstvenih standarda su oni postupci koji su se kroz povijest razvili u zemljama engleskog govornog područja, uglavnom u Sjedinjenim Državama i Velikoj Britaniji. Opća činjenica koja naglašava rastuću važnost međunarodnih računovodstvenih standarda je sudjelovanje malih i srednjih poduzeća u zajedničkom programu s Međunarodnom organizacijom komisija za vrijednosne papire (IOSCO), koja okuplja upravljačka tijela svjetskih burzi.

Latvijski računovodstveni standardi. Tradicije svake države u području računovodstva značajno se razlikuju od zahtjeva MSFI-ja. To stvara značajne poteškoće za prijelaz s primjene nacionalnih računovodstvenih standarda na primjenu međunarodnih. Latvija se može pripisati skupini zemalja u kojima se nacionalno računovodstvo razvilo u bliskom skladu sa zahtjevima MSFI-ja. U Latviji je započeo rad na razvoju nacionalnih računovodstvenih standarda koji bi se temeljili na MSFI. Pod LAPR-om (Latvijska udruga zakletih revizora) osnovana je komisija koja je bila uključena u razvoj latvijskih standarda. Trenutno je LTKSFU (Latvijski tehnički odbor za standardizaciju financijskog računovodstva) odgovoran za razvoj nacionalnih računovodstvenih standarda. Imperativ je za poduzeća da uzmu u obzir i pravovremeno sagledaju sve aspekte vezane uz osiguranje usklađenosti financijskih izvještaja sa zahtjevima međunarodnih standarda. To je zbog činjenice da se prilikom pripreme godišnjeg izvješća računovođe moraju pridržavati normi Latvijskih računovodstvenih standarda (LAS). U početnoj fazi potrebno je procijeniti razliku između postojeće računovodstvene prakse i međunarodnih zahtjeva. Godišnja izvješća za 2007. godinu uključuju zahtjeve osam standarda koji su već na snazi ​​(odobreno je ukupno devet standarda):

1. Osnovna načela za izradu financijskih izvještaja.

2. Izvješće o novčanom tijeku.

3. Događaji nakon datuma bilance.

4. Promjene računovodstvenih politika, promjene računovodstvenih procjena i ispravak pogrešaka iz prethodnih godina.

5. Dugoročni ugovori.

6. Prihodi.

7. Dugotrajna imovina.

8. Štednja.

9. Ulaganja u nekretnine.

dat je u tablici. 3.

Odredbe ovih ZUP-ova koriste se u postupku donošenja odluka o upravljanju imovinom od strane uprave poslovnog subjekta (slika 1).

Tablica 3

LSBU Sažetak

Br. 1 “Temeljna načela za sastavljanje financijskih izvještaja” (odluka Računovodstvenog vijeća od 05.02.2004., na snazi ​​od 13.02.2004.) Sažima i objašnjava glavna načela za sastavljanje financijskih izvještaja. Standard sadrži smjernice o pitanjima koja još nisu regulirana, definira elemente financijskih izvještaja, daje znakove kvalitete financijskih informacija, strukturu financijskih izvještaja, informacije o formiranju izvještaja o promjenama kapitala, odraz računovodstvenih politika i drugih aspekata sastavljanja financijskih izvještaja. Standard se primjenjuje na financijska izvješća pojedinog subjekta sastavljena sukladno Zakonu o godišnjim izvješćima i konsolidirana godišnja izvješća pripremljena sukladno Zakonu o konsolidiranim godišnjim izvješćima. Standard koristi sljedeće pojmove: imovina, kapital, prihod, obveze, prihod, stjecanje, rashodi, gubici. Riječ je o definiranju računovodstvenih objekata kao elemenata računovodstvenih politika i njihovom objavljivanju, uz naznaku sadržaja knjigovodstvenih knjiženja. Uprava odabire i primjenjuje računovodstvene politike u skladu sa svim zahtjevima svakog primjenjivog LAS-a. Informacije moraju biti objavljene na način koji je relevantan, pouzdan, usporediv i razumljiv. Potrebna su dodatna objašnjenja kako bi se korisnicima financijskih izvještaja omogućilo razumijevanje utjecaja određenih transakcija ili događaja. Dodatak LAS br. 1 daje ilustrirane primjere izvještaja o promjenama kapitala i razvoja računovodstvenih politika.

Br. 2 “Izvještaj o novčanom toku” (Odluka Odbora računovođa od 05.02.2004., na snazi ​​od 13.02.2004.) Opisuje pripremu izvještaja o novčanom toku za poduzeća koja pripremaju svoja financijska izvješća u skladu sa Zakonom “o godišnjim izvješćima ”. Standard karakterizira novčane tokove koji se iskazuju kao operativne aktivnosti i kao investicijske ili financijske aktivnosti, definira pojmove povezane s izvještajem o novčanom toku i također objašnjava kako se određene značajke transakcije odražavaju u izvještaju o novčanom toku. Shema izvješća o novčanom tijeku u sljedećoj izvještajnoj godini mijenja se samo ako to zahtijevaju posebne okolnosti i ako je izvješće sastavljeno prema jednoj shemi najmanje dvije uzastopne godine. U prilogu standarda br. 2 nalazi se primjer koji omogućuje praćenje izrade izvještaja o novčanom tijeku na temelju podataka iz situacije opisane u primjeru.

Br. 3 “Događaji nakon datuma bilance” (odluka Računovodstvenog vijeća od 12/08/2004, na snazi ​​od 12/18/2004) Utvrđuje postupak u skladu s kojim poduzeće odražava događaje koji su postali poznati u razdoblju vrijeme između kraja izvještajne godine i datuma odobrenja financijskog izvješća za objavu: usklađenje događaja koji dokazuju okolnosti koje su postojale na datum bilance; neusklađujući događaji koji ukazuju na okolnosti nastale nakon datuma bilance. Za korisnike financijskih izvještaja važno je znati kada je financijski izvještaj odobren za objavu jer ne odražava događaje nakon tog datuma. O svakom značajnom neusklađujućem događaju nakon datuma bilance izvješćuje se prema vrsti događaja, gruba procjena

br. 4 “Promjene računovodstvenih politika, promjene računovodstvenih procjena i pogreške prethodnih godina” (odluka Računovodstvenog vijeća od 9. veljače 2005., na snazi ​​od 15. ožujka 2005.) Načelo materijalnosti predviđa da su sve značajne informacije o kojima glavni pokazatelji poduzeća ovise. Nevažne informacije mogu se zanemariti. Preporuča se da se značajnost postavi u računovodstvenoj politici poduzeća, navodeći njenu veličinu kao postotak

Br. 5 “Dugoročni ugovori” (odluka Računovodstvenog vijeća od 12. srpnja 2005., na snazi ​​od izvještajne 2006. godine) Odnosi se na dugoročne ugovore. Ugovori predviđaju stvaranje sredstava, datum početka i završetka radova. Mogu biti fiksne cijene, gdje izvođač pristaje na fiksnu ugovorenu cijenu ili stopu za svaku jedinicu učinka. Ugovori također mogu uključivati ​​troškove plus maržu, gdje se izvođaču nadoknađuju dopušteni ili drugačije definirani troškovi plus kamate. Prihodi koji se odnose na dugoročni ugovor uključuju izvorni trošak prihoda utvrđen u ugovoru, odstupanja od ugovora, promjene potraživanja i isplate poticaja.

Nastavak tablice. 3

LSBU Sažetak

Prihod se mjeri po fer vrijednosti ili potraživanju. Procjena se može revidirati kao rezultat događaja i razrješenja neizvjesnosti. U obračunu dobiti ili gubitka priznaju se: amortizacija građevinske opreme tijekom zastoja, troškovi pripreme ponude za sudjelovanje u natječaju koji je izgubljen; razgraničenje za sumnjiva potraživanja po ranije završenim ugovorima. U bilanci se priznaju obračuni s kupcima, koji uključuju dug po prethodno završenom ugovoru, umanjen za akumulacije povezane s mogućnošću gubitka tog duga, kao i akumulirane primitke - prihode priznate u izvještajnom razdoblju po ugovorima o djelu (bez izdanih računa)

Broj 6 “Prihodi” (odluka Računovodstvenog vijeća od 07.12.2005., na snazi ​​od izvještajne 2007. godine) Utvrđuje se postupak priznavanja prihoda od prodaje i prijenosa imovine na korištenje drugim osobama. Ovaj standard ne obrađuje prihode od dugoročnih (LAS br. 5) i ugovora o najmu, dividende od konsolidiranih financijskih ulaganja (obračunate u skladu s metodom udjela), kao ni promjene u fer vrijednosti financijske imovine i obveza, vrijednost ostale kratkotrajne imovine, promjene vrijednosti po fer vrijednosti biološke imovine i rudarstva. Transakcija se obično priznaje od slučaja do slučaja. Priznavanje prihoda primjenjuje se na pojedinačne komponente jedne transakcije. Na primjer, ako prodajna cijena proizvoda uključuje nominalni iznos za njegovo daljnje održavanje, prihodi se mjere prema stvarnoj vrijednosti primljenog ugovora ili potraživanja, uzimajući u obzir popuste. Dohodak je iznos primljen ili potraživan u gotovini ili njegovom ekvivalentu. U suprotnom, stvarna vrijednost nagrade može biti manja od nominalnog iznosa. Na primjer, izdavanje beskamatnog zajma kupcu, primanje IOU od kupca s kamatnom stopom ispod tržišne kamatne stope. Stvarna vrijednost nagrade određena je diskontiranjem svih iznosa koji će biti primljeni u budućnosti

Broj 7 “Dugotrajna imovina” (odluka Računovodstvenog vijeća od 21.12.2005., na snazi ​​od izvještajne 2006. godine) Standard definira i pojašnjava računovodstvo dugotrajne imovine i iskazivanje informacija vezanih uz dugotrajnu imovinu u financijskim izvještajima. Standard se ne odnosi na zemljište, zgradu ili dio istog koji se vodi kao ulaganje u nekretnine, biološku imovinu, minerale, slične neobnovljive resurse, prava na vađenje takvih resursa. Dugotrajna imovina se priznaje ako se od njezine uporabe u poduzeću očekuju buduće ekonomske koristi. Također, dugotrajna imovina se priznaje ako njen vijek trajanja prelazi jedan ciklus redovnih aktivnosti poduzeća i ako se njen trošak može pouzdano procijeniti. Imovina se priznaje kada subjekt preuzme sve rizike i nagrade povezane s imovinom. U prilogu financijskog izvješća za svaku bilančnu stavku dugotrajne imovine objavljeni su sljedeći podaci: primijenjena načela vrednovanja; primijenjene metode trošenja; korisni vijek ili primjenjive stope amortizacije; izvješće o kretanju dugotrajne imovine; prisutnost i opseg ograničenja imovinskih prava i knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine založene kao osiguranje obveza; katastarska vrijednost nekretnine; iznos obveza na stalnim sredstvima

Br. 8 “Akumulacije, moguće obveze i moguća imovina” (odluka Računovodstvenog vijeća od 21. prosinca 2005., na snazi ​​od 2006. izvještajne godine) Definira kriterije za priznavanje i procjenu ušteda, mogućih obveza i moguće imovine, zahtjeve za objavljivanjem u prilog financijskog izvješća. Standard se ne primjenjuje na uštede proizašle iz financijskih instrumenata vrednovanih po fer vrijednosti; štednja nastala u vezi s izvršnim ugovorima, osim ugovora o teretu; uštede koje podliježu zahtjevima drugih LAS-ova. Rezervacije za loše dugove su usklađenja vrijednosti imovine koja nisu obuhvaćena ovim Standardom. Obračunate obveze za primljenu robu i usluge također nisu obuhvaćene ovim Standardom.

Kraj stola. 3

LSBU Sažetak

Ne. 9 “Ulaganje u nekretnine” (odluka Računovodstvenog vijeća od 20.06.2007., na snazi ​​od 2008.) Priznaje ulaganje u nekretninu kao sredstvo samo kada je vjerojatno da će tvrtka dobiti buduće ekonomske koristi povezane s ulaganjem u nekretnine. vrijednost ili fer vrijednost investicijske nekretnine može se pouzdano izmjeriti

Rezerviranja se pregledavaju na svaki datum bilance i prilagođavaju kako bi odražavala najtočniji izračun koji je dostupan na datum bilance. Za korekciju se koriste stavke obračuna dobiti ili gubitka. Kad se štednja uštedi, njena vrijednost svake godine raste. To je jednako plaćanju kamata na troškove (Slika 2).

Postoje li obveze zbog događaja koji je doveo do obveze?

Postoji li

moguća obveza?

Je li moguć odljev ekonomskih dobara?

Je li moguće pouzdano izračunati iznos?

Priznaje se akumulacija

Potencijalna obveza otkrivena

Riža. 1. Stablo odlučivanja

Je li nekretnina _na prodaju?_

Koristi li nekretninu vlasnik?

Stvara li se nekretnina _trenutačno?_

Ova nekretnina je _investicija_

Primijeni standardni "Inventar"

Koristite osnovne računovodstvene postupke

koristiti osnovne računovodstvene postupke

Koristite osnovni računovodstveni tretman (po trošku)

Riža. 2. Stablo odlučivanja za obračun vlasništva prema LSRS br. 9

Primijenite LSFR br. 9

(fer vrijednost)

Treba napomenuti da fer vrijednost prikazana u bilanci treba odražavati stvarnu tržišnu poziciju i stanje na datum bilance, a ne na raniji ili kasniji datum. Iz toga posebice slijedi da trošak bilo kojeg budućeg kapitalnog izdatka za poboljšanje nekretnine i odgovarajuće očekivano povećanje razine ekonomskih koristi ne treba uključiti u fer vrijednost na određeni datum. Standard zahtijeva da subjekt koji svoju investicijsku nekretninu mjeri po fer vrijednosti mora nastaviti mjeriti na isti način, čak i ako su takve procjene manje pouzdane.

Međuodnos LSBU i MSFI.

Uloga IFRS-a raste svake godine u cijelom svijetu. To je zato što su MSFI općeprihvaćena načela računovodstva i izvješćivanja. Svrha MSFI-ja je uskladiti računovodstvene standarde kako bi se nacionalne razlike u izvješćivanju svele na najmanju moguću mjeru i na toj osnovi osigurala usporedivost i pouzdanost informacija za donošenje odluka od strane njegovih korisnika.

Standardi nisu normativni dokument koji regulira posebne metode računovodstvenih i izvješćivačkih standarda, već su savjetodavne naravi. Omogućuju latvijskim specijaliziranim organizacijama da formiraju svoje računovodstvene politike odabirom posebnih računovodstvenih pravila i postupaka izvješćivanja.

Ne utječe na financijski izvještaj

Ekonomske razlike i razlike u okruženju određuju razliku između sustava izvješćivanja (primjerice, u smislu njihove regulacije), u računovodstvenim procjenama, kao iu orijentaciji financijskog izvještavanja. Zajedno, ovi elementi utječu na nacionalne standarde i prakse izvješćivanja.

Za latvijske poduzetnike objavljivanje informacija važan je čimbenik jer su postojeći vlasnici zainteresirani za ulaganje u razvoj poslovanja. U Latviji su se pojavile dvije grupe tvrtki. Prvu skupinu čine poduzeća čije je djelovanje usmjereno na dobivanje sredstava na svjetskim financijskim tržištima, pa su počela primjenjivati ​​pravila izvješćivanja prema MSFI. Druga velika skupina su lokalne tvrtke (uglavnom mala i srednja) koje bi željele nastaviti koristiti nacionalne SBU.

Latvija koristi međunarodne standarde kao osnovu za razvoj nacionalnih standarda. Izdvojite objektivne prednosti MSFI u odnosu na nacionalne računovodstvene standarde (Tablica 4).

Međutim, treba istaknuti i nedostatke MSFI-ja. To posebno uključuje sljedeće:

Generalizirana priroda standarda, koja omogućuje raznolikost računovodstvenih metoda;

Nedostatak detaljnih uputa, objašnjenja i primjera primjene standarda na konkretne situacije;

Usmjerenost MSFI-ja na razvijeno tržišno gospodarstvo, što otežava njihovu primjenu zemljama u razvoju;

Primjena MSFI-ja ne može biti parcijalna, tj. izvješćivanje mora biti u skladu sa zahtjevima svakog primjenjivog standarda.

Latvijsko računovodstveno zakonodavstvo dopušta pripremu financijskih izvješća u skladu s MSFI. Ovo je jedan od najjednostavnijih i najperspektivnijih načina za širenje MSFI-ja.

Normativno uređenje računovodstva u Ukrajini predstavljeno je na pet razina (tablica 5) i provodi se u svrhu provedbe državne politike u području računovodstva, kao i utvrđivanja općih smjerova organizacije, računovodstva, pripreme i izvješćivanja.

Sukladno dokumentima danim u tablici. 5, uređeno Opći zahtjevi za vođenje evidencije i izvještavanje, pod-

Tablica 4

Usporedna analiza MSFI i LAS

MSFI LSBU

Sažeti najbolje znanje i iskustvo koje su prikupili računovođe iz različitih zemalja Sažeti znanje i iskustvo koje su prikupili računovođe u Latviji

U tijeku izrade provode se faze javne rasprave i “pilot” primjene Izrađena i odobrena odlukom Računovodstvenog vijeća.

Standardi nisu "vezani" za osobitosti računovodstvene regulative u pojedinim zemljama "Vezani" za osobitosti računovodstvene regulative u Latviji

Osigurati usporedivost računovodstvene dokumentacije između tvrtki na globalnoj razini, kao i uvjet za dostupnost računovodstvenih informacija vanjskim korisnicima Osigurati usporedivost računovodstvene dokumentacije između latvijskih tvrtki. Podatke dostupne vanjskim korisnicima poslovni registar

Omogućuje tvrtkama značajno smanjenje troškova izrade konsolidiranih (konsolidiranih) izvješća Konsolidirana (konsolidirana) izvješća izrađuju se na temelju Zakona “O konsolidiranim godišnjim izvješćima”

Lako razumljivi korisnicima financijskih informacija Standardi su lako razumljivi računovođama

Stalno poboljšavanje Praksa uvođenja standarda nema dugo razdoblje (od 2004. godine), pa pitanje poboljšanja još nije relevantno

Tablica 5

Razine regulatorne računovodstvene regulative u Ukrajini

Stupanj uređenosti, predmeti Popis dokumenata

Gospodarski zakonik Vrhovnog vijeća Ukrajine prve razine, Građanski zakonik, Zakon o radu, Carinski zakon, Zakon o kaznenom postupku, Kazneni zakon, Zakon o upravnim prekršajima Ukrajine; Zakoni Ukrajine (LU) “O računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ukrajini”, “O poreznom sustavu, “O oporezivanju dobiti poduzeća”, “O porezu na dodanu vrijednost”, “O porezu na osobni dohodak”, “O plaćama” , " Praznicima", "O vrijednosnim papirima i burzi", "Na vanjskoekonomska djelatnost”, “O naknadi za obvezno državno mirovinsko osiguranje”

Druga razina Predsjednik Ukrajine, Kabinet ministara Ukrajine Uredba Kabineta ministara Ukrajine "O izračunu prosječne plaće (dohotka) za izračun plaćanja za obvezno državno socijalno osiguranje", Uredba predsjednika Ukrajine "O pojednostavljeni sustav oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja"

Treća razina Ministarstva financija Ukrajine Odredbe (standardi) računovodstva. Kontni plan za računovodstvo imovine, kapitala, obveza i poslovanja poduzeća i organizacija. Uputa o primjeni kontnog plana za računovodstvo imovine, kapitala, obveza i poslovanja poduzeća i organizacija. Uredba o dokumentarnoj potpori evidencija u računovodstvu

Četvrta razina Ministarstvo financija, Narodna banka, Državna porezna uprava, Državni odbor za statistiku, Državni odbor za mjeriteljstvo, standardizaciju i certifikaciju Uputa Državnog odbora za statistiku Ukrajine o statistici broja zaposlenih. Propisi o obavljanju gotovinskih transakcija u nacionalnoj valuti u Ukrajini. Upute za bezgotovinsko plaćanje. Upute za računovodstvo dugotrajne imovine. Državni klasifikator Ukrajine "Klasifikacija dugotrajne imovine". Upute za popis dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, inventurnih predmeta, gotovine, dokumenata i kalkulacija. Upute za korištenje knjigovodstvenih registara. Metodološke preporuke za računovodstvo zaliha. Smjernice za računovodstvo biološke imovine

Peta razina Vlasnik (menadžer) poduzeća u suradnji s računovođom Odluke (naredbe, naredbe, propisi) u vezi s organizacijom i vođenjem računovodstva u poduzeću

projekti organizacije računovodstva, knjigovodstvene isprave i registri, dužnosti glavnog računovođe, računovodstvena pravila za njegove pojedine objekte, popis i korespondentna shema računovodstvenih računa itd.

Glavni računovodstveni regulativni dokument je Zakon Ukrajine “O računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ukrajini”, koji definira pravna načela regulacije, organizacije, računovodstva i financijskog izvješćivanja. Zakon posebno predviđa: 1) državno uređenje računovodstva i financijskog izvještavanja radi zaštite interesa korisnika, unapređenja računovodstva i izvještavanja;

2) primjena načela i metoda računovodstva i financijskog izvještavanja, koji su utvrđeni nacionalnim računovodstvenim propisima (standardima) (u daljnjem tekstu - P (S) BU) i nisu u suprotnosti s MSFI;

3) razvoj od strane resornih ministarstava i drugih izvršnih tijela metodoloških preporuka u vezi s primjenom nacionalnog P (S) BU, uzimajući u obzir specifičnosti industrije;

Metodološko vijeće za računovodstvo je savjetodavno tijelo pri Ministarstvu financija Ukrajine, u čijoj je nadležnosti

prema Zakonu Ukrajine „O računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ukrajini” uključuje:

Organizacija razvoja i pregleda nacrta nacionalnog P (S) BU, drugih pravnih dokumenata koji se odnose na računovodstvo i financijsko izvještavanje;

Savršenstvo organizacijski oblici i metode računovodstva u Ukrajini;

Metodička potpora provedbi Moderna tehnologija prikupljanje i obrada računovodstvenih i ekonomskih informacija;

Opća priroda mnogih pravila i P(S) računovodstva daje računovođama široko polje za profesionalnu prosudbu i potiče ih da sami donose važne odluke u problematičnim računovodstvenim situacijama. Računovođa ima pravo samostalno utvrđivati ​​troškovne granice za priznavanje imovine kao ostale dugotrajne materijalne imovine s pojednostavljenim sustavom njezine amortizacije, korištenje metoda amortizacije za dugotrajnu materijalnu i nematerijalnu imovinu, metode procjene zaliha kada su otpisano, postupak formiranja rezervi i fondova na teret dobiti poduzeća.

Uvođenjem ukrajinskog zakona „O računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ukrajini“, vlasnik poduzeća, zajedno s glavnim računovođom, dobio je priliku provoditi svoju politiku u području računovodstva

Sukladnost s ukrajinskim P

teme samostalnog izbora računovodstvenih metoda i postupaka, odnosno formiranje računovodstvene politike poduzeća.

Nacionalni i međunarodni računovodstveni i izvještajni standardi

Važnost usklađivanja u području računovodstva određena je Sporazumom između Ukrajine i EU-a, koji posebno predviđa provedbu od strane Ukrajine mjera za prilagodbu zakonodavstva u području računovodstva i revizije. Konkretne mjere u tom smjeru sadržane su u Akcijskom planu "Ukrajina-EU" (21. veljače 2005.), koji predviđa potrebu prilagodbe i osiguravanja učinkovite provedbe osnovnih načela koja su u skladu s međunarodnim pravilima i standardima, kao i kao pravila i standardi EU.

Vlada je usvojila relevantne rezolucije i odluke usmjerene na primjenu MSFI-ja u Ukrajini, a posebno:

Primjena MSFI-ja od 2003. od strane izdavatelja čiji su vrijednosni papiri plasirani na institucionalizirana tržišta dionica, profesionalnih sudionika na tržištu dionica, općih investicijskih institucija;

Prijelaz otvorenih dioničkih društava na primjenu MSFI od 2004.-2005.

Za provedbu Programa reforme računovodstva korištenjem MSFI-ja (Uredba Vlade Ukrajine od 28. listopada 1998.) odobren je sveobuhvatan paket regulatornog i metodološkog okvira za računovodstvo, uključujući 31 Uredbu (standard)

Tablica 6

BU međunarodnim standardima

P (S) BU 1 "Opći zahtjevi za financijsko izvještavanje" Svrha, sastav, načela sastavljanja financijskih izvještaja i zahtjevi za priznavanje i objavljivanje njegovih elemenata; vrijeme podnošenja financijskih izvještaja nadležnim tijelima Konceptualnog okvira. Konceptualni okvir za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja1. MRS 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" (MSFZ (IAS) 1 "Prezentacija financijskih izvještaja")

P (S) BU 2 "Bilanca" Sadržaj i oblik bilance, opći zahtjevi za objavljivanje bilančnih stavki MRS 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" (MSFI (IAS) 1 "Prezentacija financijskih izvještaja")

P (S) BU 3 "Izvješće o financijskim rezultatima" Sadržaj i oblik izvješća o financijskim rezultatima, opći zahtjevi za objavljivanje stavki izvješća, određivanje dobiti (gubitka) za izvještajno razdoblje

Nastavak tablice. 6

Ukrajinski standard Sažetak standarda Analog međunarodnog standarda

P (S) BU 4 “Izvješće o novčanom toku” Sadržaj i oblik izvještaja o novčanom toku, opći zahtjevi za objavljivanje njegovih stavki, novčani tijek kao rezultat poslovnih, ulagačkih i financijskih aktivnosti MRS 7 “Izvještaj o novčanom toku” (MSFI ( MRS) 7 Izvješća o novčanom toku)

P (C) BU 5 "Izvješće o kapitalu" Sadržaj i oblik izvješća o novčanom tijeku, opći zahtjevi za objavljivanje njegovih stavki, novčani tijek kao rezultat poslovnih, investicijskih i financijskih aktivnosti

P (S) BU 6 “Ispravak pogrešaka i promjena u financijskim izvještajima” Postupak ispravljanja pogrešaka i promjena u računovodstvenim procjenama, promjenama računovodstvenih politika, događajima nakon datuma bilance (popis događaja) i načinima usklađivanja imovine i obveza prema MRS-u. 8 “Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške” (MRS 8 “Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške”). MRS 10 "Događaji nakon datuma bilance" (MSFI (IAS) 10 "Događaji nakon datuma bilance")

I (C) BU 7 "Dugotrajna imovina" Načela za formiranje računovodstvenih informacija o dugotrajnoj imovini i ostaloj dugotrajnoj materijalnoj imovini, objavljivanje informacija o njima u financijskim izvještajima, priznavanje, vrednovanje, revalorizacija, amortizacija; otuđenje nekretnina, postrojenja i opreme MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema (MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema)

I (C) BU 8 „Nematerijalna imovina” Načela za formiranje informacija o nematerijalnoj imovini u računovodstvu, priznavanje i procjena, revalorizacija, amortizacija, amortizacija nematerijalne imovine, otuđenje nematerijalne imovine MRS 38 „Nematerijalna imovina” (MRS 38 „Nematerijalna imovina” imovina")

I (C) BU 9 Zalihe Načela za formiranje informacija o zalihama u računovodstvu i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima, priznavanje i početno mjerenje zaliha, vrednovanje zaliha pri otuđenju MRS 2 Zalihe (MRS 2 Zalihe)

I (C) BU 10 “Potraživanja” Načela za formiranje informacija o potraživanjima u računovodstvu, priznavanje i vrednovanje potraživanja, kratkoročna potraživanja, ispravak vrijednosti sumnjivih dugova MRS 39 “Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje vidi također” (IAS) 39 "Financijski instrumenti: priznavanje i vrednovanje")

I (C) BU 11 “Obveze” Metodološka načela za formiranje informacija o obvezama u računovodstvu i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima

I (C) BU 12 “Financijska ulaganja” Načela za formiranje informacija o financijskim ulaganjima u računovodstvu, njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima; procjena financijskih ulaganja na dan bilance, računovodstveno iskazivanje financijskih ulaganja u pridružena i ovisna društva; računovodstvo financijskih ulaganja za zajedničke pothvate MRS 28 Ulaganja u pridružena društva (MRS 28 Ulaganja u pridružena društva). MRS 31 Udjeli u zajedničkim pothvatima (MRS 31 Financijska izvješća o udjelima u zajedničkim pothvatima)

Nastavak tablice. 6

Ukrajinski standard Sažetak standarda Analog međunarodnog standarda

P (C) BU 13 "Financijski instrumenti" Načela formiranja informacija o financijskim instrumentima u računovodstvu; njihovo priznavanje i mjerenje MRS 32 Financijski instrumenti: Objavljivanje i prezentiranje (IAS 32 Financijski instrumenti: Objavljivanje i prezentiranje). MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje vidi također (MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje). MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje (MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje)

P (S) BU 14 "Najam" Metodološke osnove formiranje u računovodstvu informacija o najmu dugotrajne imovine i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 17 “Najmovi” (MSFI (MRS) 17 “Najmovi”)

P (S) BU 15 “Prihodi” Priznavanje i klasifikacija prihoda, procjena prihoda, načela za formiranje u računovodstvu informacija o prihodima od redovnih i izvanrednih aktivnosti i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 18 “Prihodi” (MSFI (IAS) ) 18 “Prihod” )

P (C) BU 16 "Troškovi" Načela formiranja u računovodstvu informacija o troškovima poduzeća i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima; priznavanje rashoda, sastav rashoda MRS 23 Troškovi posudbe (MRS 23 Troškovi posudbe)

P(S) BU 17 "Porez na dohodak" (IAS) 12 Porez na dohodak)

P (S) BU 18 "Ugovori o izgradnji" Načela za formiranje računovodstvenih informacija u vezi s ugovorima o izgradnji, priznavanje i procjena prihoda i rashoda prema ugovorima o izgradnji MRS 11 "Ugovori o izgradnji" (MRS 11 "Ugovori o izgradnji")

P (S) BU 19 “Poslovna spajanja” Postupak računovodstvenog iskazivanja i iskazivanja stjecanja drugih poduzeća, goodwill-a koji proizlazi iz stjecanja, spajanja poduzeća, kao i objavljivanje informacija o poslovnim spajanjima, računovodstveno iskazivanje stjecanja; računovodstvo poslovnog spajanja MSFI 3 Poslovna spajanja (MSFI 3 Poslovna spajanja)

P (C) BU 20 “Konsolidirani financijski izvještaji” Postupak za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja; opći zahtjevi za objavljivanje za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja u bilješkama uz izvještaje; uvjeti za nedostavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja MRS 27 “Konsolidirani i odvojeni financijski izvještaji” (MRS 27 “Konsolidirani i odvojeni financijski izvještaji”)

P (C) BU 21 "Utjecaj promjena tečajeva" Metodološke osnove za formiranje u računovodstvu informacija o transakcijama u stranoj valuti i prikaz pokazatelja financijskih izvještaja poslovnih jedinica izvan Ukrajine u monetarnoj jedinici Ukrajine MRS 21 "Učinci promjena deviznih tečajeva" (MSFI (IAS) 21 "Učinci promjena deviznih tečajeva")

Nastavak tablice. 6

Ukrajinski standard Sažetak standarda Analog međunarodnog standarda

P (S) BU 22 "Utjecaj inflacije" Postupak usklađivanja javnih financijskih izvještaja zbog inflacije MRS 29 "Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima" (MRS 29 "Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima")

P (S) BU 23 “Objavljivanje povezanih stranaka” Metodološka načela za formiranje informacija o transakcijama povezanih stranaka i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 24 “Objavljivanje povezanih stranaka” (MRS 24 “Objavljivanje povezanih stranaka”)

P (S) BU 24 "Zarada po dionici" Metodološka načela za formiranje informacija u računovodstvu o neto dobiti po redovnoj dionici MRS 33 "Zarada po dionici" (MSFI (IAS) 33 "Zarada po dionici")

P (C) BU 25 "Financijsko izvješće subjekata malog gospodarstva" Sadržaj i oblik financijskih izvještaja SMP - Bilanca (obrazac br. 1.) i račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2.). Postupak popunjavanja stavki izvješća, elementi troškova poslovanja Nema analoga

P (S) BU 26 “Plaćanja zaposlenicima” Metodološka načela za formiranje u računovodstvu informacija o plaćanjima (u novčanom i nemonetarnom obliku) za rad koji obavljaju zaposlenici, te njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 24 “Objavljivanje povezanih stranaka ” (MSFI (IAS ) 24 “Objavljivanje povezanih strana”). MRS 19 Primanja zaposlenih (MRS 19 Primanja zaposlenih). MRS 26 Računovodstvo i izvješćivanje o mirovinskim planovima (MRS 26 Računovodstvo i izvješćivanje o mirovinskim planovima)

P (S) BU 27 „Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja” Metodološka načela za formiranje u računovodstvu informacija o aktivnostima koje su prekinute i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MSFI 5 „Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i Obustavljeno poslovanje » (MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje)

P (S) BU 28 "Umanjenje imovine" Metodološka načela za formiranje u računovodstvu informacija o smanjenju korisnosti imovine i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 36 "Umanjenje imovine" (MSFI (MRS) 36 "Umanjenje vrijednosti Imovina")

P (S) BU 29 "Financijsko izvještavanje po segmentima" Postupak za formiranje informacija o prihodima, rashodima, financijskim rezultatima, imovini i obvezama izvještajnih segmenata i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MSFI 8 "Poslovni segmenti" (MSFI 8 " Poslovni segmenti")

P (S) BU 30 „Biološka imovina“ Metodološka načela za formiranje informacija o financijskim rashodima u računovodstvu i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 41 „Poljoprivreda“ (MSFI (MRS) 41 „Poljoprivreda“)

P (C) BU 31 "Financijski rashodi" Metodološka načela za formiranje informacija o financijskim rashodima u računovodstvu i njihovo objavljivanje u financijskim izvještajima MRS 23 "Troškovi posudbe" (MRS 23 "Troškovi posudbe")

P (S) BU 32 Ulaganja u nekretnine

Nema analognog MRS-a 20 Računovodstvo državnih potpora i objavljivanje državne pomoći (MRS 20 Računovodstvo državnih potpora i objavljivanje državne pomoći)

Također MRS 30 “Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih financijskih institucija” (MRS 30 “Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih institucija”)

» MRS 34 Financijsko izvješćivanje u tijeku godine (MRS 34 Financijsko izvješćivanje u tijeku godine)

Kraj stola. 6

Ukrajinski standard Sažetak standarda Analog međunarodnog standarda

» MSFI 1 Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI 1 Prva primjena MSFI)

» MSFI 2 Plaćanje temeljeno na dionicama

» MSFI 4 Ugovori o osiguranju (MSFI 4 Ugovori o osiguranju)

» MSFI 6 Istraživanje i procjena mineralnih resursa (MSFI 6 Istraživanje i procjena mineralnih resursa)

1 Nije standard financijskog izvješćivanja.

računovodstvo temeljeno na međunarodnim standardima (tablica 6).

Svi standardi predviđaju objavljivanje informacija o računovodstvenim stavkama u bilješkama uz godišnja financijska izvješća,

koji su s pokazateljima u numeričkom (ukupnom) izrazu uključeni u godišnje financijske izvještaje br. 5 „Bilješke uz godišnje financijske izvještaje“, br. 6 „Financijski izvještaji po segmentima“.

(Nastavit će se)

Organizacijski i pravni oblici poduzetništva

Računovodstvo (računovodstvo)često se naziva "jezik poslovanja" ("jezik poslovanja"). Kao i svaki drugi jezik, računovodstvo se neprestano razvija i mijenja kako bi zadovoljilo potrebe društva. Prema definiciji koju je dao Američki institut ovlaštenih javnih računovođa, pojam računovodstvo znači "umijeće bilježenja, klasificiranja i sažimanja na značajan način i u smislu novca, transakcija i događaja koji su, barem djelomično, financijskog karaktera, te tumačenje rezultata istih" (umjetnost bilježenja, klasificiranja i sažimanja u novčanim terminima transakcija i događaja koji su u određenoj mjeri financijske prirode, te tumačenje dobivenih rezultata).

U inozemstvu postoje različiti organizacijsko-pravni oblici poduzetništva, no glavni su tri tipa koji se razlikuju po broju vlasnika kapitala, njihovim pravima i obvezama. U SAD-u se zovu: individualno vlasništvo, partnerstvo, korporacija. A u Velikoj Britaniji je: trgovci pojedinci, ortačko društvo, društvo s ograničenom odgovornošću(Slika 1.1).

Riža. 1.1. u

Samostalni poduzetnik (samostalno vlasništvo) - Riječ je o poduzeću koje je stvorila jedna osoba, što vlasniku omogućuje kontrolu gospodarskog poslovanja. Poduzetnik nije pravna osoba, pa se dobit obrtnika tretira kao osobni dohodak njegovog vlasnika. Dakle, ne podliježe porezu na dohodak, ali podliježe porezu na dohodak. Budući da su stope poreza na dohodak i porezne osnovice obično veće od stopa poreza na dohodak poduzeća, to je nedostatak samostalnih poduzetnika.

Odgovornost vlasnika samostalnog poduzetništva je neograničena, pa stoga u slučaju stečaja može izgubiti ne samo poduzeće, već i vlastitu imovinu.

U SAD-u prema Jedinstveni zakon o partnerstvu (Jedinstveni zakon o ortakluku), usvojen 1914. i na snazi ​​u 44 od 50 država, partnerstvo(partnerstvo, partnerstvo) definiran kao "udruživanje dviju ili više osoba radi obavljanja djelatnosti kao suvlasnika radi ostvarivanja dobiti". U Velikoj Britaniji prema Zakon o partnerstvu iz 1890 partnerstvo se definira kao "odnos pojedinaca koji zajednički posluju radi profita". Partneri mogu biti fizičke i pravne osobe čiji ukupan broj nije ograničen.

partnerstva imaju ograničen životni vijek (ograničeno razdoblje aktivnosti), odnosno u slučajevima kada jedan od partnera odbije, bankrotira ili nije u mogućnosti nastaviti sudjelovati u aktivnostima partnerstva, ono zahtijeva ponovnu registraciju.

kao rezultat međusobno zastupanje (zajedničko zastupanje) svaki ortak je punopravni zastupnik ortaštva i može sklapati poslove iz cijelog ortaštva u okviru osnovne djelatnosti. Svaki ortak ima pravo sudjelovanja u dobiti društva. Partnerstvo, kao i samostalno poduzetništvo, nije pravna osoba i stoga se porezi naplaćuju na pojedinačni prihod svakog partnera.

Riža. 1.2. u

Glavno obilježje ortačkih društava je neograničena odgovornost (neograničena odgovornost). To jest, ako partnerstvo bankrotira, svaki je partner dužan preuzeti punu odgovornost za dugove poduzeća, čak i ako su ti dugovi veći od kapitala partnerstva. Istodobno, ako jedan od partnera ne može podmiriti svoj dio duga, drugi partner to mora učiniti umjesto njega prodajom vlastite imovine. Ali iu komanditnim društvima mora postojati barem jedna osoba koja snosi punu odgovornost. Njeno ime je generalni partner (glavni partner), a to je obično ortak koji vodi poslove ortačkog društva. Pozivaju se drugi partneri koji su odgovorni samo do visine svojih ulaganja ograničeni partneri (komanditni partneri).

Budući da partnerstva omogućuju udruživanje kapitala i talenata pojedinaca, najčešća su društva stvorena na profesionalnoj osnovi, na primjer, društva računovođa, odvjetnika, liječnika.

Glavna obilježja korporacija, za razliku od ortačkih društava, su vječni vijek (neograničeno vrijeme djelovanja) i ograničenom odgovornošću (ograničena odgovornost vlasnika). Korporacijsko zakonodavstvo u različitim je zemljama preopširno, a definicija korporacije vrlo je nejasna. Dakle, u Sjedinjenim Državama, na saveznoj razini, za reguliranje postupka za stvaranje i funkcioniranje korporacija, postoje Revidirani model Zakona o neprofitnim društvima (Izmijenjeni Model zakona o neprofitnim društvima) i Revidirani Zakon o uzornim poslovnim društvima (Izmjene i dopune Zakona o uzornim poslovnim društvima) pri čemu korporacija (korporacija) karakterizira kao gospodarska jedinica koja izdaje dionice.

udio (zaliha) - to je vrijednosni papir bez fiksnog roka dospijeća kojim se potvrđuje udio osobe u kapitalu društva i daje joj pravo na dio dobiti u obliku dividende (dividenda) te sudjelovanje u upravljanju društvom i raspodjeli njegove imovine u slučaju likvidacije. Dioničari (vlasnici dionica) mogu biti fizička i pravna lica.

U procesu registracije korporacije, nacrt statuta navodi maksimalni broj dionica koje će se moći izdati - autorizirane dionice (dionice dopuštene za izdavanje). U pravilu, u trenutku osnivanja, korporacija ih proizvodi manji broj - izdane dionice (izdane dionice) tako da bi neizdane dionice (neizdane dionice) pitanje u slučaju da korporacija odluči proširiti svoje poslovanje. Stoga, broj dionica koje su izdane i valjane dionice u optjecaju (dionice u opticaju) manje od broja dopuštenog za puštanje.

Dionice mogu biti dionice nominalne vrijednosti (dionice s nominalnom vrijednošću) ili dionice bez nominalne vrijednosti (nenominalne dionice). Nenominalne dionice mogu se izdati iz navedena vrijednost (deklarirana vrijednost) - kada upravni odbor odredi njihovu vrijednost u bilo kojem trenutku) i nenavedena vrijednost (bez deklarirane vrijednosti).

U nekim slučajevima, kako bi se povećala zarada po dionici u optjecaju, korporacija otkupljuje dio dionica koje su izdane. Takve dionice nazivaju se vlastite dionice (otkupljene dionice). Razlika između otkupljenih dionica i neemisija je u tome što je otkup otkupljenih dionica dopušten po cijeni nižoj od nominalne vrijednosti (slika 1.3).

Riža. 1.3. u

Američke korporacije dužne su uključiti jednu od sljedećih riječi ili njezinu kraticu u svoja korporativna imena: "korporacija" ili "corp. ";"uključeno" ili "inc."; "tvrtka" ili "co.";"ograničeno" ili "doo."

Ovisno o načinu prodaje dionica, u SAD-u korporacija dobiva status otvorene ili zatvorene (slika 1.4). Zaliha opća korporacija (otvorena korporacija) slobodno se trguje na burzama zatvoreno društvo (zatvoreno društvo) ne kolaju na burzama i pripadaju uskom krugu dioničara.

sl.1.4. u

Razlika između trgovačkih društava i samostalnih poduzetnika i partnerstava je u tome što je trgovačko društvo pravna osoba i stoga je njegov prihod podložan dvostrukom (ili trostrukom) oporezivanju: prvi put - federalnim porezom na dohodak; drugi put - državni porez na dohodak; treći put - porez na dividendu. Međutim, nakon porezne reforme u Sjedinjenim Državama od 1986., koncept mala korporacija(S-Korporacija) - mala korporacija, koja je, kao i partnerstva, lišena oporezivanja dobiti. Dobivanje statusa S Corporation moguće ako su zadovoljeni uvjeti: korporacija je američka, izdaje jednu vrstu dionica i nema više od 35 dioničara, koji u pravilu moraju biti fizičke osobe s prebivalištem u Sjedinjenim Državama. Sve ostale korporacije mogu izdavati dvije glavne vrste dionica, od kojih svaka ima svoje specifičnosti (slika 1.5).

Redovne dionice (redovne dionice), ili c obične dionice (obične dionice) daju svojim nositeljima pravo glasa u upravljanju društvom izborom Upravni odbor (Upravni odbor) i primaju dividende razmjerno svom broju.

Povlaštene dionice (povlaštene dionice) nemaju pravo glasa, ali svojim vlasnicima daju prednost u primanju dividendi i raspodjeli imovine nakon likvidacije korporacije. Iznos dividendi na povlaštene dionice određen je kao postotak njihove nominalne vrijednosti ili u dolarima po dionici. Vrlo često se takve dionice distribuiraju među zaposlenicima korporacije po povlaštenim uvjetima. Ako povlaštene dionice imaju pravo na zamjenu za redovne dionice, one se pozivaju konvertibilne povlaštene dionice (zamjenjive povlaštene dionice). Inače, povlaštene dionice su nezamjenjive dionice (nezamjenjive dionice).

Riža. 1.5. u

Posjedovanje redovnih i povlaštenih dionica ne jamči primanje dividendi, koje proglašava upravni odbor. Dakle, ako u tekućoj godini nisu objavljene dividende, one se deponiraju sljedeće godine samo ako postoji sporazum između dioničara i korporacije da se dionice kumulativne povlaštene dionice (kumulativne povlaštene dionice). U svim ostalim slučajevima – ako su dionice obične odn nekumulativne povlaštene dionice (nekumulativne povlaštene dionice), dioničari nikada neće dobiti dividende za tu godinu.

Korporacije često kupuju dionice drugih korporacija u svrhu primanja dividende ili utjecaja na njihovu poslovnu i financijsku politiku. Ovisno o udjelu dionica koje stekne društvo investitor, određuje se veličina njegovog utjecaja na društvo u koje se ulaže.

Prema međunarodnoj praksi za dobivanje značajan utjecaj (značajan utjecaj) po poduzeću u koje je uloženo, ulagač mora posjedovati od 20 do 50% redovnih dionica poduzeća u koje je uloženo, te da dobije punu kontrolirati (kontrolirati) - više od 50% redovnih dionica subjekta u koji se ulaže, odnosno kontrolni udio. Tako, na primjer, trgovačka korporacija može kupiti kontrolni udio u poduzećima koja proizvode robu kako bi bila sigurna da će dobiti potreban iznos robu tražene kvalitete po cijeni koju će odrediti.

Tvrtka investitor može steći kontrolni udio u drugoj korporaciji ili osnivanjem nove korporacije, zadržavajući više od 50% dionica (ili čak svih 100%), ili stjecanjem više od 50% dionica korporacije koja već postoji. . Oba načina stjecanja kontrolnog udjela prilično su česta. Stjecanje kontrolnog udjela u korporaciji koja već postoji može se dogoditi preuzimanjem ili spajanjem.

Akvizicije događa se kada se kontrolni interes u drugom poduzeću stekne njegovim stjecanjem novcem, drugom imovinom ili dugom.

Spajanja (spajanja) nastaje kada se kontrolni udio u drugom poduzeću dobije zamjenom za vlastite dionice. U tom slučaju obje korporacije postaju jedna drugoj dioničari.

Međutim, partnerstvo također može biti subjekt u koji se ulaže ako druga tvrtka posjeduje dio njegovog kapitala. Prema MRS 27 i MRS 28 sljedeći izrazi i njihova značenja koriste se za označavanje poduzeća koja su u takvom odnosu:

povezano društvo(povezano društvo) je subjekt, uključujući subjekt koji nije korporacija, kao što je partnerstvo u kojem ulagač ima značajan utjecaj i nije ni podružnica niti udjel u zajedničkom ulaganju;

podruznica tvrtke(podružnica)- to je subjekt, posebno neinkorporirani subjekt, kao što je partnerstvo, pod kontrolom drugog subjekta (poznatog kao matica);

matično društvo(matično poduzeće)- poslovni subjekt koji ima jednu ili više podružnica.

Iz raznih razloga i različiti putevi poduzeća formiraju udruženja. Ali ako su prethodno uobičajeni oblici udruživanja poduzeća bili karteli, sindikati, trustovi, udruženja, koncerni, konzorciji, onda su u posljednjim desetljećima postali rašireni sljedeći:

skupine(grupe)- ukupnost matičnog društva i svih njegovih podružnica;

držanje(fundus)- agregat matičnog društva i svih njegovih podružnica i pridruženih društava.

Vrsta držanja je konglomerat (konglomerati), koji nastaju kao rezultat apsorpcije od strane jednog velikog poduzeća mnogih malih i srednjih poduzeća različitih industrija i područja djelovanja koja nisu međusobno povezana ni industrijski ni tehnološki. Svrha njihovog stvaranja je ulaganje u najprofitabilnija područja i maksimiziranje dobiti.

Po strukturi holdingi mogu biti jednostavni, ako se sastoje od matičnog društva i jednog ili više ovisnih i pridruženih društava, ili složeni, ako podružnice ujedno djeluju i kao matična društva u odnosu na druga društva. Takva višestupanjska priroda, odnosno prisutnost podružnica i unuka, karakteristična je značajka modernih holdinga. Glavna tvrtka koja je na čelu holdinga tzv holding društvo (holding društvo).

Najveću važnost dobila su međunarodna udruženja poduzeća stvorena prema holding strukturi. Takve se udruge nazivaju multinacionalna tvrtka- MNC (multinacionalne kompanije), multinacionalne korporacije- MNC (multinacionalne korporacije), transnacionalne korporacije- TNC (transnacionalne korporacije), multinacionalna poduzeća- MNE (multinacionalna poduzeća) i čak korporacije širom svijeta(svjetske korporacije).

Prema postojećoj metodologiji UN-a, do TNC podređenim stranim poduzećima smatraju se ne samo podružnice, već i povezana društva, koja uključuju korporacije u kojima od 10 do 50% dioničkog kapitala pripada stranom ulagaču.

Brz razvoj Međunarodno poslovanje teži takvim ciljevima kao što su stjecanje pristupa novim izvorima resursa i novim tržištima, stjecanje konkurentske prednosti i povećanje učinkovitosti. Do MNC uključuju ne samo proizvodne tvrtke, već i transnacionalne banke, telekomunikacijske i revizorske tvrtke, investicijske i mirovinske fondove. Po strukturi MNC razlikovati okomito i vodoravno orijentirano. Prvi su MNC, koji proizvode robu u nekim zemljama, a opskrbljuju druge, a drugi uključuje MNC, koji proizvode sličnu robu u različitim zemljama.

Podaci američkog časopisa "bogatstvo" koji svake godine objavljuje popis 500 najvećih privatnih i javnih korporacija prema bruto prihodu, pokazuju da su najveće svjetske korporacije multinacionalne (tablica 1.1).

Tablica 1.1. u Deset najvećih korporacija s popisaBogatstvo za 2011. godinu