Tipos de contabilidad en diferentes países. Contabilidad en el extranjero

Academia Bashkir de Administración Pública y Administración bajo el Presidente de la República de Bashkortostán

rama reciclaje profesional

“Valoración de empresas (negocios)”

trabajo de curso en la asignatura "Contabilidad y auditoría"

Sobre el tema: “Contabilidad en paises extranjeros”

Terminado:

Abubakirova N. N.

Comprobado:

Arte. departamentos de relaciones públicas

"Contabilidad

y auditoría” UGNTU

Kireeva O.A.

El propósito del trabajo del curso es resumir los principios de contabilidad en varios sistemas nacionales.

En el proceso de trabajo, se utilizaron varios métodos de investigación: generalizaciones, análisis comparativo, sistematización, métodos de enlace lógico de datos.

El trabajo de curso consta de tres capítulos. El primer capítulo analiza el concepto de contabilidad y presentación de informes en países extranjeros. El segundo capítulo contiene los requisitos básicos para la presentación de informes. El tercer capítulo proporciona un análisis de los sistemas contables nacionales y considera con más detalle el plan de cuentas francés como el más cercano al ruso.

Capítulo 1contabilidad en el extranjero

En el exterior, la base para determinar el resultado financiero es el uso del método de entrada y salida recomendado para su uso por las normas del Comité Internacional de Normas de Contabilidad y el Cuarto Direk t sauce de la Comunidad Económica Europea en 1978.

La base para esto es la determinación del resultado financiero. conmensuración costos con liberación en la contabilidad financiera, los costos se tienen en cuenta solo por elementos, lo que permite determinar el valor recién creado y el resultado financiero en la contabilidad.

El resultado financiero global se establece mediante dos opciones, asegurando la preservación de las características de los sistemas contables francés y anglosajón. En la versión francesa, el resultado global de la empresa se determina sumando en de resultados operativos, financieros y extraordinarios.

La contabilidad financiera está diseñada para determinar la posición financiera de la empresa por zonas (riesgo, atención constante, operación normal, expansión) dependiendo de la participación de las fuentes propias del balance y la tasa de rotación del capital de trabajo, resultados financieros después para el período y el nivel de liquidez de los fondos y fuentes de la empresa. Ella es t obligatoria y regulada por el estado. La contabilidad financiera obligatoria en los países de Europa del Este surge cuando se presenta la siguiente t Indicadores: plantilla - 50 personas, balance total - 1 millón de ecus, volumen de ventas anual - 2 millones de ecus. Una versión simplificada es utilizada por empresas que, a la fecha del balance general, no superan los dos guau de estos tres límites.

· Aplicación de las NIIF como normas nacionales. Estos países incluyen: Chipre, Kuwait, Letonia, Malta, Pakistán, Trinidad y Tobago, Croacia;

· el uso de las NIIF como normas nacionales, pero con la condición de que las normas nacionales se desarrollen para temas no cubiertos por las normas internacionales. Dichos países son Malasia y Papúa Nueva Guinea;

· el uso de las NIIF como normas nacionales, pero en algunos casos es posible modificarlas de acuerdo con las circunstancias nacionales. Estos son Albania, Bangladesh, Barbados, Zambia, Zimbabue, Kenia, Colombia, Polonia, Sudán, Tailandia, Uruguay, Jamaica;

· las normas nacionales se basan en las NIIF y proporcionan aclaraciones adicionales. Entre tales países se encuentran China, Irán, Eslovenia, Túnez, Filipinas;

· las normas nacionales se basan en las NIIF, pero algunas normas pueden ser más detalladas que las NIIF. Dichos países son Brasil, India, Irlanda, Lituania, Mauritania, México, Namibia, Países Bajos, Noruega, Portugal, Singapur, Eslovaquia, Turquía, Francia, Checoslovaquia, Suiza, Sudáfrica;

· las normas nacionales se basan en las NIIF, excepto que cada norma nacional incluye una disposición que compara la norma nacional con las NIIF. (Australia, Hong Kong, Dinamarca, Italia, Nueva Zelanda, Suecia, Yugoslavia).

Actualmente se está discutiendo el tema de la adopción de las NIIF por parte de los países de la UE, al menos en relación con las empresas cuyas acciones cotizan en bolsas de valores. Dado que estas normas proporcionan un sistema que permite a las nuevas entidades financieras utilizar un marco contable reconocido internacionalmente, muchos países en desarrollo también han comenzado a utilizarlas.

Considere las características positivas y negativas de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Sus ventajas objetivas sobre los estándares nacionales en países individuales son:

clara lógica económica;

· generalización de las mejores prácticas del mundo moderno en el campo de la contabilidad;

facilidad de percepción para los usuarios de información financiera en todo el mundo.

Al mismo tiempo, los estándares internacionales permiten no solo reducir los costos de las empresas que preparan sus estados financieros, especialmente en el contexto de la consolidación de los estados financieros de las empresas que operan en diferentes paises sino también reducir el costo de obtener capital.

Sin embargo, también deben tenerse en cuenta las deficiencias de las NIIF. Estos incluyen, en particular:

· la naturaleza generalizada de las normas, proporcionando una variedad bastante grande de métodos contables;

· falta de interpretaciones detalladas y ejemplos de aplicación de normas a situaciones específicas.

Además, factores como las diferencias nacionales en desarrollo y tradiciones, así como la renuencia de las instituciones nacionales a ceder su prioridad en el campo de la regulación y la metodología contable, impiden la implementación de estándares en todo el mundo.

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad tiene en cuenta estos factores negativos y trabaja activamente para eliminarlos. Así, el 1 de enero de 1989, el Comité publicó el documento E32 “Comparabilidad de estados financieros”, que contiene 29 propuestas para limitar la elección de métodos contables permitidos por las IFRS vigentes. Este documento es considerado por muchos expertos como uno de los mejores proyectos IASB. Permite, en cierta medida, eliminar una serie de diferencias en el contenido de los informes y simplificar los procedimientos para su transformación al realizar un análisis comparativo en un contexto internacional.

Capítulo 2. Sistemas Nacionales de Contabilidad

2.1. Tipos de sistemas contables nacionales

Los principios nacionales que rigen el mantenimiento de registros difieren significativamente. Pero es posible destacar grupos de países que se adhieren al mismo tipo de enfoques para construir un sistema contable, y no hay dos estados donde las reglas contables sean absolutamente idénticas. Uno de los más comunes es la clasificación de los sistemas contables en tres modelos. Incluye:

1. Modelo británico-estadounidense (Gran Bretaña, EE. UU., Países Bajos, Canadá, Australia, etc.);

2. Modelo continental (Alemania, Austria, Francia, Suiza, Italia, etc.);

3. Modelo sudamericano (Brasil, Argentina, Bolivia, etc.)

El primer modelo se caracteriza por un enfoque en las necesidades de una amplia gama de inversionistas (se debe a un mercado de valores altamente desarrollado, la falta de regulación legislativa de la contabilidad, que está regulada por normas desarrolladas por organizaciones profesionales de contadores), la la flexibilidad del sistema contable, el alto nivel educativo tanto de los contadores como de los usuarios de la información financiera.

El segundo modelo se distingue por la presencia de regulación legislativa de la contabilidad, vínculos estrechos entre empresas que son las principales proveedoras de capital, la orientación de la contabilidad a las necesidades estatales de regulación fiscal y macroeconómica, y el conservadurismo de la práctica contable.

Tercer modelo. Su principal característica es la orientación de la metodología contable a un alto nivel de inflación.

La presencia de diferentes enfoques para la formación de sistemas contables dificulta que las empresas nacionales se “comuniquen” a nivel internacional. Dado que las reglas para la preparación y publicación de los estados financieros difieren de un país a otro, se hace necesario estudiar estas diferencias.

Uno de los factores que determina diferencias significativas en los estados financieros de diferentes estados es, por supuesto, el sistema legal. Según el tipo de legislación y el grado de influencia estatal en varios aspectos de la vida, la mayoría de los países se pueden dividir condicionalmente en dos grupos:

1) aquellos países que cuenten con legislación de orientación jurídica general;

2) países que tienen un extenso código de leyes.

En los estados pertenecientes al primer grupo, las leyes, por así decirlo, indican los límites dentro de los cuales las personas físicas y jurídicas tienen libertad de acción. Tal sistema de derecho consuetudinario se formó originalmente en Gran Bretaña y está presente en muchos países con vínculos tradicionalmente estrechos con él ( ley Federal UU., el sistema legal de Irlanda, India, Australia y varios otros países). Las actividades de las empresas no están reguladas en detalle, y no se especifican las reglas para la preparación y publicación de los estados financieros. Las normas contables en estos países no están reguladas por el estado, sino que están determinadas por varias organizaciones profesionales de contadores.

En los países del otro grupo, la legislación se basa en el derecho romano. Este ordenamiento jurídico determina las leyes de carácter estrictamente determinado, las personas naturales y jurídicas deben seguir la letra de la ley. La mayoría de los países introducen en el rango de ley y normas contables; todas las actividades en el campo de la contabilidad están detalladas y bastante estrictamente reguladas. La tarea principal de la contabilidad en dichos países es el cálculo de los impuestos estatales y el control de su pago. Estos estados incluyen Alemania, Francia, Argentina y otros.

Las diferencias en la elaboración y publicación de los informes contables están muy influidas por el sistema financiero existente en el país, así como por las formas de las empresas y tipos de propiedad en que se encuentran ubicadas. Por ejemplo, en Alemania, Japón, Suiza, la política financiera está determinada por un pequeño número de bancos muy grandes. Estos últimos no solo satisfacen una parte importante de las necesidades financieras del negocio, sino que muchas veces son los dueños de las empresas. Así, en Alemania, la mayoría de las acciones de varias sociedades anónimas de tipo abierto están bajo el control o la influencia significativa de bancos, especialmente como Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank y otros.

En Francia, Italia, Suecia y otros países donde predominan las pequeñas empresas familiares, la contabilidad tiene una orientación ligeramente diferente. Los principales proveedores de capital en sus mercados son tanto los bancos como los organismos gubernamentales, que no solo controlan las capacidades financieras del negocio, sino que también actúan (si es necesario) como inversionista o prestamista. En los países mencionados, las empresas deben seguir estándares contables unificados, lo que se debe a la influencia de los órganos gubernamentales en los procesos de preparación y compilación de estados financieros. En varios países (Alemania, Francia e Italia), las empresas están obligadas por ley a emitir estados financieros auditados detallados. En Francia e Italia, el gobierno ha establecido organismos especiales para regular y controlar los mercados de valores, lo que puede significar cambios significativos en el desarrollo de la información financiera asociada con la experiencia angloamericana.

Otro factor en la existencia de diferencias en la información financiera internacional es el sistema tributario. Un ejemplo de tal impacto es la práctica de impuestos "diferidos" utilizada en el modelo contable británico. Se encuentra en que los ingresos de las empresas, medidos según reglas generales la contabilidad a menudo difiere de los ingresos sobre los que se gravan los impuestos. La razón más común de esta discrepancia es que el crédito fiscal por depreciación acelerada es deducible de los ingresos independientemente del método de depreciación elegido. Cabe señalar que dentro del modelo británico-estadounidense existen algunas diferencias en el cálculo de impuestos. Puede considerar como deuda a largo plazo el impuesto sobre la totalidad de los ingresos a los que se le cobrará, y la diferencia entre el monto recibido y el que realmente se pagará en este período de declaración, o puede limitar deducciones fiscales al monto del pago actual. En USA y Canadá se aplica la primera opción, es decir, “full tax distribution”. Este enfoque contrasta con la práctica del Reino Unido, que utiliza una “distribución parcial del impuesto”, que es, por así decirlo, una posición intermedia entre las dos alternativas. Tales diferencias afectan significativamente la comparabilidad de las ganancias después de impuestos entre las empresas estadounidenses y británicas. En este sentido, en los EE. UU., el Reino Unido y otros países que utilizan el modelo contable británico-estadounidense, el tema de los impuestos diferidos ha provocado un debate considerable y ha dado lugar a una gran cantidad de documentación estandarizada.

En los países que utilizan el modelo de contabilidad continental, las reglas de tributación son básicamente las mismas que las reglas contables, por lo que no existe el problema de la tributación diferida como tal. Por ejemplo, en Alemania, la legislación fiscal establece tasas de depreciación basadas en la vida útil esperada y aplicadas a activos estrictamente definidos. Sin embargo, en algunos casos, se permite la depreciación acelerada, por ejemplo, para industrias que producen ahorro de energía y anticontaminación. ambiente productos Sin embargo, los cargos por depreciación que reducen la utilidad antes de impuestos, aunque se reflejan en los estados financieros, no causan problemas de impuestos diferidos.

Las diferencias significativas en la información financiera surgen al contabilizar la inflación. Actualmente existen dos métodos de información financiera ampliamente utilizados:

1) contabilidad a costo corriente;

2) contabilizando el poder adquisitivo total.

También hay algunas diferencias en los enfoques del problema de reflejar los procesos inflacionarios en los estados financieros. Reino Unido a finales de la década de 1960. la economía experimentó cambios significativos asociados al aumento de los precios, y entre 1971 y 1974 se desarrollaron una serie de documentos sobre este tema, basados ​​en el método del poder adquisitivo general. Sin embargo, en los balances anuales de las empresas que brindan estados financieros adicionales basados ​​en cambios en el poder adquisitivo total, hubo información contradictoria con respecto al significado de los indicadores ajustados.

En Europa continental, la contabilidad de la inflación no ha recibido suficiente desarrollo. Después de numerosas discusiones entre los contables de la UE, se llegó a un acuerdo para contabilizar el aumento de los precios a precios de adquisición, aunque se permitió a los países de la UE permitir o prohibir a las empresas la valoración de activos ajustada por inflación basada en datos ajustados por inflación a su propia discreción. En general, se puede señalar que los países europeos no tienden a desviarse de los principios de contabilidad basados ​​en el costo histórico.

Dependiendo del país de aplicación, también existen diferencias significativas en la teoría y la práctica de la contabilidad consolidada. Estas diferencias se relacionan con la medida en que se utilizan los estados financieros consolidados; definiciones del término “grupo” (asociación de empresas) para efectos de aplicación de los estados financieros consolidados; la naturaleza de la información proporcionada por el usuario externo y cuestiones metodológicas.

Los informes contables consolidados aparecieron por primera vez en los Estados Unidos a principios de siglo y se desarrollaron ampliamente. En el Reino Unido, la necesidad de mantener cuentas únicas, generalmente en forma de estados financieros consolidados, fue consagrada por ley en 1947 y actualmente está regulada por estándares nacionales. En Europa continental, el proceso de introducción de informes consolidados se ha desarrollado más lentamente y todavía existen diferentes enfoques para resolver este problema.

Desde la Ley de Sociedades de 1989, la ley británica ha tratado al grupo como una unidad que controla las actividades de las subsidiarias y entidades bajo una influencia significativa. La práctica estadounidense se basa en el concepto de empresa matriz y en el método de contabilización por participación; el método de fusión es ampliamente utilizado. La legislación y la práctica legal de Alemania sobre los temas de consolidación solían estar seriamente en desacuerdo con las contrapartes británica y estadounidense, pero las abordaron como resultado de la implementación de las bases de la 7ª Directiva de la UE adoptada en 1983. En Francia, las empresas se señalan bajo el control exclusivo de la empresa consolidante (totalmente consolidada); entidades bajo control conjunto (consolidadas en una proporción adecuada) y entidades sobre las que se ejerce una influencia significativa. La práctica holandesa es similar a la del Reino Unido y establece que la información financiera relacionada con las subsidiarias debe incluirse en el informe anual del grupo preparado sobre una base consolidada. El método de contabilización por participación también es muy utilizado y, a diferencia de otros países de la UE, el método mencionado se utiliza tanto en las filiales como en los estados financieros de las sociedades de cartera; así, la utilidad de este último es igual a la utilidad consolidada. En Bélgica y España, la consolidación antes de la década de 1980 era rara, dejando fuera a los inversores y prestamistas, especialmente a los extranjeros, con información inadecuada incluso sobre grupos grandes.

Así, a pesar de que la práctica contable internacional aún no se ha llevado a un denominador común, en la mayoría de los países desarrollados del mundo es cada vez más claro que las diferencias en los sistemas contables nacionales se convierten en un freno para el desarrollo de la cooperación económica entre ellos, reduciendo las oportunidades. para la integración de sus economías. En este sentido, cada vez son más notorios sus esfuerzos, si cabe, por acercar los sistemas contables nacionales, para nivelar las diferencias entre ellos.

3.2. Plan de cuentas francés

La transición a una contabilidad financiera y gerencial separada requiere hacer ajustes significativos al Plan de Cuentas actual. El plan de cuentas francés puede tomarse como base como el más cercano al nuestro y, al mismo tiempo, proporciona una contabilidad financiera y de gestión separada.

El plan de cuentas francés incluye 10 clases (secciones). De estos, 7 clases se asignan para cuentas de contabilidad financiera:

à clase 1 – cuentas de capital;

à clase 2 – cuentas de activos fijos;

à clase 3 - inventario y cuentas de trabajo en curso;

à clase 4 – cuentas de terceros;

à clase 5 - cuentas financieras;

à clase 6 - cuentas de gastos;

à clase 7 - cuentas de ingresos.

En cada clase de cuentas, la correspondencia de cuentas está estrictamente regulada y ordenada. Se asignan dos clases de cuentas (octava y novena) para la contabilidad de gestión. Aquí no hay una regulación estricta de las cuentas, cada empresa resuelve estos problemas por su cuenta. Se asigna una clase de cuentas (cero) para las cuentas fuera de balance.

El valor agregado creado por la organización se calcula como la diferencia entre los ingresos por la venta de productos (cuentas 70-74) y los gastos (cuentas 60-62). Desde el punto de vista económico, las cuentas 60, 61 y 62 acumulan todas las liquidaciones con terceros, que pueden ser consideradas como “transacciones de cambio” entre entidades económicas que no conducen a la creación de valor agregado.

Según la definición, el valor agregado es la contribución de una organización particular al proceso de producción y venta de productos. La contribución de la organización depende directamente del número y las calificaciones del personal, así como de la disponibilidad del equipo necesario para la producción y venta de productos. El valor añadido refleja el peso económico real de la organización. Le permite comparar el rendimiento y actúa como un indicador de crecimiento económico.

Tal como se define en el plan de cuentas francés, los saldos operativos son recursos generados en el curso de las actividades operativas para a) reponer y aumentar el capital de trabajo, y b) pagar una remuneración financiera por el uso de fondos prestados o de capital. El balance de las actividades operativas es la principal fuente de ingresos de la organización, asegurando su liquidez. La participación del saldo de actividades operativas en el valor agregado depende del sector específico de la economía.

Cabe destacar que la codificación estandarizada de cuentas facilita el cálculo de todos los resultados intermedios. Esta ventaja es de particular importancia en el análisis de la actividad económica a nivel estatal.

El Buró análisis financiero El Banco de Francia analiza las cuentas anuales de las empresas y elabora un informe que contiene datos analíticos sobre el rendimiento financiero de cada empresa. Las empresas presentan voluntariamente sus balances y estados de resultados al Negociado.

El informe de la Oficina se puede ver como un análisis comparativo que le permite examinar rápidamente varios aspectos de la situación financiera de la empresa. Los indicadores reflejan las fortalezas y debilidades de la empresa, lo que ayuda a enfocarse en los problemas más apremiantes que requieren un análisis serio. El objetivo principal de la contabilidad es proporcionar información para la toma de decisiones. En cuanto al informe financiero de la Oficina, ayuda a los empresarios a desarrollar estrategias comerciales.

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Solicitud

Tabla 1.Principal caracteristicas comparativas contabilidad financiera y de gestión

Áreas de comparación

Contabilidad financiera

Contabilidad de Gestión

1. Mantenimiento de registros obligatorio

Requerido por la ley

Por decisión de la administración

2. Fines contables

Recopilación de informes financieros para usuarios fuera de la organización.

Asistir a la administración en la planificación, gestión y control.

3. Principales consumidores de información

Individuos y organizaciones fuera de la empresa

Diferentes niveles de gestión empresarial.

4. Tipos de sistemas contables

Sistema de Entrada doble

Cualquier sistema que satisfaga las necesidades de información de la dirección.

5. Libertad de elección

Adhesión obligatoria a los principios de contabilidad generalmente aceptados

El criterio principal es la idoneidad de la información.

6. Contadores usados

Moneda al tipo de cambio vigente al momento de la transacción

Unidades de medida monetarias y naturales calculadas a valor actual o futuro

7. El principal objeto de análisis

Unidad de negocio en su conjunto

Grado de detalle requerido para fines de gestión

8. Frecuencia de presentación de informes

Regular: mensual, trimestral, anual

Frecuencia flotante, según surja la necesidad

9. Grado de precisión de la información

Requiere objetividad, de naturaleza histórica.

Se utilizan estimaciones y pronósticos junto con información verificada.

10. Correlación temporal de la información

Información sobre transacciones completadas y actos económicos

Análisis del pasado y previsión del futuro.

7. Ver por ejemplo: Ostrovsky O.M. Normas contables en Rusia // Contabilidad. 1994. N8; Sokolov Ya.V. Fundamentos de la teoría contable. - M., Finanzas y estadísticas, 2000.
Tkach VI, Tkach M.V. Sistema internacional de contabilidad y presentación de informes. - M., Finanzas y estadísticas, 1992; Needles B., Anderson H., Caldwell D. Principios de contabilidad.: Per. De inglés. - M., Finanzas y estadísticas, 1993.

Los principios contables en todo el mundo varían significativamente. Estas diferencias se deben a la variedad de formas de organización empresarial existentes y, así como al impacto en la práctica de contabilizar factores externos (económicos, políticos, sociales, geográficos, etc.). Es posible destacar aspectos metodológicos, metodológicos y organizativos. peculiaridades sistemas contables en diferentes países.

Las diferencias metodológicas se deben a diferentes marcos legales, tradiciones establecidas y experiencia práctica.

Las diferencias metodológicas están asociadas a la tradición contable, principalmente a factores subjetivos: hábitos, naturaleza de la formación profesional, etc.

Las diferencias organizativas en cada país se deben a las formas de propiedad, estructura de gestión, especialización y concentración de la producción.

Las características nacionales de los sistemas contables están determinadas por varios factores:

· la influencia de destacados teóricos y organizaciones profesionales;

consecuencias económicas de adoptar un sistema particular;

la situación económica general del país;

· política fiscal;

· peculiaridades nacionales;

los usuarios y los objetivos que se fijan;

el entorno legal;

· fuentes de financiación;

la influencia de otros países;

· la influencia del ambiente general en el país (tenso o tranquilo) (2.21).

Muchos expertos clasifican los sistemas de contabilidad y presentación de informes y los agrupan. Es posible distinguir grupos de conglomerados de países con situaciones culturales y económicas similares y con los mismos enfoques del sistema de contabilidad y presentación de informes. Muy a menudo, se distinguen los siguientes modelos contables (3.16).

1. Modelo británico-estadounidense. Los principios básicos de este modelo se desarrollaron en Gran Bretaña, EE. UU. y Holanda, por lo que también se denomina británico-estadounidense-holandés. Este modelo opera en mercados financieros y de valores desarrollados, donde la mayoría de las empresas encuentran fuentes adicionales de recursos financieros. El modelo está enfocado a los intereses de los medianos y pequeños accionistas-inversionistas. La metodología contable es determinada por una comunidad profesional independiente, luego de lo cual las normas contables son aprobadas por ley y su observancia es obligatoria. Es decir, se aplica la regulación contable profesional, y no su regulación estatal directa. El principio básico de la contabilidad se formula como "información fidedigna y objetiva". Este modelo se considera el más liberal y el menos conservador, ya que contiene opciones alternativas de valoración y contabilidad. Las opciones elegidas por la empresa son elaboradas por ella en forma de política contable. Los planes de cuentas son profesionales, es decir, los desarrollan las empresas de forma independiente. En general se acepta que se reconoce el alto nivel de formación profesional de los contadores en estos países.

Este modelo contable se utiliza en Australia, Gran Bretaña, Venezuela, Hong Kong, Israel, India, Indonesia, Irlanda, Canadá, Pakistán, EE. UU., Sudáfrica y otros países.

2. Modelo continental. Es principalmente característico de los países europeos y la mayoría de los países africanos de habla francesa. El modelo está enfocado en los bancos y las normas tributarias del estado, que básicamente satisfacen las necesidades de financiamiento de las empresas. En este modelo, la contabilidad está regulada por ley, pero en opciones alternativas de valoración y con un plan de cuentas unificado, aunque en varios países se utilizan planes de cuentas profesionales. El modelo es conservador. La práctica contable tiene como objetivo cumplir con los requisitos del gobierno, especialmente en lo que respecta a la tributación de acuerdo con el plan macroeconómico nacional. La orientación a las solicitudes de gestión de los acreedores no es una tarea prioritaria de la contabilidad.

Este modelo se aplica en Austria, Argelia, Bélgica, Grecia, Dinamarca, España, Italia, Camerún, Marruecos, Noruega, Francia, Alemania, Suiza, Suecia, Japón y otros países.

3. Modelo sudamericano. El modelo se centra únicamente en las normas fiscales. Su principal diferencia es el ajuste de los datos contables por las tasas de inflación. La metodología contable está legalmente unificada. La contabilidad está generalmente orientada a las necesidades de los organismos estatales de planificación. La información necesaria para controlar la ejecución de las normas tributarias está bien reflejada en la contabilidad y los informes.

El modelo sudamericano se utiliza en Argentina, Brasil, Bolivia, Guyana, Paraguay, Perú, Uruguay, Chile y Ecuador.

4. Modelo islámico. Este modelo se desarrolla bajo la gran influencia de las ideas teológicas y tiene una serie de características. No está representado por estados financieros oficiales y trabaja sobre teoría contable. No está cubierto por nadie y no es generalizado. Pero algunas de sus características pueden señalarse. por ejemplo, está prohibido recibir dividendos financieros en aras de los dividendos reales; al evaluar los activos y pasivos de las empresas, se da preferencia a los precios de mercado.

5. Modelo internacional. La necesidad de desarrollar este modelo surge de la necesidad de coherencia contable internacional, principalmente en beneficio de las empresas multinacionales y los participantes extranjeros en los mercados de divisas internacionales.

En el contexto de la globalización de la economía, la creación de espacios económicos regionales (el Mercado Único en Europa, el TLCAN en el continente americano), la ampliación de las oportunidades de inversión, el desarrollo de los mercados financieros internacionales y los turbulentos procesos en la materia de la tecnología de la información, todo mayor valor adquiere la necesidad de unificación de la contabilidad. El desarrollo de los negocios, acompañado de un aumento en el papel de la integración internacional en la economía, impone ciertos requisitos sobre la uniformidad y claridad de los principios utilizados en diferentes países para la formación de algoritmos para calcular las ganancias, la base imponible, las condiciones para inversión y capitalización de los fondos ganados, etc. Recientemente, dada la introducción generalizada de las modernas tecnologías de comunicación, los requisitos para una interpretación uniforme de los estados financieros de las empresas se han incrementado aún más.

Actualmente, para resolver el problema de la unificación contable, dos enfoques son los más famosos: la armonización y la estandarización.

Ocurrencia armonización varios sistemas contables implementados dentro de la Comunidad Europea (UE)

Su esencia radica en que cada país puede tener su propio modelo contable y un sistema de normas que lo rigen. Lo principal es que estas normas no contradigan normas similares en los países miembros de la comunidad, es decir, estén en relativa "armonía" entre sí. El trabajo en esta dirección se ha llevado a cabo desde 1961. Con el fin de formar un concepto para el desarrollo de la contabilidad en los países de la UE, se formó un grupo de investigación sobre problemas contables. Su actividad fue considerada como parte integral del programa de armonización de las versiones nacionales de la ley de sociedades. Los resultados de este trabajo son directivas emitidas en nombre del Consejo de la UE, que son aprobadas por la legislación nacional de los estados miembros de la UE, diseñadas para agilizar y armonizar los estados financieros de las empresas. Al mismo tiempo, se debe enfatizar que las directivas de la UE generalmente se basan en el sistema de contabilidad y presentación de informes continental (principalmente alemán), pero están influenciados por el británico y ahora también por el estadounidense.

Actualmente, la UE tiene diferentes reglas para la preparación de estados financieros, que se basan en los estándares nacionales de los estados miembros de la UE. Las contradicciones existentes se eliminan mediante la realización de reformas adecuadas, lo que contribuye a la formación de un mercado único de capitales en la UE.

La armonización de varios sistemas contables es un proceso mucho más largo que el proceso de estandarización, como resultado del cual las normas contables nacionales se alinean con las internacionales.

Ocurrencia Estandarización procedimientos contables se implementa como parte de la unificación de la contabilidad. La esencia del trabajo es desarrollar un conjunto unificado de estándares aplicables a cualquier situación en cualquier país, lo que elimina la necesidad de crear estándares nacionales. Es decir, la estandarización implica el desarrollo de un conjunto unificado de normas para los procedimientos contables aplicables en cualquier país.

Las normas internacionales unifican los siguientes requisitos contables:

criterios para entrar en el informe de sus diversos elementos;

reglas para evaluar elementos de informes;

la cantidad de información proporcionada en el informe.

Al mismo tiempo, la estandarización internacional de la contabilidad y los informes no se limita solo a las tareas de unificación y uniformidad en la formación de información de informes de empresas ubicadas en diferentes países, sino que también prevé la vinculación de formas y métodos de contabilidad actual.

Seguir los estándares internacionales de reporte permite lograr su mayor corrección debido a la unidad de los requisitos para la compilación. Los requisitos uniformes reducen la distorsión y la arbitrariedad, que pueden estar asociadas con un énfasis en los detalles irrelevantes, una evaluación arbitraria de los artículos informativos, una actitud selectiva hacia el contenido y los tipos de informes y la falsificación deliberada de la información. Además, la presentación de las economías nacionales en los libros de referencia estadísticos internacionales debería ser comparable dentro del marco generalmente aceptado alternativas lo que otorga importancia nacional a las normas internacionales de contabilidad.

La normalización contable internacional responde plenamente a los intereses de las empresas transnacionales. Las actividades de las ETN cubren los intereses de los inversionistas en muchos países, por lo que su información se rige por estándares internacionales. Para ellos, la prioridad de cualquier sistema de contabilidad nacional puede llevar a la imposibilidad de una evaluación objetiva de la efectividad de las inversiones.

En los últimos años, ha habido una convergencia significativa entre la armonización y la normalización. Además, las directivas de la UE desarrolladas anteriormente obviamente se adaptarán gradualmente a las normas internacionales de información financiera.

Dado que la formación de estándares internacionales está fuertemente influenciada por la contabilidad de los Estados Unidos, que ha extendido su influencia a casi todos los países del mundo como dueños del potencial económico más poderoso y es el centro financiero del mundo, solo hay que decir que el marco conceptual para la contabilidad en los Estados Unidos fue desarrollado por el Consejo de Normas

Contabilidad Financiera (FASB) y se presentan en forma de seis Reglamentos sobre Conceptos de Contabilidad Financiera (SFAC). El propósito del desarrollo de disposiciones conceptuales es determinar los principios sobre la base de los cuales se forman los estándares contables para la presentación de informes (GAAP).

El sistema contable estadounidense en nuestro país se conoce como GAAP (General Accepted Accounting Practice), o principios de contabilidad generalmente aceptados, que, de hecho, sirven como normas contables. Inicialmente, el sistema US GAAP incluía documentos que cubrían políticas contables y técnicas contables.

El sistema estadounidense ha evolucionado lo suficiente largo tiempo en una economía capitalista competitiva. En consecuencia, el concepto de contabilidad financiera ha crecido allí desde la contabilidad intraempresarial en las pequeñas empresas, durante su transformación en grandes sociedades anónimas. Durante su desarrollo, no existía un concepto único de contabilidad. Por lo tanto, el desarrollo avanzó gradualmente y todos los conceptos se desarrollaron a medida que surgía la necesidad de ellos. Esto sucedió, por ejemplo, con el concepto de depreciación, que entró en el círculo de conceptos de contadores y empresarios solo con el advenimiento de grandes estructuras de capital, como los ferrocarriles, cuando surgió el problema de distribuir su valor durante el período de tiempo durante el cual son usados.

En la teoría contable estadounidense, hay tres períodos de desarrollo:

• - período informal - hasta principios de los años 30 de nuestro siglo;
• - período de resolución de problemas;
• -el surgimiento del FASB - Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Consejo de Normas de Contabilidad) en 1973;

Y el desarrollo del marco conceptual de la contabilidad financiera.

La diferencia fundamental entre los sistemas contables ruso y estadounidense se puede notar de inmediato, tan pronto como observamos más de cerca su definición. La definición americana generalmente aceptada de contabilidad financiera establece que “La contabilidad financiera es el proceso que resulta en la preparación de estados financieros con respecto a la empresa en su conjunto, que son utilizados tanto por usuarios externos como internos... Esta información proporciona una información monetaria constante y continua. historial de recursos económicos y obligaciones de la empresa y actividad económica que cambia esos recursos o compromisos”

La definición de contabilidad según la tradición rusa es algo diferente: "La contabilidad es un sistema para monitorear, medir, registrar, procesar y transmitir información en la valoración de la propiedad, las fuentes de su formación (obligaciones) y las operaciones comerciales de una entidad económica ( entidad legal)".

La principal diferencia se puede distinguir en a qué se dirige la atención principal del determinante. En el primer caso, la contabilidad es un proceso que conduce a un resultado (informe financiero), cuya correcta presentación es el propósito de la contabilidad. Lo principal no es el proceso en sí, sino el resultado. En el segundo caso, la contabilidad se considera como un sistema en el que todos sus componentes son equivalentes, y el propósito del sistema se determina por separado.

Por un lado, la situación con los Estados Unidos es más simple: literalmente, varias leyes sirven como base legislativa para la regulación general de la contabilidad y los informes financieros, principalmente las leyes sobre valores y bolsas de valores. Sin embargo, no sólo y no tanto las leyes y reglamentos regulan la contabilidad financiera en Estados Unidos. En el informe de cada auditor, se menciona que el informe proporcionado cumple con GAAP - Principios de contabilidad generalmente aceptados - principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, no sólo no existe un único documento o conjunto de documentos en los que se formularían estos principios, sino que ni siquiera existe una única definición generalmente aceptada de lo que es. Determinar si un principio en particular es generalmente aceptado o no, todavía no es la tarea más elemental. Ni siquiera se han establecido los criterios para clasificar esta regla como generalmente aceptada. Los requisitos de la SEC en sí mismos son solo un subconjunto de GAAP.

Hay cuatro niveles de documentos en el sistema GAAP:

• 1) Nivel A: Normas de Contabilidad Financiera (emitidas por FASB), Interpretaciones (emitidas por FASB), Opiniones (publicadas por APB), Boletines de Investigación Contable (publicados por AICPA);
• 2) nivel B: boletines técnicos (emitidos por FASB), manuales sectoriales de contabilidad y auditoría (publicados por AICPA), explicaciones (publicados por AICPA);
• 3) nivel C: opiniones generales del grupo de trabajo, boletines de práctica (publicados por AICPA);
• 4) nivel D: comentarios contables (publicados por AICPA), pautas de aplicación (publicadas por FASB), práctica generalmente aceptada en la industria contable.

La base de GAAP son los documentos de Nivel A, a los que se da preferencia en caso de discrepancias y desacuerdos.

Varias organizaciones profesionales están actualmente involucradas en el proceso de desarrollo de estándares en los EE. UU.: el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB); Comisión de Bolsa y Valores (SEC); Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA); Asociación Americana de Contabilidad (AAA); Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB).

La base sobre la que se asientan los principios son los objetivos de la contabilidad. Podemos decir que los objetivos de la contabilidad en Rusia y los Estados Unidos son bastante diferentes. Si destacamos el requisito principal para la presentación de informes, podemos decir que si en los Estados Unidos el requisito principal es la razonabilidad y la utilidad de la información para que el usuario tome decisiones comerciales, entonces en Rusia el requisito principal es el cumplimiento de varias normas contables. , proporcionando información formalmente correcta de carácter de control. Y esta diferencia de fines no debe pasarse por alto, ya que la aplicación de un principio que se nombra y define de manera idéntica puede ser muy diferente en su aplicación a fines diferentes.

Aunque parezca extraño, los principios básicos de la contabilidad declarados en el nuevo sistema ruso y en el americano prácticamente coinciden, aunque, por supuesto, no al pie de la letra y su significado es diferente. Pero hay un problema importante de subordinación jerárquica de objetivos, principios y métodos específicos, que debe tenerse en cuenta.

En los EE. UU., los propósitos de contabilidad y presentación de informes son dominantes. Están sujetos a principios, que a su vez están sujetos a métodos contables. En Rusia, las tareas y los principios de la contabilidad también son la base, pero si una metodología específica prescrita por ley contradice las tareas o incluso los principios de la contabilidad, se sigue dando prioridad a esta metodología y no a los principios. Esto conduce especialmente a grandes problemas en los casos en que la aplicación de esta metodología contradice las circunstancias específicas de la actividad económica.

En Rusia, hay cuatro formas principales de contabilidad:

• - sistema de orden conmemorativo;
• - sistema de orden diario;
• -sistema automático;
• -Sistema simplificado para pequeñas empresas.

El sistema de orden conmemorativa implica la compilación de una publicación (orden conmemorativa) para cada documento primario, luego estas órdenes se registran en el diario de registro y luego en el Libro mayor. Por separado, la contabilidad analítica se lleva a cabo en tarjetas. Este sistema se distingue por su gran sencillez, estandarización, fiabilidad y extrema engorrosidad, que anula todas sus ventajas. Actualmente, es común solo en empresas relativamente pequeñas.

El sistema de orden de diario implica el reflejo de las transacciones en diarios agrupados por cuentas sintéticas separadas. Las entradas se realizan en el diario asociado con la cuenta que se carga, y solo se indica el monto de la transacción y la cuenta que se acredita. De acuerdo con los diarios, se generan los datos del Libro mayor. Aunque este sistema reduce la carga sobre el contador, reduce la posibilidad de análisis operativo interno.

El funcionamiento de un sistema automatizado puede variar según el software utilizado, pero lo común para todos los métodos es la transferencia de datos a los medios de la máquina (mediante la entrada manual o automática de información primaria), después de lo cual se procesa más la información hasta la recepción de la notificación se realiza en formato electrónico. Naturalmente, la calidad de un sistema de este tipo está determinada principalmente por los parámetros del software utilizado, pero generalmente proporciona más capacidades analíticas y de control que otros métodos manuales.

Un sistema simplificado, cuyo uso está previsto para las pequeñas empresas. Le permite registrar documentos primarios directamente en los extractos para la contabilidad analítica y registrar los resultados de los extractos en el libro (diario) de transacciones comerciales. Con un pequeño número de transacciones (hasta 100 por mes), las empresas que no realizan actividades de producción pueden usar solo el libro para registrar transacciones comerciales. Su principal y casi única ventaja es reducir la carga del contador.

Pero el sistema estadounidense tiene sus propios detalles. Realmente no hay regulación y la empresa es prácticamente ilimitada en la forma de llevar registros contables. La forma más común es el sistema de diario. Este sistema permite el registro de documentos de origen en diarios (diarios), desde los cuales las transacciones se transfieren al libro mayor o libros separados para tipos especiales de transacciones (por ejemplo, se puede crear un libro separado para contabilizar las liquidaciones con los proveedores). Por lo general, se crea un diario general, además de varios diarios para operaciones realizadas con frecuencia. Este sistema es más simple que el sistema de orden de memoria y más flexible que el sistema de orden de revista, ya que permite la compilación de asientos complejos (asientos compuestos).

En Estados Unidos, el principio de partida doble se considera una técnica puramente técnica, por lo que presta mucha menos atención a la correspondencia de cuentas, al menos, no reconoce ningún significado económico especial (a diferencia de Rusia). El rechazo del concepto de correspondencia empobrece un poco las capacidades analíticas, pero permite realizar transacciones complejas cuando se abonan y debitan varias cuentas al mismo tiempo. Esta posibilidad, que no se reconoce en absoluto en Rusia, no solo simplifica el trabajo de un contador, sino que también le permite rastrear con mayor precisión el significado económico de la operación, lo que le permite no dividirla en varias cantidades, dependiendo de qué cuenta el correspondiente se recibió el monto.

La presentación de informes es un resultado natural del proceso contable. En los EE. UU., la información financiera está inextricablemente vinculada con el proceso de contabilidad financiera, pero la información de solo un número limitado de organizaciones está regulada, principalmente sociedades anónimas cuyas acciones cotizan en la bolsa de valores y empresas de industrias reguladas. Para otras empresas, la contabilidad y los informes financieros son un proceso puramente voluntario, y la empresa puede determinar la forma de informar. Además, casi siempre, cuando se requiere que una empresa proporcione estados financieros, se requiere que obtenga un informe de auditoría sobre estos estados.

En Rusia, la preparación de estados financieros es obligatoria para todas las empresas. La forma y composición de este reporte es determinada por el Estado, el cual, representado por sus órganos, es uno de los principales consumidores de información de estos informes. Además, la obtención de una opinión de auditoría, aunque no se requiere para todas las organizaciones informantes, es para un número significativamente mayor de empresas (en términos porcentuales) que en los Estados Unidos.

En principio, la composición de los estados financieros en EE. UU. y Rusia es bastante similar, las diferencias se notan principalmente al comparar la metodología subyacente.

Composición de los informes

En Rusia, los estados financieros constan de varias partes:

• - “Balance general - formulario N 1;
• - Informe de resultados financieros - formulario N 2;
• -explicaciones al balance y cuenta de resultados:
• - Informe sobre el movimiento de capitales - formulario N 3;
• - Informe de tráfico Dinero- formulario nº 4;
• -Anexo al balance - formulario N 5;
• - nota explicativa;
• - la parte final del informe del auditor emitido sobre la base de los resultados de la auditoría obligatoria de los estados financieros según la legislación de la Federación Rusa.

En los EE. UU., la composición de los estados financieros está menos definida. Su composición aproximada se da en tab. 1. Como puede ver, el número de tipos de declaraciones obligatorias es menor, pero en general su estructura es similar. También se puede señalar que no es raro que el estado de patrimonio sea reemplazado por un Estado de ganancias acumuladas si no ha habido cambios en el patrimonio.

El nivel de importancia de los diferentes informes difiere entre sí. Actualmente, EE. UU. está maximizando el valor del estado de resultados y aumentando el valor del estado de flujo de efectivo. En Rusia valor más alto dado al balance.

Tabla 1. Composición aproximada de los estados financieros en Estados Unidos

Todos los estados financieros
Regulado por FASB
Regulado por las normas de auditoría AISPA
Informes básicos	Aplicaciones a los estados financieros	Información Adicional	Otros estados financieros
Estado de Situación Financiera-Balance General	Política contable	Cambio de precio	Materiales de análisis de gestión
Estado de Resultados-Estado de Resultados	Acumulación de deuda.	Datos sobre las existencias de productos derivados del petróleo	Información para accionistas
Estado de Flujo de Efectivo	métodos de contabilidad de inventario
Declaración de patrimonio - Declaración de patrimonio de los propietarios	Valuaciones alternativas de activos y pasivos

Procedimiento de notificación

En Rusia, es obligatorio enviar los estados financieros a las siguientes direcciones:

• - fundadores, participantes de una entidad legal de acuerdo con los documentos constitutivos;
• - Inspección de Hacienda del Estado (en una copia);
• - organismos territoriales de estadísticas estatales en el lugar de registro de las organizaciones.

En los EE. UU., es obligatorio proporcionar estados financieros a los accionistas y a la SEC (Comisión de Bolsa y Valores). En el IRS (Inland Revenue), los informes financieros no se proporcionan automáticamente, y la presentación de informes a las organizaciones que llevan a cabo su compilación estadística es asunto de la propia empresa.

En ambos países, el momento de la presentación de informes (publicación) está regulado. En los EE. UU., están vinculados al final del año fiscal y la junta de accionistas. En Rusia, los informes deben enviarse antes del 1 de abril para los informes anuales y dentro de los 30 días posteriores al final del período de informe para los informes actuales.

Diferencias en los informes.

Hay una serie de discrepancias en los informes de Rusia y Estados Unidos, tanto en su forma como en su contenido.

Las diferencias formales se deben principalmente al hecho de que en Rusia las formas en que se proporcionan los informes son rígidamente fijas. La necesidad de crear formularios de notificación de aplicación universal ha llevado a que la información contenida en ellos se desglose con un detalle excepcional. Sin embargo, tal detalle, lamentablemente, no aumenta la utilidad analítica de estos informes y, a menudo, simplemente los sobrecarga con información. Además, debido a las peculiaridades de la contabilidad de partidas como el patrimonio neto o el IVA, antes de utilizar el informe con fines analíticos, es necesario liquidar la moneda del balance. Algunas diferencias con el sistema estadounidense se deben simplemente a una orientación diferente del objetivo de los informes. Así, el desprecio por los intereses de los accionistas ha llevado a que el pago de dividendos no se asigne como una línea separada en el estado de resultados, sino que se pierda en la línea “Fondos distraídos”, factor tan importante para Estados Unidos ya que allí no se indica la relación entre la utilidad por acción y su valor de mercado (relación P/U).

En los Estados Unidos, no es el formato de los informes que se proporcionan, sino la cantidad de información que debe revelarse en ellos. Incluso las cosas generalmente aceptadas que son contrarias a la práctica rusa, como clasificar los activos en orden descendente de liquidez y los pasivos en orden descendente de demanda, así como la asignación de capital propio (propietarios "equidad) de la composición de pasivos como un fuente separada de recursos junto con pasivos (pasivos) en el sentido estadounidense de estas palabras (es decir, cuentas por pagar) no cambia el hecho de que la empresa determina la forma de presentación de informes. Si la empresa lo considera adecuado, puede cambiar completamente la forma de presentación de informes. La orientación de los informes para proporcionar información útil, combinada con la libertad para determinar la naturaleza real de la divulgación de la información conduce al hecho de que se divulga información realmente relevante, y la analiticidad de los informes que contienen menos información es mayor.

El Reino Unido tiene las organizaciones contables profesionales más antiguas establecidas en el siglo pasado, como el Instituto de Contadores Públicos de Escocia (1854), el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales, fundado por decreto de la Reina en 1894. Estas organizaciones tienen una larga historia de regulación contable y el desarrollo de sus propias normas contables nacionales, que estas organizaciones comenzaron incluso antes del advenimiento de las primeras NIIF. Son independientes, no están subordinados a ningún organismo estatal y están trabajando activamente en el desarrollo de la metodología de contabilidad e informes, capacitación del personal de auditoría. El desarrollo de las normas contables en el Reino Unido comenzó en 1969.

Sin embargo, aunque los títulos de muchas Normas Británicas e Internacionales (NIIF) son similares y abordan problemas comunes, se abordan de diferentes maneras. Y las grandes empresas británicas internacionales se ven obligadas a reformar sus informes de acuerdo con los estándares internacionales en los casos de obtención de capital en los mercados internacionales y cotización de acciones en bolsas de valores de otros países.

Hasta la fecha, han persistido las discrepancias entre las normas británicas e internacionales, en particular, sobre la contabilidad y medición de propiedades, planta y equipo, inversiones, instrumentos financieros, costos de investigación y desarrollo, inventarios, contratos de construcción, activos y pasivos en moneda extranjera, costos por intereses, así como el reconocimiento de ingresos, aportes a pensiones y la preparación de estados financieros consolidados. Las diferencias entre los estándares británicos e internacionales se manifiestan más claramente en los enfoques de la valoración de varios activos, principalmente activos fijos.

Experiencia en el extranjero

CONTABILIDAD EN EL EXTRANJERO*

El artículo presenta las características de las normas nacionales e internacionales de contabilidad y presentación de informes de Israel, Eslovaquia, Letonia y Ucrania.

Palabras clave: norma, contabilidad, NIIF, ley, reforma, documentos, política contable.

El libro de texto editado por el Doctor en Economía, Profesor, Trabajador Honorario de Ciencia y Tecnología de Ucrania F. F. Butynets, que consta de varias partes, revela las características de contabilidad, auditoría y análisis Economico, los detalles de la regulación regulatoria en más de 40 países, así como programas de capacitación para personal contable y requisitos para auditores. Además, el manual destaca las reglas básicas para la contabilidad de varios objetos en los países mencionados, lo que hace que la publicación sea especialmente útil para estudiantes, profesionales e investigadores de problemas de contabilidad, análisis y auditoría.

L. Davuliene, candidato de ciencias económicas, experto principal (Lituania) participó en la redacción de la primera parte del manual, dedicada a Bielorrusia, Bulgaria, Lituania, Rusia, Ucrania y la República Checa; E. Druzhinina, asistente (Bielorrusia); T. Zhilinskaya, estudiante de posgrado (Bielorrusia); L. Kaz-lauskienė, Director del Instituto de Contabilidad (Lituania); V. Kivachuk, Candidato a Ciencias Económicas, Profesor Asociado (Bielorrusia); S. Korotaev, Candidato a Ciencias Económicas, Profesor Asociado (Bielorrusia); N. Malyuga, Doctor en Economía, Profesor (Ucrania); I. Mackevicius, Doctor en Economía, Profesor (Lituania); L. Meizlik, Candidato de Ciencias Económicas, Profesor Asociado (República Checa);

* LLC "Editorial FINANZAS Y CRÉDITO" agradece al equipo de autores por el material proporcionado.

O. Mironova, Doctora en Economía, Profesora (Lituania); M. Musov, candidato a doctor (Bulgaria); I. Pelyak, asistente (República Checa); L. Potonya, profesor titular (Bielorrusia); L. Prokhorova, estudiante (Bielorrusia); O. Senokosova, profesor titular (Bielorrusia); Y. Slapik, Profesor Asociado (Bielorrusia); V. Yurchik, profesor titular (Bielorrusia).

Azerbaiyán, Israel, Letonia, Moldavia, Polonia, Eslovaquia y Ucrania están representados en la segunda parte del manual. M. Vashekova (Eslovaquia), O. Veksler (Israel) trabajaron en su creación; K. Winiarska (Polonia); I. Vitola (Letonia), A. Yesemchika (Letonia), V. Zarina (Letonia), G. Kalninya (Letonia), S. Keish (Letonia), I. Leibus (Letonia), N. Malyuga (Ucrania), I Mackevicius (Letonia), D. Mokosheva (Eslovaquia), A. Polomosh-nykh (Moldavia), A. Soopa (Letonia), V. Shelaginov (Azerbaiyán), M. Steinman (Israel), V. Tsurkanu (Moldavia).

la tercera parte guía de estudio estará dedicada a Armenia, Gran Bretaña, Alemania, Dinamarca, España, Italia, Países Bajos, Estados Unidos, Francia y Suecia.

En este artículo, solo consideraremos la aplicación de estándares nacionales e internacionales en Israel, Eslovaquia, Letonia y Hungría.

El desarrollo de las normas contables israelíes comenzó incluso antes de la formación del estado. En 1931, allá por los días del mandato británico, es decir, 17 años antes de la formación del Estado de Israel, se creó la Cámara de Cuentas, cuyos fundadores formularon las normas básicas de contabilidad en el país.

Tradicionalmente, el Estado, hasta hace poco tiempo, no era el iniciador del cambio.

niya e innovaciones en la organización de la contabilidad, con la excepción de la Ley de Valores, que regula la información anual y trimestral de las sociedades cotizadas, así como una serie de leyes y reglamentos que rigen la contabilidad en las organizaciones presupuestarias y su información fiscal. Irónicamente, la ley que regula las actividades de la Cámara de Cuentas (la Ley de Auditores) se aprobó solo un cuarto de siglo después de la fundación de la Cámara, en 1955.

La Cámara de Cuentas ha creado un conjunto de normas contables basadas en las normas contables inglesas.

En la década de 1980. el enfoque británico ya no podía satisfacer plenamente todos los requisitos de los negocios modernos. Gradualmente, las reglas de contabilidad inglesas, que se consideran conservadoras en la práctica mundial, fueron reemplazadas por estándares estadounidenses más móviles.

Para mantener el nivel profesional de los profesionales israelíes, la Cámara de Cuentas publicó "opiniones profesionales abiertas" o instrucciones que son esencialmente una guía para la acción en el campo de la contabilidad y la auditoría.

En la década de 1990. Con la entrada en la era de las tecnologías avanzadas (hi-tech), las normas contables en todo el mundo, incluso en Israel, han sufrido cambios importantes.

La emisión de títulos de empresa como medio de incentivar a los trabajadores se ha convertido en la norma en la mayoría de las empresas industriales. El uso de contratos de futuros para mitigar los riesgos comerciales y cambiarios requería una explicación más detallada en los estados financieros. La fusión de empresas no se llevó a cabo de la misma manera directa que hace décadas. Estos y otros factores han obligado a los mejores profesionales de contabilidad y auditoría del mundo a buscar soluciones que satisfagan requisitos modernos negocio.

En 1994, se formó el Instituto de Normas Contables bajo la dirección de la Cámara de Auditores de Israel.

Las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Tel Aviv deben cumplir no solo con las normas contables, sino también con los requisitos de la Ley de Valores de 1968, que prevén

Actitud más estricta hacia las normas de información financiera con el fin de garantizar su fiabilidad.

Las siguientes normas contables se aplican en Israel (Tabla 1).

En 2002, la Unión Europea (UE) decidió elaborar normas contables uniformes vigentes en el territorio de los países de la UE. A partir de 2005, todas las empresas cuyas acciones cotizan en las bolsas de valores europeas deben informar de acuerdo con las NIIF (SHIZ).

Dado que las acciones de muchas empresas israelíes cotizan en las bolsas de valores europeas y estadounidenses, el Instituto de Normas de Contabilidad de Israel ha permitido que las empresas que cotizan en bolsa, desde 2008, presenten sus estados financieros de acuerdo con las normas IFRS (SHIZ), incluso en los casos en que existen diferencias. entre las NIIF (Shiz) y las normas israelíes aprobadas por el Instituto de Normas, la Cámara de Auditores de Israel o la Comisión de Valores.

Según los expertos, la introducción de las NIIF (SHIZ) dará lugar a resultados tanto positivos como negativos. Por un lado, la introducción de las NIIF (IER8) es necesaria para la integración en el mercado global y para atraer inversores extranjeros. Por otro lado, las nuevas reglas incluyen elementos que son muy diferentes a los principios del conservadurismo contable actualmente vigente en Israel. Por lo tanto, los representantes de la Comisión de Valores creen que la introducción de las NIIF (SHIZ) "aumentará" en papel las ganancias de las empresas israelíes que cotizan en bolsa en un promedio del 8%. Sin embargo, las normas vigentes no permiten reflejar el valor real de la empresa en los estados financieros. El principio de asimetría opera cuando el usuario de los estados financieros se encuentra en una situación de desigualdad con el directorio de la empresa que elabora estos informes.

Así, por ejemplo, una empresa constructora compró un terreno para urbanizar hace 15 años. El precio de mercado de la parcela se ha multiplicado por diez durante este tiempo, pero sólo la dirección de la empresa lo sabe, ya que el precio real de la parcela no se refleja en los estados financieros.

La introducción de las NIIF (IER8) tiene por objeto equiparar las posiciones de la dirección y el inversor en

tabla 1

Normas contables israelíes

Número estándar Fecha de publicación Nombre estándar

5 de diciembre de 1999 Comentarios sobre la conclusión de la Cámara de Cuentas 69 - "Organizaciones benéficas"

problemas de evaluación del valor real de la empresa (Cuadro 2).

Si no existe un estándar israelí, entonces se utiliza el estándar estadounidense en la preparación de los estados financieros y, en caso de ausencia, el estándar internacional.

ESLOVAQUIA

Al caracterizar a Eslovaquia, cabe señalar que desde los cambios políticos en 1989, cuando comenzó el proceso de transformación de una economía centralmente planificada a una economía orientada al mercado, comenzaron los siguientes cambios principales en la legislación contable:

En 1991 La Ley de Contabilidad No. 563/1991 fue redactada como la principal ley de contabilidad en Checoslovaquia;

El proceso de armonización para preparar la entrada en la UE requirió importantes adiciones a la legislación contable. Se preveía la necesidad de crear una nueva ley de contabilidad. La Ley N° 431/2002 "Sobre Contabilidad" entró en vigor el 01.01.2003. Además de reformar la Ley de Contabilidad, se modificaron algunas disposiciones sobre procedimientos contables y la base del plan de cuentas para aquellos empresarios que llevan registros en el sistema de partida doble. Los cambios fueron causados ​​por la introducción de algunas reglas IFRS:

Los estándares internacionales se han implementado sobre la base de las regulaciones de la UE relacionadas con la información consolidada de las empresas públicas, y desde 2007 esas leyes

Tabla 2

Análisis comparativo normas contables internacionales e israelíes

Nombre estándar US GAAP IFRS Normas contables israelíes

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros FAS 1 NIC 10 RAP 11, AC7

Contratos organizativos para la construcción del ARV 45 NIC 11 CA 4

Impuestos FAS 109 NIC 12 Ninguno

Informes sectoriales FAS 131 NIC 14 CA 11

Impacto de los cambios de precios y la inflación en la presentación de informes FAS 89 NIC 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Arrendamiento FAS 13, FAS 28 NIC 17 Ninguno

Contabilidad de resultados CON 5 NIC 18 Lo mismo

Beneficios y emisiones para empleados FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 RAP 19-20

Contabilidad financiera para subvenciones del gobierno - NIC 20 RAP 35

Efecto de las variaciones de los tipos de cambio en los estados financieros FAS 52 NIC 21 CA 13

Combinaciones FAS 141 NIIF 3 Ninguna

Contabilización de costos financieros FAS 34 NIC 23 CA 3

Contabilización de transacciones con partes relacionadas FAS 57 NIC 24 RAP 29

Contabilización de pensiones e indemnizaciones por despido FAS 35 NIC 26 Ninguna

Estados financieros consolidados e inversiones en subsidiarias FAS 94 NIC 27 RAP 57

Información financiera durante la hiperinflación FAS 89 IAS 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Información sobre transacciones conjuntas APB 18 NIC 31 RAP 57

Utilidad por acción FAS 128 NIC 33 PAP 55

Estados financieros del período preliminar (trimestral) APB 28 NIC 34 RAP 43, AC 14

Operaciones discontinuadas FAS 39 NIC 35 CA 8

Depreciación del valor de mercado de los activos FAS 144 NIC 36 CA 15

Instrumentos financieros FAS 133, FAS 107 NIIF 3 Ninguno

Activos intangibles FAS 2, FAS 142 NIC 38 Lo mismo

Inversión inmobiliaria Ninguna NIC 40 CA 16

personas jurídicas que deben aplicar las NIIF en la preparación de estados financieros individuales.

El Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia es el desarrollador de la legislación nacional.

Lista de normas nacionales. La Ley No. 431/2002 "Sobre Contabilidad" es el principal documento legal. El Ministerio de Hacienda de la República Eslovaca publica documentos normativos más bien para aclarar que para aclarar las normas de la ley en forma de diversos reglamentos para determinados tipos de empresas. Se han desarrollado varias regulaciones para diferentes entidades comerciales:

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia del 16 de diciembre de 2002 No. 23054/2002-92, que establece

explicaciones de los procedimientos contables y la base del plan de cuentas para empresarios que llevan registros en el sistema de doble entrada;

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia de fecha 17.12.2002 No. 4455/2003-92, que establece los requisitos para la estructura, descripción y contenido de los estados financieros para una entidad legal individual y la cantidad de datos presentados en estados financieros a ser publicados por empresarios que llevan registros financieros en sistema de doble contabilidad;

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia de fecha 17.12.2002 No. 23586/2002-92, que establece los requisitos para la estructura, descripción y contenido de los elementos de información financiera para una persona jurídica individual y la cantidad de datos mostrados en los estados financieros que están sujetos a

publicaciones de empresarios que lleven registros financieros en un sistema de entrada simple y se dediquen a negocios u otras actividades lucrativas, donde muestren los montos de los gastos incurridos para generar ingresos al momento de determinar la base del impuesto sobre la renta;

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 20359/2002-92, que establece los procedimientos contables y la base del plan de cuentas para bancos, subdivisiones de bancos extranjeros, el Banco Nacional de la República de Eslovaquia, el fondo de protección de depósitos, los operadores de valores, las oficinas de representación de los operadores de valores extranjeros, el fondo de garantía de inversiones, las sociedades de gestión de activos, las oficinas de representación de las sociedades de gestión de activos extranjeros y los fondos mutuos;

Reglamento del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 5292/2005-74, que establece las características de la construcción y el significado de las partidas en los estados financieros, el grado de divulgación de la información. Este documento aplicado por bancos, sucursales de bancos extranjeros, el Banco Nacional de la República de Eslovaquia, el fondo de protección de depósitos, los comerciantes de valores, las oficinas de representación de los comerciantes de valores extranjeros, el fondo de garantía de inversiones, las sociedades de gestión de activos, las oficinas de representación de las sociedades de gestión de activos extranjeras, las mutuas fondos;

Reglamento del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. MF / 8338 / 2005-74, que establece las características de la construcción y el significado de las partidas de los estados financieros individuales, el grado de divulgación de la información para su publicación. Este documento es aplicado por el Banco Nacional de la República de Eslovaquia;

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia de fecha 03.12.2002 No. 22212/2002-92, que define los procedimientos contables y la estructura del plan de cuentas para compañías de seguros, divisiones de compañías de seguros extranjeras, compañías que se especializan en reaseguros operaciones, divisiones de compañías de reaseguros extranjeras, gestión de aseguradoras en Eslovaquia (la Oficina de Aseguradoras de Eslovaquia);

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 12643/2004-74 define las características de la construcción, la importancia de los estados financieros para su publicación. Stra-

compañías de seguros, subdivisiones de compañías de seguros extranjeras, compañías que se especializan en operaciones de reaseguro, subdivisiones de compañías de reaseguros extranjeras, la Administración de Aseguradores de Eslovaquia;

Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 24501/2003-92 del 11.12.2003, que define los procedimientos contables, la estructura del plan de cuentas para las organizaciones estatales (organizaciones presupuestarias, fondos estatales, municipios);

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 22502/2002-92 de fecha 10.12.2002 define procedimientos contables y plan de cuentas para organizaciones sin fines de lucro;

Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 1407/2003-92 del 25.12.2003, que define las características de la estructura, el significado de las partidas de los estados financieros, el contenido de las partidas y el grado de divulgación de información en los estados financieros. declaraciones. Aplica organizaciones gubernamentales, organismos presupuestarios, fondos estatales, municipios;

El Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia de fecha 16.12.2002 No. 22602-92 define los procedimientos contables, la estructura, la descripción y el contenido de los elementos de información financiera para las personas jurídicas y el grado de divulgación de la información de información financiera, está sujeto a público divulgación por parte de los empresarios que llevan registros en el sistema de entrada simple, que son organizaciones sin fines de lucro;

El Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia del 30 de noviembre de 2005 No. MF/22930/2005-74 define los procedimientos contables, la estructura del plan de cuentas para las empresas especializadas en seguros de salud;

El Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia del 14.12.2005 No. MF 2293/2005-74 determina los detalles de la construcción de los estados financieros, el significado de sus artículos, el contenido y el grado de divulgación de los estados financieros que están sujetos a divulgación pública. Utilizado por compañías que se especializan en seguros de salud.

Las normas contables para las entidades comerciales se establecen mediante el Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia No. 23054/2002-92 del 16 de diciembre de 2002 (Detalles contables de partida doble de Eslovaquia), que tiene la siguiente estructura:

1. Disposiciones generales.

2. Procedimientos contables para la valoración de activos.

3. Procedimientos contables en situaciones específicas.

4. Disposiciones especiales sobre métodos contables.

5. Clase de cuentas 0 - "Activo no corriente".

6. Clase de cuentas 1 - "Existencias".

7. Clase de cuentas 2 - "Cuentas financieras".

8. Clase de cuentas 3 - "Cuentas de deudores y acreedores".

9. Clase de cuentas 4 - "Cuentas de capital y pasivos a largo plazo".

10. Clase de cuentas 5 - "Gastos".

11. Clase de cuentas 6 - "Renta".

12. Clase de cuentas 7 - "Cuentas sumatorias y fuera de balance".

13. Disposiciones transitorias y finales.

Normas de información financiera

las entidades comerciales se establecen por Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Eslovaquia con fecha 17/12/2002 No. 4455/2003-92 (Detalles de los estados financieros de Eslovaquia), que contiene las siguientes partes:

1. Disposiciones básicas.

2. Balance de situación y cuenta de resultados.

3. Notas.

4. Disposiciones transitorias y finales.

Aplicación de NIIF (LAS/IFRS) en el país.

Como miembro de la UE, la República Eslovaca debe tomar una decisión de la Comisión de la UE con respecto a la aplicación de las NIIF a partir del 1 de enero de 2005.

Todas las empresas cuyos valores se negocien en un mercado financiero deben aplicar las NIIF. Sin embargo, a efectos fiscales, también deben calcular la base imponible de conformidad con la legislación fiscal de la República de Eslovaquia.

Después de la adopción de la Declaración de Independencia (4 de mayo de 1990), Letonia tuvo que crear un nuevo sistema legislativo. Esto marcó el comienzo de la transición de una economía centralmente planificada a una economía de mercado, que

Condujo a una revisión de las antiguas instituciones de poder y legislación legal. La situación política dictó la creación de un nuevo Marco legislativo en contabilidad, política fiscal y auditoría.

Con el comienzo de la reforma del sistema contable en Letonia, fue necesario decidir sobre el sistema contable. Se propuso elegir uno de los modelos de los países de la UE o reformar el actual sistema contable, teniendo en cuenta las relaciones de mercado. El concepto se basó en el sistema danés, que se debe a lo siguiente:

El sistema de contabilidad danés cumplió plenamente los requisitos de las normas internacionales;

Dinamarca, como Letonia, es un país pequeño con un sistema fiscal y contable unificado.

Los primeros actos legislativos sobre contabilidad fueron aprobados por el Consejo Supremo de Letonia el 14/10/1992:

Derecho Contable;

Ley de informes anuales de las empresas.

Ministerio de Finanzas de Letonia por Orden No. 63 de fecha 13.05.1993

aprobó el plan de cuentas unificado. Posteriormente, la legislación letona se armonizó con las normas de las directivas de la UE, los estándares internacionales y estadounidenses. En Letonia, las normas contables se mejoran constantemente, lo que sirve como base para la preparación de estados financieros de acuerdo con los requisitos de la UE.

Las Normas de Contabilidad de Letonia (LSAS) son desarrolladas por el Consejo de Contabilidad de Letonia y aprobadas por el Gabinete de Ministros de Letonia.

Documentos normativos internacionales que regulan la contabilidad. otros 10 años

Hace tiempo parecía imposible armonizar las normas de información financiera de acuerdo con los requisitos de la UE y otras normas internacionales. Los requisitos para la preparación de informes anuales en cada estado individual eran individuales y diferentes, como los estados mismos. Algunos países intentaron preservar su individualidad y defendieron la preservación de las normas de las leyes. Se consideraba una identidad nacional, una tradición y parte de la independencia. Encuentra puntos comunes

toque en la solución de este problema no fue fácil. En el proceso de organización y desarrollo del mercado paneuropeo, también hubo que abordar estas cuestiones complejas.

Sobre la base de la cuarta (93/22/CEE) y la sexta (89/29B/CEE) directivas de la UE, se ha comenzado a trabajar en la armonización de la contabilidad europea. Estas directivas definen las normas contables en las empresas de la UE. La cuarta directiva es el documento más importante que define las formas, formas y métodos de armonización y unificación de la contabilidad y la presentación de informes en Europa occidental. Esta directiva contiene un conjunto de requisitos básicos que debe cumplir la contabilidad de las empresas privadas, sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada, y también define los requisitos para el formato (lista y agrupación de indicadores) según el cual el balance y la utilidad (pérdida) debe elaborarse un informe.

Las políticas contables de los bancos y compañías de seguros se basan en otras directivas. Las directivas europeas entraron en vigor a finales de la década de 1970 y principios de la de 1980. El nivel mínimo de comparabilidad de la contabilidad y los informes de la UE lo establecen las directivas. Para cambiar efectivamente la política contable, las normas de las directivas se han incorporado a la legislación nacional. Este es un proceso laborioso y de largo plazo para todos los estados. Al mismo tiempo, las directivas brindan libertad de interpretación, lo que deja la oportunidad de mantener diferencias en los estándares financieros de los países europeos.

La principal organización involucrada en el desarrollo de normas internacionales es un Comité especial de Normas Internacionales de Contabilidad - IAC (IASC). La base para el desarrollo de las normas internacionales de contabilidad son aquellos procedimientos que históricamente se han desarrollado en los países de habla inglesa, principalmente en los EE.UU. y Gran Bretaña. Un hecho común que enfatiza la creciente importancia de las normas contables internacionales es la participación de las PYME en un programa conjunto con la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), que reúne a los órganos rectores de las bolsas de valores mundiales.

Normas contables de Letonia. Las tradiciones de cada estado en el campo de la contabilidad difieren significativamente de los requisitos de las NIIF. Esto crea importantes dificultades para la transición de la aplicación de normas contables nacionales a la aplicación de normas internacionales. Letonia se puede atribuir al grupo de países en los que la contabilidad nacional se ha desarrollado en estrecha conformidad con los requisitos de las NIIF. En Letonia, se ha comenzado a trabajar en el desarrollo de normas contables nacionales que se basarían en las NIIF. Bajo la LAPR (Asociación de Auditores Jurados de Letonia) se estableció una comisión que estuvo involucrada en el desarrollo de las normas de Letonia. Actualmente, el LTKSFU (Comité Técnico de Normalización de la Contabilidad Financiera de Letonia) es responsable de desarrollar las normas contables nacionales. Es imperativo que las empresas tomen en cuenta y comprendan oportunamente todos los aspectos relacionados con asegurar el cumplimiento de los estados financieros con los requisitos de las normas internacionales. Esto se debe al hecho de que al preparar un informe anual, los contadores deben cumplir con las normas de las Normas de Contabilidad de Letonia (LAS). En la etapa inicial, es necesario evaluar la diferencia entre las prácticas contables existentes y los requisitos internacionales. Los informes anuales de 2007 incluyen los requisitos de ocho normas ya en vigor (un total de nueve normas han sido aprobadas):

1. Principios básicos para la preparación de estados financieros.

2. Estado de flujo de efectivo.

3. Hechos posteriores a la fecha del balance.

4. Cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de errores de años anteriores.

5. Contratos a largo plazo.

6. Ingresos.

7. Activos fijos.

8. Ahorros.

9. Propiedades de inversión.

se da en la tabla. 3.

Las disposiciones de estos LAS se utilizan en el proceso de toma de decisiones con respecto a la administración de la propiedad por parte de la administración de una entidad comercial (Fig. 1).

Tabla 3

LSBU Resumen

No. 1 "Principios básicos para la preparación de estados financieros" (Decisión del Consejo de Contabilidad y Contabilidad de fecha 02.05.2004, en vigor 02.13.2004) Resume y explica los principios básicos para la preparación de estados financieros. La norma contiene orientación sobre temas que aún no han sido regulados, define los elementos de los estados financieros, proporciona indicios de la calidad de la información financiera, la estructura del estado financiero, información sobre la formación de un estado de cambios en el patrimonio, reflexión de políticas contables y otros aspectos de la preparación de estados financieros. La norma se aplica al estado financiero de una entidad individual preparado de acuerdo con la Ley de Informes Anuales y el informe anual consolidado preparado de conformidad con la Ley de Informes Anuales Consolidados. La norma utiliza los siguientes términos: activos, patrimonio, ingresos, pasivos, ingresos, adquisiciones, gastos, pérdidas. Se trata de la definición de los objetos contables como elementos de las políticas contables y su divulgación, indicando el contenido de los asientos contables. La gerencia selecciona y aplica políticas contables de acuerdo con todos los requisitos de cada LAS aplicable. La información debe divulgarse de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible. Se requieren explicaciones adicionales para permitir que los usuarios del estado financiero comprendan el impacto de transacciones o eventos específicos. El Apéndice de LAS No. 1 proporciona ejemplos ilustrados del estado de cambios en el patrimonio y el desarrollo de políticas contables.

No. 2 "Estado de flujo de caja" (Decisión de la Junta de Contadores de fecha 05.02.2004, en vigor 13.02.2004) Describe la preparación de un estado de flujo de caja para empresas que preparan sus estados financieros de conformidad con la Ley "Sobre informes anuales ”. La norma caracteriza los flujos de efectivo que se informan como actividades operativas y como actividades de inversión o financiación, define los términos relacionados con el estado de flujo de efectivo y explica cómo ciertas características de una transacción se reflejan en el estado de flujo de efectivo. El esquema del estado de flujo de efectivo en el próximo año de informe se cambia solo si lo requieren circunstancias especiales y si el informe se preparó de acuerdo con un esquema durante al menos dos años consecutivos. El anexo a la norma No. 2 proporciona un ejemplo que le permite rastrear la preparación de un estado de flujo de efectivo basado en datos de la situación descrita en el ejemplo.

N° 3 “Hechos posteriores a la fecha del balance” (decisión del Consejo de Contabilidad de fecha 08/12/2004, con vigencia a partir del 18/12/2004) Establece el procedimiento según el cual la empresa refleja los hechos que se dieron a conocer en el período de tiempo entre el final del año sobre el que se informa y la fecha de aprobación de los estados financieros para su publicación: eventos de ajuste que proporcionan evidencia de circunstancias que existían en la fecha del balance general; eventos que no implican ajuste que son indicativos de circunstancias que surgieron después de la fecha del balance general. Es importante que los usuarios de los estados financieros sepan cuándo se autoriza la publicación de un estado financiero porque no refleja los hechos posteriores a esa fecha. Cada evento importante que no implica ajuste después de la fecha del balance se informa por tipo de evento, una estimación aproximada

N° 4 “Cambios en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores de ejercicios anteriores” (resolución del Consejo de Contabilidad de fecha 9 de febrero de 2005, vigencia a partir del 15 de marzo de 2005) El principio de materialidad establece que toda información significativa debe ser reflejada en contabilidad e informes, de los cuales dependen los principales indicadores de la empresa. La información irrelevante puede ser ignorada. Se recomienda fijar la materialidad en la política contable de la empresa, indicando su tamaño en porcentaje

N° 5 “Contratos a largo plazo” (decisión del Consejo de Contabilidad del 12 de julio de 2005, en vigor desde el año de informe 2006) Se aplica a los contratos a largo plazo. Los contratos prevén la creación de activos, la fecha de inicio y finalización de la obra. Pueden ser de precio fijo, cuando el contratista acuerde un precio o tasa de contrato fijo por cada unidad de producción. Los contratos también pueden incluir costos más un recargo, cuando se reembolsa al contratista los costos permitidos o definidos de otro modo más intereses. Los ingresos relacionados con un contrato a largo plazo incluyen el costo original de los ingresos estipulados en el contrato, las desviaciones del contrato, los cambios en las reclamaciones y los pagos de incentivos.

Continuación de la mesa. 3

Resumen de LSBU

Los ingresos se miden a valor razonable o por cobrar. La estimación podrá ser revisada como consecuencia de los acontecimientos y de la resolución de incertidumbres. En el cálculo de la utilidad o pérdida, se reconocen: depreciación del equipo de construcción durante su tiempo de inactividad, gastos para preparar una propuesta de participación en una licitación que se perdió; devengo para cuentas por cobrar dudosas bajo contratos previamente completados. El balance reconoce las liquidaciones con clientes, que incluyen la deuda bajo un contrato previamente completado, menos las acumulaciones asociadas con la posibilidad de perder esta deuda, así como los recibos acumulados - ingresos reconocidos en el período de reporte bajo contratos de trabajo (no se emiten facturas)

N° 6 “Ingresos” (resolución del Consejo de Contabilidad del 12.07.2005, vigente desde el ejercicio 2007) Establece el procedimiento para el reconocimiento de ingresos por enajenación y enajenación de bienes para uso de otras personas. Esta Norma no aborda los ingresos de contratos de largo plazo (LAS No. 5) y de arrendamiento, los dividendos de inversiones financieras consolidadas (contabilizadas de acuerdo con el método de la participación), así como los cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros, el valor de otros activos circulantes, cambios de valor a valor razonable de activos biológicos y mineros. La transacción generalmente se reconoce caso por caso. El reconocimiento de ingresos se aplica a los componentes individuales de una sola transacción. Por ejemplo, si el precio de venta de un producto incluye un monto nocional para su mantenimiento posterior, los ingresos se miden al valor real del contrato recibido o por recibir, teniendo en cuenta los descuentos. Ingreso es la cantidad recibida o por recibir en efectivo o su equivalente. De lo contrario, el valor real del premio puede ser inferior al valor nominal. Por ejemplo, emitir un préstamo sin intereses al comprador, recibir un pagaré del comprador con una tasa de interés inferior a la tasa de interés del mercado. El valor real del premio se determina descontando todas las cantidades a recibir en el futuro

N° 7 “Activos fijos” (decisión del Consejo de Contabilidad del 21.12.2005, vigente a partir del año de informe 2006) La norma define y aclara la contabilidad de los activos fijos y la presentación de información relacionada con los activos fijos en los estados financieros. La norma no se aplica a la tierra, un edificio o parte de él que se contabiliza como propiedad de inversión, activos biológicos, minerales, recursos no renovables similares, derechos para extraer dichos recursos. Los activos fijos se reconocen si se esperan beneficios económicos futuros de su uso en la empresa. Asimismo, los activos fijos se reconocen si su vida útil excede un ciclo de las actividades ordinarias de la empresa y su costo puede estimarse con fiabilidad. Un activo se reconoce cuando la entidad asume todos los riesgos y beneficios asociados con el activo. La siguiente información se revela en el apéndice del informe financiero para cada partida del balance de activos fijos: los principios de valoración aplicados; métodos de desgaste aplicados; vida útil o tasas de depreciación aplicables; informe sobre el movimiento de activos fijos; la presencia y el alcance de las restricciones sobre los derechos de propiedad y el valor en libros de los activos fijos dados en garantía de las obligaciones; valor catastral de los inmuebles; cantidad de pasivos en activos fijos

N° 8 “Acumulaciones, posibles pasivos y posibles activos” (decisión del Consejo de Contabilidad de fecha 21/12/2005, vigente a partir del año de informe 2006) Determina los criterios para el reconocimiento y evaluación de ahorros, posibles pasivos y posibles activos, requisitos para la divulgación de información en el anexo del informe financiero. La norma no se aplica a los ahorros derivados de instrumentos financieros valorados a valor razonable; ahorros formados en relación con contratos ejecutables, con la excepción de contratos de gravamen; ahorros que están sujetos a los requisitos de otras LAS. Las provisiones para insolvencias son ajustes de valor de los activos que no están cubiertos por esta Norma. Los pasivos devengados por bienes y servicios recibidos tampoco están cubiertos por esta Norma.

El final de la mesa. 3

Resumen de LSBU

No. 9 “Propiedades de inversión” (decisión del Consejo de Contabilidad de fecha 20.06.2007, vigente a partir de 2008) Reconoce las propiedades de inversión como un activo solo cuando es probable que la empresa reciba beneficios económicos futuros asociados con las propiedades de inversión. el valor o valor razonable de la propiedad de inversión puede medirse con fiabilidad

Las provisiones se revisan en la fecha de cada balance y se ajustan para reflejar la mejor estimación disponible en la fecha del balance, si es posible. Para la corrección, se utilizan elementos de cálculo de pérdidas o ganancias. Cuando se descuentan los ahorros, su valor crece cada año. Esto equivale a los pagos de intereses sobre los gastos (Figura 2).

¿Existen pasivos existentes debido al evento que da origen al pasivo?

Existe

posible compromiso?

¿Es posible una salida de bienes económicos?

¿Es posible calcular de forma fiable la cantidad?

Se reconoce la acumulación

Obligación potencial revelada

Arroz. 1. Árbol de decisión

¿La propiedad está _en venta?_

¿La propiedad es utilizada por el propietario?

¿Se está creando la propiedad _actualmente?_

Esta propiedad es _inversion_

Aplicar "Inventario" estándar

Utilizar procedimientos básicos de contabilidad.

utilizar procedimientos contables básicos

Usar el tratamiento contable básico (al costo)

Arroz. 2. Árbol de decisión para la contabilización de la propiedad de acuerdo con la LSRS N° 9

Aplicar LSFR No. 9

(valor razonable)

Cabe señalar que el valor razonable que se muestra en el balance debe reflejar la posición y condición real del mercado en la fecha del balance, y no en una fecha anterior o posterior. De ello se deduce, en particular, que el costo de cualquier gasto de capital futuro para mejorar la propiedad y el correspondiente aumento esperado en el nivel de beneficios económicos no deben incluirse en el valor razonable en una fecha determinada. La Norma requiere que una entidad que comience a medir su propiedad de inversión al valor razonable debe continuar midiéndola de la misma manera, incluso si dichas estimaciones son menos confiables.

Interrelación de LSBU con NIIF.

El papel de las NIIF está creciendo cada año en todo el mundo. Esto se debe a que las NIIF son principios contables y de presentación de informes generalmente aceptados. El propósito de las NIIF es coordinar las normas contables para minimizar las diferencias nacionales en la presentación de informes y, sobre esta base, asegurar la comparabilidad y confiabilidad de la información para la toma de decisiones de sus usuarios.

Las normas no son un documento normativo que regule métodos específicos de normas contables y de presentación de informes, sino que son de carácter consultivo. Permiten que las organizaciones especializadas de Letonia establezcan sus políticas contables eligiendo reglas contables y procedimientos de información específicos.

No afecta el estado financiero

Las diferencias económicas y las diferencias en el entorno determinan la diferencia entre los sistemas de información (por ejemplo, en términos de su regulación), en las estimaciones contables, así como en la orientación de la información financiera. Juntos, estos elementos influyen en las normas y prácticas nacionales de presentación de informes.

Para los empresarios letones, la divulgación de información es un factor importante, ya que los propietarios actuales están interesados ​​en invertir en el desarrollo empresarial. Han aparecido dos grupos de empresas en Letonia. El primer grupo está formado por empresas cuyas actividades están orientadas a la obtención de fondos en los mercados financieros globales, por lo que comenzaron a aplicar las normas de información bajo NIIF. Otro gran grupo son las empresas locales (en su mayoría pequeñas y medianas) que quisieran seguir utilizando las UEN nacionales.

Letonia utiliza las normas internacionales como base para el desarrollo de normas nacionales. Asignar las ventajas objetivas de las NIIF sobre las normas contables nacionales (Cuadro 4).

Sin embargo, también deben tenerse en cuenta las deficiencias de las NIIF. Estos incluyen, en particular, los siguientes:

El carácter generalizado de las normas, previendo la diversidad de métodos contables;

Falta de instrucciones detalladas, explicaciones y ejemplos de aplicación de normas a situaciones específicas;

Orientación de las NIIF a una economía de mercado desarrollada, lo que dificulta que los países en desarrollo las utilicen;

La aplicación de las NIIF no puede ser parcial, es decir, la información debe cumplir con los requisitos de cada norma aplicable.

La legislación contable de Letonia permite la preparación de estados financieros de conformidad con las NIIF. Esta es una de las formas más simples y prometedoras de difundir las NIIF.

La regulación normativa de la contabilidad en Ucrania está representada por cinco niveles (Tabla 5) y se lleva a cabo para implementar la política estatal en el campo de la contabilidad, así como para determinar las direcciones generales de la organización, contabilidad, preparación e informes.

De acuerdo con los documentos dados en la tabla. 5, regulado Requerimientos generales para el mantenimiento de registros y la presentación de informes, sub-

Tabla 4

Análisis comparativo de NIIF y LAS

NIIF LSBU

Resumir los mejores conocimientos y experiencia acumulados por contadores de diferentes países Resumir los conocimientos y experiencia acumulados por contadores en Letonia

En el curso del desarrollo, se llevan a cabo las etapas de discusión pública y aplicación “piloto”, desarrollado y aprobado por decisión del Consejo de Cuentas.

Los estándares no están "atados" a las peculiaridades de la regulación contable en países individuales. "Atados" a las peculiaridades de la regulación contable en Letonia.

Garantizar la comparabilidad de la documentación contable entre empresas a escala mundial, además de ser una condición para la disponibilidad de información contable para usuarios externos Garantizar la comparabilidad de la documentación contable entre empresas letonas. Información a disposición de los usuarios externos proporcionada por el registro mercantil

Permite a las empresas reducir significativamente los costos de preparación de informes consolidados (consolidados) Los informes consolidados (consolidados) se preparan sobre la base de la Ley "Sobre informes anuales consolidados"

Fácil de entender para los usuarios de la información financiera Las normas son fáciles de entender para los contadores

Mejora constante La práctica de introducir estándares no tiene un período largo (desde 2004), por lo que el tema de la mejora aún no es relevante.

Tabla 5

Niveles de regulación contable regulatoria en Ucrania

Nivel de regulación, temas Lista de documentos

Consejo Supremo de primer nivel de Ucrania Código Económico, Código Civil, Código de Leyes Laborales, Código de Aduanas, Código de Procedimiento Penal, Código Penal, Código de Ucrania sobre Infracciones Administrativas; Leyes de Ucrania (LU) "Sobre la contabilidad y la información financiera en Ucrania", "Sobre el sistema tributario", "Sobre la tributación de los beneficios empresariales", "Sobre el impuesto sobre el valor añadido", "Sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas", "Sobre los salarios", " En vacaciones", "Sobre los valores y la bolsa de valores", "En actividad económica exterior”, “Sobre la tarifa del seguro de pensión estatal obligatorio”

Segundo nivel Presidente de Ucrania, Gabinete de Ministros de Ucrania Decreto del Gabinete de Ministros de Ucrania "Sobre el cálculo de los salarios promedio (ingresos) para el cálculo de los pagos del seguro social estatal obligatorio", decreto del Presidente de Ucrania "Sobre un sistema simplificado de impuestos, contabilidad y presentación de informes"

Tercer nivel Ministerio de Finanzas de Ucrania Disposiciones (normas) de contabilidad. Plan de cuentas para la contabilidad de activos, capital, pasivos y operaciones comerciales de empresas y organizaciones. Instrucciones sobre la aplicación del plan de cuentas para la contabilidad de activos, capital, pasivos y operaciones comerciales de empresas y organizaciones. Reglamento sobre el soporte documental de los registros en contabilidad

Cuarto nivel Ministerio de Finanzas, Banco Nacional, Administración Tributaria Estatal, Comité Estatal de Estadística, Comité Estatal de Metrología, Normalización y Certificación Instrucción del Comité Estatal de Estadística de Ucrania sobre las estadísticas del número de empleados. Reglamento sobre la realización de transacciones en efectivo en la moneda nacional en Ucrania. Instrucciones para pagos que no sean en efectivo. Directrices para la contabilidad de activos fijos. Clasificador estatal de Ucrania "Clasificación de activos fijos". Instrucciones para el inventario de activos fijos, intangibles, artículos de inventario, efectivo, documentos y cálculos. Directrices para el uso de registros contables. Recomendaciones metodológicas para la contabilidad de existencias. Directrices para la contabilidad de activos biológicos

Quinto nivel El propietario (gerente) de la empresa en cooperación con el contador Decisiones (órdenes, órdenes, reglamentos) con respecto a la organización y mantenimiento de la contabilidad en la empresa

proyectos de organización contable, documentos y registros contables, deberes del contador jefe, reglas contables para sus objetos individuales, lista y esquema de correspondencia de cuentas contables, etc.

El principal documento de regulación contable es la Ley de Ucrania "Sobre contabilidad e información financiera en Ucrania", que define los principios legales de regulación, organización, contabilidad e información financiera. En particular, la ley prevé: 1) la regulación estatal de la contabilidad y la información financiera con el fin de proteger los intereses de los usuarios, mejorar la contabilidad y la información;

2) aplicación de los principios y métodos de contabilidad e información financiera, que están determinados por las normas contables nacionales (normas) (en adelante, P (S) BU) y no contradicen las NIIF;

3) desarrollo por parte de los ministerios sectoriales y otras autoridades ejecutivas de recomendaciones metodológicas con respecto a la aplicación de la BU nacional P (S), teniendo en cuenta las especificidades de la industria;

El Consejo Metodológico para la Contabilidad es un órgano consultivo del Ministerio de Finanzas de Ucrania, en cuya competencia

de acuerdo con la Ley de Ucrania "Sobre Contabilidad e Información Financiera en Ucrania" incluye:

Organización del desarrollo y revisión del borrador nacional P (S) BU, otros documentos legales relacionados con la contabilidad y la información financiera;

Perfección formas organizativas y métodos de contabilidad en Ucrania;

Apoyo metodológico para la implementación tecnología moderna recopilación y procesamiento de información contable y económica;

La naturaleza general de muchas de las reglas y la contabilidad P(S) brinda a los contadores un amplio campo para el juicio profesional y los alienta a tomar decisiones importantes por su cuenta en situaciones contables problemáticas. El contador tiene derecho a determinar de forma independiente los límites de costo para el reconocimiento de activos como otros activos tangibles no corrientes con un sistema simplificado de su depreciación, el uso de métodos de depreciación para activos no corrientes tangibles e intangibles, métodos para estimar inventarios cuando son cancelado, el procedimiento para formar reservas y fondos a expensas de las ganancias de la empresa.

Con la introducción de la Ley de Ucrania "Sobre contabilidad e información financiera en Ucrania", el propietario de la empresa, junto con el jefe de contabilidad, tuvieron la oportunidad de implementar su política en el campo de la contabilidad.

Cumplimiento de P ucraniano

temas de elección independiente de métodos y procedimientos contables, es decir, la formación de una política contable empresarial.

Normas nacionales e internacionales de contabilidad y presentación de informes

La relevancia de la armonización en el campo de la contabilidad está determinada por el Acuerdo entre Ucrania y la UE, que prevé, en particular, la implementación por parte de Ucrania de medidas para adaptar la legislación en el campo de la contabilidad y la auditoría. Las medidas específicas en esta dirección están contenidas en el Plan de Acción "Ucrania-UE" (21.02.2005), que establece la necesidad de adaptar y asegurar la implementación efectiva de los principios básicos que están en línea con las normas y estándares internacionales, así como como normas y estándares de la UE.

El gobierno ha adoptado resoluciones y decisiones relevantes dirigidas a la aplicación de las NIIF en Ucrania, en particular:

Aplicación desde 2003 de las NIIF por emisores cuyos valores se colocan en mercados de valores institucionalizados, participantes profesionales del mercado de valores, instituciones de inversión en general;

Transición de las sociedades anónimas abiertas a la aplicación de las NIIF desde 2004-2005.

Para implementar el Programa de Reforma Contable utilizando las NIIF (Decreto del Gobierno de Ucrania del 28 de octubre de 1998), se aprobó un paquete integral de marco regulatorio y metodológico contable, que incluye 31 Reglamentos (estándar)

Tabla 6

Estándares internacionales BU

P (S) BU 1 "Requisitos generales para la información financiera" Propósito, composición, principios de preparación de los estados financieros y requisitos para el reconocimiento y revelación de sus elementos; el momento de la presentación de los estados financieros a los órganos pertinentes del marco conceptual. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros1. NIC 1 "Presentación de Estados Financieros" (MSFZ (NIC) 1 "Presentación de Estados Financieros")

P (S) BU 2 "Saldo" Contenido y forma del balance general, requisitos generales para la divulgación de las partidas del balance NIC 1 "Presentación de estados financieros" (NIIF (NIC) 1 "Presentación de estados financieros")

P (S) BU 3 "Informe sobre resultados financieros" Contenido y forma del informe sobre resultados financieros, requisitos generales para la divulgación de los elementos del informe, determinación de la ganancia (pérdida) para el período de informe

Continuación de la mesa. 6

Norma ucraniana Resumen de la norma Análogo de la norma internacional

P (C) BU 4 “Estado de Flujos de Efectivo” Contenido y forma del estado de flujos de efectivo, requerimientos generales para la revelación de sus partidas, flujo de efectivo como resultado de actividades de operación, inversión y financieras NIC 7 “Estados de Flujos de Efectivo” (NIIF ( NIC) 7 Estados de Flujos de Efectivo)

P (C) BU 5 "Estado de patrimonio" Contenido y forma del estado de flujo de efectivo, requisitos generales para la divulgación de sus partidas, flujo de efectivo como resultado de actividades operativas, de inversión y financieras

P (S) BU 6 “Corrección de errores y cambios en los estados financieros” Procedimiento para corregir errores y cambios en estimaciones contables, cambios en políticas contables, eventos posteriores a la fecha del balance general (lista de eventos) y formas de ajustar activos y pasivos NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores” (NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”). NIC 10 "Eventos posteriores a la fecha del balance general" (NIIF (NIC) 10 "Hechos posteriores a la fecha del balance general")

I (C) BU 7 "Activos fijos" Principios para la formación de información contable sobre activos fijos y otros activos tangibles no corrientes, revelación de información sobre ellos en estados financieros, reconocimiento, valoración, revalorización, depreciación; disposición de propiedades, planta y equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)

I (C) BU 8 “Activos intangibles” Principios para la formación de información sobre activos intangibles en la contabilidad, reconocimiento y evaluación, revaluación, amortización, depreciación de activos intangibles, disposición de activos intangibles NIC 38 “Activos intangibles” (NIC 38 “Activos intangibles” activos")

I (C) BU 9 Inventarios Principios para la formación de información sobre reservas en contabilidad y su revelación en estados financieros, reconocimiento y medición inicial de inventarios, valoración de inventarios en disposición NIC 2 Inventarios (NIC 2 Inventarios)

I (C) BU 10 “Cuentas por cobrar” Principios para la formación de información sobre cuentas por cobrar en contabilidad, reconocimiento y valoración de cuentas por cobrar, cuentas por cobrar corrientes, provisión para deudas dudosas NIC 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición ver también” (NIC) 39 "Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración")

I (C) BU 11 “Pasivos” Principios metodológicos para la formación de información sobre pasivos en contabilidad y su revelación en los estados financieros

I (C) BU 12 “Inversiones Financieras” Principios para la formación de información sobre inversiones financieras en contabilidad, su revelación en estados financieros; evaluación de inversiones financieras a la fecha del balance general, contabilización de inversiones financieras en asociadas y subsidiarias; contabilización de inversiones financieras para negocios conjuntos NIC 28 Inversiones en Asociadas (NIC 28 Inversiones en Asociadas). NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos (NIC 31 Estados Financieros de Participaciones en Negocios Conjuntos)

Continuación de la mesa. 6

Norma ucraniana Resumen de la norma Análogo de la norma internacional

P (C) BU 13 "Instrumentos Financieros" Principios de formación de información sobre instrumentos financieros en contabilidad; su reconocimiento y medición NIC 32 Instrumentos Financieros: Información a Revelar y Presentación (NIC 32 Instrumentos Financieros: Información a Revelar y Presentación). NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición ver también (NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición). NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar (NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar)

P (S) BU 14 "Alquiler" Fundamentos metodológicos formación en información contable sobre el arrendamiento de activos no corrientes y su revelación en los estados financieros NIC 17 “Arrendamientos” (NIIF (NIC) 17 “Arrendamientos”)

P (S) BU 15 “Ingresos” Reconocimiento y clasificación de ingresos, evaluación de ingresos, principios para la formación en contabilidad de información sobre ingresos de actividades ordinarias y extraordinarias y su revelación en los estados financieros NIC 18 “Ingresos” (NIIF (NIC ) 18 “Ingresos” )

P (C) BU 16 "Gastos" Principios de formación en contabilidad de información sobre los gastos de la empresa y su divulgación en los estados financieros; reconocimiento de gastos, composición de gastos NIC 23 Costos por préstamos (NIC 23 Costos por préstamos)

П(С) BU 17 "Impuesto sobre la renta" (IAS) 12 Impuesto sobre la renta)

P (S) BU 18 "Contratos de construcción" Principios para la formación de información contable sobre contratos de construcción, reconocimiento y evaluación de ingresos y gastos bajo contratos de construcción NIC 11 "Contratos de construcción" (NIC 11 "Contratos de construcción")

P (S) BU 19 “Combinaciones de negocios” El procedimiento para mostrar en la contabilidad e informar la adquisición de otras empresas, el fondo de comercio que surge de la adquisición, fusión de empresas, así como la divulgación de información sobre combinaciones de negocios, contabilizando la adquisición; contabilidad de combinaciones de negocios NIIF 3 Combinaciones de Negocios (NIIF 3 Combinaciones de Negocios)

P (C) BU 20 “Estados Financieros Consolidados” El procedimiento para preparar estados financieros consolidados; requisitos generales de divulgación para la preparación de estados financieros consolidados en las notas a los estados; condiciones para la no presentación de estados financieros consolidados NIC 27 “Estados financieros consolidados y separados” (NIC 27 “Estados financieros consolidados y separados”)

P (C) BU 21 "El impacto de los cambios en los tipos de cambio" Bases metodológicas para la formación en contabilidad de información sobre transacciones en moneda extranjera y la visualización de indicadores de estados financieros de unidades comerciales fuera de Ucrania en la unidad monetaria de Ucrania NIC 21 "Efectos de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda extranjera" (NIIF (NIC) 21 "Los efectos de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda extranjera")

Continuación de la mesa. 6

Norma ucraniana Resumen de la norma Análogo de la norma internacional

P (S) BU 22 "El impacto de la inflación" El procedimiento para ajustar los estados financieros públicos debido a la inflación NIC 29 "Información financiera en economías hiperinflacionarias" (NIC 29 "Información financiera en economías hiperinflacionarias")

P (S) BU 23 “Información a revelar sobre partes relacionadas” Principios metodológicos para la formación de información sobre transacciones con partes relacionadas y su revelación en los estados financieros NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas” (NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”)

P (S) BU 24 "Ganancia por acción" Principios metodológicos para la formación de información en la contabilidad sobre la utilidad neta por acción ordinaria NIC 33 "Ganancia por acción" (NIIF (NIC) 33 "Ganancia por acción")

P (C) BU 25 "Informe Financiero de Pequeñas Empresas" Contenido y forma de los estados financieros de SMP - Balance (formulario N° 1) y estado de resultados (formulario N° 2). El procedimiento para completar elementos de informe, elementos de gastos operativos Sin análogo

P (S) BU 26 “Pagos a empleados” Principios metodológicos para la formación contable de información sobre pagos (en formas monetarias y no monetarias) por el trabajo realizado por empleados, y su revelación en los estados financieros NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas ” (NIIF (NIC) 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”). NIC 19 Beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los empleados). NIC 26 Contabilización e información de planes de beneficios por retiro (NIC 26 Contabilidad e información de planes de beneficios por retiro)

P (C) BU 27 “Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas” Principios metodológicos para la formación contable de información sobre actividades que se terminan y su revelación en los estados financieros NIIF 5 “Activos no corrientes mantenidos para la venta y Operaciones Discontinuadas » (NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas)

P (S) BU 28 "Deterioro de activos" Principios metodológicos para la formación en contabilidad de información sobre la disminución de la utilidad de los activos y su revelación en los estados financieros NIC 36 "Deterioro de activos" (NIIF (NIC) 36 "Deterioro de activos" Activos")

P (S) BU 29 "Información financiera por segmentos" El procedimiento para la formación de información sobre ingresos, gastos, resultados financieros, activos y pasivos de los segmentos reportables y su revelación en los estados financieros NIIF 8 "Segmentos operativos" (NIIF 8 " Segmentos Operativos" )

P (S) BU 30 "Activos biológicos" Principios metodológicos para la formación de información sobre gastos financieros en contabilidad y su revelación en los estados financieros NIC 41 "Agricultura" (NIIF (NIC) 41 "Agricultura")

P (C) BU 31 "Gastos financieros" Principios metodológicos para la formación de información sobre gastos financieros en contabilidad y su revelación en los estados financieros NIC 23 "Costos por préstamos" (NIC 23 "Costos por préstamos")

P (S) BU 32 Propiedades de inversión

Sin análogo NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre la asistencia del gobierno (NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre la asistencia del gobierno)

También NIC 30 “Información a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares” (NIC 30 “Información a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones similares”)

» NIC 34 Información Financiera Intermedia (NIC 34 Información Financiera Intermedia)

El final de la mesa. 6

Norma ucraniana Resumen de la norma Análogo de la norma internacional

» NIIF 1 Adopción por Primera Vez Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF)

» NIIF 2 Pagos basados ​​en acciones

» NIIF 4 Contratos de Seguro (NIIF 4 Contratos de Seguro)

» NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales)

1 No es una norma de información financiera.

contabilidad basada en estándares internacionales (Cuadro 6).

Todas las normas prevén la divulgación de información sobre partidas contables en las Notas a los estados financieros anuales,

los cuales, con indicadores en términos numéricos (totales), se incluyen en los estados financieros anuales N° 5 “Notas a los estados financieros anuales”, N° 6 “Estados financieros por segmentos”.

(Continuará)

Formas organizativas y jurídicas del emprendimiento

Contabilidad (contabilidad) a menudo denominado "el lenguaje de los negocios" ("lenguaje de los negocios"). Como cualquier lenguaje, la contabilidad está en constante evolución y cambio para satisfacer las necesidades de la sociedad. Según la definición proporcionada por el Instituto Americano de Contadores Públicos Colegiados, el término contabilidad significa "el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que son, al menos en parte, de carácter financiero, e interpretar los resultados de las mismas" (arte de registrar, clasificar y resumir en términos monetarios transacciones y hechos que son en cierta medida de naturaleza financiera, e interpretar los resultados obtenidos).

En países extranjeros, existen varias formas organizativas y legales de empresariado, pero las principales son tres tipos que difieren en el número de propietarios de capital, sus derechos y obligaciones. En USA se llaman: propiedad única, sociedad, corporación. Y en el Reino Unido es: comerciantes individuales, sociedad, sociedad limitada(Figura 1.1).

Arroz. 1.1. en

Empresa unipersonal (empresa unipersonal) - Es una empresa que fue creada por una sola persona, lo que hace posible que el propietario controle sus actividades económicas. Una empresa unipersonal no es una entidad legal y, por lo tanto, la ganancia de una empresa unipersonal se trata como el ingreso personal de su propietario. Por lo tanto, no está sujeto al impuesto sobre la renta, pero está sujeto al impuesto sobre la renta personal. Dado que las tasas del impuesto sobre la renta de las personas físicas y las bases imponibles tienden a ser más altas que las tasas del impuesto sobre la renta de las sociedades, esto representa una desventaja para las empresas unipersonales.

La responsabilidad del propietario de la empresa unipersonal es ilimitada y, por lo tanto, en caso de quiebra, puede perder no solo la empresa, sino también su propiedad.

En los Estados Unidos según Ley Uniforme de Sociedades (Ley Uniforme de Sociedades), adoptado en 1914 y en vigor en 44 de los 50 estados, camaradería(asociación, sociedad) definida como "asociaciones de dos o más personas para llevar a cabo negocios como copropietarios con fines de lucro". En el Reino Unido según Ley de asociación de 1890 sociedad se define como "la relación de individuos que realizan negocios en forma conjunta con fines de lucro". Los socios pueden ser tanto personas físicas como jurídicas, cuyo número total no está limitado.

las asociaciones tienen vida útil limitada (período limitado de actividad), es decir, en los casos en que uno de los socios se niegue, se declare en quiebra o no pueda continuar participando en las actividades de la sociedad, se requiere la reinscripción.

como resultado agencia mutua (representación común) cada socio es un representante pleno de la sociedad y puede realizar transacciones comerciales de toda la sociedad en el marco de la actividad principal. Cada socio tiene derecho a participar en las utilidades de la sociedad. Una sociedad, al igual que una empresa unipersonal, no es una entidad legal y, por lo tanto, los impuestos se gravan sobre los ingresos individuales de cada socio.

Arroz. 1.2. en

La característica principal de las sociedades colectivas es responsabilidad ilimitada (responsabilidad ilimitada). Es decir, si la sociedad quiebra, cada socio está obligado a asumir la plena responsabilidad de las deudas de la empresa, incluso si estas deudas superan el capital de la sociedad. Al mismo tiempo, si uno de los socios no puede pagar su parte de la deuda, el otro socio debe hacerlo por él vendiendo su propiedad. Pero incluso en las sociedades limitadas, debe haber al menos una persona que asuma toda la responsabilidad. Su nombre es socio general (socio principal), y este suele ser el socio que maneja los asuntos de la sociedad. Los demás socios que sólo responden en la medida de sus inversiones se denominan socios limitados (socios limitados).

Dado que las sociedades permiten la puesta en común de capitales y talentos de individuos, las más comunes son sociedades creadas sobre una base profesional, por ejemplo, sociedades de contadores, abogados, médicos.

Las principales características de las corporaciones, a diferencia de las sociedades, son vida perpetua (período ilimitado de actividad) y de responsabilidad limitada (responsabilidad limitada de sus dueños). La legislación corporativa en diferentes países es demasiado extensa y la definición de una corporación es muy vaga. Así, en Estados Unidos, a nivel federal, para regular el procedimiento para la creación y funcionamiento de sociedades anónimas, existen Ley modelo revisada de sociedades sin fines de lucro (Ley modelo modificada de sociedades sin fines de lucro) y Ley Modelo Revisada de Sociedades Comerciales (Ley Modelo de Sociedades Comerciales Modificada) Por lo cual corporación (corporación) caracterizado como una unidad económica que emite acciones.

Cuota (Valores) - se trata de un valor sin período fijo de circulación, que certifica la participación accionaria de una persona en el capital de la empresa y le da derecho a recibir una parte de los beneficios en forma de dividendos (dividendo) y participación en la administración de la corporación y la distribución de su propiedad en caso de liquidación. Accionistas (propietarios de acciones) pueden ser personas físicas y jurídicas.

En el proceso de registro de una corporación, el proyecto de estatuto especifica el número máximo de acciones que se le permitirá emitir: acciones autorizadas (acciones permitidas para liberación). Como regla general, en el momento de la formación, una corporación produce un número menor de ellos: acciones emitidas (acciones emitidas) para acciones no emitidas (acciones no emitidas) en caso de que la corporación decida expandir sus operaciones. Por lo tanto, el número de acciones emitidas y en circulación acciones en circulación (acciones en circulación) menos que el número permitido para la liberación.

Las acciones pueden ser acciones de valor nominal (acciones con valor nominal) o acción sin par (acciones no nominales). Las acciones no nominales pueden ser emitidas por Valor establecido (valor declarado) - cuando el consejo de administración fije su valor en cualquier momento) y valor no declarado (sin valor declarado).

En algunos casos, con el fin de aumentar las ganancias por acción en circulación, una corporación vuelve a comprar una parte de las acciones que se han emitido. Tales acciones se denominan acciones propias (acciones rescatadas). La diferencia entre acciones recompradas y no emitidas es que se permite la recompra de acciones recompradas a un precio inferior al valor nominal (Fig. 1.3).

Arroz. 1.3. en

Las corporaciones estadounidenses deben incluir una de las siguientes palabras o su abreviatura en sus nombres corporativos: "corporación" o "corp. ";"incorporado" o "inc.";"compañía" o "co. ";"limitado" o "limitado."

Dependiendo de la forma en que se vendan las acciones, en los EE. UU. una corporación recibe el estatus de abierta o cerrada (Fig. 1.4). Valores corporación general (corporación abierta) se negocia libremente en las bolsas de valores corporación cerrada (corporación cerrada) no circulan en las bolsas de valores y pertenecen a un círculo reducido de accionistas.

Figura 1.4. en

La diferencia entre las corporaciones y las empresas unipersonales y sociedades es que una corporación es una entidad legal y, por lo tanto, sus ingresos están sujetos a doble (o triple) tributación: la primera vez, por el impuesto federal sobre la renta; la segunda vez - impuesto estatal sobre la renta; la tercera vez - impuesto sobre los dividendos. Sin embargo, luego de la reforma tributaria en los Estados Unidos desde 1986, el concepto de pequeña corporación(Corporación S) - pequeña corporación, que, al igual que las sociedades, está desprovista de tributación sobre los beneficios. obtener un estado Corporación S posible si se cumplen las condiciones: la corporación es estadounidense, emite un tipo de acciones y no tiene más de 35 accionistas, quienes deben ser, por regla general, personas físicas residentes en los Estados Unidos. Todas las demás corporaciones pueden emitir dos tipos principales de acciones, cada una de las cuales tiene sus propios detalles (Fig. 1.5).

Acciones ordinarias (acciones ordinarias), o C acciones comunes (Acciones comunes) conceder a sus titulares el derecho de voto en la gestión de la sociedad eligiendo Junta Directiva (Junta Directiva) y recibir dividendos en proporción a su número.

Acciones preferentes (acciones preferentes) no tienen derecho a voto, pero dan a sus dueños una ventaja para recibir dividendos y distribuir propiedad al momento de la liquidación de la corporación. El monto de los dividendos de las acciones preferidas se fija como porcentaje de su valor nominal o en dólares por acción. Muy a menudo, dichas acciones se distribuyen entre los empleados de la corporación en términos preferenciales. Si las acciones preferentes tienen derecho a ser canjeadas por acciones ordinarias, se denominan acciones preferentes convertibles (acciones preferentes convertibles). De lo contrario, las acciones preferidas son acciones no convertibles (acciones no convertibles).

Arroz. 1.5. en

La propiedad tanto de las acciones ordinarias como de las preferentes no garantiza la recepción de los dividendos, que son declarados por el directorio. Entonces, si no se declararon dividendos en el año en curso, entonces se depositan el próximo año solo si existe un acuerdo entre los accionistas y la corporación de que las acciones son acciones preferentes acumulativas (acciones preferentes acumulativas). En todos los demás casos, si las acciones son ordinarias o acciones preferentes no acumulativas (acciones preferentes no acumulativas), los accionistas nunca recibirán dividendos para ese año.

Las corporaciones a menudo compran acciones de otras corporaciones con el fin de recibir dividendos o influir en sus políticas operativas y financieras. Dependiendo de la participación de las acciones adquiridas por la empresa inversora, se determina el tamaño de su influencia en la empresa invertida.

Según la práctica internacional para obtener influencia significativa (Impacto significativo) por empresa invertida, el inversionista debe poseer del 20 al 50% de las acciones ordinarias de la empresa invertida, y para recibir la totalidad control (control) - más del 50% de las acciones ordinarias de la participada, es decir, una participación de control. Entonces, por ejemplo, una corporación comercial puede comprar participaciones de control en compañías que producen bienes para asegurarse de que recibirá cantidad requerida mercancías de la calidad requerida a un precio que ella fijará.

Una empresa inversora puede adquirir una participación mayoritaria en otra corporación ya sea creando una nueva corporación, conservando más del 50 % de las acciones (o incluso el 100 % total), o adquiriendo más del 50 % de las acciones de una corporación que ya existe. . Ambos métodos para obtener una participación mayoritaria son bastante comunes. La adquisición de una participación mayoritaria en una corporación que ya existe puede ocurrir a través de una adquisición o fusión.

adquisiciones Ocurre cuando se obtiene una participación mayoritaria en otra empresa al adquirirla con dinero, otros activos o deuda.

Fusiones (fusiones) Ocurre cuando se obtiene una participación mayoritaria en otra empresa canjeándola por sus propias acciones. En este caso, ambas corporaciones se convierten en accionistas de la otra.

Sin embargo, una sociedad también puede ser participada si otra empresa posee parte de su capital. De acuerdo a NIC 27 y NIC 28 los siguientes términos y sus significados se utilizan para designar empresas que están en tal relación:

compañía asociada(compañía asociada) es una entidad, incluida una entidad que no es una corporación, como una sociedad en la que el inversionista tiene una influencia significativa y no es una subsidiaria ni una participación en una empresa conjunta;

compañía subsidiaria(subsidiario) es una entidad, en particular una entidad no incorporada, como una sociedad, que está controlada por otra entidad (conocida como matriz);

empresa matriz(empresa matriz)- una entidad comercial que tiene una o más subsidiarias.

Por diversas razones y diferentes caminos las empresas forman asociaciones. Pero si las formas antes comunes de asociaciones empresariales eran cárteles, sindicatos, fideicomisos, asociaciones, empresas, consorcios, en las últimas décadas se han generalizado las siguientes:

grupos(grupos)- la totalidad de la sociedad matriz y todas sus filiales;

tenencia(valores en cartera)- el agregado de la empresa matriz y todas sus subsidiarias y asociadas.

Un tipo de tenencia es conglomerado (conglomerados), las que surgen como consecuencia de la absorción por una gran empresa de muchas pequeñas y medianas empresas de diversas industrias y campos de actividad que no están relacionadas entre sí ni por la industria ni por la tecnología. El propósito de su creación es invertir en las áreas más rentables y maximizar las ganancias.

Por estructura, las participaciones pueden ser simples, si se componen de una empresa matriz y una o más subsidiarias y asociadas, o complejas, si las subsidiarias también actúan como matrices en relación con otras empresas. Tal naturaleza multietapa, es decir, la presencia de subsidiarias y nietos, es un rasgo característico de las explotaciones modernas. La empresa principal que está a la cabeza del holding se denomina sociedad de cartera (sociedad de cartera).

Las asociaciones internacionales de empresas creadas según la estructura holding adquirieron la mayor importancia. Tales asociaciones se denominan compañía multinacional- MNC (empresas multinacionales), corporaciones multinacionales- MNC (corporaciones multinacionales), corporaciones transnacionales- ETN (empresas transnacionales), empresas multinacionales- MNE (empresas multinacionales) e incluso corporaciones en todo el mundo(corporaciones mundiales).

De acuerdo con la metodología existente de la ONU, para CNC Las empresas extranjeras subordinadas se consideran no solo subsidiarias, sino también empresas asociadas, que incluyen sociedades en las que del 10 al 50% del capital social pertenece a un inversionista extranjero.

Desarrollo rápido negocios Internacionales persigue objetivos tales como acceder a nuevas fuentes de recursos y nuevos mercados, obtener ventajas competitivas y aumentar la eficiencia. A multinacional incluyen no sólo empresas manufactureras, sino también bancos transnacionales, empresas de telecomunicaciones y de auditoría, fondos de inversión y de pensiones. Por estructura multinacional distinguir entre orientación vertical y orientación horizontal. Los primeros son empresa multinacional, que producen bienes en algunos países y suministran a otros, y el segundo incluye empresa multinacional, que producen bienes similares en diferentes países.

datos de la revista americana "fortuna" que publica anualmente una lista de las 500 corporaciones públicas y privadas más grandes en términos de ingresos brutos, indican que las corporaciones más grandes del mundo son multinacionales (Cuadro 1.1).

Tabla 1.1. en Diez corporaciones más grandes de la listaFortuna para 2011