Tipos de contabilidade em diferentes países. Contabilidade em países estrangeiros

Academia Bashkir de Administração Pública e Administração sob o Presidente da República do Bascortostão

Ramo reciclagem profissional

“Avaliação de empresas (negócios)”

Trabalho do curso no assunto "Contabilidade e auditoria"

Sobre o tema: “Contabilidade em países estrangeiros”

Concluído:

Abubakirova N. N.

Verificado:

Arte. departamentos pr.

"Contabilidade

e auditoria” UGNTU

Kireeva O.A.

O objetivo do trabalho do curso é resumir os princípios da contabilidade em vários sistemas nacionais.

No processo de trabalho, vários métodos de pesquisa foram utilizados: generalizações, análise comparativa, sistematização, métodos de vinculação lógica de dados.

O trabalho do curso é composto por três capítulos. O primeiro capítulo discute o conceito de contabilidade e relatórios em países estrangeiros. O segundo capítulo contém os requisitos básicos para relatórios. O terceiro capítulo apresenta uma análise dos sistemas contábeis nacionais e considera com mais detalhes o plano de contas francês como o mais próximo do russo.

Capítulo 1contabilidade em países estrangeiros

No exterior, a base para apuração do resultado financeiro é a utilização do método entrada-saída recomendado para uso pelas normas do Comitê Internacional de Normas Contábeis e pela Quarta Direk t salgueiro da Comunidade Económica Europeia em 1978.

A base para isso é a determinação do resultado financeiro comensuração custos com liberação na contabilidade financeira, os custos são considerados apenas por elementos, o que possibilita determinar o valor recém-criado e o resultado financeiro na contabilidade.

O resultado financeiro global é estabelecido por duas opções, garantindo a preservação das características dos sistemas de contabilidade francês e anglo-saxão. Na versão francesa, o resultado global da empresa é determinado pela soma dentro de resultados operacionais, financeiros e extraordinários.

A contabilidade financeira é projetada para determinar a posição financeira da empresa por zonas (risco, atenção constante, operação normal, expansão) dependendo da participação das fontes próprias do balanço e da taxa de rotatividade do capital de giro, resultados financeiros então para o período e o nível de liquidez dos recursos e fontes da empresa. Ela é t obrigatória e regulamentada pelo Estado. A contabilidade financeira obrigatória nos países da Europa Oriental surge quando o seguinte t Indicadores: efectivos - 50 pessoas, balanço total - 1 milhão de ecus, volume anual de vendas - 2 milhões de ecus. Uma versão simplificada é utilizada por empresas que, à data do balanço, não excedam dois uau desses três limites.

· Aplicação das IFRS como normas nacionais. Esses países incluem: Chipre, Kuwait, Letônia, Malta, Paquistão, Trinidad e Tobago, Croácia;

· o uso das IFRS como normas nacionais, mas com a condição de que as normas nacionais sejam desenvolvidas para questões não abrangidas pelas normas internacionais. Esses países são Malásia e Papua Nova Guiné;

· o uso das IFRS como normas nacionais, mas em alguns casos é possível modificá-las de acordo com as circunstâncias nacionais. Estes são Albânia, Bangladesh, Barbados, Zâmbia, Zimbábue, Quênia, Colômbia, Polônia, Sudão, Tailândia, Uruguai, Jamaica;

· as normas nacionais são baseadas em IFRS e fornecem esclarecimentos adicionais. Entre esses países estão China, Irã, Eslovênia, Tunísia, Filipinas;

· as normas nacionais são baseadas em IFRS, mas algumas normas podem ser mais detalhadas que as IFRS. Esses países são Brasil, Índia, Irlanda, Lituânia, Mauritânia, México, Namíbia, Holanda, Noruega, Portugal, Cingapura, Eslováquia, Turquia, França, Tchecoslováquia, Suíça, África do Sul;

· as normas nacionais são baseadas em IFRS, exceto que cada norma nacional inclui uma disposição comparando a norma nacional com as IFRS. (Austrália, Hong Kong, Dinamarca, Itália, Nova Zelândia, Suécia, Iugoslávia.)

A questão da adoção das IFRS pelos países da UE já está sendo discutida, pelo menos em relação às empresas com ações listadas em bolsa. Como esses padrões fornecem um sistema que permite que novas entidades financeiras usem uma estrutura contábil internacionalmente reconhecida, muitos países em desenvolvimento começaram a usá-los também.

Considere as características positivas e negativas das Normas Internacionais de Relatório Financeiro.

Suas vantagens objetivas sobre os padrões nacionais em países individuais são:

lógica econômica clara;

· generalização das melhores práticas do mundo moderno no campo da contabilidade;

facilidade de percepção para usuários de informações financeiras em todo o mundo.

Paralelamente, as normas internacionais permitem não só reduzir os custos das empresas que preparam as suas demonstrações financeiras, sobretudo no âmbito da consolidação das demonstrações financeiras das empresas que operam em países diferentes mas também reduzir o custo de obtenção de capital.

No entanto, as deficiências das IFRS também devem ser observadas. Estes incluem, nomeadamente:

· a natureza generalizada das normas, proporcionando uma variedade bastante grande de métodos contábeis;

· falta de interpretações detalhadas e exemplos de aplicação das normas a situações específicas.

Além disso, fatores como diferenças nacionais de desenvolvimento e tradições, bem como a relutância das instituições nacionais em desistir de sua prioridade no campo da regulamentação e da metodologia contábil, impedem a implementação de padrões em todo o mundo.

O Comitê de Normas Internacionais de Contabilidade leva em consideração esses fatores negativos e está trabalhando ativamente para eliminá-los. Assim, em 1º de janeiro de 1989, o Comitê publicou o documento E32 “Comparabilidade das demonstrações financeiras”, que contém 29 propostas para limitar a escolha dos métodos contábeis permitidos pelas atuais IFRS. Este documento é considerado por muitos especialistas como um dos melhores projetos IASB. Permite, em certa medida, eliminar uma série de diferenças no conteúdo do reporte e simplificar os procedimentos para a sua transformação ao realizar uma análise comparativa num contexto internacional.

Capítulo 2. Sistemas Nacionais de Contabilidade

2.1. Tipos de sistemas nacionais de contabilidade

Os princípios nacionais que regem a manutenção de registros diferem significativamente. Mas é possível destacar grupos de países que aderem ao mesmo tipo de abordagem para construir um sistema contábil, e não há dois estados onde as regras contábeis sejam absolutamente idênticas. Uma das mais comuns é a classificação de três modelos de sistemas contábeis. Inclui:

1. Modelo britânico-americano (Grã-Bretanha, EUA, Holanda, Canadá, Austrália, etc.);

2. Modelo Continental (Alemanha, Áustria, França, Suíça, Itália, etc.);

3. Modelo sul-americano (Brasil, Argentina, Bolívia, etc.)

O primeiro modelo é caracterizado por um foco nas necessidades de uma ampla gama de investidores (devido a um mercado de valores mobiliários altamente desenvolvido, a falta de regulamentação legislativa da contabilidade, que é regulada por normas desenvolvidas por organizações profissionais de contadores), a flexibilidade do sistema contábil, o alto nível educacional de contadores e usuários de informações financeiras.

O segundo modelo distingue-se pela presença de regulamentação legislativa da contabilidade, laços estreitos entre as empresas que são as principais fornecedoras de capital, orientação da contabilidade para as necessidades estaduais de tributação e regulação macroeconômica e conservadorismo da prática contábil.

Terceiro modelo. Sua principal característica é a orientação da metodologia contábil para um alto nível de inflação.

A presença de diferentes abordagens para a formação de sistemas contábeis dificulta a “comunicação” das empresas nacionais em nível internacional. Uma vez que as regras para a preparação e publicação das demonstrações financeiras diferem de país para país, torna-se necessário estudar essas diferenças.

Um dos fatores que determinam diferenças significativas nas demonstrações financeiras dos diferentes estados é, obviamente, o sistema legal. Dependendo do tipo de legislação e do grau de influência do Estado em vários aspectos da vida, a maioria dos países pode ser condicionalmente dividida em dois grupos:

1) os países que possuem legislação de orientação jurídica geral;

2) países que possuem um extenso código de leis.

Nos estados pertencentes ao primeiro grupo, as leis, por assim dizer, indicam os limites dentro dos quais pessoas físicas e jurídicas têm liberdade de ação. Tal sistema de direito comum foi originalmente formado na Grã-Bretanha e está presente em muitos países com laços tradicionalmente estreitos com ele ( lei federal EUA, o sistema jurídico da Irlanda, Índia, Austrália e vários outros países). As atividades das empresas não são regulamentadas em detalhes, e as regras para a preparação e publicação das demonstrações financeiras não são especificadas. Os padrões contábeis nesses países não são regulamentados pelo estado, mas são determinados por várias organizações profissionais de contadores.

Nos países do outro grupo, a legislação é baseada no direito romano. Este ordenamento jurídico determina as leis de natureza estritamente determinada, as pessoas físicas e jurídicas devem seguir a letra da lei. A maioria dos países introduz no ranking de leis e normas contábeis; todas as atividades no campo da contabilidade são detalhadas e regulamentadas com bastante rigor. A principal tarefa da contabilidade nesses países é o cálculo dos impostos estaduais e o controle sobre seu pagamento. Esses estados incluem Alemanha, França, Argentina e outros.

As diferenças na elaboração e publicação de relatórios contábeis são muito influenciadas pelo sistema financeiro existente no país, bem como pelas formas de empresas e tipos de propriedade em que estão inseridas. Por exemplo, na Alemanha, Japão, Suíça, a política financeira é determinada por um pequeno número de bancos muito grandes. Estes últimos não apenas atendem a uma parte significativa das necessidades financeiras do negócio, mas muitas vezes são os donos das empresas. Assim, na Alemanha, a maioria das ações de várias sociedades anônimas de tipo aberto estão sob o controle ou influência significativa de bancos, especialmente como Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank e outros.

Na França, Itália, Suécia e vários outros países onde predominam as pequenas empresas familiares, a contabilidade tem uma orientação ligeiramente diferente. Os principais provedores de capital em seus mercados são bancos e órgãos governamentais, que não apenas controlam as capacidades financeiras do negócio, mas também atuam (se necessário) como investidor ou credor. Nos países acima, as empresas devem seguir padrões contábeis unificados, o que se deve à influência dos órgãos governamentais nos processos de preparação e compilação das demonstrações financeiras. Em vários países (Alemanha, França e Itália), as empresas são obrigadas por lei a emitir demonstrações financeiras auditadas detalhadas. Na França e na Itália, o governo estabeleceu órgãos especiais para regular e controlar os mercados de valores mobiliários, o que pode significar mudanças significativas no desenvolvimento de relatórios financeiros associados à experiência anglo-americana.

Outro fator para a existência de diferenças nos relatórios financeiros internacionais é o sistema tributário. Um exemplo desse impacto é a prática de tributação "diferida" utilizada no modelo contábil britânico. Está no fato de que o lucro das empresas, medido de acordo com regras gerais a contabilidade muitas vezes difere da receita sobre a qual os impostos são cobrados. A razão mais comum para essa discrepância é que o crédito fiscal de depreciação acelerada é dedutível do lucro, independentemente do método de depreciação escolhido. Deve-se notar que dentro do modelo anglo-americano existem algumas diferenças nos cálculos de impostos. Você pode considerar o imposto sobre o valor total da receita a partir do qual será cobrado, e a diferença entre o valor recebido e o que realmente será pago neste período de relatório, ser considerado uma dívida de longo prazo, ou você pode limitar deduções fiscais ao valor do pagamento atual. Nos EUA e Canadá, aplica-se a primeira opção, ou seja, “distribuição total de impostos”. Esta abordagem contrasta com a prática no Reino Unido, que utiliza uma “distribuição parcial do imposto”, que é, por assim dizer, uma posição intermediária entre as duas alternativas. Tais diferenças afetam significativamente a comparabilidade dos lucros após impostos entre empresas dos EUA e do Reino Unido. Nesse sentido, nos EUA, Reino Unido e outros países que utilizam o modelo contábil anglo-americano, a questão da tributação diferida tem causado considerável discussão e tem levado a uma grande quantidade de documentação padronizada.

Nos países que utilizam o modelo contabilístico continental, as regras fiscais são basicamente as mesmas que as regras contabilísticas, pelo que não há problema de tributação diferida enquanto tal. Por exemplo, na Alemanha, a legislação tributária estabelece taxas de depreciação baseadas na vida útil esperada e aplicadas a ativos estritamente definidos. No entanto, em alguns casos, a depreciação acelerada é permitida, por exemplo, para indústrias que produzem economia de energia e antipoluição meio Ambiente produtos. No entanto, os encargos de depreciação que reduzem o lucro antes dos impostos, embora estejam refletidos nas demonstrações financeiras, não causam problemas de impostos diferidos.

Diferenças significativas nos relatórios financeiros surgem ao contabilizar a inflação. Atualmente, existem dois métodos de relatórios financeiros amplamente utilizados:

1) contabilização ao custo corrente;

2) contabilização do poder de compra total.

Existem também algumas diferenças nas abordagens do problema de refletir os processos inflacionários nas demonstrações financeiras. Reino Unido no final da década de 1960. a economia sofreu alterações significativas associadas ao aumento dos preços, e entre 1971 e 1974 foram desenvolvidos vários documentos sobre esta questão, baseados no método geral do poder de compra. No entanto, nos balanços anuais das empresas que disponibilizam demonstrações financeiras adicionais com base na variação do poder de compra total, havia informações conflitantes quanto ao significado dos indicadores ajustados.

Na Europa continental, a contabilidade da inflação não recebeu desenvolvimento suficiente. Após inúmeras discussões entre os contadores da UE, foi alcançado um acordo para explicar o aumento dos preços a preços de aquisição, embora os países da UE pudessem permitir ou proibir empresas de avaliação de ativos ajustada pela inflação com base em dados ajustados pela inflação a seu próprio critério. Em geral, pode-se notar que os países europeus não estão inclinados a se desviar dos princípios da contabilidade baseada no custo histórico.

Dependendo do país de aplicação, também existem diferenças significativas na teoria e na prática da contabilidade consolidada. Essas diferenças referem-se à extensão em que as demonstrações financeiras consolidadas são utilizadas; definições do termo “grupo” (associação de empresas) para fins de aplicação das demonstrações financeiras consolidadas; a natureza das informações fornecidas pelo usuário externo e questões metodológicas.

Os relatórios contábeis consolidados surgiram nos Estados Unidos no início do século e foram amplamente desenvolvidos. No Reino Unido, a necessidade de manter contas únicas, na maioria das vezes sob a forma de demonstrações financeiras consolidadas, foi consagrada na lei em 1947 e atualmente é regulamentada por normas nacionais. Na Europa continental, o processo de introdução de relatórios consolidados desenvolveu-se mais lentamente e ainda existem diferentes abordagens para resolver este problema.

Desde o Companies Act de 1989, a lei britânica trata o grupo como uma unidade que controla as atividades de subsidiárias e entidades sob influência significativa. A prática americana baseia-se no conceito de controladora e no método de contabilização do patrimônio líquido; o método de fusão é amplamente utilizado. A legislação e a prática legal da Alemanha sobre as questões de consolidação costumavam ser bastante divergentes com as contrapartes britânica e americana, mas as abordaram como resultado da implementação dos fundamentos da 7ª Diretiva da UE adotada em 1983. Na França, as empresas são destacadas sob o controle exclusivo da empresa consolidante (consolidada integralmente); entidades sob controle conjunto (consolidadas em proporção adequada) e entidades sobre as quais seja exercida influência significativa. A prática holandesa é semelhante à do Reino Unido e prevê que as informações financeiras relativas às subsidiárias devem ser incluídas no relatório anual do grupo preparado de forma consolidada. O método de contabilização do patrimônio também é amplamente utilizado e, ao contrário de outros países da UE, o método nomeado é usado tanto nas subsidiárias quanto nas demonstrações financeiras das holdings; assim, o lucro deste último é igual ao lucro consolidado. Na Bélgica e na Espanha, a consolidação antes da década de 1980 era rara, deixando investidores e credores externos, especialmente estrangeiros, com informações inadequadas até mesmo sobre grandes grupos.

Assim, apesar de a prática contábil internacional ainda não ter sido trazida a um denominador comum, na maioria dos países desenvolvidos do mundo fica cada vez mais claro que as diferenças nos sistemas contábeis nacionais tornam-se um freio ao desenvolvimento da cooperação econômica entre eles, estreitando as oportunidades para integrar suas economias. Nesse sentido, seus esforços estão se tornando mais visíveis, se possível, para unir os sistemas contábeis nacionais, para nivelar as diferenças entre eles.

3.2. Plano de contas francês

A transição para a contabilidade financeira e gerencial separada exige ajustes significativos no atual Plano de Contas. O plano de contas francês pode ser tomado como base como o mais próximo do nosso e, ao mesmo tempo, fornecendo contabilidade financeira e gerencial separada.

O plano de contas francês inclui 10 classes (seções). Destas, 7 classes são alocadas para contas contábeis financeiras:

à classe 1 – contas de capital;

à classe 2 – contas de imobilizado;

à classe 3 - contas de inventário e trabalho em curso;

à classe 4 – contas de terceiros;

à classe 5 - contas financeiras;

à classe 6 - contas de despesas;

à classe 7 - contas de rendimentos.

Em cada classe de contas, a correspondência de contas é estritamente regulamentada e ordenada. Duas classes de contas (oitava e nona) são alocadas para a contabilidade gerencial. Não há uma regulamentação rígida de contas aqui, cada empresa resolve essas questões por conta própria. Uma classe de contas (zero) é alocada para contas extrapatrimoniais.

O valor agregado criado pela organização é calculado como a diferença entre a receita da venda dos produtos (contas 70-74) e as despesas (contas 60-62). Do ponto de vista económico, as contas 60, 61 e 62 acumulam todas as liquidações com terceiros, que podem ser consideradas como “transacções de câmbio” entre entidades económicas que não conduzem à criação de valor acrescentado.

De acordo com a definição, valor agregado é a contribuição de uma determinada organização para o processo de produção e venda de produtos. A contribuição da organização depende diretamente do número e qualificação do pessoal, bem como da disponibilidade de equipamentos necessários para a produção e venda de produtos. O valor agregado reflete o peso econômico real da organização. Ele permite comparar o desempenho e atua como um indicador de crescimento econômico.

Conforme definido no plano de contas francês, os saldos operacionais são os recursos gerados no curso das atividades operacionais para a) reabastecer e aumentar o capital de giro eb) pagar a remuneração financeira pelo uso de fundos emprestados ou de ações. O equilíbrio das atividades operacionais é a principal fonte de receita da organização, garantindo sua liquidez. A participação do saldo das atividades operacionais no valor adicionado depende do setor específico da economia.

Ressalta-se que a codificação padronizada das contas facilita o cálculo de todos os resultados intermediários. Esta vantagemé de particular importância na análise da atividade econômica em nível estadual.

O escritório Analise financeira O Banco da França analisa as contas anuais das empresas e elabora um relatório que contém dados analíticos sobre o desempenho financeiro de cada empresa. As empresas submetem voluntariamente seus balanços e demonstrações de resultados ao Bureau.

O relatório da Mesa pode ser visto como uma análise comparativa que permite examinar rapidamente vários aspectos da situação financeira da empresa. Os indicadores refletem os pontos fortes e fracos da empresa, o que ajuda a focar nos problemas mais prementes que requerem uma análise séria. O principal objetivo da contabilidade é fornecer informações para a tomada de decisões. Quanto ao relatório financeiro da Repartição, ele ajuda os empresários a desenvolver estratégias de negócios.

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Inscrição

Tabela 1.Principal características comparativas contabilidade financeira e gerencial

Áreas de comparação

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

1. Manutenção obrigatória de registros

Requerido pela lei

Por decisão da administração

2. Fins contábeis

Compilação de relatórios financeiros para usuários fora da organização

Auxiliar a administração no planejamento, gestão e controle

3. Principais consumidores de informação

Indivíduos e organizações fora da empresa

Diferentes níveis de gestão empresarial

4. Tipos de sistemas contábeis

Sistema de entrada dupla

Qualquer sistema que satisfaça as necessidades de informação da gestão

5. Liberdade de escolha

Aderência obrigatória aos princípios contábeis geralmente aceitos

O principal critério é a adequação das informações

6. Medidores usados

Moeda à taxa de câmbio em vigor no momento da transação

Unidades de medida monetárias e naturais calculadas pelo valor atual ou futuro

7. O principal objeto de análise

Unidade de negócios como um todo

Grau de detalhe necessário para fins de gerenciamento

8. Frequência de relatórios

Regular: mensal, trimestral, anual

Frequência flutuante, conforme a necessidade

9. Grau de precisão das informações

Requer objetividade, de natureza histórica

Estimativas e previsões são usadas juntamente com informações verificadas

10. Correlação temporal de informações

Informações sobre transações concluídas e atos econômicos

Análise do passado e previsão do futuro

7. Ver por exemplo: Ostrovsky O.M. Padrões contábeis na Rússia // Contabilidade. 1994. N8; Sokolov Ya.V. Fundamentos da teoria contábil. - M., Finanças e Estatística, 2000.
Tkach V.I., Tkach M.V. Sistema internacional de contabilidade e relatórios. - M., Finanças e Estatística, 1992; Needles B., Anderson H., Caldwell D. Princípios de contabilidade.: Per. do inglês. - M., Finanças e Estatística, 1993.

Os princípios contábeis em todo o mundo variam significativamente. Essas diferenças se devem à variedade de formas de organização empresarial existentes e, bem como ao impacto na prática de contabilização de fatores externos (econômicos, políticos, sociais, geográficos etc.). É possível destacar métodos metodológicos, metodológicos e organizacionais peculiaridades sistemas de contabilidade em diferentes países.

As diferenças metodológicas devem-se a diferentes estruturas legais, tradições estabelecidas e experiência prática.

As diferenças metodológicas estão associadas à tradição contábil, principalmente a fatores subjetivos: hábitos, natureza da formação profissional etc.

As diferenças organizacionais em cada país devem-se às formas de propriedade, estrutura de gestão, especialização e concentração da produção.

As características nacionais dos sistemas contábeis são determinadas por vários fatores:

· a influência dos principais teóricos e organizações profissionais;

consequências econômicas da adoção de um determinado sistema;

a situação econômica geral do país;

· política tributária;

· particularidades nacionais;

usuários e os objetivos que eles estabelecem para si mesmos;

o ambiente jurídico;

· fontes de financiamento;

a influência de outros países;

· a influência da atmosfera geral no país (tensa ou calma) (2,21).

Muitos especialistas classificam os sistemas de contabilidade e relatórios, reunindo-os em grupos. É possível distinguir grupos de clusters de países com situações culturais e econômicas semelhantes e com as mesmas abordagens ao sistema contábil e de relatórios. Na maioria das vezes, os seguintes modelos contábeis são distinguidos (3.16).

1. Modelo anglo-americano. Os princípios básicos deste modelo foram desenvolvidos na Grã-Bretanha, EUA e Holanda, por isso também é chamado de britânico-americano-holandês. Este modelo opera em mercados financeiros e de ações desenvolvidos, onde a maioria das empresas encontra fontes adicionais de recursos financeiros. O modelo é focado nos interesses de médios e pequenos acionistas-investidores. A metodologia contabilística é determinada por uma comunidade profissional independente, após o que as normas contabilísticas são aprovadas por lei e a sua observância é obrigatória. Ou seja, aplica-se a regulamentação contábil profissional, e não sua regulamentação estatal direta. O princípio básico da contabilidade é formulado como "informação confiável e objetiva". Esse modelo é considerado o mais liberal e o menos conservador, pois contém opções alternativas de avaliação e contabilidade. As opções escolhidas pela empresa são elaboradas por ela na forma de uma política contábil. Os planos de contas são profissionais, ou seja, são desenvolvidos por empresas de forma independente. É geralmente aceite que é reconhecido o elevado nível de formação profissional dos contabilistas nestes países.

Este modelo de contabilidade é usado na Austrália, Grã-Bretanha, Venezuela, Hong Kong, Israel, Índia, Indonésia, Irlanda, Canadá, Paquistão, EUA, África do Sul e outros países.

2. Modelo continental. É principalmente característico dos países europeus e da maioria dos países africanos de língua francesa. O modelo é focado nos bancos e nas regras tributárias do Estado, que atendem basicamente às necessidades das empresas em financiamentos. Neste modelo, a contabilidade é regulada por lei, mas em opções alternativas de avaliação e com um plano de contas unificado, embora os planos de contas profissionais sejam utilizados em vários países. O modelo é conservador. A prática contábil visa atender às exigências do governo, principalmente no que diz respeito à tributação de acordo com o plano macroeconômico nacional. A orientação aos pedidos de gestão dos credores não é tarefa prioritária da contabilidade.

Este modelo é aplicado na Áustria, Argélia, Bélgica, Grécia, Dinamarca, Espanha, Itália, Camarões, Marrocos, Noruega, França, Alemanha, Suíça, Suécia, Japão e outros países.

3. Modelo sul-americano. O modelo se concentra apenas nas regras tributárias. Sua principal diferença é o ajuste dos dados contábeis pelos índices de inflação. A metodologia contábil é juridicamente unificada. A contabilidade é geralmente orientada para as necessidades dos órgãos de planejamento do estado. As informações necessárias para controlar a execução dos regulamentos tributários estão bem refletidas na contabilidade e nos relatórios.

O modelo sul-americano é utilizado na Argentina, Brasil, Bolívia, Guiana, Paraguai, Peru, Uruguai, Chile e Equador.

4. Modelo islâmico. Este modelo se desenvolve sob a grande influência de ideias teológicas e possui uma série de características. Não é representado por demonstrações financeiras oficiais e trabalha com teoria contábil. Não é coberto por ninguém e não é generalizado. Mas algumas de suas características podem ser notadas. por exemplo, é proibido receber dividendos financeiros a título de dividendos reais; na avaliação dos ativos e passivos das empresas, é dada preferência aos preços de mercado.

5. Modelo internacional. A necessidade de desenvolver este modelo decorre da necessidade de consistência contábil internacional, principalmente para o benefício das EMNs e participantes estrangeiros nos mercados internacionais de câmbio.

No contexto da globalização da economia, a criação de espaços econômicos regionais (o Mercado Único na Europa, o NAFTA no continente americano), a expansão das oportunidades de investimento, o desenvolvimento dos mercados financeiros internacionais e os processos turbulentos no campo de tecnologia da informação, tudo maior valor adquire a necessidade de unificação da contabilidade. O desenvolvimento dos negócios, acompanhado por um aumento do papel da integração internacional na economia, impõe certos requisitos sobre a uniformidade e clareza dos princípios utilizados em diferentes países para a formação de algoritmos de cálculo de lucros, a base tributária, as condições de investimento e capitalização de fundos ganhos, etc. Recentemente, dada a ampla introdução de modernas tecnologias de comunicação, os requisitos para uma interpretação uniforme das demonstrações financeiras das empresas aumentaram ainda mais.

Atualmente, na solução do problema da unificação contábil, duas abordagens são mais famosas: a harmonização e a padronização.

Idéia harmonização vários sistemas de contabilidade implementados na Comunidade Europeia (UE)

Sua essência reside no fato de que cada país pode ter seu próprio modelo contábil e um sistema de normas que o rege. O principal é que esses padrões não contradizem padrões semelhantes nos países membros da comunidade, ou seja, estão em relativa "harmonia" entre si. O trabalho nesse sentido vem sendo realizado desde 1961. A fim de formar um conceito para o desenvolvimento da contabilidade nos países da UE, foi formado um grupo de pesquisa sobre problemas contábeis. A sua atividade foi considerada parte integrante do programa de harmonização das versões nacionais da lei das sociedades. Os resultados deste trabalho são diretrizes emitidas em nome do Conselho da UE, que são aprovadas pela legislação nacional dos estados membros da UE, destinadas a simplificar e harmonizar as demonstrações financeiras das empresas. Ao mesmo tempo, deve-se enfatizar que as diretrizes da UE são geralmente baseadas no sistema de contabilidade e relatórios continental (principalmente alemão), mas são influenciados pelo britânico e agora também pelo americano.

Atualmente, a UE tem regras diferentes para a preparação de demonstrações financeiras, que se baseiam nas normas nacionais dos estados membros da UE. As contradições existentes são eliminadas através da realização de reformas adequadas, o que contribui para a formação de um mercado único de capitais na UE.

A harmonização dos vários sistemas contabilísticos é um processo muito mais longo do que o processo de normalização, pelo que as normas contabilísticas nacionais são harmonizadas com as internacionais.

Idéia estandardização procedimentos contábeis é implementado como parte da unificação da contabilidade. A essência do trabalho é desenvolver um conjunto unificado de normas aplicáveis ​​a qualquer situação em qualquer país, o que elimina a necessidade de criar normas nacionais. Ou seja, a padronização envolve o desenvolvimento de um conjunto unificado de normas para procedimentos contábeis aplicáveis ​​em qualquer país.

As normas internacionais unificam os seguintes requisitos contábeis:

critérios para entrar no relato de seus diversos elementos;

regras para avaliar os elementos do relatório;

a quantidade de informações fornecidas no relatório.

Ao mesmo tempo, a padronização internacional de contabilidade e relatórios não se limita apenas às tarefas de unificação e uniformidade na formação de informações de relatórios de empresas localizadas em diferentes países, mas também fornece a ligação de formas e métodos de contabilidade atual.

Seguir os padrões internacionais de relatórios permite alcançar sua maior exatidão devido à unidade dos requisitos para compilação. Requisitos uniformes reduzem distorções e arbitrariedades, que podem estar associadas a uma ênfase em detalhes irrelevantes, uma avaliação arbitrária de artigos de reportagem, uma atitude seletiva em relação ao conteúdo e tipos de relatórios e falsificação deliberada de informações. Além disso, a apresentação das economias nacionais em livros de referência estatística internacional deve ser comparável dentro dos padrões geralmente aceitos. alternativas que confere às normas internacionais de contabilidade um significado nacional.

A padronização contábil internacional atende plenamente aos interesses das empresas transnacionais. As atividades das transnacionais cobrem os interesses dos investidores em muitos países, de modo que seus relatórios são orientados por padrões internacionais. Para eles, a prioridade de qualquer sistema contábil nacional pode levar à impossibilidade de uma avaliação objetiva da eficácia dos investimentos.

Nos últimos anos, tem havido uma convergência significativa entre harmonização e padronização. Além disso, as diretrizes da UE anteriormente desenvolvidas serão, obviamente, gradualmente alinhadas com os padrões internacionais de relatórios financeiros.

Como a formação dos padrões internacionais é fortemente influenciada pela contabilidade dos Estados Unidos, que estendeu sua influência a quase todos os países do mundo como detentores do potencial econômico mais poderoso e é o centro financeiro mundial, basta dizer que a estrutura conceitual para contabilidade nos Estados Unidos foi desenvolvida pelo Standards Board

Contabilidade Financeira (FASB) e são apresentados na forma de seis Regulamentos sobre Conceitos de Contabilidade Financeira (SFAC). O objetivo do desenvolvimento de disposições conceituais é determinar os princípios com base nos quais as normas contábeis para relatórios (GAAP) são formadas.

O sistema contábil norte-americano em nosso país é conhecido como GAAP (General Accepted Accounting Practice), ou princípios contábeis geralmente aceitos, que, na verdade, servem como normas contábeis. Inicialmente, o sistema US GAAP incluía documentos cobrindo políticas contábeis e técnicas contábeis.

O sistema americano evoluiu o suficiente muito tempo em uma economia capitalista competitiva. Nesse sentido, o conceito de contabilidade financeira cresceu a partir da contabilidade intra-empresa em pequenas empresas, durante sua transformação em grandes sociedades anônimas. Durante o seu desenvolvimento, não havia um conceito único de contabilidade. Assim, o desenvolvimento prosseguiu gradualmente, e todos os conceitos foram desenvolvidos à medida que surgia a necessidade deles. Isso aconteceu, por exemplo, com o conceito de depreciação, que entrou no círculo dos conceitos de contadores e empresários apenas com o advento das grandes estruturas de capital, como as ferrovias, quando surgiu o problema de distribuir seu valor pelo período de tempo em que eles são usados.

Na teoria contábil americana, existem três períodos de desenvolvimento:

• - período informal - até o início dos anos 30 do nosso século;
• - período de resolução de problemas;
• -o surgimento do FASB - Financial Accounting Standards Board (Conselho de Normas Contábeis) em 1973;

E o desenvolvimento do quadro conceitual da contabilidade financeira.

A diferença fundamental entre os sistemas contábeis russo e americano pode ser notada imediatamente, assim que examinarmos mais de perto sua definição. A definição americana geralmente aceita de contabilidade financeira afirma que “a contabilidade financeira é o processo que resulta na preparação de demonstrações financeiras relativas à empresa como um todo, que são usadas por usuários externos e internos ... histórico de recursos econômicos e obrigações da empresa e atividade econômica que altera esses recursos ou compromissos”

A definição de contabilidade de acordo com a tradição russa é um pouco diferente: “A contabilidade é um sistema de monitoramento, medição, registro, processamento e transmissão de informações na avaliação de propriedades, fontes de sua formação (obrigações) e operações comerciais de uma entidade econômica ( entidade legal)".

A principal diferença pode ser distinguida no que a atenção principal do determinante é direcionada. No primeiro caso, a contabilidade é um processo que leva a um resultado (relatório financeiro), cuja apresentação correta é o objetivo da contabilidade. O principal não é o processo em si, mas o resultado. No segundo caso, a contabilidade é considerada como um sistema em que todos os seus componentes são equivalentes, e a finalidade do sistema é determinada separadamente.

Por um lado, a situação com os Estados Unidos é mais simples: literalmente, várias leis servem como base legislativa para a regulamentação geral da contabilidade e relatórios financeiros, principalmente leis sobre valores mobiliários e bolsas de valores. No entanto, não apenas e nem tanto as leis e regulamentos regulam a contabilidade financeira nos Estados Unidos. Em cada relatório do auditor, há uma menção de que o relatório fornecido está de acordo com os GAAP - Princípios Contábeis Geralmente Aceitos - princípios contábeis geralmente aceitos. No entanto, não só não existe um único documento ou conjunto de documentos em que esses princípios seriam formulados, como também não existe uma única definição geralmente aceita do que é. Determinar se um determinado princípio é geralmente aceito ou não ainda não é a tarefa mais elementar. Mesmo os critérios para classificar esta regra como geralmente aceita não foram estabelecidos. Os próprios requisitos da SEC são apenas um subconjunto do GAAP.

Existem quatro níveis de documentos no sistema GAAP:

• 1) Nível A: Normas de Contabilidade Financeira (emitidos pelo FASB), Interpretações (emitidos pelo FASB), Pareceres (publicados pela APB), Boletins de Pesquisa Contábil (publicados pelo AICPA);
• 2) nível B: boletins técnicos (emitidos pelo FASB), manuais setoriais de contabilidade e auditoria (publicados pelo AICPA), explicações (publicados pelo AICPA);
• 3) nível C: opiniões gerais do grupo de trabalho, boletins de prática (publicados pelo AICPA);
• 4) nível D: comentários contábeis (publicados pelo AICPA), diretrizes de aplicação (publicados pelo FASB), prática geralmente aceita pelo setor de contabilidade.

A base do GAAP são os documentos de Nível A, que têm preferência em caso de discrepâncias e desacordos.

Várias organizações profissionais estão atualmente envolvidas no processo de desenvolvimento de padrões nos EUA: o Financial Accounting Standards Board (FASB); Comissão de Valores Mobiliários (SEC); Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA); Associação Americana de Contabilidade (AAA); Conselho de Normas de Contabilidade Governamental (GASB).

A base sobre a qual se baseiam os princípios são os objetivos da contabilidade. Podemos dizer que os objetivos da contabilidade na Rússia e nos Estados Unidos são bem diferentes. Se destacarmos o principal requisito para relatórios, podemos dizer que, se nos Estados Unidos o principal requisito é a razoabilidade e a utilidade das informações para o usuário tomar decisões comerciais, na Rússia o principal requisito é o cumprimento de várias regras contábeis , fornecendo informações formalmente corretas de natureza de controle. E essa diferença de fins não deve ser negligenciada, pois a aplicação de um princípio que é identicamente nomeado e definido pode ser bastante diferente em sua aplicação a diferentes fins.

Embora possa parecer estranho, os princípios básicos de contabilidade declarados no novo sistema russo e no americano praticamente coincidem, embora, é claro, não literalmente e seu significado seja diferente. Mas há um problema importante de subordinação hierárquica de objetivos, princípios e métodos específicos, que deve ser levado em conta.

Nos EUA, os propósitos de contabilidade e relatórios são dominantes. Eles estão sujeitos a princípios, que por sua vez estão sujeitos a métodos contábeis. Na Rússia, as tarefas e os princípios da contabilidade também são a base, mas se uma metodologia específica prescrita por lei contradiz as tarefas ou mesmo os princípios da contabilidade, a prioridade ainda é dada a essa metodologia e não aos princípios. Isso leva especialmente a grandes problemas nos casos em que a aplicação dessa metodologia contradiz as circunstâncias específicas da atividade econômica.

Na Rússia, existem quatro formas principais de contabilidade:

• - sistema de pedidos memoriais;
• - sistema de ordem de diário;
• -sistema automato;
• -sistema simplificado para pequenas empresas.

O sistema de pedido memorial envolve a compilação de um lançamento (pedido memorial) para cada documento primário, em seguida, esses pedidos são registrados no diário de registro e, em seguida, no Razão. Separadamente, a contabilidade analítica é realizada em cartões. Este sistema distingue-se pela sua grande simplicidade, padronização, confiabilidade e extrema inconveniência, o que anula todas as suas vantagens. Atualmente, é comum apenas em empresas relativamente pequenas.

O sistema de ordem de diário implica o reflexo de transações em diários agrupados por contas sintéticas separadas. Os lançamentos são feitos no diário associado à conta a debitar, indicando apenas o valor da transação e a conta a ser creditada. De acordo com os jornais, os dados do Razão Geral são gerados. Embora este sistema reduza a carga sobre o contador, reduz a possibilidade de análise operacional interna.

O funcionamento de um sistema automatizado pode variar de acordo com o software utilizado, mas o comum para todos os métodos é a transferência de dados para a mídia da máquina (por entrada manual ou automatizada de informações primárias), após o qual o processamento das informações até o recebimento de relatórios são realizados em formato eletrônico. Naturalmente, a qualidade de tal sistema é determinada principalmente pelos parâmetros do software usado, mas geralmente fornece mais recursos analíticos e de controle do que outros métodos manuais.

Um sistema simplificado, cujo uso é fornecido para pequenas empresas. Ele permite registrar documentos primários diretamente nos demonstrativos para contabilidade analítica e registrar os resultados dos demonstrativos no livro (diário) de transações comerciais. Com um pequeno número de transações (até 100 por mês), as empresas que não realizam atividades de produção podem usar apenas o livro para registrar transações comerciais. Sua principal e quase única vantagem é reduzir a carga do contador.

Mas o sistema americano tem suas próprias especificidades. Realmente não há regulamentação e a empresa é praticamente ilimitada na forma de manter os registros contábeis. A forma mais comum é o sistema de diário. Este sistema prevê o registro de documentos de origem em diários (diários), dos quais as transações são transferidas para o razão geral ou livros separados para tipos especiais de transações (por exemplo, um livro separado pode ser criado para contabilizar liquidações com fornecedores). Normalmente, é criado um diário geral, além de vários diários para operações executadas com frequência. Este sistema é mais simples que o sistema de pedido-memória e mais flexível que o sistema de pedido-revista, pois permite a compilação de entradas complexas (entradas compostas).

Nos Estados Unidos, o princípio das partidas dobradas é considerado uma técnica puramente técnica; portanto, presta muito menos atenção à correspondência das contas, pelo menos, não reconhece nenhum significado econômico especial (ao contrário da Rússia). A rejeição do conceito de correspondência empobrece um pouco as capacidades analíticas, mas permite fazer transações complexas quando várias contas são creditadas e debitadas ao mesmo tempo. Essa possibilidade, que é completamente desconhecida na Rússia, não apenas simplifica o trabalho de um contador, mas também permite rastrear com mais precisão o significado econômico da operação, permitindo que você não a divida em vários valores, dependendo de qual conta o correspondente quantia foi recebida.

A prestação de contas é um resultado natural do processo contábil. Nos Estados Unidos, os relatórios financeiros estão intrinsecamente ligados ao processo de contabilidade financeira, mas os relatórios de apenas um número limitado de organizações são regulamentados, principalmente empresas de capital aberto cujas ações estão listadas na bolsa de valores e empresas de setores regulamentados. Para outras empresas, a contabilidade e relatórios financeiros são um processo puramente voluntário, e a forma de relatório pode ser determinada pela empresa. Além disso, quase sempre, quando uma empresa é obrigada a fornecer demonstrações financeiras, é obrigada a obter um relatório do auditor sobre essas demonstrações.

Na Rússia, a preparação de demonstrações financeiras é obrigatória para todas as empresas. A forma e a composição desse relatório são determinadas pelo Estado, que, representado por seus órgãos, é um dos principais consumidores das informações desses relatórios. Além disso, obter uma opinião de auditoria, embora não seja obrigatório para todas as organizações relatoras, é para um número significativamente maior de empresas (em termos percentuais) do que nos Estados Unidos.

Em princípio, a composição das demonstrações financeiras nos EUA e na Rússia é bastante próxima, as diferenças são perceptíveis principalmente quando se compara a metodologia subjacente a elas.

Composição do relatório

Na Rússia, as demonstrações financeiras consistem em várias partes:

• - “Balanço - formulário N 1;
• - Relatório de resultados financeiros - formulário N 2;
• - explicações para o balanço patrimonial e demonstração de resultados:
• - Relatório sobre os movimentos de capitais - formulário N 3;
• - Relatório de tráfego Dinheiro- formulário nº 4;
• -Anexo ao balanço - formulário N 5;
• - nota explicativa;
• - a parte final do relatório do auditor emitido com base nos resultados da auditoria obrigatória das demonstrações financeiras de acordo com a legislação da Federação Russa.

Nos EUA, a composição das demonstrações financeiras é menos claramente definida. A sua composição aproximada dá-se na etiqueta. 1. Como você pode ver, o número de tipos de divulgações obrigatórias é menor, mas em geral sua estrutura é semelhante. Pode-se notar também que não é incomum que a demonstração do patrimônio líquido seja substituída por uma Demonstração de Lucros Retidos se não houver alteração no patrimônio líquido.

O nível de importância dos diferentes relatórios diferem uns dos outros. Os EUA estão atualmente maximizando o valor da demonstração de resultados e aumentando o valor da demonstração de fluxo de caixa. Na Rússia valor mais alto dado ao balanço.

Tabela 1. Composição aproximada das demonstrações financeiras nos Estados Unidos

Todas as demonstrações financeiras
Regulado pela FASB
Regulado pelas normas de auditoria AISPA
Relatórios básicos	Aplicações a demonstrações financeiras	informação adicional	Outras demonstrações financeiras
Demonstração da Posição Financeira - Balanço Patrimonial	Política contábil	Mudança de preço	Materiais de análise de gestão
Demonstração de renda - Demonstração de renda	Acréscimo de dívida.	Dados sobre estoques de produtos petrolíferos	Informações para acionistas
Demonstrativo de fluxo de caixa	Métodos de contabilidade de estoque
Declaração de Patrimônio - Declaração de Patrimônio dos Proprietários	Avaliações alternativas de ativos e passivos

Procedimento de relatório

Na Rússia, é obrigatório enviar demonstrações financeiras para os seguintes endereços:

• - fundadores, participantes de uma pessoa jurídica de acordo com os documentos constitutivos;
• - Inspecção Fiscal do Estado (em um exemplar);
• - órgãos territoriais de estatísticas estaduais no local de registro de organizações.

Nos EUA, é obrigatório fornecer demonstrações financeiras aos acionistas e à SEC (Securities and Exchange Commission). No IRS (Inland Revenue), os relatórios financeiros não são fornecidos automaticamente, e os relatórios às organizações que realizam sua compilação estatística são negócios da própria empresa.

Em ambos os países, o tempo de notificação (publicação) é regulamentado. Nos EUA, eles estão vinculados ao final do ano fiscal e à assembléia de acionistas. Na Rússia, os relatórios devem ser enviados até 1º de abril para relatórios anuais e dentro de 30 dias após o final do período de relatório para relatórios atuais.

Diferenças nos relatórios.

Há uma série de discrepâncias nos relatórios na Rússia e nos Estados Unidos, tanto na forma quanto no conteúdo.

As diferenças formais devem-se principalmente ao fato de que na Rússia as formas em que os relatórios são fornecidos são rigidamente fixadas. A necessidade de criar formulários de comunicação universalmente aplicáveis ​​levou ao fato de que as informações neles são discriminadas em detalhes excepcionais. No entanto, tal detalhamento não aumenta, infelizmente, a utilidade analítica desses relatórios e, muitas vezes, simplesmente os sobrecarrega de informações. Além disso, devido às peculiaridades da contabilização de itens como patrimônio ou IVA, antes de usar o relatório para fins analíticos, é necessário limpar a moeda do balanço. Algumas diferenças em relação ao sistema americano são causadas simplesmente por uma orientação diferente para o objetivo dos relatórios. Assim, a desconsideração dos interesses dos acionistas fez com que o pagamento de dividendos não fosse alocado como linha separada na demonstração do resultado, mas perdido na linha “Fundos distraídos”, fator tão importante para os Estados Unidos pois a relação entre o lucro por ação e seu valor de mercado não é indicada (relação P/L).

Nos Estados Unidos, não é o formato dos relatórios que são fornecidos, mas a quantidade de informações que devem ser divulgadas neles. Mesmo as coisas geralmente aceitas que são contrárias à prática russa, como a classificação de ativos em ordem decrescente de liquidez e passivos em ordem de demanda decrescente, bem como a alocação de capital próprio (patrimônio líquido) da composição de passivos como fonte separada de recursos junto com passivos (passivos) no sentido americano dessas palavras (ou seja, contas a pagar) não alteram o fato de que a forma de relatório é determinada pela empresa. A orientação do relato para fornecer informações úteis, aliada à liberdade na determinação da real natureza da divulgação das informações, leva ao fato de que informações realmente relevantes são divulgadas, e a analiticidade dos relatórios com menos informações é maior.

O Reino Unido possui as mais antigas organizações profissionais de contabilidade estabelecidas no século passado, como o Institute of Chartered Accountants of Scotland (1854), o Institute of Chartered Accountants of England and Wales, fundado por decreto da Rainha em 1894. Essas organizações têm uma longa história de regulamentação contábil e o desenvolvimento de suas próprias normas nacionais de contabilidade, que essas organizações iniciaram antes mesmo do advento do primeiro IFRS. Eles são independentes, não subordinados a nenhum órgão estatal e estão trabalhando ativamente no desenvolvimento da metodologia contábil e de relatórios, treinamento de pessoal de auditoria. O desenvolvimento das normas contábeis no Reino Unido começou em 1969.

No entanto, embora os títulos de muitas Normas Britânicas e Internacionais (IFRS) sejam semelhantes e abordem questões comuns, elas são abordadas de maneiras diferentes. E as grandes empresas internacionais britânicas são obrigadas a reformar seus relatórios de acordo com os padrões internacionais em casos de levantamento de capital em mercados internacionais e cotação de ações em bolsas de valores de outros países.

Até o momento, persistem discrepâncias entre as normas britânicas e internacionais, em particular, na contabilidade e mensuração de ativos e equipamentos, investimentos, instrumentos financeiros, custos de pesquisa e desenvolvimento, estoques, contratos de construção, ativos e passivos em moeda estrangeira, custos de empréstimos, bem como o reconhecimento de receitas, contribuições previdenciárias e a preparação de demonstrações financeiras consolidadas. As diferenças entre os padrões britânicos e internacionais são mais claramente manifestadas nas abordagens para a avaliação de vários ativos, principalmente ativos fixos.

Experiência estrangeira

CONTABILIDADE EM PAÍSES ESTRANGEIROS*

O artigo apresenta as características das normas nacionais e internacionais de contabilidade e relatórios de Israel, Eslováquia, Letônia e Ucrânia.

Palavras-chave: norma, contabilidade, IFRS, lei, reforma, documentos, política contábil.

O livro didático editado pelo Doutor em Economia, Professor, Trabalhador Homenageado de Ciência e Tecnologia da Ucrânia F. F. Butynets, composto por várias partes, revela as características da contabilidade, auditoria e análise econômica, as especificidades da regulamentação regulatória em mais de 40 países, bem como programas de treinamento para pessoal de contabilidade e requisitos para auditores. Além disso, o manual destaca as regras básicas para contabilização de diversos objetos nos países mencionados, o que torna a publicação especialmente útil para estudantes, profissionais e pesquisadores de problemas de contabilidade, análise e auditoria.

L. Davuliene, candidato a ciências económicas, perito sénior (Lituânia) participou na redacção da primeira parte do manual, dedicada à Bielorrússia, Bulgária, Lituânia, Rússia, Ucrânia e República Checa; E. Druzhinina, assistente (Bielorrússia); T. Zhilinskaya, estudante de pós-graduação (Bielorrússia); L. Kaz-lauskienė, Diretor do Instituto de Contabilidade (Lituânia); V. Kivachuk, Candidato a Ciências Económicas, Professor Associado (Bielorrússia); S. Korotaev, Candidato a Ciências Econômicas, Professor Associado (Bielorrússia); N. Malyuga, Doutor em Economia, Professor (Ucrânia); I. Mackevicius, Doutor em Economia, Professor (Lituânia); L. Meizlik, Candidato a Ciências Económicas, Professor Associado (República Checa);

* LLC "Editora FINANCE and CREDIT" agradece a equipe de autores pelo material disponibilizado.

O. Mironova, Doutor em Economia, Professor (Lituânia); M. Musov, doutorando (Bulgária); I. Pelyak, assistente (República Checa); L. Potonya, Professor Sênior (Bielorrússia); L. Prokhorova, graduação (Bielorrússia); O. Senokosova, Professor Sênior (Bielorrússia); Y. Slapik, Professor Associado (Bielorrússia); V. Yurchik, Professor Sênior (Bielorrússia).

Azerbaijão, Israel, Letônia, Moldávia, Polônia, Eslováquia e Ucrânia estão representados na segunda parte do manual. M. Vashekova (Eslováquia), O. Veksler (Israel) trabalhou em sua criação; K. Winiarska (Polônia); I. Vitola (Letônia), A. Yesemchika (Letônia), V. Zarina (Letônia), G. Kalninya (Letônia), S. Keish (Letônia), I. Leibus (Letônia), N. Malyuga (Ucrânia), I .Mackevicius (Letónia), D. Mokosheva (Eslováquia), A. Polomosh-nykh (Moldávia), A. Soopa (Letónia), V. Shelaginov (Azerbaijão), M. Steinman (Israel), V. Tsurkanu (Moldávia).

A terceira parte guia de estudo será dedicado à Armênia, Grã-Bretanha, Alemanha, Dinamarca, Espanha, Itália, Holanda, EUA, França e Suécia.

Neste artigo, consideraremos apenas a aplicação de padrões nacionais e internacionais em Israel, Eslováquia, Letônia e Hungria.

O desenvolvimento das normas contábeis israelenses começou antes mesmo da formação do Estado. Em 1931, nos tempos do mandato britânico, ou seja, 17 anos antes da formação do Estado de Israel, foi criada a Câmara de Contas, cujos fundadores formularam as normas básicas de contabilidade no país.

Tradicionalmente, o Estado, até recentemente, não era o iniciador da mudança.

niya e inovações na organização da contabilidade, com exceção da Lei de Valores Mobiliários, que regula os relatórios anuais e trimestrais das empresas listadas, bem como várias leis e regulamentos que regem a contabilidade nas organizações orçamentárias e seus relatórios fiscais. Ironicamente, a lei que regulamenta as atividades da Câmara de Contas (a Lei de Contas) foi adotada apenas um quarto de século após a fundação da Câmara - em 1955.

A Câmara de Contas criou um conjunto de normas contábeis baseadas nas normas contábeis inglesas.

Nos anos 1980. a abordagem britânica não podia mais satisfazer plenamente todas as exigências dos negócios modernos. Gradualmente, as regras contábeis inglesas, consideradas conservadoras na prática mundial, foram sendo substituídas por padrões americanos mais móveis.

Para manter o nível profissional dos profissionais israelenses, a Câmara de Contas publicou "opiniões profissionais abertas" ou instruções que são essencialmente um guia de ação no campo da contabilidade e auditoria.

Na década de 1990. Com a entrada na era das tecnologias avançadas (hi-tech), as normas contábeis em todo o mundo, inclusive em Israel, passaram por grandes mudanças.

A emissão de títulos da empresa como forma de incentivar os trabalhadores tornou-se a norma na maioria das empresas industriais. A utilização de contratos futuros para mitigar os riscos comerciais e cambiais exigia explicação mais detalhada nas demonstrações financeiras. A fusão de empresas não ocorreu da mesma maneira direta de décadas atrás. Esses e outros fatores levaram os melhores profissionais de contabilidade e auditoria do mundo a buscar soluções que atendessem requisitos modernos o negócio.

Em 1994, o Institute of Accounting Standards foi formado sob a liderança da Câmara de Auditores de Israel.

As empresas listadas na Bolsa de Valores de Tel Aviv são obrigadas a cumprir não apenas as normas contábeis, mas também os requisitos da Lei de Valores Mobiliários de 1968, que prevêem

uma atitude mais rigorosa em relação às regras de relato financeiro, a fim de garantir a sua fiabilidade.

As seguintes normas contábeis se aplicam em Israel (Tabela 1).

Em 2002, a União Européia (UE) decidiu elaborar normas contábeis uniformes em vigor no território dos países da UE. A partir de 2005, todas as empresas cujas ações estão cotadas nas bolsas europeias são obrigadas a reportar de acordo com as IFRS (SHIZ).

Como as ações de muitas empresas israelenses estão listadas nas bolsas de valores europeias e americanas, o Israel Accounting Standards Institute permite que as empresas listadas, desde 2008, apresentem suas demonstrações financeiras de acordo com as normas IFRS (SHIZ), mesmo nos casos em que existam diferenças entre o IFRS ( Shiz) e os padrões israelenses aprovados pelo Instituto de Padrões, a Câmara de Auditores de Israel ou a Comissão de Valores Mobiliários.

De acordo com especialistas, a introdução do IFRS (SHIZ) levará a resultados positivos e negativos. Por um lado, a introdução das IFRS (IER8) é necessária para a integração no mercado global e para atrair investidores estrangeiros. Por outro lado, as novas regras incluem elementos muito diferentes dos princípios do conservadorismo contábil atualmente em vigor em Israel. Assim, os representantes da Comissão de Valores Mobiliários acreditam que a introdução do IFRS (SHIZ) vai “aumentar” no papel os lucros das empresas israelenses listadas em uma média de 8%. No entanto, as normas atuais não permitem refletir o real valor da empresa nas demonstrações financeiras. O princípio da assimetria opera quando o usuário das demonstrações financeiras está em situação desigual com a diretoria da empresa que compila esses relatórios.

Assim, por exemplo, uma construtora comprou um terreno para desenvolvimento há 15 anos. O preço de mercado do terreno aumentou dez vezes durante esse período, mas apenas a administração da empresa sabe disso, pois o verdadeiro preço do terreno não está refletido nas demonstrações financeiras.

A introdução do IFRS (IER8) visa equalizar as posições da administração e do investidor em

tabela 1

Normas contábeis israelenses

Número padrão Data de publicação Nome padrão

5 de dezembro de 1999 Comentários sobre a conclusão da Câmara de Contas 69 - "Organizações de Caridade"

questões de avaliação do valor real da empresa (Tabela 2).

Se não houver padrão israelense, o padrão americano é usado na preparação das demonstrações financeiras e, no caso de sua ausência, o padrão internacional.

ESLOVÁQUIA

Caracterizando a Eslováquia, deve-se notar que desde as mudanças políticas em 1989, quando começou o processo de transformação de uma economia centralmente planificada para uma economia orientada para o mercado, começaram as seguintes principais mudanças na legislação contábil:

Em 1991 A Lei de Contabilidade nº 563/1991 foi elaborada como a principal lei contábil da Tchecoslováquia;

O processo de harmonização para preparar a entrada na UE exigiu adições significativas à legislação contábil. Previa a necessidade de criar uma nova lei de contabilidade. A Lei nº 431/2002 "Sobre Contabilidade" entrou em vigor em 01.01.2003. Além de alterar a Lei de Contabilidade, foram alteradas algumas disposições sobre os procedimentos contábeis e a base do plano de contas para os empresários que mantêm registros no sistema de partidas dobradas. As mudanças foram causadas pela introdução de algumas regras do IFRS:

As normas internacionais foram implementadas com base nas regulamentações da UE relacionadas ao relatório consolidado de empresas públicas e, desde 2007, essas normas legais

mesa 2

Análise comparativa normas contábeis internacionais e israelenses

Nome do padrão US GAAP IFRS Normas contábeis israelenses

Eventos após a data das demonstrações financeiras FAS 1 IAS 10 RAP 11, AC7

Contratos organizacionais para a construção do ARV 45 IAS 11 AC 4

Impostos FAS 109 IAS 12 Nenhum

Relatório do setor FAS 131 IAS 14 AC 11

Impacto das mudanças de preços e inflação no relatório FAS 89 IAS 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Leasing FAS 13, FAS 28 IAS 17 Nenhum

Contabilidade de resultados CON 5 IAS 18 O mesmo

Benefícios e emissões para funcionários FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 RAP 19-20

Contabilidade Financeira para Subsídios Governamentais - IAS 20 RAP 35

Efeito das mudanças nas taxas de câmbio nas demonstrações financeiras FAS 52 IAS 21 AC 13

Combinações FAS 141 IFRS 3 Nenhuma

Contabilização de custos financeiros FAS 34 IAS 23 AC 3

Contabilização de transações com partes relacionadas FAS 57 IAS 24 RAP 29

Contabilização de pensões e indenizações FAS 35 IAS 26 Nenhum

Demonstrações financeiras consolidadas e investimentos em controladas FAS 94 IAS 27 RAP 57

Relatórios financeiros durante a hiperinflação FAS 89 IAS 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Relatório sobre transações conjuntas APB 18 IAS 31 RAP 57

Lucro por ação FAS 128 IAS 33 PAP 55

Demonstrações financeiras para o período preliminar (trimestral) APB 28 IAS 34 RAP 43, AC 14

Operações descontinuadas FAS 39 IAS 35 AC 8

Depreciação do valor de mercado dos ativos FAS 144 IAS 36 AC 15

Instrumentos financeiros FAS 133, FAS 107 IFRS 3 Nenhum

Ativos intangíveis FAS 2, FAS 142 IAS 38 O mesmo

Investimento imobiliário Nenhum IAS 40 AC 16

pessoas jurídicas que devem aplicar as IFRS na preparação de demonstrações financeiras individuais.

O Ministério das Finanças da República da Eslováquia é o desenvolvedor da legislação nacional.

Lista de normas nacionais. A Lei nº 431/2002 "Sobre Contabilidade" é o principal documento legal. O Ministério das Finanças da República Eslovaca emite documentos regulamentares mais para clarificar do que para clarificar as normas da lei sob a forma de vários regulamentos para determinados tipos de empresas. Vários regulamentos foram desenvolvidos para diferentes entidades empresariais:

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia de 16 de dezembro de 2002 nº 23054/2002-92, que estabelece

explicações sobre os procedimentos contábeis e a base do plano de contas para os empresários que mantêm registros no sistema de partidas dobradas;

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia datado de 17.12.2002 No. 4455/2003-92, que estabelece os requisitos para a estrutura, descrição e conteúdo das demonstrações financeiras para uma pessoa jurídica individual e a quantidade de dados apresentados em demonstrações financeiras a serem publicadas pelos empresários que mantêm registros financeiros em sistema de dupla escrituração;

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia de 17.12.2002 No. 23586/2002-92, que estabelece os requisitos para a estrutura, descrição e conteúdo dos itens de relatório financeiro para uma pessoa jurídica individual e a quantidade de dados exibidos nas demonstrações financeiras que estão sujeitas a

publicações de empresários que mantenham registros financeiros em sistema de entrada simples e exerçam negócios ou outras atividades lucrativas, onde mostrem os valores das despesas incorridas para gerar renda na determinação da base de cálculo do imposto de renda;

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia n.º 20359/2002-92, que estabelece os procedimentos contabilísticos e a base do plano de contas dos bancos, subdivisões de bancos estrangeiros, Banco Nacional da República da Eslováquia, o fundo de proteção de depósitos, negociadores de valores mobiliários, escritórios de representação de corretores estrangeiros de valores mobiliários, o fundo de garantia de investimentos, sociedades gestoras de ativos, escritórios de representação de sociedades gestoras de ativos estrangeiras e fundos mútuos;

Regulamento do Ministério das Finanças da República da Eslováquia n.º 5292/2005-74, que estabelece as características da construção e significado dos itens nas demonstrações financeiras, o grau de divulgação da informação. Esse documento aplicados por bancos, sucursais de bancos estrangeiros, Banco Nacional da República da Eslováquia, fundo de proteção de depósitos, operadores de títulos, escritórios de representação de operadores de títulos estrangeiros, fundos de garantia de investimento, sociedades de gestão de ativos, escritórios de representação de sociedades de gestão de ativos estrangeiras, fundos;

Regulamento do Ministério das Finanças da República da Eslováquia nº MF / 8338 / 2005-74, que estabelece as características da construção e significado dos itens das demonstrações financeiras individuais, o grau de divulgação das informações para publicação. Este documento é aplicado pelo Banco Nacional da República da Eslováquia;

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia de 12.03.2002 n.º 22212/2002-92, que define os procedimentos contabilísticos e a estrutura do plano de contas das companhias de seguros, divisões de companhias de seguros estrangeiras, empresas especializadas em resseguros operações, divisões de resseguradoras estrangeiras, gestão de seguradoras na Eslováquia (o Gabinete Eslovaco de Seguradoras);

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia n.º 12643/2004-74 define as características da construção, o significado das demonstrações financeiras para publicação. Stra-

companhias de seguros, subdivisões de companhias de seguros estrangeiras, companhias especializadas em operações de resseguros, subdivisões de companhias de resseguros estrangeiras, a Administração Eslovaca de Seguradoras;

Resolução do Ministério das Finanças da República da Eslováquia n.º 24501/2003-92, de 12.11.2003, que define os procedimentos contabilísticos, a estrutura do plano de contas das entidades estatais (organizações orçamentais, fundos estatais, municípios);

O Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia n.º 22502/2002-92 de 12.10.2002 define os procedimentos contabilísticos e o plano de contas das organizações sem fins lucrativos;

Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia nº 1407/2003-92 de 25.12.2003, que define as características da estrutura, o significado dos itens das demonstrações financeiras, o conteúdo dos itens e o grau de divulgação de informações nas declarações. Aplica-se organizações governamentais, órgãos orçamentários, fundos estaduais, municípios;

O Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia de 16.12.2002 No. 22602-92 define os procedimentos contábeis, estrutura, descrição e conteúdo dos itens de relatório financeiro para pessoas jurídicas e o grau de divulgação de informações de relatório financeiro, está sujeito a divulgação por empreendedores que mantêm registros no sistema de entrada simples, que são organizações sem fins lucrativos;

O Decreto do Ministério da Fazenda da República da Eslováquia de 30 de novembro de 2005 nº MF/22930/2005-74 define os procedimentos contábeis, a estrutura do plano de contas para empresas especializadas em seguro saúde;

O Decreto do Ministério da Fazenda da República da Eslováquia de 14.12.2005 nº MF 2293/2005-74 determina as especificidades da construção das demonstrações financeiras, o significado de seus artigos, conteúdo e o grau de divulgação das demonstrações financeiras que estão sujeitos a divulgação pública. Usado por empresas especializadas em seguros de saúde.

As regras contábeis para entidades empresariais são estabelecidas pelo Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia nº 23054/2002-92 de 16 de dezembro de 2002 (Detalhes contábeis eslovacos de entrada dupla), que tem a seguinte estrutura:

1. Disposições Gerais.

2. Procedimentos contabilísticos para avaliação patrimonial.

3. Procedimentos contabilísticos em situações específicas.

4. Disposições Especiais sobre Métodos Contábeis.

5. Classe de contas 0 - "Ativo não circulante".

6. Classe de contas 1 - "Ações".

7. Classe de contas 2 - "Contas financeiras".

8. Classe de contas 3 - "Contas a receber e a pagar".

9. Classe de contas 4 - "Contas de capital e exigível a longo prazo".

10. Classe de contas 5 - "Despesas".

11. Classe de contas 6 - "Rendimentos".

12. Classe de contas 7 - "Contas de saldo e contas extrapatrimoniais".

13. Disposições provisórias e finais.

Regras de relatórios financeiros

as entidades empresariais são estabelecidas pelo Decreto do Ministério das Finanças da República da Eslováquia datado de 17/12/2002 nº 4455/2003-92 (Detalhes das Demonstrações Financeiras Eslovacas), contendo as seguintes partes:

1. Disposições básicas.

2. Balanço e demonstração de resultados.

3. Notas.

4. Disposições provisórias e finais.

Aplicação das IFRS (LAS/IFRS) no país.

Como membro da UE, a República Eslovaca é obrigada a tomar uma decisão da Comissão da UE sobre a aplicação das IFRS a partir de 1 de Janeiro de 2005.

Todas as empresas cujos títulos são negociados em mercado financeiro devem aplicar as IFRS. No entanto, para fins fiscais, eles também devem calcular a base tributável de acordo com a legislação tributária da República da Eslováquia.

Após a adoção da Declaração de Independência (4 de maio de 1990), a Letônia teve que criar um novo sistema legislativo. Isso marcou o início da transição de uma economia centralmente planejada para uma economia de mercado, que

Levou a uma revisão das antigas instituições de poder e legislação legal. A situação política ditou a criação de um novo quadro legislativo em contabilidade, política fiscal e auditoria.

Com o início da reforma do sistema contabilístico na Letónia, foi necessário decidir sobre o sistema contabilístico. Propôs-se escolher um dos modelos dos países da UE ou reformar o atual sistema contábil, levando em consideração as relações de mercado. O conceito foi baseado no sistema dinamarquês, que se deve ao seguinte:

O sistema de contabilidade dinamarquês atendeu plenamente aos requisitos das normas internacionais;

A Dinamarca, como a Letônia, é um país pequeno com um sistema unificado de contabilidade e tributação.

Os primeiros atos legislativos sobre contabilidade foram aprovados pelo Conselho Supremo da Letônia em 14/10/1992:

Direito Contábil;

Lei sobre os relatórios anuais das empresas.

Ministério das Finanças da Letónia por Portaria n.º 63 de 13.05.1993

aprovou o plano de contas unificado. Posteriormente, a legislação letã foi harmonizada com as normas das diretivas da UE, normas internacionais e americanas. Na Letônia, os regulamentos contábeis estão sendo constantemente aprimorados, que servem de base para a preparação de demonstrações financeiras de acordo com os requisitos da UE.

As Normas de Contabilidade da Letónia (LSAS) são desenvolvidas pelo Conselho de Contabilidade da Letónia e aprovadas pelo Gabinete de Ministros da Letónia.

Documentos normativos internacionais que regulamentam a contabilidade. mais 10 anos

atrás parecia impossível harmonizar os padrões de relatórios financeiros de acordo com os requisitos da UE e outros padrões internacionais. Os requisitos para a elaboração de relatórios anuais em cada estado individual eram individuais e diferentes, como os próprios estados. Alguns países tentaram preservar sua individualidade e defenderam a preservação das normas das leis. Foi considerado uma identidade nacional, tradição e parte da independência. Encontre pontos comuns

tocar na solução deste problema não foi fácil. No processo de organização e desenvolvimento do mercado pan-europeu, essas questões complexas também tiveram que ser abordadas.

Com base na quarta (93/22/CEE) e na sexta (89/29B/CEE) directivas da UE, iniciou-se o trabalho de harmonização da contabilidade europeia. Estas directivas definem as normas contabilísticas nas empresas da UE. A quarta diretiva é o documento mais importante que define as formas, formas e métodos de harmonização e unificação da contabilidade e relatórios na Europa Ocidental. Esta directiva contém um conjunto de requisitos básicos que a contabilidade das sociedades por quotas, sociedades anónimas e sociedades anónimas deve cumprir, bem como define os requisitos para o formato (lista e agrupamento de indicadores) segundo o qual o balanço e os resultados (perda) relatório deve ser elaborado.

As políticas contabilísticas dos bancos e seguradoras baseiam-se noutras directivas. As diretivas europeias entraram em vigor no final dos anos 1970 e início dos anos 1980. O nível mínimo de comparabilidade da contabilidade e relatórios da UE é fornecido por diretivas. Para alterar efetivamente a política contábil, as normas das diretrizes foram incorporadas à legislação nacional. Este é um processo de trabalho intensivo e de longo prazo para todos os estados. Ao mesmo tempo, as diretivas proporcionam liberdade de interpretação, o que deixa a oportunidade de manter diferenças nos padrões financeiros dos países europeus.

A principal organização envolvida no desenvolvimento de normas internacionais é um Comitê Especial de Normas Contábeis Internacionais - IAC (IASC). A base para o desenvolvimento das normas internacionais de contabilidade são os procedimentos que historicamente se desenvolveram nos países de língua inglesa, principalmente nos EUA e na Grã-Bretanha. Um fato comum que ressalta a crescente importância das normas internacionais de contabilidade é a participação das PMEs em um programa conjunto com a Organização Internacional das Comissões de Valores (IOSCO), que reúne os órgãos dirigentes das bolsas mundiais.

Normas Contabilísticas da Letónia. As tradições de cada estado no campo da contabilidade diferem significativamente dos requisitos das IFRS. Isso cria dificuldades significativas para a transição da aplicação das normas contábeis nacionais para a aplicação das normas internacionais. A Letônia pode ser atribuída ao grupo de países em que a contabilidade nacional se desenvolveu em estreita conformidade com os requisitos do IFRS. Na Letónia, começaram os trabalhos de desenvolvimento de normas contabilísticas nacionais baseadas nas IFRS. No âmbito da LAPR (Associação Letã de Auditores Juramentados), foi estabelecida uma comissão envolvida no desenvolvimento das normas letãs. Atualmente, o LTKSFU (Comitê Técnico de Padronização de Contabilidade Financeira da Letônia) é responsável pelo desenvolvimento de padrões nacionais de contabilidade. É imperativo que as empresas levem em consideração e compreendam em tempo hábil todos os aspectos relacionados à garantia da conformidade das demonstrações financeiras com os requisitos das normas internacionais. Isso se deve ao fato de que, ao preparar um relatório anual, os contadores devem cumprir as normas das Normas de Contabilidade da Letônia (LAS). Na fase inicial, é necessário avaliar a diferença entre as práticas contábeis existentes e as exigências internacionais. Os relatórios anuais de 2007 incluem os requisitos de oito normas já em vigor (no total foram aprovadas nove normas):

1. Princípios básicos para a preparação de demonstrações financeiras.

2. Demonstração do fluxo de caixa.

3. Eventos após a data do balanço.

4. Alterações nas políticas contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e correção de erros de anos anteriores.

5. Contratos de longo prazo.

6. Renda.

7. Ativos fixos.

8. Poupança.

9. Propriedade de investimento.

é dado na tabela. 3.

As disposições destes LAS são utilizadas no processo de tomada de decisões relativas à gestão de propriedade pela administração de uma entidade empresarial (Fig. 1).

Tabela 3

LSBU Resumo

Nº 1 “Princípios Básicos para a Elaboração de Demonstrações Financeiras” (Decisão do Conselho de Contabilidade e Contabilidade de 05.02.2004, em vigor em 13.02.2004) Resumi e explica os principais princípios para a preparação de demonstrações financeiras. A norma contém orientações sobre questões que ainda não foram regulamentadas, define os elementos das demonstrações financeiras, fornece sinais da qualidade das informações financeiras, a estrutura das demonstrações financeiras, informações sobre a formação de uma demonstração das mutações do patrimônio líquido, reflexo das políticas contabilísticas e outros aspectos da preparação das demonstrações financeiras. A norma aplica-se à demonstração financeira de uma entidade individual preparada de acordo com a Lei dos Relatórios Anuais e ao relatório anual consolidado preparado de acordo com a Lei dos Relatórios Anuais Consolidados. A norma utiliza os seguintes termos: ativos, patrimônio líquido, receitas, passivos, receitas, aquisições, despesas, perdas. Trata-se da definição dos objetos contábeis como elementos das políticas contábeis e sua divulgação, indicando o conteúdo dos lançamentos contábeis. A administração seleciona e aplica as políticas contábeis de acordo com todos os requisitos de cada LAS aplicável. As informações devem ser divulgadas de forma relevante, confiável, comparável e compreensível. Explicações adicionais são necessárias para permitir que os usuários das demonstrações financeiras compreendam o impacto de transações ou eventos específicos. O apêndice da LAS No. 1 fornece exemplos ilustrados da demonstração das mutações do patrimônio líquido e o desenvolvimento de políticas contábeis

Nº 2 “Demonstração de Fluxos de Caixa” (Decisão do Conselho Fiscal de 05.02.2004, em vigor em 13.02.2004) Descreve a preparação de uma demonstração de fluxos de caixa para empresas que elaboram suas demonstrações financeiras de acordo com a Lei “Sobre Relatórios Anuais ”. A norma caracteriza os fluxos de caixa que são reportados como atividades operacionais e como atividades de investimento ou financiamento, define termos relacionados à demonstração de fluxo de caixa e explica como certas características de uma transação são refletidas na demonstração de fluxo de caixa. O esquema da demonstração do fluxo de caixa no próximo ano de relatório é alterado apenas se for exigido por circunstâncias especiais e se o relatório tiver sido preparado de acordo com um esquema por pelo menos dois anos consecutivos. O anexo da norma nº 2 fornece um exemplo que permite rastrear a elaboração de uma demonstração de fluxo de caixa com base nos dados da situação descrita no exemplo.

Nº 3 “Acontecimentos após a data do balanço” (decisão do Conselho de Contabilidade de 08/12/2004, com efeitos a partir de 18/12/2004) Estabelece o procedimento pelo qual a empresa reflecte os eventos que se tornaram conhecidos no período de tempo entre o final do exercício e a data de aprovação do relatório financeiro para publicação: eventos de ajuste que evidenciem circunstâncias que existiam na data do balanço; eventos sem ajuste que são indicativos de circunstâncias que surgiram após a data do balanço. É importante que os usuários das demonstrações financeiras saibam quando uma demonstração financeira é autorizada para publicação, pois ela não reflete eventos posteriores a essa data. Cada evento material não ajustado após a data do balanço é relatado pelo tipo de evento, uma estimativa aproximada

Nº 4 “Mudanças nas políticas contábeis, mudanças nas estimativas contábeis e erros de anos anteriores” (decisão do Conselho de Contabilidade de 9 de fevereiro de 2005, em vigor a partir de 15 de março de 2005) O princípio da materialidade prevê que todas as informações significativas devem ser refletidas em contabilidade e relatórios, dos quais dependem os principais indicadores da empresa. Informações irrelevantes podem ser ignoradas. Recomenda-se que a materialidade seja definida na política contábil do empreendimento, indicando seu tamanho em porcentagem

Nº 5 “Contratos de longo prazo” (decisão do Conselho de Contabilidade de 12 de julho de 2005, em vigor desde o ano de referência de 2006) Aplica-se aos contratos de longo prazo. Os contratos prevêem a criação de bens, a data de início e conclusão da obra. Eles podem ser de preço fixo, quando o contratante concorda com um preço ou taxa de contrato fixo para cada unidade de produção. Os contratos também podem incluir custos mais uma margem de lucro, onde o contratante é reembolsado pelos custos permitidos ou definidos de outra forma mais juros. A receita relacionada a um contrato de longo prazo inclui o custo original da receita estipulada no contrato, desvios do contrato, alterações nos sinistros e pagamentos de incentivos.

Continuação da mesa. 3

Resumo LSBU

A receita é mensurada pelo valor justo ou a receber. A estimativa pode ser revisada em decorrência de eventos e resolução de incertezas. No cálculo do lucro ou prejuízo são reconhecidos: depreciação de equipamentos de construção durante sua paralisação, despesas com elaboração de proposta de participação em licitação que foram perdidas; provisão para créditos de liquidação duvidosa em contratos concluídos anteriormente. O balanço reconhece as liquidações com clientes, que incluem a dívida ao abrigo de um contrato previamente concluído, menos as acumulações associadas à possibilidade de perda dessa dívida, bem como os recebimentos acumulados - rendimentos reconhecidos no período de reporte em contratos de trabalho (sem faturas emitidas)

Nº 6 “Receitas” (decisão do Conselho de Contabilidade de 12.07.2005, em vigor desde o exercício de 2007) Estabelece o procedimento de reconhecimento das receitas de alienação e transferência de bens para uso de terceiros. Esta Norma não trata de renda de longo prazo (LAS No. 5) e contratos de arrendamento, dividendos de investimentos financeiros consolidados (contabilizados de acordo com o método de equivalência patrimonial), bem como mudanças no valor justo de ativos e passivos financeiros, o valor de outros ativos circulantes, mudanças no valor justo dos ativos biológicos e mineração. A transação geralmente é reconhecida caso a caso. O reconhecimento de receita se aplica a componentes individuais de uma única transação. Por exemplo, se o preço de venda de um produto inclui um valor nocional para sua manutenção posterior, as receitas são mensuradas pelo valor real do contrato recebido ou a receber, levando em consideração os descontos. Receita é o valor recebido ou a receber em dinheiro ou seu equivalente. Caso contrário, o valor real do prêmio pode ser menor que o valor nominal. Por exemplo, emitir um empréstimo sem juros ao comprador, receber um IOU do comprador com taxa de juros abaixo da taxa de juros do mercado. O valor real do prêmio é determinado descontando todos os valores a serem recebidos no futuro

Nº 7 “Imobilizado” (decisão do Conselho de Contabilidade de 21.12.2005, em vigor a partir do exercício de 2006) A norma define e esclarece a contabilização do imobilizado e a apresentação das informações relativas ao imobilizado nas demonstrações financeiras. A norma não se aplica a terrenos, prédios ou parte deles que sejam contabilizados como propriedade para investimento, ativos biológicos, minerais, recursos não renováveis ​​similares, direitos de extração desses recursos. Os ativos fixos são reconhecidos se forem esperados benefícios econômicos futuros de seu uso na empresa. Além disso, os ativos fixos são reconhecidos se a sua vida útil exceder um ciclo das atividades normais da empresa e o seu custo puder ser estimado com fiabilidade. Um ativo é reconhecido quando a entidade assume todos os riscos e benefícios associados ao ativo. A informação seguinte é divulgada no anexo do relatório financeiro para cada rubrica do balanço do imobilizado: os princípios valorimétricos aplicados; métodos de desgaste aplicados; vida útil ou taxas de depreciação aplicáveis; relatório sobre a movimentação de ativos fixos; a presença e extensão das restrições aos direitos de propriedade e ao valor contábil dos ativos imobilizados dados em garantia de obrigações; valor cadastral dos imóveis; montante de passivos em ativos fixos

Nº 8 “Acumulações, possíveis passivos e possíveis ativos” (decisão do Conselho de Contabilidade de 21/12/2005, em vigor a partir do exercício de 2006) Determina os critérios para reconhecimento e avaliação de poupança, possíveis passivos e possíveis ativos, requisitos para divulgação de informações no anexo do relatório financeiro. A norma não se aplica às economias decorrentes de instrumentos financeiros avaliados ao valor justo; poupança formada em relação a contratos executáveis, com exceção de contratos de ônus; economias que estão sujeitas aos requisitos de outros LAS. As provisões para dívidas incobráveis ​​são ajustes de valor de ativos que não são cobertos por esta Norma. Passivos acumulados por bens e serviços recebidos também não são cobertos por esta Norma.

O fim da mesa. 3

Resumo LSBU

Não. 9 “Propriedades de investimento” (decisão do Conselho Fiscal de 20.06.2007, com efeitos a partir de 2008) Reconhece as propriedades de investimento como activo apenas quando for provável que a empresa venha a receber benefícios económicos futuros associados às propriedades de investimento. o valor ou justo valor da propriedade de investimento possa ser mensurado com fiabilidade

As provisões são revisadas a cada data de balanço e ajustadas para refletir a melhor estimativa disponível na data de balanço, se possível. Para correção, são usados ​​itens de cálculo de lucros ou perdas. Quando as economias são descontadas, seu valor cresce a cada ano. Isso equivale a pagamentos de juros sobre despesas (Figura 2).

Existem passivos existentes devido ao evento que deu origem ao passivo?

Isto existe

possível compromisso?

É possível uma saída de bens econômicos?

É possível calcular com segurança o valor?

A acumulação é reconhecida

Obrigação potencial divulgada

Arroz. 1. Árvore de decisão

A propriedade está _à venda?_

O imóvel é usado pelo proprietário?

A propriedade está sendo criada _atualmente?_

Esta propriedade é _investimento_

Aplicar padrão "Inventário"

Use procedimentos básicos de contabilidade

usar procedimentos básicos de contabilidade

Use o tratamento contábil básico (a custo)

Arroz. 2. Árvore de decisão para contabilização de propriedade de acordo com LSRS No. 9

Aplicar LSFR nº 9

(valor justo)

Deve-se notar que o valor justo apresentado no balanço patrimonial deve refletir a posição e condição real do mercado na data do balanço, e não em uma data anterior ou posterior. Segue-se, em particular, que o custo de qualquer futura despesa de capital para melhorar a propriedade e o correspondente aumento esperado no nível de benefícios econômicos não devem ser incluídos no valor justo em uma determinada data. A Norma exige que uma entidade que comece a mensurar sua propriedade para investimento pelo valor justo deve continuar a mensurá-la da mesma forma, mesmo que tais estimativas sejam menos confiáveis.

Inter-relação de LSBU com IFRS.

O papel das IFRS está crescendo a cada ano em todo o mundo. Isso ocorre porque as IFRS são princípios contábeis e de relatórios geralmente aceitos. O objetivo do IFRS é coordenar as normas contábeis de forma a minimizar as diferenças nacionais de reporte e, com base nisso, garantir a comparabilidade e confiabilidade das informações para a tomada de decisão por seus usuários.

As normas não são um documento normativo que regulamenta métodos específicos de normas contábeis e de relatórios, mas são de natureza consultiva. Permitem que as organizações especializadas da Letónia formem as suas políticas contabilísticas, escolhendo regras contabilísticas específicas e procedimentos de apresentação de relatórios.

Não afeta a demonstração financeira

As diferenças econômicas e as diferenças no ambiente determinam a diferença entre os sistemas de relatórios (por exemplo, em termos de sua regulamentação), nas estimativas contábeis, bem como na orientação do relatório financeiro. Juntos, esses elementos influenciam os padrões e práticas nacionais de relatórios.

Para os empresários letões, a divulgação de informações é um fator importante, pois os proprietários existentes estão interessados ​​em investir no desenvolvimento de negócios. Dois grupos de empresas apareceram na Letônia. O primeiro grupo é formado por empresas cujas atividades visam a captação de recursos nos mercados financeiros globais, por isso passaram a aplicar as regras de reporte em IFRS. Outro grande grupo são as empresas locais (principalmente pequenas e médias) que gostariam de continuar a usar SBUs nacionais.

As normas internacionais são utilizadas pela Letónia como base para o desenvolvimento de normas nacionais. Alocar as vantagens objetivas das IFRS sobre as normas contábeis nacionais (Tabela 4).

No entanto, as deficiências das IFRS também devem ser observadas. Estes incluem, em particular, o seguinte:

A natureza generalizada das normas, prevendo a diversidade de métodos contabilísticos;

Falta de instruções detalhadas, explicações e exemplos de aplicação das normas a situações específicas;

Orientação das IFRS para uma economia de mercado desenvolvida, o que dificulta a sua utilização pelos países em desenvolvimento;

A aplicação das IFRS não pode ser parcial, ou seja, o relato deve atender aos requisitos de cada norma aplicável.

A legislação contabilística letã permite a preparação de demonstrações financeiras de acordo com as IFRS. Essa é uma das formas mais simples e promissoras de divulgação das IFRS.

A regulamentação normativa da contabilidade na Ucrânia é representada por cinco níveis (Tabela 5) e é realizada para implementar a política estatal no campo da contabilidade, bem como para determinar as direções gerais da organização, contabilidade, preparação e relatórios.

De acordo com os documentos fornecidos na tabela. 5, regulamentado Requerimentos gerais para manter registros e relatórios, sub-

Tabela 4

Análise comparativa de IFRS e LAS

IFRS LSBU

Resuma o melhor conhecimento e experiência acumulados por contadores de diferentes países Resuma o conhecimento e a experiência acumulados por contadores na Letônia

No decorrer do desenvolvimento, são realizadas as etapas de discussão pública e aplicação “piloto”, desenvolvidas e aprovadas por decisão do Conselho Fiscal.

As normas não estão "vinculadas" às peculiaridades da regulamentação contábil em países individuais "Amarradas" às peculiaridades da regulamentação contábil na Letônia

Assegurar a comparabilidade da documentação contabilística entre empresas à escala global, bem como ser condição para a disponibilização da informação contabilística a utilizadores externos Assegurar a comparabilidade da documentação contabilística entre as empresas letãs. Informações disponíveis para usuários externos fornecidas pelo registro de empresas

Permite que as empresas reduzam significativamente os custos de preparação de relatórios consolidados (consolidados) Os relatórios consolidados (consolidados) são preparados com base na Lei “Sobre Relatórios Anuais Consolidados”

Fácil de entender para usuários de informações financeiras As normas são fáceis de entender para contadores

Melhoria constante A prática de introdução de normas não tem um longo período (desde 2004), então a questão da melhoria ainda não é relevante

Tabela 5

Níveis de regulamentação contábil regulatória na Ucrânia

Nível de regulamentação, assuntos Lista de documentos

Conselho Supremo da Ucrânia de primeiro nível Código Económico, Código Civil, Código das Leis do Trabalho, Código Aduaneiro, Código de Processo Penal, Código Penal, Código da Ucrânia sobre Infracções Administrativas; Leis da Ucrânia (LU) “Sobre Relatórios Contábeis e Financeiros na Ucrânia”, “Sobre o Sistema Tributário, “Sobre Tributação de Lucros Empresariais”, “Sobre Imposto sobre Valor Agregado”, “Sobre Imposto de Renda Pessoa Física”, “Sobre Salários”, " Nos feriados", "Nos títulos e na bolsa", "Nos atividade econômica estrangeira”, “Sobre a taxa do seguro obrigatório de pensão estatal”

Presidente de segundo nível da Ucrânia, Gabinete de Ministros da Ucrânia Decreto do Gabinete de Ministros da Ucrânia "Sobre o cálculo dos salários médios (renda) para o cálculo dos pagamentos do seguro social obrigatório do estado", decreto do Presidente da Ucrânia "Em um sistema simplificado de tributação, contabilidade e relatórios"

Terceiro nível Ministério das Finanças da Ucrânia Disposições (normas) de contabilidade. Plano de contas para contabilidade de ativos, capitais, passivos e operações comerciais de empresas e organizações. Instruções sobre a aplicação do plano de contas para contabilidade de ativos, capitais, passivos e operações comerciais de empresas e organizações. Regulamento sobre suporte documental de registros em contabilidade

Quarto nível Ministério das Finanças, Banco Nacional, Administração Tributária do Estado, Comitê Estadual de Estatística, Comitê Estadual de Metrologia, Padronização e Instrução de Certificação do Comitê Estadual de Estatística da Ucrânia sobre as estatísticas do número de funcionários. Regulamentos sobre a realização de transações em dinheiro na moeda nacional na Ucrânia. Instruções para pagamentos não em dinheiro. Diretrizes para contabilização de ativos fixos. Classificador estatal da Ucrânia "Classificação de ativos fixos". Instruções para o inventário de ativos fixos, ativos intangíveis, itens de estoque, caixa, documentos e cálculos. Diretrizes para o uso de registros contábeis. Recomendações metodológicas para estoques contábeis. Diretrizes para Contabilidade de Ativos Biológicos

Quinto nível O proprietário (gerente) da empresa em cooperação com o contador Decisões (ordens, ordens, regulamentos) sobre a organização e manutenção da contabilidade na empresa

projetos de organização contábil, documentos e registros contábeis, deveres do contador-chefe, regras contábeis para seus objetos individuais, lista e esquema de correspondência de contas contábeis, etc.

O principal documento de regulamentação contábil é a Lei da Ucrânia “Sobre Contabilidade e Relatórios Financeiros na Ucrânia”, que define os princípios legais de regulamentação, organização, contabilidade e relatórios financeiros. Em particular, a lei prevê: 1) regulamentação estadual de relatórios contábeis e financeiros para proteger os interesses dos usuários, melhorar a contabilidade e os relatórios;

2) aplicação dos princípios e métodos de relato contabilístico e financeiro, que são determinados pelos regulamentos nacionais de contabilidade (normas) (doravante - P (S) UN) e não contradizem as IFRS;

3) desenvolvimento pelos ministérios setoriais e outras autoridades executivas de recomendações metodológicas relativas à aplicação da UN P (S) nacional, levando em consideração as especificidades do setor;

O Conselho Metodológico de Contabilidade é um órgão consultivo do Ministério das Finanças da Ucrânia, em cuja competência

de acordo com a Lei da Ucrânia "Sobre Relatórios Contábeis e Financeiros na Ucrânia" inclui:

Organização do desenvolvimento e revisão da minuta da UN P(S) nacional, outros documentos legais relacionados com o reporte contabilístico e financeiro;

Perfeição formas organizacionais e métodos de contabilidade na Ucrânia;

Apoio metodológico para implementação tecnologia moderna recolha e tratamento de informação contabilística e económica;

A natureza geral de muitas das regras e da contabilidade P(S) fornece aos contadores um amplo campo para julgamento profissional e os encoraja a tomar decisões importantes por conta própria em situações contábeis problemáticas. O contabilista tem o direito de determinar de forma independente os limites de custo para o reconhecimento de ativos como outros ativos tangíveis não circulantes com um sistema simplificado de depreciação, o uso de métodos de depreciação para ativos não circulantes tangíveis e intangíveis, métodos para estimar estoques quando são baixado, o procedimento para a formação de reservas e fundos à custa dos lucros da empresa.

Com a introdução da Lei da Ucrânia "Sobre Contabilidade e Relatórios Financeiros na Ucrânia", o proprietário da empresa, juntamente com o contador-chefe, teve a oportunidade de implementar sua política no campo da contabilidade

Conformidade com P ucraniano

tópicos de escolha independente de métodos e procedimentos contábeis, ou seja, a formação de uma política contábil empresarial.

Normas nacionais e internacionais de contabilidade e relatórios

A relevância da harmonização no domínio da contabilidade é determinada pelo Acordo entre a Ucrânia e a UE, que prevê, em particular, a implementação pela Ucrânia de medidas de adaptação da legislação no domínio da contabilidade e auditoria. Medidas específicas neste sentido constam do Plano de Acção "Ucrânia-UE" (21.02.2005), que prevê a necessidade de adaptar e garantir a aplicação efectiva dos princípios básicos que estão em conformidade com as normas e normas internacionais, bem como como regras e normas da UE.

O governo adotou resoluções e decisões relevantes destinadas à aplicação das IFRS na Ucrânia, em particular:

Aplicação desde 2003 das IFRS por emitentes cujos títulos são colocados em bolsas de valores institucionalizadas, participantes profissionais de bolsas de valores, instituições de investimento em geral;

Transição das sociedades anónimas abertas para a aplicação das IFRS desde 2004-2005.

Para implementar o Programa de Reforma Contábil usando IFRS (Decreto do Governo da Ucrânia de 28 de outubro de 1998), foi aprovado um pacote abrangente de estrutura contábil regulatória e metodológica, incluindo 31 Regulamentos (padrão)

Tabela 6

Normas Internacionais da BU

P(S) UN 1 "Requisitos gerais de relato financeiro" Objetivo, composição, princípios de preparação das demonstrações financeiras e requisitos para o reconhecimento e divulgação dos seus elementos; o momento da submissão das demonstrações financeiras aos órgãos competentes do Marco Conceitual. Enquadramento conceptual para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras1. IAS 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras" (MSFZ (IAS) 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras")

P (S) UN 2 "Saldo" Conteúdo e forma do balanço, requisitos gerais para a divulgação de itens do balanço IAS 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras" (IFRS (IAS) 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras")

P (S) UN 3 "Relatório de resultados financeiros" Conteúdo e forma do relatório de resultados financeiros, requisitos gerais para divulgação de itens de relatório, determinação de lucro (prejuízo) para o período de relatório

Continuação da mesa. 6

Padrão ucraniano Resumo do padrão Análogo do padrão internacional

P (C) UN 4 “Demonstração de Fluxo de Caixa” Conteúdo e forma da demonstração de fluxo de caixa, requisitos gerais para divulgação de seus itens, fluxo de caixa como resultado de atividades operacionais, de investimento e financeiras IAS 7 “Demonstração de Fluxo de Caixa” (IFRS ( IAS) 7 Demonstrações de Fluxo de Caixa)

P (C) UN 5 "Demonstração do Patrimônio Líquido" Conteúdo e forma da demonstração do fluxo de caixa, requisitos gerais para divulgação de seus itens, fluxo de caixa como resultado das atividades operacionais, de investimento e financeiras

P(S) UN 6 “Correção de erros e alterações nas demonstrações financeiras” Procedimento para correção de erros e alterações nas estimativas contábeis, alterações nas políticas contábeis, eventos após a data do balanço (lista de eventos) e formas de ajuste de ativos e passivos IAS 8 “Políticas Contábeis, Mudanças nas Estimativas Contábeis e Erros” (IAS 8 “Políticas Contábeis, Mudanças nas Estimativas Contábeis e Erros”). IAS 10 "Eventos após a data do balanço" (IFRS (IAS) 10 "Eventos após a data do balanço")

I (C) UN 7 "Ativo Fixo" Princípios para a formação da informação contabilística sobre os ativos fixos e outros ativos tangíveis não correntes, divulgação de informação sobre os mesmos nas demonstrações financeiras, reconhecimento, valorização, reavaliação, depreciação; alienação de ativo imobilizado IAS 16 Ativo imobilizado (IAS 16 Ativo imobilizado)

I (C) UN 8 “Ativos intangíveis” Princípios para a formação de informações sobre ativos intangíveis em contabilidade, reconhecimento e avaliação, reavaliação, amortização, depreciação de ativos intangíveis, alienação de ativos intangíveis IAS 38 “Ativos intangíveis” (IAS 38 “Ativos intangíveis” ativos")

I (C) UN 9 Estoques Princípios para a formação de informações sobre reservas contábeis e sua divulgação nas demonstrações financeiras, reconhecimento e mensuração inicial de estoques, avaliação de estoques na alienação IAS 2 Estoques (IAS 2 Estoques)

I (C) UN 10 “Contas a receber” Princípios para a formação de informações sobre recebíveis na contabilidade, reconhecimento e avaliação de recebíveis, recebíveis atuais, provisão para devedores duvidosos IAS 39 “Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração ver também” (IAS) 39 "Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Avaliação")

I (C) UN 11 “Passivos” Princípios metodológicos para a formação de informações sobre passivos em contabilidade e sua divulgação nas demonstrações financeiras

I (C) UN 12 “Investimentos Financeiros” Princípios para a formação de informações sobre investimentos financeiros em contabilidade, sua divulgação nas demonstrações financeiras; avaliação das aplicações financeiras na data do balanço, contabilizando as aplicações financeiras em coligadas e controladas; contabilização de investimentos financeiros para joint ventures IAS 28 Investimentos em Associadas (IAS 28 Investimentos em Associadas). IAS 31 Participações em Joint Ventures (IAS 31 Demonstrações Financeiras de Participações em Joint Ventures)

Continuação da mesa. 6

Padrão ucraniano Resumo do padrão Análogo do padrão internacional

P (C) UN 13 "Instrumentos Financeiros" Princípios de formação da informação sobre instrumentos financeiros em contabilidade; seu reconhecimento e mensuração IAS 32 Instrumentos Financeiros: Divulgação e Apresentação (IAS 32 Instrumentos Financeiros: Divulgação e Apresentação). IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração ver também (IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração). IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgações (IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgações)

P(S) BU 14 "Aluguel" Fundamentos metodológicos formação em informações contábeis sobre arrendamento de ativos não circulantes e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 17 “Leases” (IFRS (IAS) 17 “Leases”)

P(S) UN 15 “Rendimentos” Reconhecimento e classificação de rendimentos, avaliação de rendimentos, princípios para a formação contabilística de informação sobre rendimentos de atividades ordinárias e extraordinárias e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 18 “Receitas” (IFRS (IAS ) 18 “Rendimentos”)

P (C) UN 16 "Despesas" Princípios de formação em contabilidade de informações sobre as despesas da empresa e sua divulgação nas demonstrações financeiras; reconhecimento de despesas, composição de despesas IAS 23 Custos de Empréstimos (IAS 23 Custos de Empréstimos)

П(С) UN 17 "Imposto de Renda" (IAS) 12 Impostos de Renda)

P(S) UN 18 "Contratos de Construção" Princípios para a formação da informação contabilística relativa a contratos de construção, reconhecimento e avaliação de proveitos e gastos em contratos de construção IAS 11 "Contratos de Construção" (IAS 11 "Contratos de Construção")

P (S) UN 19 “Combinações de Negócios” O procedimento para exibir na contabilidade e reportar a aquisição de outras empresas, o ágio resultante da aquisição, incorporação de empresas, bem como a divulgação de informações sobre combinações de negócios, contabilizando a aquisição; contabilidade de combinação de negócios IFRS 3 Combinações de Negócios (IFRS 3 Combinações de Negócios)

P (C) UN 20 “Demonstrações Financeiras Consolidadas” O procedimento para a preparação de demonstrações financeiras consolidadas; requisitos gerais de divulgação para a preparação de demonstrações financeiras consolidadas nas notas às demonstrações; condições para não provisão de demonstrações financeiras consolidadas IAS 27 “Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas” (IAS 27 “Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas”)

P (C) UN 21 "O impacto das mudanças nas taxas de câmbio" Bases metodológicas para a formação em contabilidade de informações sobre transações em moeda estrangeira e a exibição de indicadores de demonstrações financeiras de unidades de negócios fora da Ucrânia na unidade monetária da Ucrânia IAS 21 "Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio" (IFRS (IAS) 21 "Os Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio")

Continuação da mesa. 6

Padrão ucraniano Resumo do padrão Análogo do padrão internacional

P (S) UN 22 "O Impacto da Inflação" O procedimento para ajustar as demonstrações financeiras públicas devido à inflação IAS 29 "Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionárias" (IAS 29 "Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionárias")

P (S) UN 23 “Divulgações de Partes Relacionadas” Princípios metodológicos para a formação de informações sobre transações com partes relacionadas e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 24 “Divulgações de Partes Relacionadas” (IAS 24 “Divulgações de Partes Relacionadas”)

P (S) UN 24 "Lucro por ação" Princípios metodológicos para a formação da informação contábil sobre o lucro líquido por ação ordinária IAS 33 "Lucro por ação" (IFRS (IAS) 33 "Lucro por ação")

P (C) UN 25 "Relatório Financeiro das Pequenas Empresas" Conteúdo e forma das demonstrações financeiras do SMP - Balanço (formulário n.º 1) e demonstração de resultados (formulário n.º 2). O procedimento para preencher itens de relatório, elementos de despesas operacionais Sem análogo

P (S) UN 26 “Pagamentos a empregados” Princípios metodológicos para a formação contábil de informações sobre pagamentos (em formas monetárias e não monetárias) por trabalho realizado por empregados, e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 24 “Divulgações de Partes Relacionadas ” (IFRS (IAS ) 24 “Divulgações de Partes Relacionadas”). IAS 19 Benefícios dos Empregados (IAS 19 Benefícios dos Empregados). IAS 26 Contabilidade e Relatórios de Planos de Benefícios de Aposentadoria (IAS 26 Contabilidade e Relatórios de Planos de Benefícios de Aposentadoria)

P (C) UN 27 “Ativos não circulantes mantidos para venda e operações em descontinuação” Princípios metodológicos para a formação contábil de informações sobre atividades encerradas e sua divulgação nas demonstrações financeiras IFRS 5 “Ativos não circulantes mantidos para venda e Operações Descontinuadas » (IFRS 5 Ativos Não Circulantes Mantidos para Venda e Operações Descontinuadas)

P (S) UN 28 "Imparidade de Ativos" Princípios metodológicos para a formação contábil de informações sobre a diminuição da utilidade de ativos e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 36 "Imparidade de Ativos" (IFRS (IAS) 36 "Imparidade de Ativos Ativos")

P (S) UN 29 "Relato financeiro por segmentos" O procedimento para a formação de informações sobre receitas, despesas, resultados financeiros, ativos e passivos de segmentos reportáveis ​​e sua divulgação nas demonstrações financeiras IFRS 8 "Segmentos operacionais" (IFRS 8 " Segmentos Operacionais")

P (S) UN 30 "Ativos Biológicos" Princípios metodológicos para a formação de informações sobre despesas financeiras na contabilidade e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 41 "Agricultura" (IFRS (IAS) 41 "Agricultura")

P (C) UN 31 "Despesas financeiras" Princípios metodológicos para a formação da informação sobre despesas financeiras em contabilidade e sua divulgação nas demonstrações financeiras IAS 23 "Custos de Empréstimos" (IAS 23 "Custos de Empréstimos")

P(S) UN 32 Propriedade de Investimento

Sem análogo IAS 20 Contabilidade de Subsídios Governamentais e Divulgação de Assistência Governamental (IAS 20 Contabilidade de Subsídios Governamentais e Divulgação de Assistência Governamental)

Também IAS 30 “Divulgações nas Demonstrações Financeiras de Bancos e Instituições Financeiras Similares” (IAS 30 “Divulgações nas Demonstrações Financeiras de Bancos e Instituições Similares”)

» IAS 34 Interim Financial Reporting (IAS 34 Interim Financial Reporting)

O fim da mesa. 6

Padrão ucraniano Resumo do padrão Análogo do padrão internacional

» IFRS 1 Adoção pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS 1 Adoção pela Primeira Vez das IFRS)

» IFRS 2 Pagamento Baseado em Ações

» Contratos de Seguro IFRS 4 (Contratos de Seguro IFRS 4)

» IFRS 6 Exploração e Avaliação de Recursos Minerais (IFRS 6 Exploração e Avaliação de Recursos Minerais)

1 Não é um padrão de relatório financeiro.

contabilidade baseada em padrões internacionais (Tabela 6).

Todas as normas prevêem a divulgação de informações sobre itens contábeis nas Notas às demonstrações financeiras anuais,

que, com indicadores em termos numéricos (totais), estão incluídos nas demonstrações financeiras anuais nº 5 “Notas às demonstrações financeiras anuais”, nº 6 “Demonstrações financeiras por segmentos”.

(Continua)

Formas organizacionais e legais de empreendedorismo

Contabilidade (contabilidade) muitas vezes referido como "a linguagem dos negócios" ("linguagem dos negócios"). Como qualquer linguagem, a contabilidade está em constante evolução e mudança para atender às necessidades da sociedade. De acordo com a definição fornecida pelo American Institute of Chartered Public Accountants, o termo contabilidade significa "a arte de registrar, classificar e resumir de maneira significativa e em termos de dinheiro, transações e eventos que são, pelo menos em parte, de caráter financeiro e interpretar seus resultados" (a arte de registrar, classificar e resumir em termos monetários transações e eventos que são, em certa medida, de natureza financeira, e interpretar os resultados obtidos).

Em países estrangeiros, existem várias formas organizacionais e legais de empreendedorismo, mas as principais são três tipos que diferem no número de proprietários de capital, seus direitos e obrigações. Nos EUA eles são chamados: sociedade unipessoal, sociedade, corporação. E no Reino Unido é: comerciantes individuais, parceria, sociedade limitada(Fig. 1.1).

Arroz. 1.1. dentro

Empresa individual (empresa individual) - Esta é uma empresa que foi criada por uma pessoa, o que possibilita ao proprietário o controle de suas atividades econômicas. Uma empresa individual não é uma entidade legal e, portanto, o lucro de uma empresa individual é tratado como a renda pessoal de seu proprietário. Portanto, não está sujeito ao imposto de renda, mas está sujeito ao imposto de renda pessoal. Como as taxas de imposto de renda de pessoa física e as bases fiscais tendem a ser mais altas do que as taxas de imposto de renda de pessoa jurídica, essa é uma desvantagem das empresas individuais.

A responsabilidade do proprietário da empresa individual é ilimitada, pelo que, em caso de falência, pode perder não só a empresa, mas também os seus bens.

Nos EUA, de acordo com Lei de Parceria Uniforme (Lei de Parceria Uniforme), adotada em 1914 e em vigor em 44 dos 50 estados, parceria(parceria, parceria) definidas como "associações de duas ou mais pessoas para exercerem negócios como coproprietários com fins lucrativos". No Reino Unido, de acordo com Lei de Parceria de 1890 parceria é definida como "o relacionamento de indivíduos que realizam negócios em conjunto com fins lucrativos". Os parceiros podem ser pessoas físicas e jurídicas, cujo número total não é limitado.

as parcerias têm vida útil limitada (período limitado de atividade), ou seja, nos casos em que um dos sócios se recusar, falir ou não puder continuar a participar das atividades da sociedade, é necessário recadastramento.

como resultado agência mútua (representação comum) cada parceiro é um representante pleno da parceria e pode realizar transações comerciais de toda a parceria no âmbito da atividade principal. Cada sócio tem o direito de participar nos lucros da empresa. Uma parceria, como uma empresa individual, não é uma pessoa jurídica e, portanto, os impostos são cobrados sobre a renda individual de cada parceiro.

Arroz. 1.2. dentro

A principal característica das sociedades em nome coletivo é responsabilidade ilimitada (responsabilidade ilimitada). Ou seja, se a sociedade falir, cada sócio é obrigado a assumir total responsabilidade pelas dívidas da empresa, mesmo que essas dívidas sejam superiores ao capital da sociedade. Ao mesmo tempo, se um dos sócios não puder pagar sua parte da dívida, o outro sócio deverá fazê-lo por ele, vendendo sua própria propriedade. Mas mesmo em sociedades limitadas, deve haver pelo menos uma pessoa que tenha total responsabilidade. O nome dela é sócio geral (sócio principal), e este é geralmente o sócio que administra os negócios da sociedade. Outros sócios que são responsáveis ​​apenas na medida de seus investimentos são chamados sócios limitados (sócios limitados).

Como as parcerias permitem a união de capitais e talentos de indivíduos, as mais comuns são as sociedades criadas em caráter profissional, por exemplo, sociedades de contadores, advogados, médicos.

As principais características das corporações, ao contrário das parcerias, são vida perpétua (período de atividade ilimitado) e responsabilidade limitada (responsabilidade limitada de seus proprietários). A legislação corporativa em diferentes países é muito extensa e a definição de uma corporação é muito vaga. Assim, nos Estados Unidos, em nível federal, para regular o procedimento de criação e funcionamento de sociedades anônimas, existem Lei de Sociedades Sem Fins Lucrativos Modelo Revisado (Lei Modelo Alterada das Sociedades Sem Fins Lucrativos) e Lei de Corporação de Negócios Modelo Revisada (Lei de Sociedades Anônimas Modelo Alterada) Através do qual corporação (corporação) caracterizada como uma unidade econômica que emite ações.

compartilhar (estoque) - trata-se de um título sem prazo fixo de circulação, que certifica a participação de uma pessoa no capital da empresa e lhe confere o direito de receber parte do lucro na forma de dividendos (dividendo) e participação na administração da sociedade e na distribuição de seus bens em caso de liquidação. Acionistas (proprietários de ações) podem ser pessoas físicas e jurídicas.

No processo de registro de uma corporação, o projeto de carta especifica o número máximo de ações que poderá emitir - ações autorizadas (ações permitidas para liberação). Como regra, no momento da constituição, uma corporação produz um número menor deles - ações emitidas (ações emitidas) assim como ações não emitidas (ações não emitidas) questão caso a corporação decida expandir suas operações. Portanto, o número de ações emitidas e em circulação ações em circulação (ações em circulação) menor do que o número permitido para liberação.

As ações podem ser ações de valor nominal (ações com valor nominal) ou estoque sem valor (ações não nominais). As ações sem valor nominal podem ser emitidas de Valor declarado (valor declarado) - quando o conselho de administração fixar seu valor a qualquer momento) e valor não declarado (sem valor declarado).

Em alguns casos, para aumentar o lucro por ação em circulação, uma corporação recompra uma parte das ações que foram emitidas. Tais ações são chamadas ações em tesouraria (ações resgatadas). A diferença entre ações recompradas e não emitidas é que a recompra de ações recompradas é permitida a um preço inferior ao valor nominal (Fig. 1.3).

Arroz. 1.3. dentro

As corporações americanas são obrigadas a incluir uma das seguintes palavras ou sua abreviação em seus nomes corporativos: "corporação" ou "corp. ";"incorporada" ou "inc.";"empresa" ou "co".;"limitado" ou "ltd."

Dependendo da forma como as ações são vendidas, nos EUA uma corporação recebe o status de aberta ou fechada (Fig. 1.4). Ações corporação geral (corporação aberta) livremente negociados em bolsas de valores empresa fechada (sociedade fechada) não circulam nas bolsas de valores e pertencem a um círculo restrito de acionistas.

Fig.1.4. dentro

A diferença entre sociedades anônimas e sociedades unipessoais e sociedades é que uma sociedade anônima é uma pessoa jurídica e, portanto, sua renda está sujeita a dupla (ou tripla) tributação: a primeira vez - pelo imposto de renda federal; pela segunda vez - imposto de renda estadual; pela terceira vez - imposto sobre dividendos. No entanto, após a reforma tributária nos Estados Unidos desde 1986, o conceito de pequena corporação(Corporação s) - pequena empresa, que, como as sociedades, é desprovida de tributação dos lucros. Obtendo um status Corporação s possível se as condições forem atendidas: a corporação é americana, emite um tipo de ações e tem no máximo 35 acionistas, que devem, em regra, ser pessoas físicas residentes nos Estados Unidos. Todas as outras corporações podem emitir dois tipos principais de ações, cada uma com suas próprias especificidades (Fig. 1.5).

Ações ordinárias (ações ordinárias), ou c ação ordinaria (interesses comuns) conferem aos seus titulares o direito de voto na gestão da sociedade, elegendo Conselho Administrativo (Conselho Administrativo) e receber dividendos na proporção de seu número.

Ações preferenciais (ações preferenciais) não têm direito a voto, mas dão a seus proprietários uma vantagem no recebimento de dividendos e na distribuição de bens na liquidação da sociedade. O valor dos dividendos das ações preferenciais é fixado em percentual de seu valor nominal ou em dólares por ação. Muitas vezes, essas ações são distribuídas entre os funcionários da corporação em condições preferenciais. Se as ações preferenciais têm direito a serem trocadas por ações ordinárias, elas são chamadas ações preferenciais conversíveis (ações preferenciais conversíveis). Caso contrário, as ações preferenciais são ações não conversíveis (ações não conversíveis).

Arroz. 1.5. dentro

A titularidade de ações ordinárias e preferenciais não garante o recebimento de dividendos, que são declarados pelo conselho de administração. Assim, se nenhum dividendo foi declarado no ano corrente, então eles são depositados no próximo ano somente se houver um acordo entre os acionistas e a corporação de que as ações são ações preferenciais cumulativas (ações preferenciais cumulativas). Em todos os outros casos - se as ações forem ordinárias ou ações preferenciais não cumulativas (ações preferenciais não cumulativas), os acionistas nunca receberão dividendos para esse ano.

As empresas geralmente compram ações de outras empresas com o objetivo de receber dividendos ou influenciar suas políticas operacionais e financeiras. Dependendo da parcela de ações adquirida pela empresa investidora, é determinado o tamanho de sua influência na empresa investida.

De acordo com a prática internacional para obter influência significante (impacto significante) por empresa investida, o investidor deve possuir de 20 a 50% das ações ordinárias da empresa investida, e receber ao controle (ao controle) - mais de 50% das ações ordinárias da investida, ou seja, uma participação de controle. Assim, por exemplo, uma empresa comercial pode comprar participações de controle em empresas que produzem mercadorias para ter certeza de que receberá quantidade necessária mercadorias da qualidade exigida a um preço que ela fixará.

Uma empresa investidora pode adquirir o controle acionário de outra sociedade por meio da criação de uma nova sociedade anônima, mantendo mais de 50% das ações (ou mesmo todos os 100%), ou adquirindo mais de 50% das ações de uma sociedade já existente . Ambos os métodos de obtenção de controle acionário são bastante comuns. A aquisição do controle acionário de uma sociedade já existente pode ocorrer por meio de incorporação ou fusão.

Aquisições ocorre quando o controle acionário de outra empresa é obtido por meio de aquisição com dinheiro, outros ativos ou dívidas.

Fusões (fusões) ocorre quando o controle acionário de outra empresa é obtido pela troca por ações próprias. Nesse caso, ambas as empresas se tornam acionistas uma da outra.

No entanto, uma parceria também pode ser uma investida se outra empresa possuir parte de seu capital. De acordo com IAS 27 e IAS 28 os seguintes termos e seus significados são usados ​​para designar empresas que estão em tal relacionamento:

empresa associada(empresa associada)é uma entidade, incluindo uma entidade que não seja uma sociedade anônima, como uma parceria na qual o investidor tenha influência significativa e não seja uma subsidiária nem uma participação em uma joint venture;

empresa subsidiária(subsidiária)é uma entidade, em particular uma entidade não incorporada, como uma parceria, que é controlada por outra entidade (conhecida como controladora);

empresa-mãe(empresa-mãe)- uma entidade empresarial que tenha uma ou mais subsidiárias.

Por vários motivos e jeitos diferentes empresas formam associações. Mas se as formas anteriormente comuns de associações empresariais eram cartéis, sindicatos, trusts, associações, empresas, consórcios, nas últimas décadas, o seguinte se generalizou:

grupos(grupos)- a totalidade da empresa-mãe e todas as suas subsidiárias;

segurando(holdings)- o agregado da empresa-mãe e todas as suas subsidiárias e associadas.

Um tipo de exploração é conglomerado (conglomerados), que surgem como resultado da absorção por uma grande empresa de muitas pequenas e médias empresas de vários setores e ramos de atividade que não estão relacionados entre si por indústria ou por tecnologia. O objetivo da sua criação é investir nas áreas mais rentáveis ​​e maximizar os lucros.

Por estrutura, as participações podem ser simples, se forem constituídas por uma empresa-mãe e uma ou mais subsidiárias e associadas, ou complexas, se as subsidiárias também actuarem como empresas-mãe em relação a outras empresas. Essa natureza multiestágio, ou seja, a presença de subsidiárias e netos, é uma característica das holdings modernas. A principal empresa que está à frente da holding chama-se holding (empresa holding).

As associações internacionais de empresas criadas de acordo com a estrutura da holding adquiriram a maior importância. Tais associações são chamadas companhia multinacional- MNC (empresas multinacionais), corporações multinacionais- MNC (corporações multinacionais), corporações transnacionais- TNCs (corporações transnacionais), empresas multinacionais- MNE (empresas multinacionais) e até corporações em todo o mundo(corporações mundiais).

De acordo com a metodologia existente da ONU, para TNC empresas estrangeiras subordinadas são consideradas não apenas subsidiárias, mas também empresas associadas, que incluem sociedades em que de 10 a 50% do capital social pertence a um investidor estrangeiro.

Desenvolvimento rápido negócios internacionais persegue objetivos como obter acesso a novas fontes de recursos e novos mercados, obter vantagens competitivas e aumentar a eficiência. Para EMN incluem não apenas empresas de manufatura, mas também bancos transnacionais, empresas de telecomunicações e auditoria, fundos de investimento e de pensão. Por estrutura EMN distinguir entre orientação vertical e orientação horizontal. Os primeiros são multinacional, que produzem bens em alguns países e fornecem para outros, e o segundo inclui multinacional, que produzem bens semelhantes em diferentes países.

Dados da revista americana "fortuna" que publica anualmente uma lista das 500 maiores empresas privadas e públicas em termos de receita bruta, indicam que as maiores empresas do mundo são multinacionais (Tabela 1.1).

Tabela 1.1. dentro Dez maiores corporações da listaFortuna para 2011