Tipuri de contabilitate în diferite țări. Contabilitate in tari straine

Academia Bashkir de Administrație și Administrație Publică sub președintele Republicii Bashkortostan

ramură recalificare profesională

„Evaluarea întreprinderii (afacerilor)”

Lucrări de curs la subiectul „Contabilitate și audit”

Pe tema: „Contabilitatea în țări străine”

Efectuat:

Abubakirova N.N.

Verificat:

Artă. pr. departamente

"Contabilitate

și audit” UGNTU

Kireeva O.A.

Scopul cursului este de a rezuma principiile contabilității în diferite sisteme naționale.

În procesul de lucru s-au folosit diverse metode de cercetare: generalizări, analiză comparativă, sistematizare, metode de legare logică a datelor.

Lucrarea cursului constă din trei capitole. Primul capitol discută conceptul de contabilitate și raportare în țări străine. Al doilea capitol conține cerințele de bază pentru raportare. Al treilea capitol oferă o analiză a sistemelor naționale de contabilitate și consideră mai detaliat planul de conturi francez ca fiind cel mai apropiat de cel rusesc.

Capitolul 1contabilitate in tari straine

În străinătate, baza pentru determinarea rezultatului financiar este utilizarea metodei intrare ieșire recomandat pentru utilizare de către standardele Comitetului Internațional pentru Standarde de Contabilitate și al patrulea Direk t salcie a Comunităţii Economice Europene în 1978.

Baza pentru aceasta este determinarea rezultatului financiar comensurarea costuri cu eliberare în contabilitatea financiară, costurile sunt luate în considerare numai pe elemente, ceea ce face posibilă determinarea valorii nou create și a rezultatului financiar în contabilitate.

Rezultatul financiar global este stabilit prin două opțiuni, asigurând păstrarea caracteristicilor sistemelor contabile franceze și anglo-saxone. În versiunea franceză, rezultatul general al întreprinderii este determinat prin însumare în a rezultatelor operaționale, financiare și extraordinare.

Contabilitatea financiară este concepută pentru a determina poziția financiară a companiei pe zone (risc, atenție constantă, funcționare normală, expansiune) în funcție de ponderea surselor proprii de bilanț și de rata de rotație a capitalului de lucru, rezultate financiare apoi in pentru perioada si nivelul lichiditatii fondurilor si surselor firmei. Ea este t obligatorii si reglementate de stat. Contabilitatea financiară obligatorie în țările din Europa de Est apare atunci când următoarele t Indicatori: efectiv - 50 de persoane, total bilanț - 1 milion ECU, volum anual de vânzări - 2 milioane ECU. O variantă simplificată este utilizată de firmele care, la data bilanţului, nu depăşesc două Wow dintre aceste trei limite.

· Aplicarea IFRS ca standarde naționale. Aceste țări includ: Cipru, Kuweit, Letonia, Malta, Pakistan, Trinidad și Tobago, Croația;

· utilizarea IFRS ca standarde naționale, dar cu condiția ca standardele naționale să fie elaborate pentru aspecte care nu sunt acoperite de standardele internaționale. Astfel de țări sunt Malaezia și Papua Noua Guinee;

· utilizarea IFRS ca standarde naționale, dar în unele cazuri este posibilă modificarea acestora în conformitate cu circumstanțele naționale. Acestea sunt Albania, Bangladesh, Barbados, Zambia, Zimbabwe, Kenya, Columbia, Polonia, Sudan, Thailanda, Uruguay, Jamaica;

· standardele naționale se bazează pe IFRS și oferă clarificări suplimentare. Printre astfel de țări se numără China, Iran, Slovenia, Tunisia, Filipine;

· standardele naționale se bazează pe IFRS, dar unele standarde pot fi mai detaliate decât IFRS. Astfel de țări sunt Brazilia, India, Irlanda, Lituania, Mauritania, Mexic, Namibia, Țările de Jos, Norvegia, Portugalia, Singapore, Slovacia, Turcia, Franța, Cehoslovacia, Elveția, Africa de Sud;

· standardele naționale se bazează pe IFRS, cu excepția faptului că fiecare standard național include o prevedere care compară standardul național cu IFRS. (Australia, Hong Kong, Danemarca, Italia, Noua Zeelandă, Suedia, Iugoslavia.)

Problema adoptării IFRS de către țările UE este acum în discuție, cel puțin în legătură cu companiile ale căror acțiuni sunt listate la bursă. Deoarece aceste standarde oferă un sistem care permite noilor entități financiare să utilizeze un cadru contabil recunoscut la nivel internațional, multe țări în curs de dezvoltare au început să le folosească și ele.

Luați în considerare caracteristicile pozitive și negative ale Standardelor Internaționale de Raportare Financiară.

Avantajele lor obiective față de standardele naționale din țările individuale sunt:

logica economica clara;

· generalizarea celor mai bune practici mondiale moderne în domeniul contabilității;

ușurința de percepție pentru utilizatorii informațiilor financiare din întreaga lume.

În același timp, standardele internaționale permit nu numai reducerea costurilor companiilor care își întocmesc situațiile financiare, mai ales în contextul consolidării situațiilor financiare ale întreprinderilor care își desfășoară activitatea în tari diferite dar și să reducă costul strângerii de capital.

Cu toate acestea, trebuie remarcate și deficiențele IFRS. Acestea includ, în special:

· caracterul generalizat al standardelor, prevăzând o varietate destul de mare de metode contabile;

· lipsa interpretărilor detaliate și a exemplelor de aplicare a standardelor la situații specifice.

În plus, factori precum diferențele naționale de nivel de dezvoltare și tradiții, precum și reticența instituțiilor naționale de a renunța la prioritatea lor în domeniul reglementării și metodologiei contabile, împiedică implementarea standardelor în întreaga lume.

Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate ia în considerare acești factori negativi și lucrează activ pentru a-i elimina. Astfel, la 1 ianuarie 1989, Comitetul a publicat documentul E32 „Comparabilitatea situațiilor financiare”, care conține 29 de propuneri de limitare a alegerii metodelor contabile permise de IFRS-urile actuale. Acest document este considerat de mulți experți drept unul dintre cele mai bune proiecte IASB. Ea permite, într-o anumită măsură, eliminarea unui număr de diferențe în conținutul raportării și simplificarea procedurilor de transformare a acesteia atunci când se efectuează o analiză comparativă într-un context internațional.

Capitolul 2. Sistemele Naţionale de Contabilitate

2.1. Tipuri de sisteme contabile naționale

Principiile naționale care guvernează păstrarea evidenței diferă semnificativ. Dar este posibil să se evidențieze grupuri de țări care aderă la același tip de abordări pentru construirea unui sistem contabil și nu există două state în care regulile contabile ar fi absolut identice. Una dintre cele mai comune este clasificarea în trei modele a sistemelor contabile. Include:

1. Model britanic-american (Marea Britanie, SUA, Olanda, Canada, Australia etc.);

2. Model continental (Germania, Austria, Franta, Elvetia, Italia etc.);

3. Model sud-american (Brazilia, Argentina, Bolivia etc.)

Primul model se caracterizează printr-o concentrare pe nevoile unei game largi de investitori (se datorează unei piețe de valori mobiliare foarte dezvoltate, lipsei reglementării legislative a contabilității, care este reglementată de standardele elaborate de organizațiile profesionale ale contabililor), flexibilitatea sistemului contabil, nivelul înalt de educație atât al contabililor, cât și al utilizatorilor informațiilor financiare.

Cel de-al doilea model se distinge prin prezența reglementării legislative a contabilității, legăturile strânse între întreprinderile care sunt principalii furnizori de capital, orientarea contabilității la nevoile statului de impozitare și reglementare macroeconomică, precum și conservatorismul practicii contabile.

Al treilea model. Caracteristica sa principală este orientarea metodologiei contabile către un nivel ridicat de inflație.

Prezența diferitelor abordări ale formării sistemelor de contabilitate face dificilă „comunicarea” întreprinderilor naționale la nivel internațional. Întrucât regulile pentru întocmirea și publicarea situațiilor financiare diferă de la o țară la alta, devine necesar să se studieze aceste diferențe.

Unul dintre factorii care determină diferențe semnificative în situațiile financiare ale diferitelor state este, desigur, sistemul juridic. În funcție de tipul de legislație și de gradul de influență a statului asupra diferitelor aspecte ale vieții, majoritatea țărilor pot fi împărțite condiționat în două grupuri:

1) acele țări care au legislație de orientare juridică generală;

2) țări care au un cod extins de legi.

În statele aparținând primului grup, legile indică, parcă, limitele în care persoanele fizice și juridice au libertatea de acțiune. Un astfel de sistem de drept comun a fost format inițial în Marea Britanie și este prezent în multe țări cu legături tradiționale strânse cu acesta ( lege federala SUA, sistemul juridic din Irlanda, India, Australia și o serie de alte țări). Activitățile companiilor nu sunt reglementate în detaliu, iar regulile de întocmire și publicare a situațiilor financiare nu sunt specificate. Standardele de contabilitate din aceste țări nu sunt reglementate de stat, ci sunt determinate de diferite organizații profesionale ale contabililor.

În țările din celălalt grup, legislația se bazează pe dreptul roman. Acest sistem juridic determină legile de natură strict determinată, persoanele fizice și juridice trebuie să respecte litera legii. Majoritatea țărilor introduc în rangul legii și standardelor de contabilitate; toate activitatile din domeniul contabilitatii sunt detaliate si destul de strict reglementate. Sarcina principală a contabilității în astfel de țări este calcularea impozitelor de stat și controlul plății acestora. Aceste state includ Germania, Franța, Argentina și altele.

Diferențele în pregătirea și publicarea rapoartelor contabile sunt influențate în mare măsură de sistemul financiar existent în țară, precum și de formele companiilor și tipurile de proprietate în care acestea se află. De exemplu, în Germania, Japonia, Elveția, politica financiară este determinată de un număr mic de bănci foarte mari. Acestea din urmă nu numai că satisfac o parte semnificativă a nevoilor financiare ale afacerii, dar sunt adesea proprietarii companiilor. Astfel, în Germania, majoritatea acțiunilor unui număr de societăți pe acțiuni de tip deschis se află sub controlul sau influența semnificativă a băncilor, în special precum Deutsche Bank, Dresdner Bank, Commerce Bank și altele.

În Franța, Italia, Suedia și o serie de alte țări în care predomină micile întreprinderi de familie, contabilitatea are o orientare ușor diferită. Principalii furnizori de capital pe piețele lor sunt atât băncile, cât și agențiile guvernamentale, care nu numai că controlează capacitățile financiare ale afacerii, ci și acționează (dacă este necesar) ca investitor sau creditor. În țările de mai sus, firmele trebuie să respecte standardele contabile unificate, ceea ce se datorează influenței organismelor guvernamentale asupra proceselor de întocmire și întocmire a situațiilor financiare. Într-un număr de țări (Germania, Franța și Italia), companiile sunt obligate prin lege să emită situații financiare auditate detaliate. În Franța și Italia, guvernul a înființat organisme speciale pentru reglementarea și controlul piețelor de valori mobiliare, ceea ce poate însemna schimbări semnificative în dezvoltarea raportării financiare asociate experienței anglo-americane.

Un alt factor în existența diferențelor în raportarea financiară internațională este sistemul fiscal. Un exemplu de astfel de impact este practica impozitării „amânate” folosită în modelul contabil britanic. Constă în faptul că veniturile companiilor, măsurate în funcție de reguli generale contabilitatea diferă adesea de venitul pe care se percep impozite. Cel mai frecvent motiv pentru această discrepanță este că creditul fiscal pentru amortizare accelerată este deductibil din venit, indiferent de metoda de amortizare aleasă. De remarcat că în cadrul modelului britanic-american există unele diferențe în calculele fiscale. Puteți considera ca impozitul pe întreaga sumă de venit din care va fi perceput, iar diferența dintre suma primită și cea care va fi plătită efectiv în această perioadă de raportare, poate fi considerată o datorie pe termen lung, sau puteți limita deduceri fiscale la valoarea plății curente. În SUA și Canada se aplică prima opțiune, adică „distribuția completă a taxelor”. Această abordare contrastează cu practica din Marea Britanie, care utilizează o „distribuție parțială a taxei”, care este, parcă, o poziție intermediară între cele două alternative. Astfel de diferențe afectează în mod semnificativ comparabilitatea câștigurilor după impozitare între companiile din SUA și Marea Britanie. În acest sens, în SUA, Marea Britanie și alte țări care folosesc modelul contabil britanic-american, problema impozitării amânate a provocat discuții considerabile și a condus la o cantitate mare de documentație standardizată.

În țările în care se utilizează modelul de contabilitate continentală, regulile de impozitare sunt practic aceleași cu regulile de contabilitate și, prin urmare, nu există nicio problemă de impozitare amânată ca atare. De exemplu, în Germania, legislația fiscală stabilește rate de amortizare bazate pe durata de viață utilă estimată și aplicate activelor strict definite. Cu toate acestea, în unele cazuri, amortizarea accelerată este permisă, de exemplu, pentru industriile care produc economii de energie și antipoluare. mediu inconjurator produse. Cu toate acestea, cheltuielile cu amortizarea care reduc profitul înainte de impozitare, deși sunt reflectate în situațiile financiare, nu cauzează probleme privind impozitul amânat.

Diferențe semnificative în raportarea financiară apar atunci când se contabilizează inflația. În prezent, există două metode de raportare financiară utilizate pe scară largă:

1) contabilitate la cost curent;

2) contabilizarea puterii totale de cumpărare.

Există, de asemenea, unele diferențe în abordările problemei reflectării proceselor inflaționiste în situațiile financiare. Marea Britanie la sfârșitul anilor 1960. economia a suferit modificări semnificative asociate cu creșterea prețurilor, iar între 1971 și 1974 au fost elaborate o serie de documente pe această temă, pe baza metodei generale a puterii de cumpărare. Cu toate acestea, în bilanţurile anuale ale companiilor care furnizează situaţii financiare suplimentare bazate pe modificări ale puterii totale de cumpărare au existat informaţii contradictorii cu privire la semnificaţia indicatorilor ajustaţi.

În Europa continentală, contabilitatea inflației nu a primit o dezvoltare suficientă. După numeroase discuții între contabilii din UE, s-a ajuns la un acord care să țină seama de creșterea prețurilor la prețurile de achiziție, deși țărilor UE li s-a permis să permită sau să interzică companiilor să evalueze activele ajustate în funcție de inflație pe baza propriei discreții. În general, se poate observa că țările europene nu sunt înclinate să se abată de la principiile contabilității bazate pe costul istoric.

În funcție de țara de aplicare, există și diferențe semnificative în teoria și practica contabilității consolidate. Aceste diferențe se referă la măsura în care sunt utilizate situațiile financiare consolidate; definiții ale termenului „grup” (asociere de companii) în scopul aplicării situațiilor financiare consolidate; natura informațiilor furnizate de utilizatorul extern și aspectele metodologice.

Rapoartele contabile consolidate au apărut pentru prima dată în Statele Unite la începutul secolului și au fost dezvoltate pe scară largă. În Marea Britanie, necesitatea de a menține conturi unice, cel mai adesea sub formă de situații financiare consolidate, a fost consacrată prin lege în 1947 și este în prezent reglementată de standarde naționale. În Europa continentală, procesul de introducere a raportării consolidate s-a dezvoltat mai lent și există încă abordări diferite pentru rezolvarea acestei probleme.

De la Companies Act din 1989, legea britanică a tratat grupul ca pe o unitate care controlează activitățile filialelor și entităților aflate sub influență semnificativă. Practica americană se bazează pe conceptul de societate-mamă și pe metoda de contabilizare a capitalurilor proprii; metoda fuziunii este utilizată pe scară largă. Legislația și practica juridică a Germaniei cu privire la problemele de consolidare erau destul de în contradicție cu omologii britanici și americani, dar le-au abordat ca urmare a punerii în aplicare a fundamentelor celei de-a 7-a Directive UE adoptate în 1983. În Franța, întreprinderile sunt desemnate sub controlul exclusiv al societății consolidante (consolidate integral); entități aflate sub control comun (consolidate într-o proporție adecvată) și entități asupra cărora se exercită o influență semnificativă. Practica olandeză este similară cu cea din Regatul Unit și prevede că informațiile financiare referitoare la filiale trebuie incluse în raportul anual al grupului întocmit pe bază consolidată. Metoda de contabilizare a capitalurilor proprii este, de asemenea, utilizată pe scară largă și, spre deosebire de alte țări din UE, metoda numită este utilizată atât în ​​filiale, cât și în situațiile financiare ale holdingurilor; astfel, profitul acestuia din urmă este egal cu profitul consolidat. În Belgia și Spania, consolidarea înainte de anii 1980 a fost rară, lăsând investitorii și creditorii din afara, în special cetățenii străini, informații inadecvate chiar și despre grupurile mari.

Astfel, în ciuda faptului că practica contabilă internațională nu a fost încă adusă la un numitor comun, în majoritatea țărilor dezvoltate ale lumii este din ce în ce mai clar că diferențele dintre sistemele contabile naționale devin o frână în dezvoltarea cooperării economice între ele, îngustând oportunitățile. pentru integrarea economiilor lor. În acest sens, eforturile lor devin din ce în ce mai vizibile, dacă este posibil, de a reuni sistemele contabile naționale, de a nivela diferențele dintre ele.

3.2. Planul de conturi francez

Tranziția la o contabilitate financiară și de gestiune separată necesită ajustări semnificative ale Planului de conturi actual. Planul de conturi francez poate fi luat ca bază ca fiind cel mai apropiat de al nostru și, în același timp, oferă contabilitate financiară și de gestiune separată.

Planul de conturi francez include 10 clase (secțiuni). Dintre acestea, 7 clase sunt alocate pentru conturile de contabilitate financiară:

à clasa 1 – conturi de capital;

à clasa 2 – conturi de mijloace fixe;

à clasa 3 - conturi de stocuri si produse in curs;

à clasa 4 – conturi ale terților;

à clasa 5 - conturi financiare;

à clasa 6 - conturi de cheltuieli;

à clasa 7 - conturi de venit.

În fiecare clasă de conturi, corespondența conturilor este strict reglementată și ordonată. Două clase de conturi (a opta și a noua) sunt alocate pentru contabilitatea de gestiune. Aici nu există o reglementare strictă a conturilor, fiecare companie rezolvă singură aceste probleme. O clasă de conturi (zero) este alocată pentru conturile în afara bilanţului.

Valoarea adăugată creată de organizație este calculată ca diferență între încasările din vânzarea produselor (conturile 70-74) și cheltuieli (conturile 60-62). Din punct de vedere economic, conturile 60, 61 și 62 acumulează toate decontările cu terți, care pot fi considerate „tranzacții de schimb” între entități economice care nu conduc la crearea de valoare adăugată.

Conform definiției, valoarea adăugată este contribuția unei anumite organizații la procesul de producție și vânzare a produselor. Contribuția organizației depinde direct de numărul și calificarea personalului, precum și de disponibilitatea echipamentelor necesare pentru producerea și vânzarea produselor. Valoarea adăugată reflectă ponderea economică reală a organizației. Vă permite să comparați performanța și acționează ca un indicator al creșterii economice.

După cum este definit în planul de conturi francez, soldurile operaționale sunt resurse generate în cursul activităților de exploatare pentru a) completarea și creșterea capitalului de lucru și b) plata remunerației financiare pentru utilizarea fondurilor împrumutate sau a capitalurilor proprii. Bilanțul activităților de exploatare este principala sursă de venit pentru organizație, asigurând lichiditatea acesteia. Ponderea soldului activităților de exploatare în valoarea adăugată depinde de sectorul specific al economiei.

Trebuie subliniat faptul că codificarea standardizată a conturilor facilitează calculul tuturor rezultatelor intermediare. Acest avantaj are o importanţă deosebită în analiza activităţii economice la nivel de stat.

Biroul analiză financiară Banca Franței analizează conturile anuale ale companiilor și întocmește un raport care conține date analitice privind performanța financiară a fiecărei companii. Companiile își depun în mod voluntar bilanțurile și declarațiile de venit la Birou.

Raportul Biroului poate fi privit ca o analiză comparativă care vă permite să examinați rapid diverse aspecte ale situației financiare a companiei. Indicatorii reflectă punctele forte și punctele slabe ale întreprinderii, ceea ce ajută la concentrarea asupra celor mai presante probleme care necesită o analiză serioasă. Scopul principal al contabilității este de a oferi informații pentru luarea deciziilor. În ceea ce privește raportul financiar al Biroului, acesta îi ajută pe antreprenori să dezvolte strategii de afaceri.

Bibliografie

1. Astahov V.P. Teoria contabilității. - M., martie 2001.

2. Babaev Yu.A. Teoria contabilității. - M., Unitate, 2001.

3. Bakaev A.S. Tendințe în dezvoltarea contabilității în Rusia // Contabilitate. 1994. - N 8.

4. Valebnikova N.V. Studiul contabilității conform standardelor internaționale // Contabilitate. 1994.- N 6.

6. Garifullin K.M., Mansurov R.R. Despre intocmirea situatiilor financiare consolidate in Germania//Contabilitatea.-1997.-№5.

7. Danilevsky Yu.A. Creșterea rolului standardelor internaționale // Contabilitate. 1994. - N 5.

8. Kalinin N.G. Sistem de contabilitate si conturi nationale // Contabilitate. 1995. - N 1.

9. Kovalev V.V. Standardizarea contabilitatii: aspect international// Contabilitate. - 1997.- Nr. 11.

10. Kolyago M.D. În drum spre standardul internațional // Contabilitate. 1996. - N 7.

11. Litvinenko M.I. Revizuirea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară // Glavbukh.- 1998. - Nr. 1

12. Malkova T.N. Teoria și practica contabilității internaționale. - M., Business Press, 2001.

13. Marenkov N.L., Kravtsova T.I. Tabăra internațională d artele contabilității, auditului și politicilor contabile ale firmelor. - M., URSS, 2000.

14. Muller G., Gernon H., Mink S. Accounting: an international perspective. Pe. din engleza. - M., Finanțe și statistică, 1993.

15. Needles B., Anderson H., Caldwell D. Principles of accounting.: Per. din engleza. - M., Finanțe și statistică, 1993.

16. Ostrovsky O.M. Standarde de contabilitate în Rusia // Contabilitate. 1994.- N8.

17. Pankov D. A. Contabilitate și analiză în țări străine. – Minsk, Ecoperspectivă, 1998.

18. Poponova N.A. Câteva caracteristici ale raportării întreprinderilor din țările dezvoltate//Finanțe.-1994.-№9.

19. Sokolov Ya.V. Fundamentele teoriei contabilității. - M., Finanțe și statistică, 2000.
20. Țesător IN SI.,Ţesător M.V. Sistemul internațional de contabilitate și raportare. - M., Finanțe și statistică, 1992.

21. Fedotova G.A., Tsyplenkova I.G. Contabilitate în străinătate // Proceedings / Kuban State Agrarian University - 1996. - Numărul 351.

22. Hendriksen E.S. Teoria contabilității. - M., Finanțe și statistică, 2000.

23. Cernîșov S.I. Contabilitate in tari straine. - M., Unitate, 1997.

Aplicație

Tabelul 1.Principal caracteristici comparative contabilitate financiară și de gestiune

Domenii de comparație

Contabilitate financiara

Contabilitate de gestiune

1. Evidența obligatorie

Cerut de lege

Prin hotărâre a administrației

2. În scopuri contabile

Întocmirea rapoartelor financiare pentru utilizatorii din afara organizației

Asistarea administratiei in planificare, management si control

3. Principalii consumatori de informații

Persoane și organizații din afara întreprinderii

Niveluri diferite de management al întreprinderii

4. Tipuri de sisteme contabile

Sistem cu intrare dubla

Orice sistem care satisface nevoile de informare ale managementului

5. Libertatea de alegere

Respectarea obligatorie la principiile contabile general acceptate

Criteriul principal este caracterul adecvat al informațiilor

6. Contoare folosite

Moneda la cursul de schimb în vigoare la momentul tranzacției

Unități de măsură monetare și naturale calculate la valoarea actuală sau viitoare

7. Obiectul principal de analiză

Unitatea de afaceri în ansamblu

Gradul de detaliu necesar în scopuri de management

8. Frecvența raportării

Regular: lunar, trimestrial, anual

Frecvență flotantă, după cum este nevoie

9. Gradul de acuratețe a informațiilor

Necesită obiectivitate, de natură istorică

Estimările și prognozele sunt utilizate împreună cu informațiile verificate

10. Corelarea temporală a informațiilor

Informații despre tranzacții finalizate și acte economice

Analiza trecutului și prognoza viitorului

7. Vezi de exemplu: Ostrovsky O.M. Standarde de contabilitate în Rusia // Contabilitate. 1994. N8; Sokolov Ya.V. Fundamentele teoriei contabilității. - M., Finanțe și statistică, 2000.
Tkach V.I., Tkach M.V. Sistemul internațional de contabilitate și raportare. - M., Finanţe şi statistică, 1992; Needles B., Anderson H., Caldwell D. Principles of accounting.: Per. din engleza. - M., Finanțe și statistică, 1993.

Principiile contabile din întreaga lume variază semnificativ. Aceste diferențe se datorează varietății formelor existente de organizare a activității economice și, precum și impactului asupra practicii contabilizării factorilor externi (economici, politici, sociali, geografici etc.). Este posibilă evidențierea metodologică, metodologică și organizatorică particularități sisteme contabile din diferite țări.

Diferențele metodologice se datorează unui temei juridic diferit, tradițiilor consacrate și experienței practice.

Diferentele metodologice sunt asociate cu traditia contabila, in principal cu factori subiectivi: obiceiuri, natura pregatirii profesionale etc.

Diferențele organizaționale din fiecare țară se datorează formelor de proprietate, structurii de conducere, specializării și concentrării producției.

Caracteristicile naționale ale sistemelor contabile sunt determinate de diverși factori:

· influența teoreticienilor de frunte și a organizațiilor profesionale;

consecințele economice ale adoptării unui anumit sistem;

situația economică generală a țării;

· politica fiscala;

· particularități naționale;

utilizatorii și obiectivele pe care și le-au stabilit;

mediul juridic;

· surse de finanţare;

influența altor țări;

· influenţa atmosferei generale din ţară (încordată sau calmă) (2.21).

Mulți experți clasifică sistemele de contabilitate și raportare, aducându-le în grupuri. Este posibil să distingem grupuri de țări cu situații culturale și economice similare și cu aceleași abordări ale sistemului de contabilitate și raportare. Cel mai adesea, se disting următoarele modele contabile (3.16).

1. Model britanic-american. Principiile de bază ale acestui model au fost dezvoltate în Marea Britanie, SUA și Olanda, așa că este numit și modelul britanic-american-olandez. Acest model operează pe o piețe financiare și de capitaluri dezvoltate, unde majoritatea companiilor găsesc surse suplimentare de resurse financiare. Modelul este axat pe interesele acționarilor-investitori mijlocii și mici. Metodologia contabilă este determinată de o comunitate profesională independentă, după care standardele contabile sunt aprobate prin lege iar respectarea lor este obligatorie. Adică se aplică reglementarea contabilă profesională, și nu reglementarea ei directă de stat. Principiul de bază al contabilității este formulat ca „informații de încredere și obiective”. Acest model este considerat cel mai liberal și cel mai puțin conservator, deoarece conține opțiuni alternative de evaluare și contabilitate. Opțiunile alese de întreprindere sunt întocmite de aceștia sub forma unei politici contabile. Planurile de conturi sunt profesionale, adică sunt dezvoltate de întreprinderi în mod independent. Recunoașterea nivelului înalt de pregătire profesională a contabililor din aceste țări este general acceptată.

Acest model de contabilitate este utilizat în Australia, Marea Britanie, Venezuela, Hong Kong, Israel, India, Indonezia, Irlanda, Canada, Pakistan, SUA, Africa de Sud și alte țări.

2. Modelul continental. Este caracteristic în principal țărilor europene și majorității țărilor africane francofone. Modelul este axat pe bănci și regulile fiscale de stat, care răspund practic nevoilor companiilor în finanțare. În acest model, contabilitatea este reglementată prin lege, dar în opțiuni alternative de evaluare și cu un plan de conturi unificat, deși planurile de conturi profesionale sunt folosite într-o serie de țări. Modelul este conservator. Practica contabilă urmărește satisfacerea cerințelor guvernului, în special în ceea ce privește impozitarea în conformitate cu planul macroeconomic național. Orientarea către solicitările de gestiune ale creditorilor nu este o sarcină prioritară a contabilității.

Acest model este aplicat în Austria, Algeria, Belgia, Grecia, Danemarca, Spania, Italia, Camerun, Maroc, Norvegia, Franța, Germania, Elveția, Suedia, Japonia și alte țări.

3. Model sud-american. Modelul se concentrează exclusiv pe regulile fiscale. Principala sa diferență este ajustarea datelor contabile pentru ratele inflației. Metodologia contabilă este unificată din punct de vedere juridic. Contabilitatea este în general orientată către nevoile organismelor de planificare de stat. Informațiile necesare controlului executării reglementărilor fiscale sunt bine reflectate în contabilitate și raportare.

Modelul sud-american este folosit în Argentina, Brazilia, Bolivia, Guyana, Paraguay, Peru, Uruguay, Chile și Ecuador.

4. Modelul islamic. Acest model se dezvoltă sub marea influență a ideilor teologice și are o serie de trăsături. Nu este reprezentat de situații financiare oficiale și lucrări de teorie contabilă. Nu este acoperit de nimeni și nu este generalizat. Dar unele dintre caracteristicile sale pot fi remarcate. de exemplu, este interzisă primirea de dividende financiare de dragul dividendelor reale; la evaluarea activelor și pasivelor companiilor se acordă prioritate prețurilor de piață.

5. Model internaţional. Necesitatea dezvoltării acestui model decurge din nevoia de consecvență contabilă internațională, în primul rând în beneficiul CMN-urilor și al participanților străini pe piețele valutare internaționale.

În contextul globalizării economiei, crearea de spații economice regionale (Piața unică în Europa, NAFTA pe continentul american), extinderea oportunităților de investiții, dezvoltarea piețelor financiare internaționale, precum și procesele turbulente din domeniu. de tehnologia informației, totul valoare mai mare dobândește necesitatea unificării contabilității. Dezvoltarea afacerilor, însoțită de o creștere a rolului integrării internaționale în sfera economică, impune anumite cerințe privind uniformitatea și claritatea principiilor utilizate în diferite țări pentru formarea algoritmilor de calcul al profiturilor, baza de impozitare, condițiile. pentru investirea și valorificarea fondurilor câștigate etc. Recent, având în vedere introducerea pe scară largă a tehnologiilor moderne de comunicare, cerințele pentru o interpretare uniformă a situațiilor financiare ale companiilor au crescut și mai mult.

În prezent, în rezolvarea problemei unificării contabile, două abordări sunt cele mai cunoscute: armonizarea și standardizarea.

Idee armonizare diverse sisteme contabile implementate în Comunitatea Europeană (UE)

Esența sa constă în faptul că fiecare țară poate avea propriul său model de contabilitate și un sistem de standarde care o guvernează. Principalul lucru este că aceste standarde nu contrazic standarde similare din țările membre ale comunității, adică sunt în relativă „armonie” între ele. Lucrările în această direcție au fost efectuate din 1961. Pentru a forma un concept pentru dezvoltarea contabilității în țările UE, a fost format un grup de cercetare pe probleme de contabilitate. Activitatea sa a fost considerată parte integrantă a programului de armonizare a versiunilor naționale ale legii societăților comerciale. Rezultatele acestor lucrări sunt directive emise în numele Consiliului UE, care sunt aprobate de legislația națională a statelor membre UE, menite să eficientizeze și să armonizeze situațiile financiare ale companiilor. În același timp, trebuie subliniat că directivele UE se bazează în general pe sistemul de contabilitate și raportare continental (în principal german), dar sunt influențate de cel britanic, iar acum și de cel american.

În prezent, UE are reguli diferite pentru întocmirea situațiilor financiare, care se bazează pe standardele naționale ale statelor membre UE. Contradicțiile existente sunt eliminate prin realizarea unor reforme adecvate, ceea ce contribuie la formarea unei piețe unice de capital în UE.

Armonizarea diverselor sisteme de contabilitate este un proces mult mai lung decât procesul de standardizare, în urma căruia standardele naționale de contabilitate sunt aliniate cu cele internaționale.

Idee standardizare procedurile contabile sunt implementate ca parte a unificării contabilității. Esența lucrării este dezvoltarea unui set unificat de standarde aplicabile oricărei situații din orice țară, ceea ce elimină necesitatea creării de standarde naționale. Adică, standardizarea presupune dezvoltarea unui set unificat de standarde pentru procedurile contabile aplicabile în orice țară.

Standardele internaționale unifică următoarele cerințe contabile:

criteriile de intrare în raportarea diferitelor sale elemente;

reguli de evaluare a elementelor de raportare;

cantitatea de informații furnizate în raportare.

În același timp, standardizarea internațională a contabilității și raportării nu se limitează doar la sarcinile de unificare și uniformizare în formarea informațiilor de raportare a întreprinderilor situate în diferite țări, ci prevede și conectarea formelor și metodelor contabilității curente.

Respectarea standardelor internaționale de raportare face posibilă atingerea unei mai mari corectitudini a acesteia datorită unității cerințelor de compilare. Cerințele uniforme reduc distorsiunile și arbitrariul, care pot fi asociate cu un accent pe detalii irelevante, o evaluare arbitrară a articolelor de raportare, o atitudine selectivă față de conținutul și tipurile de rapoarte și falsificarea deliberată a informațiilor. În plus, prezentarea economiilor naționale în cărțile de referință statistice internaționale ar trebui să fie comparabilă în cadrul general acceptat. alternative care conferă standardelor internaționale de contabilitate semnificație națională.

Standardizarea contabilă internațională răspunde pe deplin intereselor companiilor transnaționale. Activitățile CTN acoperă interesele investitorilor din multe țări, astfel încât raportarea acestora este ghidată de standarde internaționale. Pentru aceștia, prioritatea oricărui sistem național de contabilitate poate duce la imposibilitatea unei evaluări obiective a eficacității investițiilor.

În ultimii ani, a existat o convergență semnificativă între armonizare și standardizare. În plus, directivele UE elaborate anterior vor fi în mod evident aduse treptat în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară.

Întrucât formarea standardelor internaționale este puternic influențată de contabilitatea Statelor Unite, care și-a extins influența în aproape toate țările lumii ca posesoare a celui mai puternic potențial economic și este centrul financiar al lumii, trebuie doar să spunem că cadrul conceptual pentru contabilitate în Statele Unite a fost elaborat de Consiliul pentru standarde

Contabilitate financiară (FASB) și sunt prezentate sub forma a șase Regulamente privind conceptele de contabilitate financiară (SFAC). Scopul elaborării prevederilor conceptuale este de a determina principiile pe baza cărora se formează standardele contabile de raportare (GAAP).

Sistemul de contabilitate din SUA din țara noastră este cunoscut sub numele de GAAP (General Accepted Accounting Practice), sau principii de contabilitate general acceptate, care, de fapt, servesc drept standarde de contabilitate. Inițial, sistemul US GAAP includea documente care acoperă politicile contabile și tehnicile contabile.

Sistemul american a evoluat suficient perioadă lungă de timpîntr-o economie capitalistă competitivă. În consecință, conceptul de contabilitate financiară a crescut acolo de la contabilitatea intra-societală în întreprinderile mici, în timpul transformării acestora în mari societăți pe acțiuni. În timpul dezvoltării lor, nu a existat un concept unic de contabilitate. Astfel, dezvoltarea a decurs treptat și toate conceptele au fost dezvoltate pe măsură ce a apărut nevoia pentru ele. Acest lucru s-a întâmplat, de exemplu, cu conceptul de amortizare, care a intrat în cercul conceptelor contabililor și antreprenorilor abia odată cu apariția marilor structuri de capital, precum căile ferate, când a apărut problema repartizării valorii acestora pe perioada de timp în care sunt folosite.

În teoria contabilă americană, există trei perioade de dezvoltare:

• - perioada informală - până la începutul anilor 30 ai secolului nostru;
• - perioada de rezolvare a problemelor;
• -aparitia FASB - Financial Accounting Standards Board (Accounting Standards Board) in 1973;

Și dezvoltarea cadrului conceptual al contabilității financiare.

Diferența fundamentală dintre sistemele contabile rusești și cele americane poate fi observată imediat, de îndată ce ne uităm mai atent la definiția lor. Definiția americană general acceptată a contabilității financiare afirmă că „Contabilitatea financiară este procesul care are ca rezultat întocmirea situațiilor financiare referitoare la întreprindere în ansamblu, care sunt utilizate atât de utilizatori externi, cât și de utilizatori interni... Această raportare oferă un raport monetar consistent și continuu. istoricul resurselor economice şi al obligaţiilor companiei şi activitate economică care schimbă acele resurse sau angajamente”

Definiția contabilității conform tradiției ruse este oarecum diferită: „Contabilitatea este un sistem de monitorizare, măsurare, înregistrare, procesare și transmitere a informațiilor în evaluarea proprietății, sursele formării acesteia (obligațiile) și operațiunile de afaceri ale unei entități economice ( entitate legală)".

Principala diferență poate fi distinsă în ceea ce este îndreptată atenția principală a determinantului. În primul caz, contabilitatea este un proces care duce la un rezultat (raportarea financiară), a cărui prezentare corectă este scopul contabilității. Principalul lucru nu este procesul în sine, ci rezultatul. În al doilea caz, contabilitatea este considerată ca un sistem în care toate componentele sale sunt echivalente, iar scopul sistemului este determinat separat.

Pe de o parte, situația cu Statele Unite este mai simplă: literalmente mai multe legi servesc drept bază legislativă pentru reglementarea generală a contabilității și raportării financiare, în primul rând legile privind valorile mobiliare și bursele de valori. Cu toate acestea, nu numai și nu atât de multe legile și reglementările reglementează contabilitatea financiară în Statele Unite. În raportul fiecărui auditor, se menționează că raportarea furnizată este conformă cu GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - principii contabile general acceptate. Cu toate acestea, nu numai că nu există un singur document sau un set de documente în care să fie formulate aceste principii, ci nici măcar nu există o singură definiție general acceptată a ceea ce este. A determina dacă un anumit principiu este general acceptat sau nu este încă sarcina cea mai elementară. Nici măcar criteriile de clasificare a acestei reguli ca general acceptate nu au fost stabilite. Cerințele SEC în sine sunt doar un subset al GAAP.

Există patru niveluri de documente în sistemul GAAP:

• 1) nivelul A: declarații privind standardele financiar-contabile (emise de FASB), interpretări (publicate de FASB), opinii (publicate de APB), buletine de cercetare în contabilitate (publicate de AICPA);
• 2) nivelul B: buletine tehnice (edite de FASB), manuale sectoriale de contabilitate și audit (publicate de AICPA), explicații (publicate de AICPA);
• 3) nivelul C: opinii generale ale grupului de lucru, buletine de practică (publicat de AICPA);
• 4) nivelul D: comentarii contabile (publicate de AICPA), ghiduri de aplicare (publicate de FASB), practica general acceptată în industria contabilă.

Baza GAAP este documentele de Nivel A, cărora li se acordă preferință în cazul unor discrepanțe și dezacorduri.

Mai multe organisme profesionale sunt implicate în prezent în procesul de elaborare a standardelor din SUA: Financial Accounting Standards Board (FASB); Securities and Exchange Commission (SEC); Institutul American de Contabili Publici Autorizați (AICPA); Asociația Americană de Contabilitate (AAA); Consiliul pentru standardele de contabilitate guvernamentală (GASB).

Baza pe care se bazează principiile sunt obiectivele contabilității. Putem spune că obiectivele contabilității în Rusia și Statele Unite sunt destul de diferite. Dacă evidențiem principala cerință de raportare, atunci putem spune că, dacă în Statele Unite, principala cerință este caracterul rezonabil și utilitatea informațiilor pentru ca utilizatorul să ia decizii comerciale, atunci în Rusia principala cerință este respectarea diferitelor reguli contabile, furnizarea de informații corecte din punct de vedere formal cu caracter de control. Și această diferență de scopuri nu trebuie trecută cu vederea, deoarece aplicarea unui principiu care este denumit și definit în mod identic poate fi destul de diferită în aplicarea sa la scopuri diferite.

Deși poate părea ciudat, principiile de bază ale contabilității declarate în noul sistem rusesc și în cel american practic coincid, deși, desigur, nu textual și semnificația lor este diferită. Dar există o problemă importantă a subordonării ierarhice a scopurilor, principiilor și metodelor specifice, de care trebuie să se țină seama.

În SUA, scopurile contabilității și raportării sunt dominante. Ele sunt supuse unor principii, care la rândul lor sunt supuse unor metode contabile. În Rusia, sarcinile și principiile contabilității sunt, de asemenea, baza, dar dacă o metodologie specifică prevăzută de lege contrazice sarcinile sau chiar principiile contabilității, atunci prioritate este încă acordată acestei metodologii și nu principiilor. Acest lucru duce mai ales la mari probleme în cazurile în care aplicarea acestei metodologii contrazice circumstanțele specifice activității economice.

În Rusia, există patru forme principale de contabilitate:

• - sistemul de ordine memorială;
• - sistem jurnal-comandă;
• -sistem automatizat;
• -sistem simplificat pentru întreprinderile mici.

Sistemul de memorare-comandă presupune compilarea unei postări (comandă de memorare) pentru fiecare document primar, apoi aceste ordine sunt înregistrate în jurnalul de înregistrare, iar apoi în Registrul general. Separat, contabilitatea analitică se realizează în carduri. Acest sistem se remarcă prin marea sa simplitate, standardizare, fiabilitate și greutate extremă, ceea ce îi anulează toate avantajele. În prezent, este comună doar în întreprinderile relativ mici.

Sistemul jurnal-ordine presupune reflectarea tranzacțiilor în jurnalele grupate pe conturi sintetice separate. Înregistrările se fac în jurnalul asociat contului care este debitat, fiind indicate doar suma tranzacției și contul creditat. Potrivit revistelor, sunt generate datele din Registrul general. Deși acest sistem reduce sarcina contabilului, reduce posibilitatea analizei operaționale interne.

Funcționarea unui sistem automatizat poate varia în funcție de software-ul utilizat, dar lucrul obișnuit pentru toate metodele este transferul de date pe suportul mașinii (prin introducere manuală sau automată a informațiilor primare), după care prelucrarea ulterioară a informațiilor până la primirea raportarea se realizează în formă electronică. Desigur, calitatea unui astfel de sistem este determinată în primul rând de parametrii software-ului utilizat, dar de obicei oferă mai multe capacități analitice și de control decât alte metode manuale.

Un sistem simplificat, a cărui utilizare este prevăzută pentru întreprinderile mici. Vă permite să înregistrați documentele primare direct în extrasele pentru contabilitatea analitică și să înregistrați rezultatele extraselor în cartea (jurnalul) tranzacțiilor comerciale. Cu un număr mic de tranzacții (până la 100 pe lună), întreprinderilor care nu desfășoară activități de producție li se permite să folosească numai cartea de înregistrare a tranzacțiilor comerciale. Principalul și aproape singurul său avantaj este reducerea poverii contabilului.

Dar sistemul american are specificul său. Chiar nu există o reglementare și compania este practic nelimitată în ceea ce privește ținerea registrelor contabile. Cea mai comună modalitate este sistemul jurnal. Acest sistem prevede înregistrarea documentelor sursă în jurnale (reviste), din care tranzacțiile sunt transferate în registrul general sau în registre separate pentru tipuri speciale de tranzacții (de exemplu, se poate crea o carte separată pentru a contabiliza decontările cu furnizorii). De obicei se creează un jurnal general, plus mai multe jurnale pentru operațiunile efectuate frecvent. Acest sistem este mai simplu decât sistemul de ordine memorială și mai flexibil decât sistemul de ordine de revistă, deoarece permite compilarea de înregistrări complexe (înregistrări compuse).

În Statele Unite, principiul intrării duble este privit ca o tehnică pur tehnică; prin urmare, acordă mult mai puțină atenție corespondenței conturilor, cel puțin nu recunoaște vreo semnificație economică specială (spre deosebire de Rusia). Respingerea conceptului de corespondență sărăcește oarecum capabilitățile analitice, dar vă permite să faceți tranzacții complexe atunci când mai multe conturi sunt creditate și debitate în același timp. Această posibilitate, care este complet nerecunoscută în Rusia, nu numai că simplifică munca unui contabil, dar vă permite și să urmăriți mai precis sensul economic al operațiunii, permițându-vă să nu o împărțiți în mai multe sume, în funcție de contul respectiv. suma a fost primita.

Raportarea este un rezultat firesc al procesului contabil. În Statele Unite, raportarea financiară este indisolubil legată de procesul de contabilitate financiară, dar raportarea doar unui număr limitat de organizații este reglementată, în primul rând întreprinderile pe acțiuni ale căror acțiuni sunt listate la bursă și întreprinderile din industrii reglementate. Pentru alte companii, contabilitatea financiară și raportarea este un proces pur voluntar, iar forma de raportare poate fi determinată de firmă. În plus, aproape întotdeauna, atunci când unei firme i se cere să furnizeze situații financiare, i se cere să obțină un raport al auditorului cu privire la aceste situații.

În Rusia, întocmirea situațiilor financiare este obligatorie pentru toate întreprinderile. Forma și componența acestei raportări este determinată de stat, care, reprezentat de organele sale, este unul dintre principalii consumatori de informații din aceste rapoarte. De asemenea, obținerea unei opinii de audit, deși nu este obligatorie pentru toate organizațiile raportoare, este pentru un număr semnificativ mai mare de întreprinderi (în termeni procentuali) decât în ​​Statele Unite.

În principiu, componența situațiilor financiare din SUA și Rusia este destul de apropiată, diferențele sunt sesizabile în principal la compararea metodologiei care stau la baza acestora.

Componența raportării

În Rusia, situațiile financiare constau din mai multe părți:

• - „Bilanțul - formularul N 1;
• - Raport privind rezultatele financiare - formularul N 2;
• -explicatii la bilant si contul de profit si pierdere:
• - Raport privind circulația capitalului - formular N 3;
• - Raport de trafic Bani- formularul nr. 4;
• -Anexă la bilanţ - formularul N 5;
• - notă explicativă;
• - partea finală a raportului auditorului emisă pe baza rezultatelor auditului obligatoriu al situațiilor financiare în conformitate cu legislația Federației Ruse.

În SUA, componența situațiilor financiare este mai puțin clar definită. Compoziția sa aproximativă este dată în tab. 1. După cum puteți vedea, numărul de tipuri de dezvăluiri obligatorii este mai mic, dar în general structura lor este similară. De asemenea, se poate observa că nu este neobișnuit ca situația capitalurilor proprii să fie înlocuită cu o Situație a rezultatului reportat dacă nu a existat nicio modificare a capitalurilor proprii.

Nivelul de importanță al diferitelor rapoarte diferă unul de celălalt. În prezent, SUA maximizează valoarea contului de profit și pierdere și crește valoarea situației fluxurilor de numerar. In Rusia cea mai mare valoare dat în bilanţ.

Tabelul 1. Compoziția aproximativă a situațiilor financiare în Statele Unite

Toate situațiile financiare
Reglementat de FASB
Reglementat de standardele de audit AISPA
Rapoarte de bază	Aplicații la situațiile financiare	Informații suplimentare	Alte situatii financiare
Situația Poziției Financiare- Bilanț	Politica contabila	Schimbare de preț	Materiale de analiză managerială
Declarație de venit-Declarație de venit	Acumularea datoriilor.	Date privind stocurile de produse petroliere	Informații pentru acționari
Situația fluxurilor de trezorerie	Metode de contabilitate a stocurilor
Declarație de capitaluri proprii - Declarație de capitaluri proprii ale proprietarilor	Evaluări alternative ale activelor și pasivelor

Procedura de raportare

În Rusia, este obligatoriu să transmiteți situațiile financiare la următoarele adrese:

• - fondatori, participanți ai unei persoane juridice în conformitate cu actele constitutive;
• - Inspectoratul Fiscal de Stat (într-un exemplar);
• - organele teritoriale de statistică de stat la locul de înregistrare a organizațiilor.

În SUA, este obligatoriu furnizarea de situații financiare acționarilor și SEC (Securities and Exchange Commission). În IRS (Inland Revenue), raportarea financiară nu este furnizată automat, iar raportarea către organizațiile care realizează compilarea statistică a acesteia este afacerea întreprinderii în sine.

În ambele țări, momentul raportării (publicării) este reglementat. În SUA, acestea sunt legate de sfârșitul exercițiului financiar și de adunarea acționarilor. În Rusia, rapoartele trebuie transmise până la 1 aprilie pentru rapoartele anuale și în termen de 30 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare pentru rapoartele curente.

Diferențele în raportare.

Există o serie de discrepanțe în rapoartele din Rusia și din Statele Unite, atât în ​​​​forma, cât și în conținut.

Diferențele formale se datorează în principal faptului că în Rusia formele în care sunt furnizate rapoartele sunt fixate rigid. Necesitatea creării de formulare de raportare aplicabile universal a condus la faptul că informațiile din acestea sunt defalcate în detaliu excepțional. Cu toate acestea, astfel de detalii nu sporesc, din păcate, utilitatea analitică a acestor rapoarte și, adesea, pur și simplu le supraîncărcă cu informații. De asemenea, din cauza particularităților contabilizării elementelor precum capitaluri proprii sau TVA, înainte de a utiliza raportarea în scopuri analitice, este necesară compensarea valutei bilanțului. Unele diferențe față de sistemul american sunt cauzate pur și simplu de o orientare diferită a raportării. Astfel, nerespectarea intereselor acționarilor a condus la faptul că plata dividendelor nu este alocată ca un rând separat în contul de profit și pierdere, ci se pierde în rândul „Fonduri distrase”, și un coeficient atât de important pentru Statele Unite. întrucât raportul dintre câștigurile pe acțiune și valoarea sa de piață nu este indicat acolo (raportul P/E).

În Statele Unite, nu formatul rapoartelor sunt furnizate, ci cantitatea de informații care trebuie dezvăluită în acestea. Chiar și astfel de lucruri general acceptate care contrazic practica rusă, cum ar fi sortarea activelor în ordinea descrescătoare a lichidității și a pasivelor în ordinea descrescătoare a cererii, precum și alocarea capitalului propriu („capitaluri proprii”) din compoziția pasivelor ca sursă separată. de resurse împreună cu pasivele (pasivele) în sensul american al acestor cuvinte (adică conturi de plătit) nu schimbă faptul că forma de raportare este determinată de firmă. Dacă întreprinderea consideră că este potrivit, poate schimba complet forma de raportare .Orientarea raportării pentru a oferi informații utile, combinată cu libertatea în determinarea naturii reale a dezvăluirii informațiilor conduce la faptul că informațiile cu adevărat relevante sunt dezvăluite, iar analiticitatea rapoartelor care conțin mai puține informații este mai mare.

Regatul Unit are cele mai vechi organizații profesionale de contabilitate înființate în secolul trecut, precum Institute of Chartered Accountants of Scotland (1854), Institute of Chartered Accountants of England and Wales, fondat prin decret al Reginei în 1894. Aceste organizații au o lungă istorie de reglementare contabilă și de dezvoltare a propriilor standarde naționale de contabilitate, pe care aceste organizații le-au început chiar înainte de apariția primului IFRS. Aceștia sunt independenți, nu sunt subordonați niciunui organ de stat și lucrează activ la dezvoltarea metodologiei de contabilitate și raportare, pregătirea personalului de audit. Dezvoltarea standardelor de contabilitate în Marea Britanie a început în 1969.

Cu toate acestea, deși titlurile multor standarde britanice și internaționale (IFRS) sunt similare și abordează probleme comune, ele sunt abordate în moduri diferite. Și marile companii internaționale britanice sunt nevoite să-și reformeze raportarea în conformitate cu standardele internaționale în cazurile de strângere de capital pe piețele internaționale și de cotare a acțiunilor la bursele din alte țări.

Până în prezent, au persistat discrepanțe între standardele britanice și cele internaționale, în special în ceea ce privește contabilitatea și evaluarea imobilizărilor corporale, a investițiilor, a instrumentelor financiare, a costurilor de cercetare și dezvoltare, a stocurilor, a contractelor de construcție, a activelor și a pasivelor în moneda straina, costurile îndatorării, precum și recunoașterea veniturilor, contribuțiile la pensii și întocmirea situațiilor financiare consolidate. Diferențele dintre standardele britanice și cele internaționale se manifestă cel mai clar în abordările de evaluare a diferitelor active, în primul rând active fixe.

EXPERIENTA STRAINA

CONTABILITATE ÎN ȚĂRI STRĂINE*

Articolul prezintă caracteristicile standardelor naționale și internaționale de contabilitate și raportare din Israel, Slovacia, Letonia și Ucraina.

Cuvinte cheie: standard, contabilitate, IFRS, lege, reformă, documente, politică contabilă.

Manualul editat de doctorul în economie, profesor, lucrător onorat în știință și tehnologie al Ucrainei F. F. Butynets, format din mai multe părți, dezvăluie caracteristicile contabilității, auditului și analiză economică, specificul reglementărilor de reglementare în peste 40 de țări, precum și programe de instruire pentru personalul contabil și cerințe pentru auditori. În plus, manualul evidențiază regulile de bază ale contabilității diverselor obiecte din țările menționate, ceea ce face publicația deosebit de utilă studenților, practicienilor și cercetătorilor problemelor de contabilitate, analiză și audit.

L. Davuliene, candidat la științe economice, expert senior (Lituania) a participat la scrierea primei părți a manualului, dedicată Belarusului, Bulgariei, Lituaniei, Rusiei, Ucrainei și Cehiei; E. Druzhinina, asistent (Belarus); T. Zhilinskaya, student postuniversitar (Belarus); L. Kaz-lauskienė, director al Institutului de Contabilitate (Lituania); V. Kivachuk, candidat la științe economice, profesor asociat (Belarus); S. Korotaev, candidat la științe economice, conferențiar (Belarus); N. Malyuga, doctor în economie, profesor (Ucraina); I. Mackevicius, doctor în economie, profesor (Lituania); L. Meizlik, candidat la științe economice, conferențiar (Republica Cehă);

* SRL „Editura FINANCE și CREDIT” mulțumește echipei de autori pentru materialul oferit.

O. Mironova, doctor în economie, profesor (Lituania); M. Musov, doctorand (Bulgaria); I. Pelyak, asistent (Cehia); L. Potonya, Lector principal (Belarus); L. Prokhorova, licență (Belarus); O. Senokosova, Lector principal (Belarus); Y. Slapik, profesor asociat (Belarus); V. Yurchik, Lector principal (Belarus).

Azerbaidjan, Israel, Letonia, Moldova, Polonia, Slovacia și Ucraina sunt reprezentate în partea a doua a manualului. La crearea sa au lucrat M. Vashekova (Slovacia), O. Veksler (Israel); K. Winiarska (Polonia); I. Vitola (Letonia), A. Yesemchika (Letonia), V. Zarina (Letonia), G. Kalninya (Letonia), S. Keish (Letonia), I. Leibus (Letonia), N. Malyuga (Ucraina) , I Mackevicius (Letonia), D. Mokosheva (Slovacia), A. Polomosh-nykh (Moldova), A. Soopa (Letonia), V. Shelaginov (Azerbaijan), M. Steinman (Israel), V. Tsurkanu (Moldova).

A treia parte ghid de studiu va fi dedicat Armeniei, Marii Britanii, Germaniei, Danemarcei, Spaniei, Italiei, Țărilor de Jos, SUA, Franței și Suediei.

În acest articol, vom lua în considerare doar aplicarea standardelor naționale și internaționale în Israel, Slovacia, Letonia și Ungaria.

Dezvoltarea standardelor de contabilitate israeliene a început chiar înainte de formarea statului. În 1931, în vremea mandatului britanic, adică cu 17 ani înainte de formarea Statului Israel, a fost creată Camera Auditorilor, ai cărei fondatori au formulat standardele de bază ale contabilității în țară.

În mod tradițional, statul, până de curând, nu a fost inițiatorul schimbării.

niya și inovații privind organizarea contabilității, cu excepția Legii cu privire la valorile mobiliare, care reglementează raportarea anuală și trimestrială a societăților cotate la bursă, precum și o serie de legi și statute care reglementează contabilitatea în organizațiile bugetare și raportarea fiscală a acestora. . În mod ironic, legea care reglementează activitățile Camerei de Conturi (Legea Auditorilor) a fost adoptată la numai un sfert de secol de la înființarea Camerei – în 1955.

Camera Auditorilor a creat un set de standarde contabile bazate pe standardele de contabilitate engleze.

În anii 1980. abordarea britanică nu mai putea satisface pe deplin toate cerințele afacerilor moderne. Treptat, regulile contabile engleze, care sunt considerate conservatoare în practica mondială, au fost înlocuite cu standarde americane mai mobile.

Pentru a menține nivelul profesional al specialiștilor israelieni, Camera Auditorilor a publicat „opinii profesionale deschise” sau instrucțiuni, care sunt în esență un ghid de acțiune în domeniul contabilității și auditului.

În anii 1990. Odată cu intrarea în era tehnologiilor avansate (hi-tech), standardele de contabilitate din întreaga lume, inclusiv în Israel, au suferit schimbări majore.

Emiterea de titluri de valoare de companie ca mijloc de încurajare a lucrătorilor a devenit norma în majoritatea firmelor industriale. Utilizarea contractelor futures pentru atenuarea riscurilor comerciale și valutare a necesitat explicații mai detaliate în situațiile financiare. Fuziunea întreprinderilor nu s-a desfășurat în același mod direct ca acum decenii. Acești factori și alți factori i-au determinat pe cei mai buni profesioniști în contabilitate și audit din întreaga lume să caute soluții care să se îndeplinească cerințe moderne Afaceri.

În 1994, Institutul de Standarde de Contabilitate a fost format sub conducerea Camerei Auditorilor din Israel.

Companiile listate la Bursa de Valori din Tel Aviv sunt obligate să respecte nu numai standardele de contabilitate, ci și cerințele Legii privind valorile mobiliare din 1968, care prevăd:

atitudine mai strictă față de regulile de raportare financiară pentru a asigura fiabilitatea acesteia.

Următoarele standarde de contabilitate se aplică în Israel (Tabelul 1).

În 2002, Uniunea Europeană (UE) a decis să elaboreze standarde contabile uniforme în vigoare pe teritoriul țărilor UE. Începând cu anul 2005, toate companiile ale căror acțiuni sunt listate la bursele europene sunt obligate să raporteze în conformitate cu IFRS (SHIZ).

Întrucât acțiunile multor companii israeliene sunt listate atât la bursele europene, cât și la cele americane, Institutul pentru Standarde de Contabilitate din Israel a permis companiilor listate, începând din 2008, să își prezinte situațiile financiare în conformitate cu standardele IFRS (SHIZ) chiar și în cazurile în care există diferențe. între IFRS ( Shiz) și standardele israeliene aprobate de Institutul de Standarde, Camera Auditorilor din Israel sau Comisia de Valori Mobiliare.

Potrivit experților, introducerea IFRS (SHIZ) va duce la rezultate atât pozitive, cât și negative. Pe de o parte, introducerea IFRS (IER8) este necesară pentru integrarea pe piața globală și pentru atragerea investitorilor străini. Pe de altă parte, noile reguli includ elemente care sunt foarte diferite de principiile conservatorismului contabil în vigoare în prezent în Israel. Astfel, reprezentanții Comisiei pentru Valori Mobiliare consideră că introducerea IFRS (SHIZ) va „crește” pe hârtie profiturile companiilor cotate la bursă israeliene cu o medie de 8%. Cu toate acestea, standardele actuale nu permit reflectarea valorii reale a companiei în situațiile financiare. Principiul asimetriei operează atunci când utilizatorul situațiilor financiare se află într-o situație inegală cu consiliul de administrație al companiei care întocmește aceste rapoarte.

Deci, de exemplu, o companie de construcții a cumpărat un teren pentru dezvoltare în urmă cu 15 ani. Prețul de piață al parcelei a crescut de zece ori în acest timp, dar numai conducerea companiei știe despre acest lucru, deoarece prețul adevărat al terenului nu este reflectat în situațiile financiare.

Introducerea IFRS (IER8) are scopul de a egaliza pozițiile conducerii și ale investitorului în

tabelul 1

Standardele de contabilitate israeliene

Număr standard Data publicării Nume standard

5 decembrie 1999 Comentarii la încheierea Camerei de Conturi 69 - „Organizații de Caritate”

probleme de evaluare a valorii reale a companiei (Tabelul 2).

Dacă nu există un standard israelian, atunci standardul american este utilizat la întocmirea situațiilor financiare, iar în cazul absenței acestuia, standardul internațional.

SLOVACIA

Caracterizând Slovacia, trebuie remarcat faptul că de la schimbările politice din 1989, când a început procesul de transformare de la o economie planificată central la o economie de piață, au început următoarele schimbări principale în legislația contabilă:

În 1991 Legea contabilității nr. 563/1991 a fost elaborată ca principală lege contabilă în Cehoslovacia;

Procesul de armonizare pentru pregătirea pentru intrarea în UE a necesitat completări semnificative la legislația contabilă. Acesta prevedea necesitatea creării unei noi legi a contabilității. Legea nr.431/2002 „Cu privire la contabilitate” a intrat în vigoare la 01.01.2003. Pe lângă modificarea Legii contabilității, au fost modificate unele prevederi referitoare la procedurile contabile și la baza planului de conturi pentru acei antreprenori care țin evidența în sistemul de intrare dublă. Modificările au fost cauzate de introducerea unor reguli IFRS:

Standardele internaționale au fost implementate pe baza reglementărilor UE referitoare la raportarea consolidată a companiilor publice, iar din 2007 acele norme legale

masa 2

Analiza comparativa standardele de contabilitate internaționale și israeliene

Denumirea standard US GAAP IFRS Standardele de contabilitate israeliene

Evenimente ulterioare datei situațiilor financiare FAS 1 IAS 10 RAP 11, AC7

Contracte organizatorice pentru construirea ARV 45 IAS 11 AC 4

Impozite FAS 109 IAS 12 Niciuna

Raportare sectorială FAS 131 IAS 14 AC 11

Impactul modificărilor de preț și al inflației asupra raportării FAS 89 IAS 15 RAP 36, RAP 50, AS 13

Leasing FAS 13, FAS 28 IAS 17 Nici unul

Contabilitatea veniturilor CON 5 IAS 18 La fel

Beneficii și emisii pentru angajați FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 RAP 19-20

Contabilitatea financiară a subvențiilor guvernamentale - IAS 20 RAP 35

Efectul modificărilor cursurilor de schimb asupra situațiilor financiare FAS 52 IAS 21 AC 13

Combinații FAS 141 IFRS 3 Niciuna

Contabilitatea costurilor financiare FAS 34 IAS 23 AC 3

Contabilitatea tranzacțiilor cu părți afiliate FAS 57 IAS 24 RAP 29

Contabilitatea pensiilor și indemnizațiilor de concediere FAS 35 IAS 26 Niciuna

Situații financiare consolidate și investiții în filiale FAS 94 IAS 27 RAP 57

Raportarea financiară în timpul hiperinflației FAS 89 IAS 29 RAP 36, RAP 50, AC 12

Raportarea tranzacțiilor comune APB 18 IAS 31 RAP 57

Profitul pe acțiune FAS 128 IAS 33 PAP 55

Situații financiare pentru perioada preliminară (trimestrială) APB 28 IAS 34 RAP 43, AS 14

Operațiuni întrerupte FAS 39 IAS 35 AC 8

Amortizarea valorii de piață a activelor FAS 144 IAS 36 AC 15

Instrumente financiare FAS 133, FAS 107 IFRS 3 Niciuna

Imobilizări necorporale FAS 2, FAS 142 IAS 38 La fel

Investiții imobiliare Nu există IAS 40 AC 16

persoane juridice care trebuie să aplice IFRS la întocmirea situaţiilor financiare individuale.

Ministerul Finanțelor din Republica Slovacia este elaboratorul legislației naționale.

Lista standardelor naționale. Legea nr. 431/2002 „Cu privire la contabilitate” este principalul document juridic. Ministerul de Finanțe al Republicii Slovace emite documente de reglementare mai degrabă pentru a clarifica decât pentru a clarifica normele legii sub forma diferitelor reglementări pentru anumite tipuri de întreprinderi. Au fost elaborate diverse reglementări pentru diferite entități comerciale:

Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia din 16 decembrie 2002 nr. 23054/2002-92, care stabilește

explicații privind procedurile contabile și baza planului de conturi pentru întreprinzătorii care țin evidența în sistemul de intrare dublă;

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia din 17.12.2002 nr. 4455/2003-92, care stabilește cerințele pentru structura, descrierea și conținutul situațiilor financiare pentru o persoană juridică individuală și cantitatea de date prezentate în situațiile financiare să fie publicate de către antreprenorii care țin evidența financiară în sistem dublu contabil;

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia din 17.12.2002 nr. 23586/2002-92, care stabilește cerințele privind structura, descrierea și conținutul situațiilor financiare pentru o persoană juridică individuală și cantitatea de date afișată în situatiile financiare care fac obiectul

publicații ale întreprinzătorilor care țin evidența financiară într-un sistem simplu de intrare și desfășoară activități de afaceri sau alte activități profitabile, în care afișează sumele cheltuielilor efectuate pentru a genera venituri la determinarea bazei de impozitare a venitului;

Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia nr. 20359/2002-92, care stabilește procedurile contabile și baza planului de conturi pentru bănci, sucursale ale băncilor străine, Banca Națională a Republicii Slovacia, fond de protecție a depozitelor, comercianți de valori mobiliare, reprezentanțe ale comercianților de valori mobiliare străine, fond de garantare a investițiilor, societăți de administrare a activelor, reprezentanțe ale societăților străine de administrare a activelor și fondurilor mutuale;

Regulamentul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia nr. 5292/2005-74, care stabilește caracteristicile construcției și semnificația elementelor din situațiile financiare, gradul de dezvăluire a informațiilor. Acest document aplicate de bănci, sucursale ale băncilor străine, Banca Națională a Republicii Slovacia, fondul de protecție a depozitelor, comercianții de valori mobiliare, reprezentanțe ale comercianților de valori mobiliare străine, fond de garantare a investițiilor, societăți de administrare a activelor, reprezentanțe ale societăților străine de administrare a activelor, mutuale fonduri;

Regulamentul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia nr. MF / 8338 / 2005-74, care stabilește caracteristicile construcției și semnificația elementelor situațiilor financiare individuale, gradul de dezvăluire a informațiilor pentru publicare. Acest document este aplicat de Banca Națională a Republicii Slovacia;

Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia nr. 22212/2002-92 din 03.12.2002, de definire a procedurilor contabile și a structurii planului de conturi pentru companiile de asigurări, subdiviziunile companiilor de asigurări străine, companiile specializate în operațiuni de reasigurare , subdiviziunile companiilor străine de reasigurare, managementul asigurătorilor din Slovacia (Oficiul Asigurătorilor Slovaci);

Decretul Ministerului de Finanțe al Republicii Slovacia nr. 12643/2004-74 definește caracteristicile construcției, semnificația situațiilor financiare pentru publicare. stra-

companii de asigurare, subdiviziuni ale companiilor de asigurări străine, companii specializate în operațiuni de reasigurare, subdiviziuni ale companiilor de reasigurare străine, Administrația Slovacă a Asigurătorilor;

Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia nr. 24501/2003-92 din 11.12.2003, care definește procedurile contabile, structura planului de conturi pentru organizațiile publice (organizații bugetare, fonduri de stat, municipalități);

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia nr. 22502/2002-92 din 10.12.2002 definește procedurile contabile și planul de conturi pentru organizațiile non-profit;

Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia nr. 1407/2003-92 din 25.12.2003, care definește caracteristicile structurii, semnificația posturilor din situațiile financiare, conținutul elementelor și gradul de dezvăluire a informațiilor în domeniul financiar. declarații. Se aplică organizatii guvernamentale, organizații bugetare, fonduri de stat, municipalități;

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia din 16.12.2002 nr. 22602-92 definește procedurile contabile, structura, descrierea și conținutul elementelor de raportare financiară pentru persoanele juridice și gradul de dezvăluire a informațiilor de raportare financiară, este supusă dezvăluirea publică de către antreprenorii care țin evidența în sistemul de intrare simplă, care sunt organizații non-profit;

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia din 30 noiembrie 2005 nr. MF/22930/2005-74 definește procedurile contabile, structura planului de conturi pentru companiile specializate în asigurări de sănătate;

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Slovacia din 14.12.2005 nr. MF 2293/2005-74 stabilește specificul întocmirii situațiilor financiare, semnificația articolelor acestora, conținutul și gradul de dezvăluire a situațiilor financiare care sunt supuse dezvăluirii publice. Folosit de companii specializate în asigurări de sănătate.

Regulile contabile pentru entitățile comerciale sunt stabilite prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia nr. 23054/2002-92 din 16 decembrie 2002 (Detalii contabile în partidă dublă slovacă), care are următoarea structură:

1. Dispoziții generale.

2. Proceduri contabile pentru evaluarea activelor.

3. Proceduri contabile în situații specifice.

4. Dispoziții speciale privind metodele contabile.

5. Clasa de conturi 0 - „Active imobilizate”.

6. Clasa de conturi 1 - „Stocuri”.

7. Clasa de conturi 2 - „Conturi financiare”.

8. Clasa de conturi 3 - „Conturi de creanțe și datorii”.

9. Clasa de conturi 4 - „Conturi de capital și pasive pe termen lung”.

10. Clasa de conturi 5 - „Cheltuieli”.

11. Clasa de conturi 6 - „Venituri”.

12. Clasa de conturi 7 - „Conturi de sold însumat și conturi în afara bilanțului”.

13. Dispoziții provizorii și finale.

Reguli de raportare financiară

entitățile comerciale sunt înființate prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovacia din 17.12.2002 nr. 4455/2003-92 (Detalii situații financiare slovace), care conține următoarele părți:

1. Dispoziții de bază.

2. Bilanțul contabil și contul de profit și pierdere.

3. Note.

4. Dispoziții provizorii și finale.

Aplicarea IFRS (LAS/IFRS) în țară.

În calitate de membru al UE, Republica Slovacă trebuie să ia o decizie din partea Comisiei UE cu privire la aplicarea IFRS de la 1 ianuarie 2005.

Toate companiile ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate pe o piață financiară trebuie să aplice IFRS. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, aceștia trebuie să calculeze și baza de impozitare în conformitate cu legislația fiscală a Republicii Slovacia.

După adoptarea Declarației de Independență (4 mai 1990), Letonia a trebuit să creeze un nou sistem legislativ. Aceasta a marcat începutul tranziției de la o economie planificată central la o economie de piață, care

A dus la o revizuire a vechilor instituții ale puterii și legislației juridice. Situația politică a dictat crearea unui nou cadru legislativîn contabilitate, politică fiscală și audit.

Odată cu începerea reformei sistemului contabil în Letonia, a fost necesar să se decidă asupra sistemului contabil. S-a propus alegerea unuia dintre modelele țărilor UE sau reformarea sistemului contabil actual, ținând cont de relațiile de piață. Conceptul s-a bazat pe sistemul danez, care se datorează următoarelor:

Sistemul de contabilitate danez a îndeplinit cel mai pe deplin cerințele standardelor internaționale;

Danemarca, ca și Letonia, este o țară mică, cu un sistem unificat de contabilitate și impozitare.

Primele acte legislative privind contabilitatea au fost aprobate de Consiliul Suprem al Letonia la 14.10.1992:

Drept contabil;

Legea cu privire la rapoartele anuale ale întreprinderilor.

Ministerul de Finanțe al Letonia prin Ordinul nr. 63 din 13.05.1993

a aprobat planul de conturi unificat. Ulterior, legislația letonă a fost armonizată cu normele directivelor UE, standardele internaționale și americane. În Letonia, reglementările contabile sunt în mod constant îmbunătățite, care servesc drept bază pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu cerințele UE.

Standardele de contabilitate letonă (LSAS) sunt elaborate de Consiliul de contabilitate leton și aprobate de Cabinetul de miniștri leton.

Documente normative internaționale care reglementează contabilitatea. Încă 10 ani

în urmă, părea imposibilă armonizarea standardelor de raportare financiară în conformitate cu cerințele UE și ale altor standarde internaționale. Cerințele pentru întocmirea rapoartelor anuale în fiecare stat în parte au fost individuale și diferite, la fel ca statele înseși. Unele țări au încercat să-și păstreze individualitatea și au apărat păstrarea normelor legilor. A fost considerată o identitate națională, o tradiție și o parte a independenței. Găsiți puncte comune

atingerea în rezolvarea acestei probleme nu a fost ușoară. În procesul de organizare și dezvoltare a pieței paneuropene, au trebuit abordate și aceste probleme complexe.

Pe baza celei de-a patra (93/22/EEC) și a șasea (89/29B/EEC) directive UE, au început lucrările privind armonizarea contabilității europene. Aceste directive definesc standardele de contabilitate în companiile din UE. A patra directivă este cel mai important document care definește modalitățile, formele și metodele de armonizare și unificare a contabilității și raportării în Europa de Vest. Această directivă conține un set de cerințe de bază pe care trebuie să le respecte contabilitatea societăților private, societăților pe acțiuni și societăților cu răspundere limitată și, de asemenea, definește cerințele pentru formatul (lista și gruparea indicatorilor) în funcție de care bilanțul și profitul. trebuie întocmit raport (pierdere).

Politicile contabile ale băncilor și companiilor de asigurări se bazează pe alte directive. Directivele europene au intrat în vigoare la sfârșitul anilor 1970 și începutul anilor 1980. Nivelul minim de comparabilitate a contabilității și raportării UE este prevăzut de directive. Pentru a schimba efectiv politica contabilă, normele directivelor au fost încorporate în legislația națională. Acesta este un proces intensiv de muncă și pe termen lung pentru toate statele. În același timp, directivele oferă libertate de interpretare, ceea ce lasă posibilitatea de a menține diferențele în standardele financiare ale țărilor europene.

Principala organizație implicată în elaborarea standardelor internaționale este un Comitetul special pentru Standarde Internaționale de Contabilitate - IAC (IASC). La baza elaborării standardelor internaționale de contabilitate se află acele proceduri care s-au dezvoltat istoric în țările vorbitoare de limbă engleză, în principal în SUA și Marea Britanie. Un fapt comun care subliniază importanța tot mai mare a standardelor internaționale de contabilitate este participarea IMM-urilor la un program comun cu Organizația Internațională a Comisiilor de Valori Mobiliare (IOSCO), care reunește organele de conducere ale burselor mondiale.

Standardele de contabilitate letone. Tradițiile fiecărui stat în domeniul contabilității diferă semnificativ de cerințele IFRS. Acest lucru creează dificultăți semnificative pentru trecerea de la aplicarea standardelor naționale de contabilitate la aplicarea celor internaționale. Letonia poate fi atribuită grupului de țări în care contabilitatea națională s-a dezvoltat în strânsă conformitate cu cerințele IFRS. În Letonia, au început lucrările privind dezvoltarea standardelor naționale de contabilitate care să se bazeze pe IFRS. În cadrul LAPR (Asociația Letonă a Auditorilor Jurați) a fost înființată o comisie care a fost implicată în dezvoltarea standardelor letone. În prezent, LTKSFU (Comitetul Tehnic de Standardizare a Contabilității Financiare din Letonia) este responsabil pentru dezvoltarea standardelor naționale de contabilitate. Este imperativ ca companiile să ia în considerare și să înțeleagă în timp util toate aspectele legate de asigurarea conformității situațiilor financiare cu cerințele standardelor internaționale. Acest lucru se datorează faptului că atunci când întocmesc un raport anual, contabilii trebuie să respecte normele Standardelor de Contabilitate Letonă (LAS). În etapa inițială, este necesar să se evalueze diferența dintre practicile contabile existente și cerințele internaționale. Rapoartele anuale pentru 2007 includ cerințele a opt standarde deja în vigoare (au fost aprobate în total nouă standarde):

1. Principii de bază pentru întocmirea situaţiilor financiare.

2. Situația fluxului de numerar.

3. Evenimente după data bilanţului.

4. Modificări ale politicilor contabile, modificări ale estimărilor contabile și corectarea erorilor din anii anteriori.

5. Contracte pe termen lung.

6. Venituri.

7. Mijloace fixe.

8. Economii.

9. Investiții imobiliare.

este dat în tabel. 3.

Prevederile acestor LAS sunt utilizate în procesul de luare a deciziilor privind gestionarea proprietății de către conducerea unei entități comerciale (Fig. 1).

Tabelul 3

LSBU rezumat

Nr.1 „Principii de bază pentru întocmirea situaţiilor financiare” (Hotărârea Consiliului Contabilitate şi Contabilitate din 05.02.2004, în vigoare 13.02.2004) Rezumă şi explică principalele principii de întocmire a situaţiilor financiare. Standardul conține îndrumări cu privire la aspecte care nu au fost încă reglementate, definește elementele situațiilor financiare, oferă semne ale calității informațiilor financiare, structura situației financiare, informații privind formarea unei situații a modificărilor capitalurilor proprii, reflecție. a politicilor contabile și a altor aspecte ale întocmirii situațiilor financiare. Standardul se aplică situației financiare a unei entități individuale întocmite în conformitate cu Legea rapoartelor anuale și raportului anual consolidat întocmit în conformitate cu Legea rapoartelor anuale consolidate. Standardul folosește următorii termeni: active, capitaluri proprii, venituri, pasive, venituri, achiziții, cheltuieli, pierderi. Aceasta se referă la definirea obiectelor contabile ca elemente ale politicilor contabile și dezvăluirea acestora, indicând conținutul înregistrărilor contabile. Conducerea selectează și aplică politici contabile în conformitate cu toate cerințele fiecărui LAS aplicabil. Informațiile trebuie dezvăluite într-un mod care să fie relevant, fiabil, comparabil și ușor de înțeles. Sunt necesare explicații suplimentare pentru a permite utilizatorilor situației financiare să înțeleagă impactul anumitor tranzacții sau evenimente. Anexa la LAS nr. 1 oferă exemple ilustrate ale situației modificărilor capitalurilor proprii și ale dezvoltării politicilor contabile

Nr. 2 „Situația fluxurilor de trezorerie” (Hotărârea Consiliului Contabililor din 05.02.2004, în vigoare 13.02.2004) Descrie întocmirea situației fluxurilor de trezorerie pentru întreprinderile care își întocmesc situațiile financiare în conformitate cu Legea „Cu privire la rapoartele anuale”. ”. Standardul caracterizează fluxurile de trezorerie care sunt raportate ca activitate principală și ca activitate de investiții sau finanțare, definește termeni legați de situația fluxurilor de numerar și explică modul în care anumite caracteristici ale unei tranzacții sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar. Schema situației fluxurilor de trezorerie în anul de raportare următor se modifică numai dacă este cerută de circumstanțe speciale și dacă raportul a fost întocmit conform unei scheme pentru cel puțin doi ani consecutivi. Anexa la standardul nr. 2 oferă un exemplu care vă permite să urmăriți întocmirea unei situații de flux de numerar pe baza datelor din situația descrisă în exemplu.

Nr.3 „Evenimente ulterioare datei bilantului” (hotararea Consiliului Contabil din 12.08.2004, in vigoare din 18.12.2004) Stabileste procedura in conformitate cu care intreprinderea reflecta evenimentele care au devenit cunoscute in perioada de timp dintre sfârșitul anului de raportare și data aprobării raportului financiar pentru publicare: evenimente de ajustare care oferă dovezi ale unor circumstanțe care existau la data bilanțului; evenimente fără ajustare care indică circumstanțe care au apărut după data bilanțului. Este important ca utilizatorii situațiilor financiare să știe când o situație financiară este autorizată pentru publicare, deoarece nu reflectă evenimente ulterioare acelei date. Fiecare eveniment semnificativ fără ajustare după data bilanțului este raportat după tipul de eveniment, o estimare aproximativă

Nr.4 „Modificări ale politicilor contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori din anii anteriori” (hotărârea Consiliului Contabil din 9 februarie 2005, în vigoare din 15 martie 2005) Principiul semnificației prevede că toate informațiile semnificative, asupra cărora principalii indicatori ai întreprinderii depind. Informațiile irelevante pot fi ignorate. Se recomandă ca semnificația să fie stabilită în politica contabilă a întreprinderii, indicând dimensiunea acesteia ca procent

Nr. 5 „Contracte pe termen lung” (hotărârea Consiliului Contabil din 12 iulie 2005, în vigoare din anul de raportare 2006) Se aplică contractelor pe termen lung. Contractele prevăd crearea de active, data începerii și încheierii lucrării. Acestea pot fi un preț fix, în cazul în care contractantul este de acord cu un preț fix contractual sau o rată pentru fiecare unitate de producție. Contractele pot include, de asemenea, costuri plus o majorare, în cazul în care contractorul este rambursat pentru costurile admisibile sau definite altfel plus dobânda. Veniturile aferente unui contract pe termen lung includ costul inițial al venitului stipulat în contract, abaterile de la contract, modificările cererilor și plățile de stimulare.

Continuarea tabelului. 3

Rezumat LSBU

Venitul este evaluat la valoarea justă sau la creanță. Estimarea poate fi revizuită ca urmare a evenimentelor și a rezolvării incertitudinilor. În calculul profitului sau pierderii se recunosc: amortizarea utilajelor de construcții în timpul nefuncționării acestuia, cheltuielile pentru pregătirea unei propuneri de participare la o licitație care a fost pierdută; acumulare pentru creanțele îndoielnice în cadrul unor contracte încheiate anterior. Bilanțul contabil recunoaște decontări cu clienții, care includ datoria în temeiul unui contract încheiat anterior, minus acumulările asociate cu posibilitatea pierderii acestei datorii, precum și încasările acumulate - venituri recunoscute în perioada de raportare prin contracte de muncă (fără facturi emise)

Nr.6 „Venituri” (hotărârea Consiliului de Contabilitate din 07.12.2005, în vigoare din anul de raportare 2007) Stabilește procedura de recunoaștere a veniturilor din vânzarea și transferul bunurilor în folosință de către alte persoane. Prezentul standard nu abordează veniturile din contractele de închiriere pe termen lung (LAS nr. 5), dividendele din investiții financiare consolidate (evaluate în conformitate cu metoda punerii în echivalență), precum și modificările valorii juste a activelor și pasivelor financiare, valoarea altor active curente, modificările valorii la valoarea justă a activelor biologice și mineritul. Tranzacția este de obicei recunoscută de la caz la caz. Recunoașterea veniturilor se aplică componentelor individuale ale unei singure tranzacții. De exemplu, dacă prețul de vânzare al unui produs include o sumă noțională pentru întreținerea sa ulterioară, veniturile sunt măsurate la valoarea reală a contractului primit sau de primit, luând în considerare reducerile. Venitul este suma primită sau de primit în numerar sau echivalentul acestuia. În caz contrar, valoarea reală a premiului poate fi mai mică decât valoarea nominală. De exemplu, emiterea unui împrumut fără dobândă către cumpărător, primirea unui IOU de la cumpărător cu o rată a dobânzii sub rata dobânzii de pe piață. Valoarea reală a premiului este determinată prin actualizarea tuturor sumelor care urmează să fie primite în viitor

Nr. 7 „Mijloace imobilizate” (hotărârea Consiliului de Contabilitate din 21.12.2005, în vigoare din anul de raportare 2006) Standardul definește și clarifică contabilizarea mijloacelor fixe și prezentarea informațiilor referitoare la mijloacele fixe în situațiile financiare. Standardul nu se aplică terenurilor, unei clădiri sau unei părți din acestea care sunt contabilizate ca investiții imobiliare, active biologice, minerale, resurse similare neregenerabile, drepturi de extragere a acestor resurse. Activele fixe sunt recunoscute dacă sunt așteptate beneficii economice viitoare din utilizarea lor la întreprindere. De asemenea, activele fixe sunt recunoscute dacă durata lor de viață utilă depășește un ciclu al activităților obișnuite ale întreprinderii și costul lor poate fi estimat în mod fiabil. Un activ este recunoscut atunci când entitatea își asumă toate riscurile și beneficiile asociate activului. Următoarele informații sunt prezentate în anexa la raportul financiar pentru fiecare post de bilanț pentru mijloace fixe: principiile de evaluare aplicate; metode de uzură aplicate; durata de viață utilă sau ratele de amortizare aplicabile; raport privind mișcarea mijloacelor fixe; prezența și amploarea restricțiilor privind drepturile de proprietate și valoarea contabilă a activelor imobilizate gajate ca garanție pentru obligații; valoarea cadastrală a bunurilor imobile; valoarea pasivelor aferente activelor fixe

Nr. 8 „Acumulări, datorii posibile și active posibile” (hotărârea Consiliului de Contabilitate din 21 decembrie 2005, în vigoare din anul de raportare 2006) Definește criteriile de recunoaștere și evaluare a economiilor, datorii posibile și active posibile, cerințele de dezvăluire în anexa la raportul financiar. Standardul nu se aplică economiilor rezultate din instrumente financiare evaluate la valoarea justă; economii formate în legătură cu contracte executabile, cu excepția contractelor de grevare; economii care sunt supuse cerințelor altor LAS. Provizioanele pentru datorii neperformante sunt ajustări ale valorii activelor care nu sunt acoperite în prezentul standard. Datoriile acumulate pentru bunuri și servicii primite nu sunt, de asemenea, acoperite în prezentul standard.

Sfârșitul mesei. 3

Rezumat LSBU

Nu. 9 „Investiții imobiliare” (hotărâre a Consiliului de Contabilitate din 20.06.2007, în vigoare din 2008) Recunoaște investițiile imobiliare ca activ numai atunci când este probabil ca firma să primească beneficii economice viitoare asociate investițiilor imobiliare; valoarea sau valoarea justă a investiției imobiliare poate fi măsurată în mod fiabil

Provizioanele sunt revizuite la fiecare dată de bilanţ și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare disponibilă la data bilanţului, dacă este posibil. Pentru corectare se folosesc elemente de calcul al profitului sau pierderii. Când economiile sunt reduse, valoarea lor crește în fiecare an. Aceasta echivalează cu plățile de dobândă la cheltuieli (Figura 2).

Există datorii existente datorate evenimentului care a dat naștere răspunderii?

Există oare

posibil angajament?

Este posibilă o ieșire de bunuri economice?

Este posibil să se calculeze în mod fiabil suma?

Acumularea este recunoscută

Obligație potențială dezvăluită

Orez. 1. Arborele de decizie

Proprietatea este _de vânzare?_

Proprietatea este folosită de proprietar?

Proprietatea este creată _în prezent?_

Această proprietate este _investiție_

Aplicați „Inventar” standard

Utilizați proceduri contabile de bază

utilizați proceduri contabile de bază

Utilizați tratamentul contabil de bază (la cost)

Orez. 2. Arborele decizional pentru contabilizarea dreptului de proprietate conform LSRS nr. 9

Aplicați LSFR nr. 9

(valoarea justă)

Trebuie menționat că valoarea justă afișată în bilanț ar trebui să reflecte poziția și starea reală a pieței la data bilanţului, și nu la o dată anterioară sau ulterioară. Rezultă, în special, că costul oricăror cheltuieli viitoare de capital pentru îmbunătățirea proprietății și creșterea corespunzătoare așteptată a nivelului beneficiilor economice nu ar trebui incluse în valoarea justă la o dată dată. Standardul cere ca o entitate care începe să își evalueze investiția imobiliară la valoarea justă trebuie să continue să o evalueze în același mod, chiar dacă astfel de estimări sunt mai puțin credibile.

Interrelația LSBU cu IFRS.

Rolul IFRS crește în fiecare an în întreaga lume. Acest lucru se datorează faptului că IFRS sunt principii de contabilitate și raportare general acceptate. Scopul IFRS este de a coordona standardele de contabilitate pentru a minimiza diferențele naționale în raportare și, pe această bază, pentru a asigura comparabilitatea și fiabilitatea informațiilor pentru luarea deciziilor de către utilizatorii săi.

Standardele nu sunt un document normativ care reglementează metode specifice de contabilitate și standarde de raportare, ci sunt de natură consultativă. Acestea permit organizațiilor specializate din Letonia să-și formeze politicile contabile prin alegerea unor reguli contabile specifice și proceduri de raportare.

Nu afectează situația financiară

Diferențele economice și diferențele de mediu determină diferența dintre sistemele de raportare (de exemplu, în ceea ce privește reglementarea acestora), în estimările contabile, precum și în orientarea raportării financiare. Împreună, aceste elemente influențează standardele și practicile naționale de raportare.

Pentru antreprenorii letoni, dezvăluirea informațiilor este un factor important, deoarece proprietarii existenți sunt interesați să investească în dezvoltarea afacerilor. Două grupuri de firme au apărut în Letonia. Primul grup este format din companii ale căror activități vizează obținerea de fonduri pe piețele financiare globale, așa că au început să aplice regulile de raportare conform IFRS. Un alt grup mare sunt companiile locale (în mare parte mici și mijlocii) care ar dori să continue să utilizeze SBU-uri naționale.

Standardele internaționale sunt folosite de Letonia ca bază pentru dezvoltarea standardelor naționale. Alocați avantajele obiective ale IFRS față de standardele naționale de contabilitate (Tabelul 4).

Cu toate acestea, trebuie remarcate și deficiențele IFRS. Acestea includ, în special, următoarele:

Caracterul generalizat al standardelor, prevăzând diversitatea metodelor contabile;

Lipsa instrucțiunilor detaliate, a explicațiilor și a exemplelor de aplicare a standardelor la situații specifice;

Orientarea IFRS către o economie de piață dezvoltată, ceea ce face dificilă utilizarea acestora de către țările în curs de dezvoltare;

Aplicarea IFRS nu poate fi parțială, adică raportarea trebuie să respecte cerințele fiecărui standard aplicabil.

Legislația contabilă letonă permite întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS. Aceasta este una dintre cele mai simple și mai promițătoare modalități de a difuza IFRS.

Reglementarea normativă a contabilității în Ucraina este reprezentată de cinci niveluri (Tabelul 5) și se realizează în scopul implementării politicii de stat în domeniul contabilității, precum și pentru a determina direcțiile generale de organizare, contabilitate, pregătire și raportare.

În conformitate cu documentele prezentate în tabel. 5, reglementat Cerințe generale pentru păstrarea înregistrărilor și raportarea, sub-

Tabelul 4

Analiza comparativă a IFRS și LAS

IFRS LSBU

Rezumați cele mai bune cunoștințe și experiență acumulate de contabilii din diferite țări Rezumați cunoștințele și experiența acumulate de contabilii din Letonia

În cursul dezvoltării se desfășoară etapele de dezbatere publică și aplicare „pilot”, elaborate și aprobate prin hotărâre a Consiliului Contabilității.

Standardele nu sunt „legate” de particularitățile reglementării contabile din țările individuale „Legate” de particularitățile reglementării contabile din Letonia

Asigura comparabilitatea documentatiei contabile intre companii la scara globala, precum si o conditie pentru disponibilitatea informatiilor contabile pentru utilizatorii externi.Asigura comparabilitatea documentatiei contabile intre companiile letone. Informații disponibile utilizatorilor externi furnizate de registrul comerțului

Permite companiilor să reducă semnificativ costurile de întocmire a rapoartelor consolidate (consolidate) Rapoartele consolidate (consolidate) sunt întocmite în baza Legii „Cu privire la rapoartele anuale consolidate”

Ușor de înțeles pentru utilizatorii informațiilor financiare Standardele sunt ușor de înțeles pentru contabili

Îmbunătățirea constantă Practica introducerii standardelor nu are o perioadă lungă (din 2004), deci problema îmbunătățirii nu este încă relevantă

Tabelul 5

Nivelurile reglementării contabile de reglementare în Ucraina

Nivel de reglementare, subiecte Lista documentelor

Nivelul I Codul Economic al Consiliului Suprem al Ucrainei, Codul Civil, Codul Legii Muncii, Codul Vamal, Codul de Procedură Penală, Codul Penal, Codul Ucrainei privind Infracțiunile Administrative; Legile Ucrainei (LU) „Cu privire la contabilitate și raportarea financiară în Ucraina”, „Cu privire la sistemul de impozitare, „Cu privire la impozitarea profiturilor întreprinderilor”, „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, „Cu privire la impozitul pe venitul personal”, „Cu privire la salarii”, „ De sărbători”, „Despre valori mobiliare și bursă”, „Pe activitatea economică externă”, „Cu privire la taxa pentru asigurarea obligatorie de pensie de stat”

Nivelul doi Președintele Ucrainei, Cabinetul de Miniștri al Ucrainei Decretul Cabinetului de Miniștri al Ucrainei „Cu privire la calculul salariului mediu (venit) pentru calcularea plăților pentru asigurările sociale de stat obligatorii”, decretul Președintelui Ucrainei „Cu privire la un sistem simplificat de impozitare, contabilitate și raportare”

Nivelul al treilea Ministerul de Finanțe al Ucrainei Prevederi (standarde) de contabilitate. Planul de conturi pentru contabilitatea activelor, capitalului, pasivelor și operațiunilor comerciale ale întreprinderilor și organizațiilor. Instrucțiuni privind aplicarea planului de conturi pentru contabilitatea activelor, capitalului, pasivelor și operațiunilor comerciale ale întreprinderilor și organizațiilor. Regulamentul privind suportul documentar al înregistrărilor în contabilitate

Nivelul al patrulea Ministerul Finanțelor, Banca Națională, Administrația Fiscală de Stat, Comitetul de Stat pentru Statistică, Comitetul de Stat pentru Metrologie, Standardizare și Certificare Instrucțiunea Comitetului de Stat pentru Statistică al Ucrainei privind statisticile numărului de angajați. Reglementări privind efectuarea tranzacțiilor cu numerar în moneda națională în Ucraina. Instrucțiuni pentru plăți fără numerar. Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe. Clasificatorul de stat al Ucrainei „Clasificarea mijloacelor fixe”. Instrucțiuni pentru inventarierea mijloacelor fixe, activelor necorporale, obiectelor de inventar, numerarului, documentelor și calculelor. Ghid de utilizare a registrelor contabile. Recomandări metodologice pentru contabilizarea stocurilor. Ghid pentru Contabilitatea activelor biologice

Nivelul al cincilea Proprietarul (managerul) întreprinderii în cooperare cu contabilul Decizii (ordine, ordine, reglementări) privind organizarea și menținerea contabilității la întreprindere

proiecte de organizare contabilă, documente și registre contabile, atribuții ale contabilului șef, reguli contabile pentru obiectele sale individuale, lista și schema de corespondență a conturilor contabile etc.

Principalul document de reglementare contabilă este Legea Ucrainei „Cu privire la contabilitate și raportare financiară în Ucraina”, care definește principiile legale de reglementare, organizare, contabilitate și raportare financiară. În special, legea prevede: 1) reglementarea de stat a contabilității și raportării financiare în scopul protejării intereselor utilizatorilor, îmbunătățirii contabilității și raportării;

2) aplicarea principiilor și metodelor de contabilitate și raportare financiară, care sunt determinate de reglementările (standardele) contabile naționale (denumite în continuare - P (S) BU) și nu contravin IFRS;

3) elaborarea de către ministerele sectoriale și alte autorități executive a recomandărilor metodologice privind aplicarea BU națională P(S), ținând cont de specificul industriei;

Consiliul Metodologic de Contabilitate este un organism consultativ din cadrul Ministerului de Finanțe al Ucrainei, în a cărui competență

conform Legii Ucrainei „Cu privire la contabilitate și raportare financiară în Ucraina” include:

Organizarea elaborării și revizuirii proiectelor P(S) BU naționale, a altor documente legale legate de contabilitate și raportare financiară;

Perfecţiune forme organizatoriceși metode de contabilitate în Ucraina;

Suport metodologic pentru implementare tehnologie moderna colectarea si prelucrarea informatiilor contabile si economice;

Natura generală a multor reguli și a contabilității P(S) oferă contabililor un domeniu larg de raționament profesional și îi încurajează să ia singuri decizii importante în situații contabile problematice. Contabilul are dreptul de a determina în mod independent limitele de cost pentru recunoașterea activelor ca alte imobilizări corporale imobilizate cu un sistem simplificat de amortizare a acestora, utilizarea metodelor de amortizare a imobilizărilor corporale și necorporale, metode de estimare a stocurilor atunci când acestea sunt anulat, procedura de formare a rezervelor și a fondurilor în detrimentul profiturilor întreprinderii.

Odată cu introducerea Legii Ucrainei „Cu privire la contabilitate și raportare financiară în Ucraina”, proprietarul întreprinderii, împreună cu contabilul șef, au avut ocazia să își implementeze politica în domeniul contabilității.

Conformitatea cu ucraineană P

subiecte de alegere independentă a metodelor și procedurilor contabile, și anume, formarea unei politici contabile a întreprinderii.

Standarde naționale și internaționale de contabilitate și raportare

Relevanța armonizării în domeniul contabilității este determinată de Acordul dintre Ucraina și UE, care prevede, în special, implementarea de către Ucraina a măsurilor de adaptare a legislației în domeniul contabilității și auditului. Măsuri specifice în această direcție sunt cuprinse în Planul de acțiune „Ucraina-UE” (21.02.2005), care prevede necesitatea adaptării și asigurării implementării efective a principiilor de bază care sunt în conformitate cu normele și standardele internaționale, precum și ca norme și standarde ale UE.

Guvernul a adoptat rezoluții și decizii relevante care vizează aplicarea IFRS în Ucraina, în special:

Aplicarea din 2003 a IFRS de către emitenții ale căror valori mobiliare sunt plasate pe piețele de valori instituționalizate, participanții profesioniști la bursă, instituțiile generale de investiții;

Tranziția societăților pe acțiuni deschise la aplicarea IFRS din 2004-2005.

Pentru a implementa Programul de reformă contabilă folosind IFRS (Decretul Guvernului Ucrainei din 28 octombrie 1998), a fost aprobat un pachet cuprinzător de cadru de reglementare și metodologie contabilă, inclusiv 31 de reglementări (standard)

Tabelul 6

BU standarde internaționale

P (S) BU 1 „Cerințe generale pentru raportarea financiară” Scopul, componența, principiile întocmirii situațiilor financiare și cerințele pentru recunoașterea și dezvăluirea elementelor acestora; momentul depunerii situațiilor financiare către organele relevante ale Cadrului conceptual. Cadrul conceptual pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare1. IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” (MSFZ (IAS) 1 „Prezentarea situațiilor financiare”)

P (S) BU 2 „Sold” Conținutul și forma bilanțului, cerințe generale pentru prezentarea elementelor din bilanț IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” (IFRS (IAS) 1 „Prezentarea situațiilor financiare”)

P (S) BU 3 „Raportul privind rezultatele financiare” Conținutul și forma raportului privind rezultatele financiare, cerințe generale pentru prezentarea elementelor raportului, determinarea profitului (pierderii) pentru perioada de raportare

Continuarea tabelului. 6

Standard ucrainean Rezumatul standardului Analog al standardului internațional

P (S) BU 4 „Situația fluxurilor de numerar” Conținutul și forma situației fluxurilor de numerar, cerințele generale de prezentare a elementelor sale, fluxul de numerar ca rezultat al activităților de exploatare, investiții și financiare IAS 7 „Situațiile fluxurilor de numerar” (IFRS ( IAS) 7 Situații privind fluxurile de numerar)

P (S) BU 5 „Situația capitalurilor proprii” Conținutul și forma situației fluxurilor de trezorerie, cerințele generale de prezentare a elementelor sale, fluxul de numerar ca rezultat al activităților de exploatare, investiții și financiare

P (S) BU 6 „Corectarea erorilor și modificărilor în situațiile financiare” Procedura de corectare a erorilor și modificărilor estimărilor contabile, modificări ale politicilor contabile, evenimente ulterioare datei bilanțului (lista evenimentelor) și modalități de ajustare a activelor și pasivelor IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori” (IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”). IAS 10 „Evenimente după data bilanţului” (IFRS (IAS) 10 „Evenimente ulterioare datei bilanţului”)

I (C) BU 7 „Active imobilizate” Principii pentru formarea informațiilor contabile privind activele fixe și alte imobilizări corporale imobilizate, dezvăluirea informațiilor despre acestea în situațiile financiare, recunoașterea, evaluarea, reevaluarea, amortizarea; cedarea imobilizărilor corporale IAS 16 Imobilizări corporale (IAS 16 Imobilizări corporale)

I (C) BU 8 „Imobilizări necorporale” Principii pentru formarea informațiilor privind imobilizările necorporale în contabilitate, recunoaștere și evaluare, reevaluare, amortizare, amortizare a imobilizărilor necorporale, cedarea imobilizărilor necorporale IAS 38 „Imobilizări necorporale” (IAS 38 „Imobilizări necorporale” active")

I (C) BU 9 Stocuri Principii pentru formarea informațiilor despre stocurile în contabilitate și prezentarea acestora în situațiile financiare, recunoașterea și evaluarea inițială a stocurilor, evaluarea stocurilor la cedare IAS 2 Stocuri (IAS 2 Stocuri)

I (C) BU 10 „Conturi de creanțe” Principii pentru formarea informațiilor privind creanțele în contabilitate, recunoașterea și evaluarea creanțelor, creanțe curente, provizioane pentru creanțe îndoielnice IAS 39 „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare a se vedea și” (IAS) 39 „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”)

I (C) BU 11 „Datorii” Principii metodologice pentru formarea informațiilor privind pasivele în contabilitate și prezentarea acestora în situațiile financiare

I (C) BU 12 „Investiții financiare” Principii pentru formarea informațiilor privind investițiile financiare în contabilitate, prezentarea acesteia în situațiile financiare; evaluarea investitiilor financiare la data bilantului contabil, contabilizarea investitiilor financiare in asociate si filiale; contabilizarea investițiilor financiare pentru asocierile în participațiune IAS 28 Investiții în entități asociate (IAS 28 Investiții în entități asociate). IAS 31 Interese în asocierile în participație (IAS 31 Situații financiare ale intereselor în asocierile în participație)

Continuarea tabelului. 6

Standard ucrainean Rezumatul standardului Analog al standardului internațional

P (C) BU 13 „Instrumente financiare” Principii de formare a informațiilor privind instrumentele financiare în contabilitate; recunoașterea și măsurarea acestora IAS 32 Instrumente financiare: prezentare și prezentare (IAS 32 Instrumente financiare: prezentare și prezentare). IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare a se vedea și (IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare). IFRS 7 Instrumente financiare: dezvăluiri (IFRS 7 Instrumente financiare: dezvăluiri)

P (S) BU 14 "Închiriere" Fundamente metodologice formarea în contabilitate a informațiilor privind închirierea activelor imobilizate și prezentarea acestora în situațiile financiare IAS 17 „Leasing” (IFRS (IAS) 17 „Leasing”)

P (S) BU 15 „Venituri” Recunoașterea și clasificarea veniturilor, evaluarea veniturilor, principii pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind veniturile din activități ordinare și extraordinare și prezentarea acestora în situațiile financiare IAS 18 „Venituri” (IFRS (IAS) ) 18 „Venituri” )

P (C) BU 16 „Cheltuieli” Principii de formare în contabilitate a informațiilor privind cheltuielile întreprinderii și dezvăluirea acesteia în situațiile financiare; recunoașterea cheltuielilor, componența cheltuielilor IAS 23 Costurile îndatorării (IAS 23 Costurile îndatorării)

П(С) BU 17 „Impozitul pe venit” (IAS) 12 Impozitul pe venit)

P (S) BU 18 "Contracte de constructii" Principii pentru formarea informatiilor contabile privind contractele de constructii, recunoasterea si evaluarea veniturilor si cheltuielilor din contractele de constructii IAS 11 "Contracte de constructii" (IAS 11 "Contracte de constructii")

P (S) BU 19 „Combinări de întreprinderi” Procedura de afișare în contabilitate și raportare a achiziției altor întreprinderi, fondului comercial rezultat din achiziție, fuziunea întreprinderilor, precum și dezvăluirea informațiilor privind combinările de întreprinderi, contabilizarea achiziției; Contabilitatea combinărilor de întreprinderi IFRS 3 Combinări de întreprinderi (IFRS 3 Combinări de întreprinderi)

P (C) BU 20 „Situații financiare consolidate” Procedura de întocmire a situațiilor financiare consolidate; cerințele generale de prezentare pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate în notele la situații; condiții pentru nefurnizarea situațiilor financiare consolidate IAS 27 „Situații financiare consolidate și individuale” (IAS 27 „Situații financiare consolidate și individuale”)

P (C) BU 21 „Impactul modificărilor cursurilor de schimb” Baze metodologice pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind tranzacțiile în valută și afișarea indicatorilor situațiilor financiare ale unităților de afaceri din afara Ucrainei în unitatea monetară a Ucrainei IAS 21 „Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar” (IFRS (IAS) 21 „Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar”)

Continuarea tabelului. 6

Standard ucrainean Rezumatul standardului Analog al standardului internațional

P (S) BU 22 „Impactul inflației” Procedura de ajustare a situațiilor financiare publice din cauza inflației IAS 29 „Raportarea financiară în economiile hiperinflaționiste” (IAS 29 „Raportarea financiară în economiile hiperinflaționiste”)

P (S) BU 23 „Prezentari privind părțile afiliate” Principii metodologice pentru formarea informațiilor despre tranzacțiile părților afiliate și prezentarea acestora în situațiile financiare IAS 24 „Prezentari privind părțile afiliate” (IAS 24 „Prezentari privind părțile afiliate”)

P (S) BU 24 „Câștigul pe acțiune” Principii metodologice pentru formarea informațiilor în contabilitate cu privire la profitul net pe acțiune ordinară IAS 33 „Câștigul pe acțiune” (IFRS (IAS) 33 „Câștigul pe acțiune”)

P (C) BU 25 „Raportul financiar al întreprinderilor mici” Conținutul și forma situațiilor financiare ale SMP - Sold (formular nr. 1) și contul de profit (formular nr. 2). Procedura de completare a articolelor de raport, elemente de cheltuieli de exploatare Fără analog

P (S) BU 26 „Plăți către angajați” Principii metodologice pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind plățile (în forme monetare și nemonetare) pentru munca prestată de angajați și prezentarea acesteia în situațiile financiare IAS 24 „Prezentari privind părțile afiliate” ” (IFRS (IAS) 24 „Prezentari privind părțile afiliate”). IAS 19 Beneficiile angajaților (IAS 19 Beneficiile angajaților). IAS 26 Contabilitatea și raportarea planurilor de beneficii de pensionare (IAS 26 Contabilitatea și raportarea planurilor de beneficii de pensionare)

P (S) BU 27 „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte” Principii metodologice pentru formarea în contabilitate a informațiilor despre activitățile încheiate și prezentarea acestora în situațiile financiare IFRS 5 „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și Operațiuni întrerupte » (IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte)

P (S) BU 28 „Deprecierea activelor” Principii metodologice pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind scăderea utilității activelor și prezentarea acesteia în situațiile financiare IAS 36 „Deprecierea activelor” (IFRS (IAS) 36 „Deprecierea activelor” Active")

P (S) BU 29 „Raportarea financiară pe segmente” Procedura de formare a informațiilor privind veniturile, cheltuielile, rezultatele financiare, activele și pasivele segmentelor raportabile și prezentarea acesteia în situațiile financiare IFRS 8 „Segmente operaționale” (IFRS 8 „ Segmente de operare")

P (S) BU 30 „Active biologice” Principii metodologice pentru formarea informațiilor privind cheltuielile financiare în contabilitate și prezentarea acestora în situațiile financiare IAS 41 „Agricultură” (IFRS (IAS) 41 „Agricultură”)

P (C) BU 31 „Cheltuieli financiare” Principii metodologice pentru formarea informațiilor privind cheltuielile financiare în contabilitate și prezentarea acestora în situațiile financiare IAS 23 „Costuri îndatorării” (IAS 23 „Costuieli îndatorării”)

P (S) BU 32 Investiții imobiliare

Fără un analog IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și informațiile privind asistența guvernamentală (IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor privind asistența guvernamentală)

De asemenea, IAS 30 „Prezentari în situațiile financiare ale băncilor și instituțiilor financiare similare” (IAS 30 „Prezentari în situațiile financiare ale băncilor și instituțiilor similare”)

» IAS 34 Raportarea financiară interimară (IAS 34 Raportarea financiară interimară)

Sfârșitul mesei. 6

Standard ucrainean Rezumatul standardului Analog al standardului internațional

» IFRS 1 Standarde internaționale de raportare financiară pentru prima adoptare (IFRS 1 pentru prima adoptare a IFRS)

» IFRS 2 Plata bazata pe actiuni

» IFRS 4 Contracte de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare)

» IFRS 6 Explorarea și evaluarea resurselor minerale (IFRS 6 Explorarea și evaluarea resurselor minerale)

1 Nu este un standard de raportare financiară.

contabilitate bazată pe standarde internaționale (Tabelul 6).

Toate standardele prevăd dezvăluirea informațiilor despre elementele contabile din notele la situațiile financiare anuale,

care, cu indicatori în termeni numerici (total), sunt cuprinse în situațiile financiare anuale Nr.5 „Note la situațiile financiare anuale”, Nr.6 „Situații financiare pe segmente”.

(Va urma)

Forme organizatorice și juridice ale antreprenoriatului

Contabilitate (contabilitate) adesea denumită „limbajul afacerilor” („limbajul afacerilor”). Ca orice limbă, contabilitatea evoluează și se schimbă constant pentru a satisface nevoile societății. Conform definiției oferite de Institutul American al Contabililor Publici Autorizați, termenul de contabilitate înseamnă „arta de a înregistra, clasifica și rezuma într-o manieră semnificativă și în termeni de bani, tranzacții și evenimente care sunt, cel puțin parțial, ale caracterul financiar și interpretarea rezultatelor acestora” (arta de a înregistra, clasifica și rezuma în unități monetare tranzacțiile și evenimentele care sunt într-o anumită măsură de natură financiară și interpretarea rezultatelor obținute).

În țările străine, există diverse forme organizatorice și juridice de antreprenoriat, dar principalele sunt trei tipuri care diferă prin numărul de proprietari de capital, drepturile și obligațiile acestora. În SUA se numesc: întreprindere unică, parteneriat, corporație.Și în Marea Britanie este: comercianți individuali, parteneriat, societate cu răspundere limitată(Fig. 1.1).

Orez. 1.1. în

Proprietate unică (proprietate individuală) - Aceasta este o companie care a fost creată de o singură persoană, ceea ce face posibil ca proprietarul să-și controleze activitățile economice. O întreprindere individuală nu este o entitate juridică și, prin urmare, profitul unei întreprinderi individuale este tratat ca venit personal al proprietarului său. Prin urmare, nu este supus impozitului pe venit, ci este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice. Deoarece ratele impozitului pe venitul personal și bazele de impozitare tind să fie mai mari decât ratele impozitului pe venitul corporativ, acesta este un dezavantaj al întreprinderilor individuale.

Răspunderea proprietarului proprietății individuale este nelimitată și, prin urmare, în caz de faliment, acesta poate pierde nu numai întreprinderea, ci și proprietatea proprie.

În SUA conform Actul de parteneriat uniform (Legea de parteneriat uniform), adoptată în 1914 și în vigoare în 44 din cele 50 de state, parteneriat(parteneriat, parteneriat) definite ca „asocieri de două sau mai multe persoane pentru a desfășura afaceri în calitate de coproprietari în scop de profit”. În Marea Britanie conform Actul de parteneriat din 1890 parteneriatul este definit ca „relația dintre indivizi care desfășoară în comun afaceri pentru profit”. Partenerii pot fi atât persoane fizice, cât și persoane juridice, al căror număr total nu este limitat.

parteneriatele au durata de viata limitata (perioada limitata de activitate), adică, în cazurile în care unul dintre parteneri refuză, intră în faliment sau nu poate continua să participe la activitățile parteneriatului, este necesară reînregistrarea.

ca urmare agentie mutuala (reprezentare comuna) fiecare partener este un reprezentant deplin al parteneriatului și poate intra în tranzacții comerciale din întregul parteneriat în cadrul activității principale. Fiecare partener are dreptul de a participa la profiturile companiei. Un parteneriat, ca o întreprindere individuală, nu este o entitate juridică și, prin urmare, impozitele sunt percepute pe venitul individual al fiecărui partener.

Orez. 1.2. în

Principala caracteristică a parteneriatului în nume colectiv este răspundere nelimitată (răspundere nelimitată). Adică, în cazul în care parteneriatul dă faliment, fiecare asociat este obligat să-și asume întreaga responsabilitate pentru datoriile întreprinderii, chiar dacă aceste datorii sunt mai mari decât capitalul parteneriatului. În același timp, dacă unul dintre asociați nu își poate plăti partea din datorie, celălalt asociat trebuie să facă acest lucru pentru el, vânzându-și proprietățile. Dar chiar și în parteneriatele în comandită, trebuie să existe cel puțin o persoană care să poarte întreaga responsabilitate. Numele ei este partener general (partener principal),și acesta este de obicei partenerul care gestionează afacerile parteneriatului. Sunt chemați alți parteneri care sunt răspunzători doar în măsura investițiilor lor comanditați (comanditați).

Întrucât parteneriatele permit punerea în comun a capitalurilor și a talentelor indivizilor, cele mai frecvente sunt societățile create pe bază profesională, de exemplu, societățile de contabili, avocați, medici.

Principalele caracteristici ale corporațiilor, spre deosebire de parteneriate, sunt viaţă perpetuă (perioada de activitate nelimitata) și răspundere limitată (răspundere limitată a proprietarilor săi). Legislația corporativă din diferite țări este prea extinsă, iar definiția unei corporații este foarte vagă. Astfel, în Statele Unite, la nivel federal, pentru a reglementa procedura de înființare și funcționare a corporațiilor, există Legea model revizuită privind corporațiile nonprofit (Legea model modificată privind corporațiile nonprofit) și Modelul de lege revizuit privind corporațiile comerciale (Legea model modificată privind corporațiile comerciale) prin care corporație (corporație) caracterizată ca unitate economică care emite acțiuni.

acțiune (stoc) - este o valoare mobiliară fără scadență fixă, care atestă participarea unei persoane în capitalul societății și îi dă dreptul de a primi o parte din profit sub formă de dividendele (dividend) și participarea la conducerea corporației și distribuirea proprietății acesteia în caz de lichidare. Acţionarii (proprietari de actiuni) pot fi persoane fizice și juridice.

În procesul de înregistrare a unei corporații, proiectul de cartă specifică numărul maxim de acțiuni pe care i se va permite să le emită - acțiuni autorizate (acțiuni permise pentru eliberare). De regulă, în momentul formării, o corporație produce un număr mai mic dintre ele - acțiuni emise (acțiuni emise) deci ca să acțiuni neemise (acțiuni neemise) problema în cazul în care corporația decide să-și extindă operațiunile. Prin urmare, numărul de acțiuni care sunt emise și în circulație acțiuni în circulație (acțiuni în circulație) mai mic decât numărul permis pentru eliberare.

Acțiunile pot fi acțiuni cu valoare nominală (acțiuni cu valoare nominală) sau stoc fără egalitate (acțiuni nenominale). Acțiunile fără egalitate pot fi emise din valoarea declarată (valoare declarata) - când consiliul de administrație stabilește valoarea acestora în orice moment) și valoare nedeclarată (nicio valoare declarată).

În unele cazuri, o corporație cumpără înapoi o parte din acțiunile care au fost emise pentru a crește câștigul pe acțiune în circulație. Astfel de acțiuni sunt numite acțiuni de tezaur (acțiuni răscumpărate). Diferența dintre acțiunile răscumpărate și cele neemisiuni este că răscumpărarea acțiunilor răscumpărate este permisă la un preț sub valoarea nominală (Fig. 1.3).

Orez. 1.3. în

Corporațiile americane trebuie să includă unul dintre următoarele cuvinte sau abrevierea acestuia în denumirile lor corporative: "corporație" sau "corp. ";"încorporat" sau "inc.";"companie" sau "co.";"limitat" sau "ltd."

În funcție de modul în care sunt vândute acțiunile, în SUA o corporație primește statutul de deschisă sau închisă (Fig. 1.4). Stoc corporație generală (corporație deschisă) tranzacționate liber la bursele de valori corporație închisă (corporație închisă) nu circulă pe burse și aparțin unui cerc restrâns de acționari.

Fig.1.4. în

Diferența dintre corporații și întreprinderile individuale și parteneriatele este că o corporație este o entitate juridică și, prin urmare, venitul său este supus impozitării duble (sau triple): prima dată - prin impozitul federal pe venit; a doua oară - impozitul pe venit de stat; a treia oară - impozit pe dividende. Cu toate acestea, după reforma fiscală din Statele Unite din 1986, conceptul de mica corporatie(S-Corporație) - corporatie mica, care, la fel ca parteneriatele, este lipsită de impozitarea profiturilor. Obținerea unui statut S Corporation posibil dacă sunt îndeplinite condițiile: corporația este americană, emite un singur tip de acțiuni și nu are mai mult de 35 de acționari, care trebuie, de regulă, să fie persoane fizice rezidente în Statele Unite. Toate celelalte corporații pot emite două tipuri principale de acțiuni, fiecare având propriile sale specificități (Fig. 1.5).

Acțiuni ordinare (acțiuni ordinare), sau c stoc comun (acțiuni comune) acordă titularilor lor dreptul de vot în conducerea societății prin alegere Consiliu de Administratie (Consiliu de Administratie) și primesc dividende proporțional cu numărul lor.

Acțiuni preferate (acțiuni preferate) nu au dreptul de vot, dar oferă proprietarilor lor un avantaj în primirea dividendelor și distribuirea proprietății la lichidarea corporației. Valoarea dividendelor aferente acțiunilor privilegiate este stabilită ca procent din valoarea lor nominală sau în dolari pe acțiune. Destul de des, astfel de acțiuni sunt distribuite între angajații corporației în condiții preferențiale. Dacă acțiunile preferențiale au dreptul să fie schimbate cu acțiuni ordinare, acestea sunt numite acţiuni preferenţiale convertibile (acţiuni preferenţiale convertibile). În caz contrar, acțiunile preferențiale sunt acțiuni neconvertibile (acțiuni neconvertibile).

Orez. 1.5. în

Deținerea atât a acțiunilor ordinare, cât și a acțiunilor privilegiate nu garantează primirea de dividende, care sunt declarate de consiliul de administrație. Deci, dacă nu au fost declarate dividende în anul curent, atunci acestea sunt depuse anul viitor doar dacă există un acord între acționari și corporație că acțiunile sunt acţiuni preferenţiale cumulate (acțiuni preferențiale cumulate). În toate celelalte cazuri - dacă acțiunile sunt ordinare sau acțiuni preferențiale necumulative (acțiuni preferențiale necumulative), acționarii nu vor primi niciodată dividende pentru acel an.

Corporațiile cumpără adesea acțiuni ale altor corporații în scopul de a primi dividende sau de a influența politicile lor operaționale și financiare. În funcție de ponderea acțiunilor achiziționate de societatea investitoare, se determină dimensiunea influenței acesteia asupra companiei investite.

Conform practicii internaţionale de obţinere influenta semnificativa (impact semnificativ) pentru fiecare întreprindere investită, investitorul trebuie să dețină între 20 și 50% din acțiunile ordinare ale întreprinderii investite și să primească integral Control (Control) - mai mult de 50% din acțiunile ordinare ale entității în care s-a investit, adică o participație de control. Deci, de exemplu, o corporație comercială poate cumpăra participații de control în companii care produc bunuri pentru a fi sigură că va primi suma necesară mărfuri de calitatea cerută la un preț pe care îl va fixa.

O companie investitoare poate dobândi un pachet de control într-o altă corporație fie prin crearea unei noi corporații, păstrând mai mult de 50% din acțiuni (sau chiar toate 100%), fie prin achiziționarea a mai mult de 50% din acțiunile unei corporații care există deja . Ambele metode de obținere a unei mize de control sunt destul de comune. Dobândirea unui interes de control într-o corporație care există deja poate avea loc printr-o preluare sau fuziune.

Achizitii apare atunci când o participație de control într-o altă companie este obținută prin achiziționarea acesteia cu bani, alte active sau datorii.

Fuziuni (fuziuni) apare atunci când un interes de control într-o altă societate este obținut prin schimbul acesteia cu propriile sale acțiuni. În acest caz, ambele corporații devin acționari reciproc.

Cu toate acestea, un parteneriat poate fi, de asemenea, o entitate în care se investește, dacă o altă companie deține o parte din capitalul său. Conform IAS 27și IAS 28 următorii termeni și semnificațiile lor sunt folosiți pentru a desemna întreprinderile care se află într-o astfel de relație:

companie asociată(companie asociată) este o entitate, inclusiv o entitate care nu este o corporație, cum ar fi un parteneriat în care investitorul are o influență semnificativă și nu este nici o filială, nici un interes într-o asociere în participație;

companie subsidiara(filială)- este o entitate, în special o entitate neîncorporată, cum ar fi un parteneriat, controlată de o altă entitate (cunoscută ca o entitate-mamă);

societate-mamă(compania mamă)- o entitate comercială care are una sau mai multe filiale.

Din diverse motive și căi diferiteîntreprinderile formează asociații. Dar dacă formele obișnuite anterior de asocieri de întreprinderi erau carteluri, sindicate, trusturi, asociații, preocupări, consorții, atunci în ultimele decenii s-au răspândit următoarele:

grupuri(grupuri)- totalitatea societatii-mama si a tuturor filialelor acesteia;

deținere(exploatații)- totalitatea societatii-mama si a tuturor filialelor si asociatilor acesteia.

Un tip de exploatare este conglomerat (conglomerate), care apar ca urmare a absorbirii de catre o companie mare a multor firme mici si mijlocii din diverse industrii si domenii de activitate care nu sunt legate intre ele nici pe industrie, nici pe tehnologie. Scopul creării lor este de a investi în zonele cele mai profitabile și de a maximiza profiturile.

După structură, participațiile pot fi fie simple, dacă sunt formate dintr-o societate-mamă și una sau mai multe filiale și asociați, fie complexe, dacă filialele acționează și ca societăți-mamă în relație cu alte companii. O astfel de natură în mai multe etape, adică prezența filialelor și a nepoților, este o trăsătură caracteristică exploatațiilor moderne. Se numește societatea principală care se află în fruntea holdingului holding (holding).

Cea mai mare importanţă au căpătat asociaţiile internaţionale de întreprinderi create după structura holdingului. Se numesc astfel de asociații companie multinațională- MNC (companii multinaționale), corporatii multinationale- MNC (corporații multinaționale), Corporatii transnationale- CTN (corporații transnaționale), întreprinderi multinaționale- MNE (întreprinderi multinaționale) și chiar corporații din întreaga lume(corporații la nivel mondial).

Conform metodologiei existente ONU, să TNCîntreprinderile străine subordonate sunt considerate nu numai filiale, ci și companii asociate, care includ corporații în care între 10 și 50% din capitalul social aparține unui investitor străin.

Dezvoltare rapida afaceri internationale urmărește astfel de obiective precum obținerea accesului la noi surse de resurse și noi piețe, obținerea de avantaje competitive și creșterea eficienței. La MNC includ nu numai companiile producătoare, ci și băncile transnaționale, companiile de telecomunicații și audit, fondurile de investiții și de pensii. După structură MNC distinge între orientat vertical și orientat orizontal. Primii sunt MNC, care produc bunuri în unele țări și furnizează altora, iar al doilea include MNC, care produc bunuri similare în țări diferite.

Date reviste americane "avere" care publică anual o listă a celor mai mari 500 de corporații private și publice în ceea ce privește venitul brut, indică faptul că cele mai mari corporații din lume sunt multinaționale (Tabelul 1.1).

Tabelul 1.1. în Cele mai mari zece corporații din listăAvere pentru 2011