Vrste odstupanja kao objekti upravljanja u upravljačkom računovodstvu. Značajke racioniranja složenih troškova

Stavak 20 PBU 10/99 utvrđuje da svako poduzeće ima pravo samostalno odrediti svoju računovodstvenu politiku, uključujući upravljanje. Mogu postati dio troška prema vrsti djelatnosti: proizvodnja ili prodaja robe, pružanje usluga, izvođenje radova (dopis Ministarstva financija br. 07-05-06 / 191 od 02.09.208.). Pri izradi računovodstvene politike treba se rukovoditi Uputom za kontni plan.

Troškovi upravljanja uključuju troškove koji nemaju izravnu vezu s proizvodnjom, prodajom dobara, usluga, radova. Ako se troškovi mogu povezati s jednom od linija poslovanja, smatraju se komercijalnim (na primjer, plaće i odbici za voditelja proizvodnog odjela).

Troškovi upravljanja mogu se uključiti u sastav ako su raspoređeni razmjerno prihodima za sve vrste proizvedenih proizvoda (prodanih dobara, radova, usluga). Prilikom izrade računovodstvene politike, poduzeće (organizacija) mora se rukovoditi Zakonom br. 129-FZ i klauzulom 4 PBU 1/2008.

Za otpis uvjetno promjenjivog dijela postoje 3 opcije:

• K 26, D 20 - ako se odnose na glavnu proizvodnju
• K 26, D 23 - ako se odnose na pomoćnu proizvodnju
• K 26, D 29 - ako se odnose na uslužno gospodarstvo ili proizvodnju

Administrativni troškovi uključuju se u nabavnu vrijednost nakon prodaje proizvoda (robe) i otpisuju na “Prodaju” (konto 90). B odražavaju se u retku 040.

Neki ekonomisti smatraju da se administrativni troškovi mogu otpisati na D 91 ako nije bilo prodaje tijekom izvještajnog razdoblja.

Sporovi s poreznom upravom najčešće nastaju oko potrošnje na usluge društava za upravljanje. Ako postoji ugovor, dokument koji potvrđuje plaćanje i akt o prijemu obavljenog posla, reklamacija ne bi trebalo biti. Porezne vlasti mogu ovu vrstu usluge smatrati ekonomski neisplativom, usmjerenom na utaju poreza. Analizirajući odluke sudova u ovakvim slučajevima, možemo zaključiti da većina poduzetnika uspije dokazati opravdanost takvih troškova.

Financijska analiza troškova upravljanja

Troškovi upravljanja u financijska analiza klasificiraju se kao uvjetno konstantne, jer njihova vrijednost ne ovisi o obujmu proizvodnje. Ako se obujam proizvedenih (prodanih) proizvoda povećava, po jedinici robe se povećava zbog razmjera.

Teške gospodarske prilike tjeraju poduzetnike na drugačiji pogled na kadroviranje administracije. Poslovni čelnici pokušavaju objediniti funkcije odjela kako bi smanjili broj zaposlenika. To vam omogućuje smanjenje troškova plaća, stanarine, prijevoza, uredske opreme, službenih putovanja. Ušteđeni iznos je iznos povećanja dobiti.

Neki biraju drugačiji put - smanjenje plaća, dodataka i bonusa uz zadržavanje veličine administrativnog aparata. Ova opcija je poželjnija jer ne povećava stopu nezaposlenosti, ne smanjuje lojalnost zaposlenika.

Dobra opcija je prebaciti dio uredskog osoblja u "kućni" način rada, što vam omogućuje uštedu na iznajmljivanju prostora, računima za komunalne usluge i službenom prijevozu. Gotovo svi zaposlenici mogu raditi putem interneta.

Kompetentno vam omogućuje korištenje optimizacije administrativnih troškova kao sredstva za povećanje dobiti. Sredstva ušteđena na optimizaciji upravljačkog aparata mogu se uložiti u razvoj, reorganizaciju, obnovu i uvođenje inovacija.

Napišite svoje pitanje u obrazac ispod

Sljedeće razine analize omogućuju vam da detaljnije istražite utjecaj faktora troška na dobit. To je zbog činjenice da ukupna količina potrošnje bilo kojeg resursa (u novčanom smislu) ovisi o utjecaju dvije komponente:

• - jedinična cijena ovog resursa;
• - norme potrošnje resursa u fizičkom smislu po jedinici proizvodnje.

Druga razina analize uključuje izračun odstupanja u cijeni resursa. Treća razina analize omogućuje vam da saznate kako je na dobit utjecalo odstupanje stvarne potrošnje pojedine vrste resursa od potrošnje predviđene regulatornim okvirom. Odstupanja utvrđena na drugoj i trećoj razini analize podliježu evidentiranju u sustavu "standard-cost". Razmotrite postupak njihovog izračuna i računovodstva.

Analiza odstupanja po materijalima. Kao što je gore navedeno, standardni trošak utrošenog materijala ovisi o dva faktora - standardnom utrošku materijala po jedinici učinka (treća razina analize) i standardnoj cijeni za nju (druga razina faktorske analize). Utvrdimo odstupanje stvarnih troškova od normiranih pod utjecajem prvog faktora - cijene materijala. Formula za izračunavanje ovog odstupanja (LCD) može se prikazati na sljedeći način:

Um = (Stvarna jedinična cijena - Standardna jedinična cijena) * Količina kupljenog materijala. (2)

Na temelju podataka u tablici. 1. i 2. utvrđujemo veličinu odstupanja stvarnih troškova od standardnih cijena papira i tiskarske boje:

• - papir:
  • ?CM. 6 \u003d (2,8 - 3) * 11 100 \u003d -2220 rubalja. (B) (3)
• - tiskarska boja:
• ?CM. kr \u003d (1,1 - 1) * 19 OOO \u003d +1900 rubalja. (H) (4)

Obračun odstupanja nije sam sebi svrha. Računovođa-analitičar je dužan otkriti uzroke nepovoljnih odstupanja koja nastaju, tako da će u budućnosti odgovornost za njih biti dodijeljena voditelju odgovarajućeg centra odgovornosti.

Drugi faktor koji utječe na visinu materijalnih troškova je specifični utrošak materijala, odnosno njihov trošak po jedinici proizvoda.

Formula za izračun odstupanja stvarnih troškova od standarda utroška materijala? (IM) je sljedeća:

IM = (Stvarna potrošnja materijala - Standardna potrošnja materijala) * Standardna cijena materijala (5)

• - na papiru
• ?IH. b \u003d (19000 - 16700) * 1 \u003d + 2300 rubalja. (H) (6)
• - tiskarska boja
• ?Ih. kr \u003d (11100 - 9200) * 3 \u003d + 5700 rubalja. (H) (7)

Identificirana prekoračenja troškova mogu se povezati, na primjer, s lošom kvalitetom nabavljenih materijala. U tom slučaju odgovornost za utvrđena odstupanja treba dodijeliti odjelu nabave.

Zatim izračunavamo kumulativno odstupanje potrošnje papira od standarda, uzimajući u obzir oba faktora. Kumulativna varijanca materijala (?cov) je razlika između stvarne cijene materijala i standardne cijene, uzimajući u obzir stvarni učinak

Sove. b = 20900 - 16700 = 4200 RUB. (H) (8)

Razvija se pod utjecajem dva čimbenika:

• - odstupanja cijena
• (?CM. b) + 1900 (H)
• (?Slika b) + 2300 (N) + 4200 (N)

Provest ćemo slične izračune za tiskarsku boju. Zbroj kumulativnog odstupanja? cr će u ovom slučaju biti:

Asov. kr \u003d 31080 - 27600 \u003d 3480 rubalja. (H). (9)

Izgrađuje se:

• - od odstupanja cijene
• (? Cm. kr) - 2220 (B)
• - odstupanja u korištenju materijala
• (? Im. kr) + 5700 (N) + 3480 (N)

Prije nego što pređemo na izračun sljedećih odstupanja, okrenimo se računovodstvenim tehnikama. Kao što je gore navedeno, značajka sustava "standardnih troškova" je računovodstvo standardnih troškova i, zasebno, odstupanja stvarnih troškova od standardnih troškova koja su nastala. Za obračun odstupanja izdvajaju se posebni analitički računi.

Dug prema dobavljaču za nabavljeni materijal (Dt konto 10 "Materijal" Set konto 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima") treba uzeti u obzir po standardnim (računovodstvenim) cijenama: otpis materijala za glavnu proizvodnju (Dt konto 20 "Glavna proizvodnja" Skup konta 10 "Materijali") proizvodi se po standardnim troškovima usklađenim za stvarni obim proizvodnje.

Zasebno, odstupanja koja su nastala odražavaju se u sustavu "standardnih troškova". U tu svrhu može se koristiti bilo koji konto, npr. bilančni konto 16. Na ovom kontu iskazuju se sva odstupanja od standardnih troškova - za materijal, rad, režijske (neizravne) troškove. U ovom slučaju, povoljna odstupanja bilježe se na dobro računa, nepovoljna - na zaduženje.

Stvarni iznos duga prema dobavljačima materijala, formiran na kreditu računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", bit će algebarski zbroj dvaju pokazatelja - pojma izračunatog prema utvrđenim standardima i rezultirajućeg odstupanja.

Sljedeća faza izračuna je utvrđivanje odstupanja u stvarnim plaćama glavnih proizvodnih radnika od standarda i utvrđivanje razloga za njihovu pojavu. Ukupan iznos obračunatih plaća u satnom obliku nagrađivanja ovisi o stvarno odrađenom vremenu (treća razina faktorske analize dobiti) i visini plaće (druga razina analize). Prema tome, veličina odstupanja stvarno obračunate plaće glavnih radnika od njene standardne vrijednosti određena je dvama faktorima - odstupanjem u visini plaće i odstupanjem u broju radnih sati, odnosno produktivnosti rada.

Varijanca plaće (?WWP) definira se kao razlika između stvarne i standardne plaće pomnožene sa stvarnim brojem odrađenih sati:

ZPst = (stvarna stopa plaće - standardna stopa plaće) * Stvarni radni sati. (deset)

Na temelju podataka u tablici. 1 i 2 imamo:

ZPst \u003d (3 - 2,5) * 28500 \u003d + 14250 rubalja. (H) (11)

Ovisi li ta nepovoljna varijanca o voditelju proizvodne jedinice? Odgovor na ovo pitanje trebao bi dati računovođa-analitičar.

Odstupanje produktivnosti (?ZPpt) rada utvrđuje se kako slijedi:

HHW = (Stvarno odrađeni sati - Standardno vrijeme do stvarne proizvodnje) * Standardna satnica. (12)

Odstupanje produktivnosti rada bit će:

ZPpt \u003d (28500 - 2,5 * 10OOO) * 2,5 \u003d + 8750 rubalja. (H) (13)

Razlozi za ova odstupanja mogu biti objektivne (neovisne o radu radionice) i subjektivne (ovisne o aktivnostima voditelja radionice) prirode. Potrebna im je detaljna analiza.

CV = Stvarne plaće ključnih radnika - Standardni troškovi plaća temeljeni na stvarnoj proizvodnji. (četrnaest)

Uzimajući u obzir podatke tiskare, kumulativno odstupanje u pogledu troškova rada (WP) odredit će se kako slijedi:

ZPsov \u003d 85500 - 62500 \u003d + 23000 rubalja. (H) (15)

Prema izračunima, nastao je pod utjecajem dva čimbenika:

• - odstupanja u visini plaće
• (?ZPst) + 14250 rubalja. (H)
• - odstupanja u produktivnosti rada
• (?ZPpt) + 8750 rubalja. (H) + 23 000 rubalja. (H)

U upravljačkom računovodstvu, otpis plaća koje su obračunali glavni proizvodni radnici odražava se po standardnim troškovima, utvrđena odstupanja - na računu 16.

U sljedećoj fazi izračunavaju se odstupanja od normi stvarnih općih troškova (OPA). Varijabilni i fiksni opći troškovi analiziraju se zasebno. U tu svrhu izračunava se standardna stopa raspodjele režijskih troškova (tablica 8.).

Dano u tablici. Potrebno je 8 stopa kako bi se dodatno prilagodila procijenjena ODA, uzimajući u obzir stvarno ostvareni obujam proizvodnje.

Tablica 8. - Procijenjeni i stvarni režijski troškovi, rub.

Odstupanje općih fiksnih troškova proizvodnje (? OPRp) utvrđuje se slično prethodnim izračunima - kao razlika između stvarne ODA i njihove procijenjene vrijednosti, korigirane za stvarni učinak. Stvarna vrijednost stalne ODA iznosi 130.000 rubalja.

Zatim se izračunava vrijednost konstantne ODA koja bi prema normi trebala odgovarati stvarno ostvarenom obujmu proizvodnje. Da biste to učinili, stvarni obujam proizvodnje u standardnim satima pomnožen je stopom distribucije općih troškova:

ODA = 25 000 - 5 = 125 000 rubalja (16)

Dakle, odstupanje stvarnih fiksnih općih troškova od procijenjenih iznosi

OPRpost \u003d 130000 - 125000 \u003d 5000 rubalja. (H) (17)

Slično se izračunava odstupanje varijabilnih općih troškova. Normativna vrijednost varijabilnih troškova je:

25000 * 2 = 50000 rubalja (osamnaest)

došlo je do odstupanja:

OPRper \u003d 52000 - 50000 \u003d 2000 rubalja. (H) (19)

Vraćajući se na računovodstvenu tehniku, napominjemo da se otpis općih troškova za glavnu proizvodnju provodi uzimajući u obzir standardnu ​​stopu i stvarni učinak proizvoda, izračunat u standardnim satima. Identificirana odstupanja uzimaju se u obzir zasebno (npr. na računu 16).

Izračuni završavaju analizom odstupanja stvarne dobiti od procijenjene. Ovaj pokazatelj (P) izračunava se kao razlika između stvarne dobiti, izračunate na temelju standardnih troškova (FC) i procijenjene dobiti, također izračunate na temelju standardnih troškova (SP).

Prihod od količine stvarno prodanih knjiga iznosio je 400.000 rubalja. Odbitni zajednički pothvat bit će jednak 118.000 rubalja.

Ostaje utvrditi veličinu stvarne dobiti, preračunatu uzimajući u obzir standardne troškove. Ovaj postupak se provodi jer je odjel prodaje odgovoran samo za količinu prodanog proizvoda i njegovu cijenu, ali ne i za nastale troškove proizvodnje. Standardna cijena jednog primjerka knjige:

(53000 + 75000 + 60000 + 150000) / 12000 = 338000 / 12000 = 28,1 rubalja. / kopija

Standardni trošak stvarne količine prodaje je:

28,1 * 10000 \u003d 281000 rubalja. (21)

Odavde je FP jednak:

400 000 - 281 000 = 119 000 rubalja (22)

Odstupanje pokazatelja dobiti od njegove procijenjene vrijednosti bit će:

P \u003d 119000 - 118000 \u003d 1000 (B) (23)

Proračun administrativnih troškova neophodan je za upravljanje administrativnim i upravljačkim troškovima poduzeća. Vjeruje se da ako troškovi upravljanja tvrtkom prelaze 5% prihoda, onda bi to trebalo poslužiti kao signal za ozbiljnu analizu razloga trenutne situacije.

Administrativni troškovi su troškovi koje je najteže izravno povezati s poslovanjem. Ovaj proračun nužno mora biti sastavljen u kontekstu odjela, jer. to može znatno pojednostaviti njegovu analizu u planiranju, praćenju i zbrajanju rezultata izvršenja proračuna.

Proračun administrativnih troškova može sadržavati, na primjer, sljedeće skupine pokazatelja koji karakteriziraju učinkovitost poslovnog procesa "Upravljanje":

ukupni korporativni troškovi;

udio administrativnih troškova u prihodima (ili u ukupnim rashodima);

opći troškovi poslovanja po sektorima;

opći administrativni troškovi tvrtke.

Kada upravljate proračunom za administrativne troškove, morate pronaći sve moguće načine kako ih smanjiti. Ovi troškovi nisu izravno povezani s proizvodnjom/prodajom proizvoda i usluga poduzeća, ali imaju jednu vrlo lošu osobinu, a to je da te stavke troškova mogu rasti čak i ako financijska i ekonomska uspješnost poslovanja opada.

Dio proračunskih stavki za troškove upravljanja financira se kao usluge trećih organizacija, odnosno same troškove formira izvođač, a tvrtka plaća usluge prema ugovoru. Morate se odmah naviknuti na činjenicu da, ako je moguće, morate kontrolirati svoje izvođače. Da biste to učinili, morate zatražiti detaljne procjene rada, analizirati alternative itd. U svakom slučaju izbor određenog izvođača mora imati određeno ekonomsko opravdanje.

Jedna od stavki u proračunu korporativnih troškova je i trošak školovanja osoblja. U vezi s ovim člankom također se mora poštovati jasan propis. Što se tiče formiranja ove stavke rashoda, postoji nekoliko pristupa. Prvi pristup je jednostavno odrediti fiksni iznos za obuku. To se često radi u velikim tvrtkama.

S jedne strane, trening je dobra stvar, ali do čega može dovesti takav pristup. U početku mnogi pokazuju interes za učenje i rado se upisuju na razne tečajeve. No, s vremenom je takvih kandidata sve manje, unatoč činjenici da dolazi do fluktuacije osoblja i dolaze novi zaposlenici koje treba educirati. No, iz proračuna za obuku i dalje se izdvaja isti iznos, ako ne i više.

I ispada takva slika da se menadžeri odjela za osoblje doslovno hvataju u podjelama "koji žele" učiti. Obrazovanje postaje dobrovoljno-obvezni događaj i njegova učinkovitost se smanjuje. Ispostavilo se da u takvoj situaciji kadrovski službenici, kao, razrađuju plan financiranja obuke, a da posebno ne razmišljaju o ciljevima i učinkovitosti obuke. Nipošto ne tvrdim da to rade apsolutno svi ili čak većina velikih tvrtki, ali događa se.

Tvrtke koje nisu opterećene viškom novca obično rade drugačije. Djeluju prema pravilniku prema kojem odjeljenja, ako žele osposobljavati svoje zaposlenike, moraju unaprijed podnijeti zahtjeve i uskladiti plan osposobljavanja s Upravom za kadrove. Ako je plan obuke odobren, ti će se troškovi dodijeliti odgovarajućoj jedinici. Odnosno, visina troškova obuke se svaki put određuje na temelju potreba, a naravno, uzimajući u obzir mogućnosti tvrtke. Istodobno se može planirati rezerva u slučaju da se iznenada primi informacija, na primjer, o nekom zanimljivom seminaru. Ali obično ta rezerva nije velika.

Stoga je potrebno jasno razumjeti da se opći poslovni troškovi moraju vrlo strogo pratiti, tk. nisu standardizirani. Jedan od načina upravljanja troškovima upravljanja, koji se odnosi i na ostale nestandardizirane troškove, jest uvođenje sustava ograničenja.

Ograničenja se mogu uvesti kako na ukupni iznos administrativnih troškova tako i na same najveće stavke. Pred pravilima su svi jednaki

Bilješka: Za više informacija o korištenju administrativnog proračuna u upravljanju poduzećem, pogledajte Dio I "Proračun kao alat upravljanja" radionica Alexander Karpov .

Pravilnik o proračunu administrativnih troškova

Proračunski propis za troškove upravljanja u biti je postupak planiranja, računovodstva, kontrole i analize troškova na razini poduzeća, odnosno onih koji nisu izravno povezani s poslovanjem poduzeća. No, s druge strane, jasno je da je za svaku tvrtku potrebna određena infrastruktura. U proračunu administrativnih troškova općenito se utvrđuje trošak ove administrativne infrastrukture.

Što se tiče proračunske regulative za administrativne troškove, ovdje je jedan od problema što odgovornost za te troškove u pravilu nije raspoređena na CFD, što znači da se prenosi na višu razinu, odnosno na razinu izvršni ili generalni direktor. Dakle, ispada da na proračunske stavke administrativnih troškova izravno utječu prve osobe poduzeća, što nameće određeno psihološko ograničenje kontroli tih troškova od strane financijske uprave.

Odjel za financije mora naučiti biti sumnjičav prema svakom trošku, čak i ako ga pokreće glavni izvršni direktor (vidi Knjigu 5, Uloga financija u proračunu). Stoga je potrebno osigurati da financijska uprava počne zahtijevati jasno objašnjenje troškova, uključujući i od najviših menadžera, a ne ograničava se samo na, primjerice, proizvodne jedinice.

Istovremeno, financijski direktor mora shvatiti da će otpor u ovom slučaju biti puno veći nego u slučaju istih proizvođača ili dobavljača. Uostalom, jedna je stvar uvjeriti srednje menadžere, a druga stvar CEO. To bi značilo i da direktor mora otvoreno priznati svoju pogrešku. Zapravo, očito je da svatko može pogriješiti, no u slučaju direktora sve je puno kompliciranije.

Razumije se da ovdje morate moći proći kroz određenu psihološku barijeru, ali zapravo će direktor cijeniti takav korak financijskog direktora. Čak i ako je prva reakcija predsjednika uprave ogorčenje što se o njegovim odlukama raspravlja i dovodi u pitanje, ipak će za sebe donijeti pozitivan zaključak da se napokon barem netko počeo brinuti i pokušati kontrolirati financijsko i ekonomsko stanje tvrtke.

Primjer administrativne proračunske uredbe

Primjer glavnih funkcija koje se mogu obavljati kao dio proračuna administrativnih troškova u fazi planiranja (vidi. Riža. jedan):

planiranje rashodnog dijela proračuna;

formiranje proračuna administrativnih troškova;

usklađivanje i usklađenje proračuna administrativnih troškova;

preliminarno odobrenje proračuna za administrativne troškove.

Sl. 1. Primjer proračunske uredbe za administrativne troškove (u fazi planiranja)

Primjer glavnih funkcija koje se mogu obavljati u sklopu proračuna administrativnih troškova u fazi računovodstva, kontrole i analize (vidi. Riža. 2):

prikupljanje podataka za stvarni administrativni proračun;

formiranje stvarnog proračuna administrativnih troškova;

analiza izvršenja proračuna administrativnih troškova;

koordinacija i odobravanje rezultata analize proračuna administrativnih troškova.

sl.2. Primjer uredbe za budžetiranje administrativnih troškova (u fazi računovodstva, kontrole i analize)

Bilješka: Za više informacija o propisima za proračun administrativnih troškova, vidi Dio II "Propisi proračunskog sustava" radionica "Upravljanje poslovnim proračunom", koji provodi autor ovog članka - Alexander Karpov.

Model administrativnog proračuna

Kao što je gore navedeno, prilično često administrativni i troškovi upravljanja imaju tendenciju rasta, a taj rast može postati neupravljiv (vidi Knjigu 1 "Proračun kao alat upravljanja"). Glavni razlog je teškoća racioniranja ovih troškovnih stavki.

S jedne strane, čini se jasnim da je potrebno alocirati resurse za financiranje upravljačke infrastrukture poduzeća, ali, s druge strane, te je troškove vrlo teško izravno povezati s poslovanjem, za razliku od proizvodnih i komercijalnih troškova.

Jedan od načina borbe protiv rasta administrativnih i upravljačkih troškova je uvođenje strogog sustava ograničenja (limita). Štoviše, ta se ograničenja mogu uvesti kako za ukupne administrativne troškove i troškove upravljanja, tako i za pojedinačne stavke. Osim toga, dio administrativnih troškova i troškova upravljanja izravni su u odnosu na jedinice.

Stoga se ograničenja administrativnih i upravljačkih troškova mogu uvesti u kontekstu odjela. Osim toga, ti se troškovi mogu uključiti u proračune CFD-a tako da se uzmu u obzir prilikom formiranja FMP-a CFD-a (vidi Knjigu 4 "Financijska struktura poduzeća").

Osim limita, morate stalno pratiti i analizirati administrativne i upravljačke troškove. Naravno, analizu treba provesti i za sve ostale troškove, no ovdje je poteškoća u tome što je teško procijeniti i količinsku i cjenovnu komponentu tih troškova.

Pritom je potrebno obratiti pozornost na činjenicu da su ponekad u nekim tvrtkama toliko zaneseni analizom administrativnih i upravljačkih troškova da se sumnja u učinkovitost trošenja vremena na takvu analizu i kontrolu. Ispada da za “sitnice” ima dovoljno vremena, ali ne i za važnije funkcije.

Možemo reći da se u takvoj situaciji očituje dobro poznati psihološki faktor. Ljudi su spremniji obavljati one funkcije koje su najjednostavnije i najrazumljivije. Odnosno, ispada da su svi odjeli aktivno uključeni u proračunski proces - čak pišu i zahtjeve za tiskanice. A Financijska uprava svojim strogim i sumnjičavim pogledom vrlo pažljivo provjerava sve te prijave.

Sa strane gledate - gotovo savršena slika, jer. čini se da sve radi. Ispada samo da se pritom s mikroskopskom točnošću budžetiraju sve vrste spajalica, a mnogo se manje pažnje pridaje značajnijim pokazateljima, o kojima u mnogo većoj mjeri ovisi konačno financijsko i ekonomsko stanje poduzeća.

Ni pod kojim okolnostima se to ne smije dopustiti. Jedan od problema može biti što je financijska uprava aktivna u onome što ne zahtijeva duboko znanje. Za učinkovito upravljanje proračunskim procesom, odjel za financije mora znati kako su raspoređeni svi proračunski objekti (vidi Knjigu 5, Uloga odjela za financije u proračunu). Inače, ekonomisti će se baviti uglavnom spajalicama.

Primjer modela proračuna administrativnih troškova

U ovom primjeru modela administrativnog proračuna prikazane su sve stavke koje se odnose na podršku upravljačkoj infrastrukturi poduzeća (vidi sliku u nastavku). Tab. jedan). Neke od stavki u ovom proračunskom modelu konsolidirane su iz zahtjeva odjela.

Tablica 1. Primjer administrativnog proračuna

Proračunska stavka
Administrativni i upravljački troškovi (tisuća rubalja)		13 722	1 096	1 096	1 243	1 096	1 096	1 242	1 096	1 096	1 227	1 096	1 096	1 242
	Amortizacija	1296	108	108	108	108	108	108	108	108	108	108	108	108
	Najam ureda	1 200	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
		600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	Plaća rukovodećeg osoblja	8316	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693
	Uredski troškovi	120	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10
	Komunikacijske usluge	360	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30
	Putni troškovi	1200	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
	Kamate na kredit	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
	Porez na imovinu	570	0	0	147	0	0	146	0	0	131	0	0	146
	drugi troškovi	60	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5
Udio AUZ u prihodu		8%	10%	8%	8%	7%	8%	9%	12%	15%	8%	7%	6%	7%
Plaćanje administrativnih i upravljačkih troškova (tisuća rubalja)		4 114	445	295	295	442	295	295	441	295	295	426	295	295
	Najam ureda	1 200	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
	Održavanje zgrada i građevina	600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	Uredski troškovi	120	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10
	Komunikacijske usluge	360	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30	30
	Putni troškovi	1 200	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
	Kamate na kredit	0		0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
	Porez na imovinu	574	150	0	0	147	0	0	146	0	0	131	0	0
	drugi troškovi	60	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5
Administrativni i menadžment troškovi		13 182	1 051	1 051	1 198	1 051	1 051	1 197	1 051	1 051	1 182	1 051	1 051	1 197
Plaćanje administrativnih i upravljačkih troškova s ​​PDV-om		3 540	295	295	295	295	295	295	295	295	295	295	295	295

Pri planiranju pojedinih članaka koriste se rezultati obrade statističkih podataka. Treba imati na umu da je prilikom pregovaranja o proračunu za administrativne troškove posebno važno dobiti jasno obrazloženje za svaku stavku. Inače, učinak navikavanja može djelovati. To jest, ako jednom propustite povećanu stavku troška, ​​ona će se pojaviti u svim sljedećim proračunima.

Treba napomenuti da ovaj administrativni proračun može biti povezan s nekim drugim funkcionalnim proračunima. Konkretno, podaci o plaćama administrativnog i rukovodećeg osoblja mogu se preuzeti iz proračuna za plaće. Iznosi troškova prijevoza, koji su u ovom slučaju, naravno, povezani s upravljačkom jedinicom (usluživanje top menadžera i administrativno-menadžmentske usluge), mogu proizaći iz proračuna za troškove prijevoza.

U primjeru proračuna za administrativne troškove postoji stavka kao što su kamate na kredit. U ovom slučaju govorimo o kreditu koji se uzima za nadopunjavanje obrtnog kapitala tvrtke u cjelini. U načelu, ova troškovna stavka može se odnositi i na procese i odjele, ako se jasno može navesti da se kredit uzima za npr. veliku reklamnu kampanju ili za nabavu proizvodne opreme. Istina, u potonjem slučaju financijski tijek koji proizlazi iz plaćanja tih kamata u BDDS neće biti povezan s glavnim, već s investicijskim aktivnostima.

Iz navedenog primjera proračuna administrativnih i upravljačkih troškova vidljivo je da se u ovoj tvrtki razdoblja obračuna troškova poklapaju s razdobljima plaćanja. U suprotnom, bilo bi potrebno planirati plaćanje administrativnih i upravljačkih troškova.

Bilješka: Za više informacija o financijskom modelu proračuna za administrativne troškove vidi Dio III "Model financijskog proračuna" radionica "Upravljanje poslovnim proračunom", koji provodi autor ovog članka -

Mnogi stručnjaci za proračunski proces ne obraćaju dužnu pozornost na administrativne troškove. Međutim, mogućnost kontrole takvih troškova igra važnu ulogu u upravljanju poduzećem, kao iu planiranju i analizi ukupnog iznosa troškova. Posebnost administrativnih troškova je u tome što nisu izravno povezani s obujmom gospodarske aktivnosti. Često se uz smanjenje obujma poslovanja može primijetiti povećanje administrativnih troškova. Kako riješiti ovaj problem? Treba sastaviti realan proračun za administrativne troškove.

"KLASIKA" U METODAMA

Proces izrade proračuna je višestruk pa se za formiranje rashodnih stavki koriste različite metode. Glavna stvar je pristupiti proračunu uzimajući u obzir osobitosti i samih članaka i modernih uvjeta poslovanja.

Smatrati ključne metode formiranjaadministrativni proračun.

Prva metoda- ograničavanje administrativnih troškova na određeni postotak. Primjeri:

• broj menadžera kao postotak broja ključnih radnika;
• fond plaća za menadžere kao postotak plaće glavnih radnika;
• administrativni troškovi kao postotak od prodaje, itd.

Trenutno se ova metoda rijetko koristi. Prilično je lako objasniti. Sastavni dio suvremenih tehnoloških procesa je njihov automatizacija, što dovodi do smanjenja broja radnika u osnovnoj proizvodnji. Istodobno, broj administrativnog i rukovodećeg osoblja (UPP) ostaje nepromijenjen. U takvim uvjetima povećava se postotak APM-a u odnosu na broj osnovnih radnika.

Može doći do suprotne situacije. Poduzeće je provelo automatizaciju, broj proizvodnih radnika se smanjio, obujam proizvodnje značajno se povećao. Zbog toga je potrebno više narudžbi kupaca, tražiti nove kupce u veleprodaji i širiti prodajna tržišta. U tom slučaju tvrtka ne smanjuje broj menadžera, već ga povećava. Sukladno tome, rastu troškovi, i to ne samo na plaćama, u prodaji, marketingu, logistici, pravnoj i računovodstvenoj službi.

Druga metoda- post factum (od postignutog). Suština metode: administrativni troškovi prošlog razdoblja indeksiraju se na razinu inflacije. Primjenom ove metode, važno je uzeti u obzir promjene u strukturi i poslovni procesi u poduzećima. Na primjer, tijekom prošle godine mogle su se dogoditi sljedeće promjene: kreirani su novi odjeli (odjel aktivne prodaje, odjel razvoja, odjel nabave natječaja), određene funkcije su prebačene na vanjski rad (pozivni centar, marketing, računovodstvo, sigurnost).

Treća metoda- povezivanje administrativnih troškova s ​​konačnim rezultatom (npr. administrativni proračun ovisi o dobiti). Većina vlasnika i vrhovnog menadžmenta radije bi koristili ovu metodu jer je stvarno djelotvoran. Međutim, vezati apsolutno cjelokupni obujam administrativnih troškova s ​​konačnim rezultatom teško je izvedivo. Ovu metodu najbolje je koristiti kod planiranja plaće financijskog direktora, odjel prodaje.

Četvrta metoda- po dogovoru. Bit metode: administrativni proračun planira se strogo u skladu sa sklopljenim ugovorima i iznosima koji su u njima predviđeni za kupnju papirnatog materijala, uredske opreme itd.

RASHODI

Glavne stavke administrativnih troškova prikazane su na slici.

Razmotrite značajke proračuna pojedinih stavki troškova.

Planiranje troškova za radnici u ureduYu i veza, prvo morate provjeriti koriste li se za ništa, za osobne svrhe. Pri obradi ovih članaka često postavljaju ograničenje na papiru, internetu i telefonskim razgovorima.

Formiranje članaka na transportni troškovi predviđa predviđanje troškova plaćanja usluga trećih prijevoznika, održavanje vlastitih vozila (u pravilu govorimo o automobilima).

Administrativni troškovi često nisu uključeni u proračun razvoj informacijskih tehnologija, nabava softvera. Ako ekonomist postavi ovo pitanje pred pročelnicima upravnih odjela, može inzistirati na uključivanju takvih izdataka u proračun koji se formira. U ovom slučaju, ekonomist treba potaknuti odjele na razmišljanje o tome koji bi novi učinkoviti softver mogli (željeti) koristiti u svom radu i što će on dati poduzeću u cjelini.

Za tvrtke koje slijede inovacije, takav članak može biti vrlo značajan: CRM, ERP, WMS sustavi, ažuriranje softvera u računovodstvu. Ako tvrtka već koristi sustav, onda neće biti teško planirati troškove održavanja i ažuriranja, budući da tvrtka dobavljač održava sustav, a tvrtka plaća mjesečnu pretplatu.

Najlakši način da planirate svoje troškove najam, amortizacija zgrada, građevina, opreme: Stope amortizacije su poznate i rijetko se planiraju obnove takve dugotrajne imovine. Što se tiče najamnine, iznos troškova je naveden u ugovoru.

U pogledu članka koji se razmatra, važno je utvrditi Pravilo: voditelji odjela u procesu proračuna trebaju odlučiti koju je računalnu opremu potrebno ažurirati i je li potreban novi uredski namještaj.

Prije planiranja kupnje novog računala, preporučamo da provjerite jesu li postojeća računala uključena u rad.

Vrlo često, oni ne uključuju u proračun i Spravni troškovi. Međutim, ako se tužbeni zahtjevi trenutno šalju protivnim stranama, ako je već u tijeku sudski spor, treba planirati troškove sudske pristojbe, plaćanja vještačenja, službena putovanja odvjetnika (put, smještaj).

TO JE VAŽNO

Stavka pravnih troškova u administrativnom proračunu mora biti planirana ako tvrtka otprema proizvode na kredit, s odgodom plaćanja, radi na plaćanje unaprijed s dobavljačima i izvođačima

Konzultantske usluge može biti jednokratna, ali tvrtke sada radije koriste uslugu godišnje pretplate. U pravilu, ovo je računovodstvo.

Ako se poduzeće mora podvrgnuti obveznoj reviziji, takvi su troškovi uključeni u proračun. Potrebno je izraditi poslovni slučaj za odabir konzultanta/revizora, zatražiti detaljne procjene i troškovnike usluga.

Planirati potrošnjasza obračunske i gotovinske usluge i bankarske usluge, morate imati podatke o broju otvorenih računa, bankovnim tarifama za razne usluge, količini prometa Novac na račun, količine ostalih usluga.

Valja podsjetiti da banke svoje usluge plaćaju same, odnosno otpisuju iznos određen ugovorom s računa tvrtke. Nećete pronaći standardne akte izvršenih usluga, ali ćete takve iznose moći vidjeti na bankovnom izvodu. Banke naplaćuju dodatnu naknadu za izdavanje potvrda, duplikata izvoda za sud. I te iznose treba planirati u proračunu.

PRORAČUN UPLATNOG FONDA

Značajan udio u proračunu administrativnih troškova zauzet će fond za plaće administrativnog i rukovodećeg osoblja. Poput administrativnog proračuna, proračun za plaće trebao bi biti raščlanjen prema strukturne podjele. Poko preporučljivo je za svaki odjel dodijeliti:

• konstantnovaudio- formira se na temelju kadrovskog rasporeda, odobrenih tarifnih ljestvica i tarifnih stavova;
• varijablevaudio— bonusi na temelju motivacijskih shema. Za izračun ovog dijela potrebno je pribaviti podatke o pokazateljima koji se koriste u motivacijskim shemama relevantnih službi.

S obzirom na specifičnosti odjela, ne moraju svi zaposlenici imati varijabilni dio. Neki rade po fiksnoj tarifi, kao što je knjigovodstvo.

Varijabilni dio nije prisutan u svakom kalendarskom mjesecu. Moguće ndosegnutis:

• obračun varijabilnog dijela provodi se po završetku projekta, a projekt, na primjer, u siječnju još neće biti završen;
• odjel je tek formiran i rano je govoriti o varijabilnom dijelu u prvim mjesecima;
• osigurani su kvartalni bonusi.

Načelo podjele plaća na fiksni i varijabilni dio uvelike pojednostavljuje ne samo proces izrade proračuna, već i analizu i prilagodbu proračuna. Odmah će biti jasno gdje je došlo do distorzije i koji je njen uzrok.

Motivacijske sheme predviđaju odbitak bonusa za zaposlenike, ali se ne preporuča uključiti iznos mogućih kazni u proračun. To može demotivirati zaposlenike, čak i ako tvrtka ima stroga korporativna pravila i novčane kazne u određenoj mjeri uvijek postoje.

Jedna od grešaka u ovom proračunskom procesu — planiranje maksimalne plaćečistnaknade. Primjerice, država ima deset zaposlenih, a plaće su planirane za deset ljudi za cijelu plansku godinu, iako su u trenutku formiranja proračuna dva slobodna mjesta. Jedan će biti popunjen sredinom veljače, drugi - krajem svibnja. Pritom se planira najveća moguća premija. Ovaj pristup je prepun financijskih gubitaka.

Prvo, stvaraju višak rezervi za fond plaća, dok novac mora biti u opticaju.

Drugo, kada se slična situacija odvija u svim strukturnim odjelima, tada kako bi pokrili troškove, mnoge tvrtke uzetiKreditna, troše novce na pregled založene imovine, plaćaju kamate i provizije banci, a onda ispada da tvrtka može plaćati plaće iz vlastitih sredstava, bez kredita.

Zamislimo primjer proračuna za nagrađivanje administrativnog i rukovodećeg osoblja velikog proizvodnog poduzeća (glavne djelatnosti su proizvodnja i veleprodaja).

Proračun za plaće administrativnog i rukovodećeg osoblja

(kao dio proračuna administrativnih troškova) za 2016., tisuća rubalja

Br. p / str	Proračunska stavka	Plan za godinu	Mjesečni plan
			siječnja	veljača	ožujak	ukupno zaІ kvadrat		ukupno zaІІ kvadrat
	Uprava za logistiku
	Direktor logistike
	stalni dio
	varijabilni dio
	Sektor za nabavu
	stalni dio
	varijabilni dio
	Usluga prijevoza
	stalni dio
	varijabilni dio
	Uprava za ljudske resurse
	Direktor ljudskih resursa
	stalni dio
	varijabilni dio
	kadrovska služba
	Odjel za zapošljavanje
	stalni dio
	varijabilni dio
	Odjel za racioniranje rada
	stalni dio
	varijabilni dio
	Financijska uprava	30 720,0
	financijski direktor
	stalni dio
	varijabilni dio
	Financijski odjel
	stalni dio
	varijabilni dio
	Računovodstvo
	Plansko-ekonomski odjel
	stalni dio
	varijabilni dio
	Pravni odjel
	Odjel softvera
	stalni dio
	varijabilni dio
	usluga domaćinstva
Ukupni troškovi rada		71 038,0				17 790,0		18 449,0

Direktor ljudskih resursa: Ryzhova G. D. ___________

Voditelj PEO: Voditelj M. V. _________

PRORAČUN ZA OBUKU OSOBLJA

Danas tvrtke teže osposobljavanju ne samo prodajnog osoblja, već i administrativnog i rukovodećeg osoblja. Takva obuka usmjerena je na poštivanje korporativnih pravila, izgradnju tima, povećanje lojalnosti i razvoj liderskih kvaliteta.

TO JE VAŽNO

Proračun za obuku nije obvezna stavka rashoda, stoga su za ovaj proračun potrebni strogi propisi.

postoji dva pristupa budžetiranju obrazovanja.

Prvipristup: menadžment jednostavno izdvaja fiksni iznos za obuku. Na temelju njegove veličine, specifičnosti poduzeća i stavova menadžera koji će gospodariti ovim iznosom, formira se sam proračun.

Ako je iznos budžeta za obuku dovoljno velik, onda može biti Negativne posljedice. Mnogi zaposlenici, posebno mladi, u početku pokazuju interes za učenjem i rado se prijavljuju na različite tečajeve, seminare i poslovne treninge. S vremenom je sve manje takvih pristupnika, ali se proračunska sredstva za obuku i dalje izdvajaju, jer se planira za godinu dana. Obuka se pretvara u dobrovoljno-obvezni događaj, njegova učinkovitost je naglo smanjena, o čemu odgovorni upravitelj posebno ne razmišlja. Uostalom, ako ove godine ne potroši dodijeljeni iznos, iduće će godine proračun za te potrebe biti znatno smanjen.

Kako bi se spriječilo takvo rasipanje, potrebno je početi planirati proračun tek nakon što voditelji odjela odobre program obuke koji je izradio voditelj osoblja (uostalom, njihovi zaposlenici će pohađati obuke i seminare) i odobriti najviše rukovodstvo.

Drugi pristup na formiranje proračuna temelji se na inicijativu zaposlenika. Prema posebnim propisima, voditelj ustrojstvene jedinice koja planira osposobljavanje svojih zaposlenika unaprijed podnosi odgovarajuće prijave i samostalno usklađuje plan osposobljavanja s najvišim rukovodstvom tvrtke. Ako ravnatelj odobri plan izobrazbe za takvog voditelja odjela, tada troškovi padaju na teret odgovarajućeg odjela. U tom slučaju iznos troškova obuke određuje se na temelju potreba, uzimajući u obzir mogućnosti tvrtke.

Preporučljivo je planirati malu rezervu u proračunu za obuku u slučaju da se pojave informacije, na primjer, o nekom zanimljivom seminaru ili se nešto promijeni u zakonodavstvu.

Proračun za troškove obuke osoblja (kao dio proračuna za administrativne troškove), tisuća rubalja trljati.

Br. p / str	Proračunska stavka	Plan za godinu	Mjesečni plan
			siječnja	veljača	ožujak	ukupno zaІ kvadrat		ukupno zaІІ kvadrat
	Plaćanje usluga poslovnog trenera
	Školarina
	Cijena 1 sata (po polazniku)
	Broj sati obuke po zaposleniku
	Broj zaposlenih planiranih za obuku
	Naknada za materijal
	Cijena jednog seta
	Broj zaposlenika kojima je omogućena distribucija brošura
	Investicijski troškovi
	Nabava softvera za obuku osoblja
	Troškovi opreme učionice
	Okrugli stol (1 kom.)
	Stolice (12 kom.)
	Ploča za označavanje
	Projektor
	Pričuva za troškove obuke
Ukupno

Financijski direktor: Medvedev V. G. ___________

Ovim proračunom je predviđeno da će obuku izvoditi pozvani poslovni trener, čije plaćanje usluge ovisi o broju zaposlenika na obuci i broju sati obuke (prema cjeniku poslovnog trenera).

Proces učenja uključuje davanje materijala za učenike. Time je obuka učinkovitija jer se stečena znanja mogu primijeniti izravno na radnom mjestu. Brošura- dodatna stavka rashoda. Odvojeni centri za obuku trošak handouta je unaprijed uključen u trošak osposobljavanja jednog zaposlenika, tako da u proračunu možda neće biti članaka u skupini 4.1.2.

Ukoliko tvrtka prvi put planira obuku, tada je potrebno uložiti u softver i opremu učionice (skupina članaka 4.2). Takav ulaganjetroškovi jednokratne su naravi, provode se prije početka odgojno-obrazovnog procesa.

Planiranje nabave dugotrajne imovine temelji se na podacima o broju zaposlenih u jednoj obučnoj skupini. Budžet koji se razmatra predviđa da u grupi ne bude više od 11 osoba (plus jedan poslovni trener). Potrebno je nabaviti 12 stolica i okrugli stol određene veličine. Ako je tvrtka velika, onda za proračun morate imati raspored treninga. Moguće je da će biti potrebno povećati broj ljudi u grupi ako bude mnogo ljudi koji žele trenirati. Stoga ćete morati dodatno kupiti uredski namještaj.

ULOGA KADROVANJA

Ako ekonomist koji radi na proračunu zna da se tvrtka razvija, planira se otvaranje predstavništava u regijama, ulazak na nova tržišta, trebao bi dobiti raspored zapošljavanja osoblja, raspored otvaranja maloprodajnih mjesta. O takvim rasporedima izravno ovisi u kojim mjesecima planirati povećanje plaće, troškove opremanja novih radnih mjesta, najamnine, komunikacija, uredskog materijala i obuke. To ima utjecaja na vrijednost proračunskih pokazatelja, na konačno financijsko i ekonomsko stanje poduzeća.

Ako se planira zatvoriti podružnicu, smanjiti osoblje iz bilo kojeg razloga, tada je ekonomistu potreban raspored smanjenja osoblja (prijelaz na drugo radno mjesto, premještaj na drugo entitet itd.) i raspored zatvaranja ureda.

Raspored prijema a kadrovi za rad - 2016

Struktura	Naziv radnog mjesta	Broj osoba	Planirana plaća mjesečno, rub.	Mjesec prijema
limeni ured	Programer
	Voditelj odjela maloprodaje
	Stručnjak za ugovore
	Ekonomista
	Voditelj prodaje
	Prodavač
	Vozač-kurir
Podružnica u Krasnodarskom području	Voditelj poslovnice
	Voditelj prodaje
	Računovođa
Ukupno

Direktor ljudskih resursa: Kazantsev A. L. ___________

ADMINISTRATIVNI PRORAČUN

Preporučuje se proračun za administrativne troškove po odjelima, budući da to uvelike pojednostavljuje njegovu analizu (vidi primjer proračuna Innovation LLC; radi pojednostavljenja prikaza materijala u kontekstu odjela, prikazani su samo troškovi rada).

Prilikom izrade proračuna važno je učiniti ga informativnim. Proračun bi trebao biti dovoljno detaljan i ne glomazan. Zadatak softvera koji se koristi je zbrajanje i dekomponiranje proračuna prema razinama ugniježđivanja, pružanje razne varijacije sortiranje i uzorkovanje podataka, osigurati pogodnost kontrole i analize.

Ako je svaka stavka rashoda dodijeljena digitalniešifras, time će se izbjeći zabuna i dvosmislena tumačenja prilikom utvrđivanja troškova. Digitalne šifre su prikladne. Na primjer, ako PEO ekonomist treba odobriti zahtjev za plaćanje za kupnju novog prijenosnog računala za odjel logistike, on će staviti odgovarajuću šifru, a stručnjak financijskog odjela, prihvaćajući zahtjev za plaćanje, provjerit će je li takva isplata se uklapa u iznos za ovu stavku u proračunu.

Administrativni proračun za 2016. godinu g. tisuća trljati.

Br. p / str	Proračunska stavka	Plan za godinu	Mjesečni plan
			siječnja	veljača	ožujak	ukupno zaІ kvadrat		ukupno zaІІ kvadrat
	Amortizacija i najam prostora, opreme, uredskog namještaja i strojeva
	Naknade administrativnog i rukovodećeg osoblja
	Glavni ravnatelj i Tajništvo
	Uprava za logistiku
	Direktor logistike
	Sektor za nabavu
	Usluga prijevoza
	Uprava za ljudske resurse
	Direktor ljudskih resursa
	kadrovska služba
	Odjel za zapošljavanje
	Odjel za racioniranje rada
	Financijska uprava
	financijski direktor
	Financijski odjel
	Računovodstvo
	Plansko-ekonomski odjel
	Pravni odjel
	Odjel softvera
	usluga domaćinstva
	Zapošljavanje
	Trening
	Komunikacijske usluge, Internet
	Fiksna gradska komunikacija
	mobilna veza
	Internet
	materijalna potpora
	Dopisnice
	Potrošni materijal za printere, patrone
	Mali uredski materijal
	Ostala materijalna potpora
	Komunalije
	Struja
	Vodoopskrba i odvodnja
	Odvoz smeća
	Opskrba toplinom
	Dekontaminacija
	Sigurnosne službe
	Cijena karte
	Usluge prijevoznika treće strane
	Popravak i održavanje vlastitih vozila, uključujući rezervne dijelove
	Osiguranje
	Osiguranje zaposlenika
	Osiguranje imovine (osim vozila)
	Osiguranje motornih vozila
	Bankarske usluge
	Tečajna razlika
	Bankovne naknade
	Usluge sustava "Klijent-Banka".
	Kolekcija
	Kamate na kredit
	Troškovi kredita
	Ostali bankovni troškovi
	Troškovi reprezentacije
	Usluge tvrtki trećih strana
	Usluge revizije
	Konzultantske usluge
	Pravne usluge
	Stručne usluge
	Poštanske usluge
	Državna pošta
	Usluge dostave
	Troškovi kurira
	Putni troškovi
	Troškovi rješavanja sporova u pravosuđu
	Usluge izdavanja elektroničkih ključeva
	Pretplata na stručnu literaturu, kupnja knjiga
	Investicijski troškovi
	Softver
	Kupnja gotovog softvera
	Troškovi razvoja softvera
	Uredska oprema
	Računalna tehnologija
	Pisači, skeneri, fotokopirni uređaji, ostala periferna oprema
	Tipkovnica, flash diskovi i ostali mali uređaji
	Ostala računalna oprema
	Uredski namještaj
	Uredski namještaj Executive klase za direktore i šefove odjela
	Uredski namještaj za obične zaposlenike
	Troškovi opremanja prostorija za kupce, dvorana, hodnika, recepcije, konferencijske sobe
	Troškovi cvijeća i uređenja okoliša
	Novčane kazne, kazne, gubici za kršenje vlastitih obveza
	Ostali administrativni troškovi
Ukupno		86 086,8				21 136,0		21 705,5

Financijski direktor: Medvedev V.G.___________

Voditelj PEO: Golovnaya M. V. ___________

"DELIKATNA" OSOBINA

Administrativni proračun jedan je od „najdelikatnijih“ proračuna. Zaposlenik odgovoran za takav proračun trebao bi biti što je moguće manje konfliktan. Ako uzmemo, primjerice, proračun proizvodnje, onda koliko god se direktor proizvodnje protivio brojkama, ovdje vrijede strogi tehnološki standardi za materijale i troškove rada. Osim toga, postoje iscrpni podaci o proizvodnji u nekoliko struktura: računovodstvo, odjel za racioniranje, odjel za financijsko i ekonomsko planiranje. Ti su podaci jasno dokumentirani, dovoljni su za proračun.

Što se tiče administrativnog i rukovodećeg kadra, nastoje ga dobiti direktori zaduženi za pojedino područje maksimalno financiranje samo za vaš odjel.

Prvi razlog: imajući maksimum mogućnosti, ne morate u budućnosti tražiti da platite potrebne, ali ne i proračunske troškove.

Drugi razlog- ambicija: "Zašto bih ja, direktor osoblja, imao manje sredstava od direktora logistike." Često slične pozicije zauzimaju ne samo ravnatelji područja, već i načelnici odjela, želeći na taj način učvrstiti svoju vlast.

Kada proračunski sustav naiđe na nerazumijevanje i otpor takvih čelnika, ni ekonomist ni voditelj IEE-a neće moći sami otkloniti tu prepreku. Ovo pitanje bit će izvan njihove nadležnosti. Situacija podrazumijeva ili obustavu procesa budžetiranja administrativnih troškova ili prilagodbu pojedinim "neistomišljenicima". Potonje dovodi do iskrivljenja metodologije za izračun financijskih rezultata. Kao rezultat toga, menadžeri donose pogrešne upravljačke odluke, tvrtka trpi gubitke. Sredstva, proračunski proces trebahrnadzirati generalethdirektorida li je vlasnik poduzeća. Najmanji otpor ili kršenje propisa mora se strogo suzbijati.

Kako bi se izjednačili sukobi, pojednostavio proces proračuna, komunicirala suština, ciljevi, ciljevi i metode proračuna zaposlenicima, potrebno je provesti poseban seminar (Majstorska klasa) za administrativno i rukovodno osoblje po pitanjima sastavljanjajaproračun. Seminaru bi trebali prisustvovati ne samo voditelji odjela, direktori područja, već i oni zaposlenici koji će se baviti budžetiranjem (od 1 do 3 osobe iz svakog odjela, ovisno o veličini i specifičnim podacima). Uostalom, događa se da je voditelj odjela odgovoran za proračun, ali radi s brojevima, izrađuje potrebne izračune, priprema podatke, komunicira i konzultira se s PEO ekonomistom jednim od podređenih.

ZAKLJUČAK

Kao što praksa pokazuje, vrlo često formirani proračun ne odgovara strateškim ciljevima. Situacija se događa u slučajevima kada vlasnik u biti sam upravlja poslom, a direktori slijede njegove upute. Strategija kao takva je samo u glavi vlasnika. Samo direktori i neki voditelji odjela imaju nejasnu i često subjektivnu predodžbu o ovoj "strategiji". Prvo rješenje: strategija mora biti formalizirana(jasno definirano) uz pomoć pokazatelja koji određuju smjer razvoja.

Strategiju treba formulirati za srednjoročno razdoblje (3-5 godina) i razvrstati je po godinama. Formulacija "Osvojite tržište, povećajte prodaju" nije prikladna. Primjer ispravne formulacije: „Povećajte prodaju do 2020. - najmanje 50 milijardi rubalja. u godini". Za prvu, 2016. godinu: „Postići prodaju od 18 milijardi rubalja. u 2016. godini". U smislu takve strategije, u proračun je uključena nova strukturna jedinica - Odjel za rad s trgovačkim lancima. U isto vrijeme, voditelj ljudskih resursa može inzistirati na povećanju proračuna za obuku osoblja. To je ispravno i logično.

E. S. Panchenko, poslovni savjetnik

NASTAVNI RAD

disciplina: Upravljačko računovodstvo

na temu: Obračun odstupanja po troškovnim stavkama i njihova analiza

Uvod

Pojam "odstupanja": povoljna i nepovoljna odstupanja

Odstupanja za glavni rad

Odstupanja režija

Elementi standardnih troškova po jedinici proizvoda

Upravljanje odstupanjem

Zaključak

Popis korištene literature

Uvod

varijanca obračuna troškova

U svakoj aktivnosti u kojoj su postavljeni standardi ili ciljevi, odstupanje je neizbježno. Moramo znati ne samo veličinu odstupanja stvarnih rezultata od planiranih, već i razlog njihova nastanka. Upravljanje odstupanjem jedna je od metoda upravljanja koja se temelji na utvrđivanju razlika između stvarnih i procijenjenih troškova ili nenormalnih odstupanja u aktivnostima organizacije kako bi se pozornost menadžmenta usmjerila na ta odstupanja. Dakle, fokus nije na normalnim procesima ili procijenjenim troškovima, već na problemima koji se pojavljuju.

Predmet rada je problem devijacija. Identifikacija uzroka i odgovornih osoba.

Svrha rada je proučiti organizaciju upravljanja odstupanjima, otkriti uzroke odstupanja, identificirati načine upravljanja odstupanjima.

Za postizanje ovih ciljeva potrebno je riješiti sljedeće zadatke:

-razmotriti bit normativne metode troškovnog računovodstva kao načina analize odstupanja;

-proučiti metodologiju izračuna i analize odstupanja;

-pokazati tehnologiju za prepoznavanje odstupanja na primjeru;

-predložiti načine poboljšanja organizacije računovodstva odstupanja.

U slučaju da se u poduzeću provodi upravljanje odstupanjima, moguće je riješiti probleme koji ometaju postizanje strateških ciljeva postavljenih za organizaciju, na primjer, to može biti:

-utvrđivanje neispravnog dobavljača;

-kašnjenja u isporukama i povećanje njihovih troškova;

-nepravodobno ispunjavanje proizvodnih zadataka;

-složenost korektivnog utjecaja na smanjenje rasta troškova proizvodnje;

-nezadovoljstvo kupaca izvršenim narudžbama u pogledu vremena i kvalitete;

-nezadovoljstvo osoblja;

U ovom radu će se razmotriti glavne komponente kontrole odstupanja:

Donošenje upravljačke odluke o odstupanjima je provedba radnji potrebnih za:

-treće, iskoristiti otvorene mogućnosti.

Svakodnevna generalizacija i analiza odstupanja od normativa po mjestima troška i centrima odgovornosti omogućuje voditeljima proizvodnih odjela pravovremeno otklanjanje novonastalih problema u organizaciji proizvodnje i sprječavanje mogućnosti njihove pojave u budućnosti. Drugim riječima, sustav računovodstva standardnih troškova stvara preduvjete za organiziranje upravljanja proizvodnjom prema odstupanjima od normativa.

1 Pojam "odstupanja": povoljna i nepovoljna odstupanja

Odstupanje - apsolutno odstupanje od važećih važećih normi za potrošnju sirovina, materijala, poluproizvoda, plaća i drugih izravnih troškova za proizvodnju proizvoda i relativna veličina odstupanja između stvarnih i procijenjenih općih troškova.

Odstupanja su: pozitivna (ušteda) i negativna (prekomjerna potrošnja); obračunate i neknjižene; materijal i vrijednost.

Negativna odstupanja izravnih troškova analiziraju se sa stajališta usklađenosti s tehnološkim procesima, standardima organizacije i upravljanja proizvodnjom za pojedine proizvode.

Pozitivna odstupanja izravnih troškova razmatraju se sa stajališta valjanosti normativa i standarda obračunatih po jedinici učinka. Odstupanja u fiksnim troškovima analiziraju se kako bi odgovorili na promjene u obujmu proizvodnje i pridržavanje fleksibilnih procjena.

Zabilježena odstupanja nazivaju se i dokumentirana. Tu spadaju utvrđena odstupanja: prema signalnoj dokumentaciji prije početka proizvodnog procesa; kako je proizvodni zadatak dovršen; pomoću izračuna i formula na kraju izvještajnog razdoblja (od nekoliko sati do nekoliko mjeseci).

Slika 1.1 - Vrste odstupanja

Nedokumentirana odstupanja od normativa u ovom izvještajnom razdoblju utvrđuju se metodama popisa nedovršene proizvodnje, gotovih i odbačenih proizvoda, materijala i druge materijalne imovine. Razlozi za njihovo formiranje mogu biti: netočnosti u izdavanju i obračunu preostalih materijala; prikrivanje braka; postskriptumi u količini proizvedenih proizvoda; oštećenje, gubitak i manjak poluproizvoda, dijelova i proizvoda; netočnosti u popisu zaostalog materijala i proizvodnje u tijeku. Neevidentirana odstupanja utvrđena su na kraju izvještajnog razdoblja i ukazuju na nedovoljnu razinu organiziranosti proizvodnje i upravljačkog računovodstva.

Materijalna odstupanja javljaju se u aktivnostima nabave i proizvodnje. Raspoređuju se na salda materijala, proizvodnje u tijeku, gotovih proizvoda i proizvoda prodanih u ovom izvještajnom razdoblju.

Odstupanja u troškovima obično se pripisuju trošku prodane robe.

Odstupanja osnovnog materijala

Dva glavna čimbenika utječu na varijacije u troškovima materijala u proizvodnji proizvoda: cijena materijala i njihova količina utrošena u proizvodnji.

Odstupanja u cijeni utvrđuju se množenjem količine nabavljenog materijala s razlikom između standardne i stvarne cijene po jedinici materijala:

(NC-FC)*SC (2.1)

gdje je NC - standardna cijena;

FC - stvarna cijena;

KZ - količina nabavljenog materijala.

Postoje dva pristupa izračunavanju odstupanja:

Prema količini nabavljenog materijala. Zatim se odstupanja raspoređuju između ostatka materijala i prodanih proizvoda;

Prema količini utrošenog materijala. U tom se slučaju sva odstupanja otpisuju na trošak prodane robe.

Glavni razlozi odstupanja:

Negativno odbijanje zbog loše izvedbe dobavljača

1.Negativna varijanca zbog tržišnih povećanja cijena dobavljača

2.Pozitivno odstupanje zbog niske kvalitete materijala otkrivene tijekom ulaznog pregleda

3.Pozitivno odstupanje zbog niske kvalitete materijala pronađenog tijekom proces proizvodnje

4.Dizanje cijene od strane dobavljača za hitnost isporuke

5.Pozitivno odstupanje zbog materijalne nedosljednosti s procesom

Odstupanja od normativa utroška materijala utvrđuju se usporedbom stvarno utrošenog materijala s normiranim utroškom za stvarni ispust. Ovo je načelo također temeljno u pripremi fleksibilne procjene troškova. Isto vrijedi i za otpad.

Za utvrđivanje odstupanja od normi potrošnje materijala koriste se sljedeće metode: dokumentacija; serijska uporaba materijala s identifikacijom odstupanja u izravnim troškovima za proizvodnju proizvoda; predkalkulacije po recepturama, naknadne kalkulacije na temelju inventarnih podataka.

Svako poduzeće, u skladu sa svojom tehnologijom i karakteristikama materijala, bira vlastiti sustav za otkrivanje odstupanja. Ali u svakom slučaju, izračun se provodi prema formuli:

(NC-FC)*NC (2.2)

gdje je NK standardna potrošnja za stvarni učinak proizvoda;

FC - stvarna količina utrošenog materijala;

NTs - standardna cijena materijala.

Posebno mjesto u analizi odstupanja po materijalima zauzima elaborat razne vrste gubljenje. Oni su klasificirani prema sljedećim kriterijima:

dopušteni proizvodni otpad nastaje neposredno tijekom prerade, uključuje se u trošak materijala, stvarno zaprimljeni otpad se uspoređuje s njegovom standardnom vrijednošću i utvrđuju se uzroci odstupanja;

proizvodni otpad kao posljedica konačnog braka - dio materijala koji je oštećen tijekom proizvodnog procesa, otkriva se usporedbom gotovog proizvoda s proizvodom puštenim u proizvodnju. U nekim industrijama brak se također smatra dijelom standarda troškova;

proizvodni otpad krivnjom uprave pojavljuje se kao rezultat donošenja pogrešnih odluka rukovoditelja, nepostojanja ili slabljenja postupaka kontrole proizvodnog otpada.

Odstupanja u materijalima sažeta su prema središtima nastanka, djelatnosti, vrstama proizvoda i materijala, razlozima, počiniteljima i drugim znakovima.

Primjer 2.1

ABC koristi sustav racioniranja troškova. Stope varijabilnih troškova po jedinici outputa su: za materijale 2 jedinice za 3 USD, za proizvodni rad 5 USD po radnom satu, za varijabilne režijske troškove 3 USD po radnom satu. Tijekom ožujka kupljeno je 25.000 jedinica materijala za 74.750 dolara, a 20.750 jedinica materijala upotrijebljeno je za proizvodnju 10.000 jedinica gotovih proizvoda. Izravni troškovi rada iznosili su 49.896 USD (10.080 radnih sati izravnog rada), varijabilni režijski troškovi iznosili su 34.776 USD. Uz pomoć općeg modela utvrđujemo odstupanja po materijalima.

Tablica 2.1 - Odstupanje po materijalima

Stvarna količina ulaznih resursa po stvarnoj cijeni (FC * FC) Stvarna količina ulaznih resursa po standardnoj cijeni po jedinici (FC * NC) Dopuštena količina za određeni obujam proizvodnje po jedinici 2.1-varijanca po materijalima Varijanca po cijena 25020750*3,000=62250 Odstupanje po količini 2250

Važno je napomenuti da se količina nabavljenog materijala (25000 jedinica) razlikuje od količine materijala korištenog u proizvodnji (20750 jedinica). Odstupanje nabavne cijene materijala izračunato je na temelju 25.000 kupljenih materijala, dok je odstupanje u potrošnji materijala izračunato na temelju 20.750 materijala korištenih u proizvodnji. Zbog te razlike nije moguće odrediti vrijednost ukupne disperzije. S druge strane, isto materijalno odstupanje može se odrediti na sljedeći način:

Materijali-odstupanje količine=(FK-NK)*NC=(20750-20000)(3,000)=62250-60000=2250

Glavni razlozi odstupanja:

1.Pozitivno odstupanje zbog loše kontrole kretanja materijala između skladišta

2.Pozitivno odstupanje zbog niske kontrole prijema u radionicu i puštanja materijala u proizvodnju

.Pozitivno odstupanje zbog kupnje materijala niske kvalitete

.Pozitivno odstupanje zbog krađe

.Odstupanja zbog promjena procesa

.Odstupanja zbog promjena u zahtjevima kontrole kvalitete

Radna devijacija

Ukupno odstupanje izravnih troškova rada definira se kao razlika između stvarnih i standardnih troškova rada za proizvedene jedinice proizvodnje, isključujući nedostatke (konačne i ispravljive):

ukupna varijanca izravnog rada = stvarno vrijeme stvarna plaća - standardno radno vrijeme standardna plaća. (3.1)

Da bi se procijenio stupanj provedbe plana, menadžment mora znati koliki je dio ukupnog odstupanja posljedica promjena u cijeni radnog vremena, a koliki je posljedica promjena u plaćama.

Odstupanje stope plaćanja izravnih troškova rada = (stvarna stopa - standardna stopa) · stvarno vrijeme rada. (3.2)

Odstupanje u produktivnosti rada \u003d (stvarno radno vrijeme - standardno radno vrijeme) standardna plaća (3,3)

Za odstupanja u plaćama obično je odgovoran Odjel za ljudske resurse. Do ove varijance dolazi kada je radnik angažiran za veću ili nižu plaću od predviđene planom ili određene poslove obavlja bolje (slabije) plaćen radnik. Za odstupanje u produktivnosti rada odgovorni su inspektori trgovine. Nepovoljna varijacija učinka može se pojaviti ako se neiskusnom radniku dodijeli posao koji zahtijeva višu razinu vještina. Uprava mora analizirati svaku situaciju na temelju prevladavajućih okolnosti.

Slika 3.1 - Opće odstupanje izravnih troškova rada

Odstupanja u količini rada javljaju se kada je rad uključen u proizvodnju. Postavljaju se na gotovo isti način kao varijance materijala, osim što se u modelu s 3 stupca umjesto količine i cijene koriste intenzitet rada i stopa. Proizvodna jedinica odgovorna je i za stope po kojima se rad plaća i za količinu upotrijebljenog rada. Stoga proizvodna jedinica mora imati objašnjenja zašto dolazi do odstupanja u radu.

Tablica 3.1 Mogući razlozi odstupanja plaća i nositelji obveza

Razlozi odstupanja u plaćama i odgovorni RAZLOG ODGOVORNOSTI Prevelika plaća ili višak rada Voditelj proizvodnje ili kolektivni ugovor Nejasni zahtjevi posla ili previsoka plaća Odjel za ljudske resurse Prekovremeni rad i loš raspored proizvodnje Odjel za planiranje proizvodnje Uzroci nepovoljnog intenziteta rada i odstupanja u obvezama UZROCI ODGOVORNA STRUKTURA Loše kvalificirani radnici Odjel za ljudske resurse Zastoj u raduMasterKvarovi opreme Nedovoljno materijala Odjel za održavanje Odjel za nabavu

Nepovoljna odstupanja u plaćama mogu se objasniti povećanjem plaća; loše planiranje proizvodnje i, posljedično, potreba za prekovremenim radom; korištenje radne snage koja zahtijeva veće plaće od predviđenih. ostalo osoblje.

Tablica 3.2 Izračun odstupanja rada

Stvarni radni kapacitet u satima po stvarnoj stopi po jedinici (FT * FS) Stvarni utrošak rada u satima po standardnoj stopi po jedinici (FT * NS) Standardni dopušteni input rada za određeni volumen po standardnoj stopi 10080 ljudi / h * 4,95 = 4989610080 ljudi / h *5,00=5040010000osoba/h*5,000=50000 Nastavak tablice 3.2-Izračun varijanci rada Stopa varijance =504 Varijanca rada= 400 Iste vrijednosti mogu se izračunati drugačije:

Odstupanje plaće = FT(FS-NS)=(FT*FS)-(FT*NS)=504

Odstupanje intenziteta rada = (FT-NT) NS = 400

Glavni razlozi odstupanja u visini plaća:

1.Povećanje stope na zahtjev osoblja

2.Povećanje stope za prekovremeni rad

.Povećanje stope pri usrednjavanju stope

.Povećanje stope pri korištenju radnika više kvalifikacije

Odstupanje produktivnosti rada (OPT) jednako je:

OPT \u003d (LF - HF) * NSS (3,4)

NHA je standardna satnica.

Glavni razlozi odstupanja:

1.Sve veće odstupanje zbog nekvalitetnih materijala

2.Povećano odstupanje zbog lošeg održavanja stroja

.Sve veće odstupanje zbog korištenja nove opreme

.Sve veće odstupanje zbog promjena procesa

.Promjena u odstupanjima zbog promjena u standardima kontrole kvalitete

Ukupno odstupanje rada (OTD) jednako je:

OOT \u003d NZ - FZ (3,5)

NZ - standardni troškovi za stvarni učinak proizvoda;

FZ - stvarni troškovi rada.

Odstupanja režijskih troškova proizvodnje

Odstupanja režijskih troškova proizvodnje analiziraju se u smislu njihovog ponašanja s obzirom na obujam proizvodnje, iskorištenost kapaciteta, kako bi se kontrolirali troškovi koji se pripisuju pojedinim proizvodima.

Odstupanja općih troškova razmatraju se sa stajališta usklađenosti sa stvarnim općim troškovima proizvodnje, / njihovim iznosom, raspoređenim po vrstama proizvoda prema unaprijed određenim stopama apsorpcije. Istovremeno, stvarni režijski troškovi i ukupna apsorpcija troškova proizvoda, gotovih ili prodanih, dijele se na fiksne i varijabilne komponente.

Varijanca fiksnih općih troškova je razlika između standardnih fiksnih troškova uključenih u trošak proizvodnje i stvarnih fiksnih troškova.

Na količinu odstupanja može utjecati:

) stvarni troškovi (po sastavu i količini) koji se razlikuju od procijenjenih;

) stvarna proizvodnja proizvoda (u smislu asortimana i količine), koja se razlikuje od procijenjene proizvodnje.

Ove dvije vrste varijance također se nazivaju varijance fiksnih općih troškova i varijance volumena.

Analiza odstupanja za fiksne režijske troškove zahtijeva usporedbu iznosa stvarnih i standardnih troškova za svaku proračunsku stavku. Mogu se identificirati različiti razlozi odstupanja.

Na primjer, neplanirani popravci, revizija plaća za regulatore itd. Budući da se procjene sastavljaju za strukturne jedinice, njihovo se izvršenje također analizira po radionicama i proizvodnim mjestima. Jedno od glavnih područja analize je razmatranje i kontroliranih i nekontroliranih fiksnih općih troškova. U tu svrhu standardi trebaju sadržavati dopuštena odstupanja, pri čemu kao razlog djeluju izravna odstupanja troškova koja ovise o ovom upravitelju. Kako bi se razlikovali kontrolirani troškovi od nekontroliranih, rezultirajući izravni troškovi provjeravaju se na temelju proizvodnog procesa i ti se troškovi klasificiraju po proizvodima.

Odstupanja u smislu obujma proizvodnje razlika je između stvarnog obujma proizvodnje (FP) i procijenjenog učinka (SP) u promatranom razdoblju, pomnožena sa standardnom stopom raspodjele fiksnih općih troškova (HC):

(FP-SP)*NS (4.1)

Formula se temelji na pretpostavci da se fiksni opći troškovi ne mijenjaju u odnosu na učinak tijekom kratkog vremenskog razdoblja.

Mogući razlozi za odstupanja mogu biti uzrokovani fluktuacijama u potražnji proizvoda, asortimanu proizvoda, nedostacima u opskrbi materijalima, neučinkovitom radnom snagom, lošom kvalitetom proizvoda, nedostacima u planiranju, upravljanju, organizaciji proizvodnje, zastojima opreme i drugim čimbenicima. Na veličinu odstupanja u obujmu proizvodnje uglavnom utječu odstupanja u učinkovitosti i odstupanja u snazi.

Odstupanja u obujmu proizvodnje u smislu učinkovitosti rada razlika je između učinka u standardnim satima (LF) i stvarnog radnog vremena u satima (LF) za promatrano razdoblje, pomnožena sa standardnom stopom raspodjele fiksnih općih troškova ( HC):

(LF-PF)*NS (4.2)

Odstupanja u obujmu proizvodnje prema kapacitetu razlika je između stvarno utrošenog radnog vremena i procijenjenog radnog vremena u satima (SC) u promatranom razdoblju, pomnožena stopom distribucije standardnih fiksnih općih troškova (HC):

(PF-MF)*NS (4.3)

Odstupanja varijabilnih općih troškova određuju se razlikom između standardnih varijabilnih općih troškova (HP) i stvarnih varijabilnih općih troškova (FR):

Ukupni iznos se analizira prema sljedećim vrstama: izravna odstupanja (apsolutna) od procjene; odstupanja prilagođena stvarnoj količini rada (relativna); odstupanja učinkovitosti.

Apsolutna odstupanja definirana su kao razlika između stvarnih i procijenjenih troškova. Analiza se provodi za svaki članak. Posebnim izračunima utvrđuju se odstupanja od onih usklađenih za stvarni iznos procjene. U ovom slučaju, varijanca je jednaka razlici između procijenjenih prilagođenih varijabilnih općih troškova (AVOC) i stvarnih varijabilnih općih troškova (AFV):

SPNR-FPNR (4.5)

Izvor podataka za analizu je izvješće o izvršenju predračuna. Za svaku od proračunskih stavki mogu postojati različiti razlozi odstupanja.

Odstupanja varijabilnih općih troškova prema učinkovitosti - postoji razlika između učinka u standardnim satima (LF) i stvarnog radnog vremena (LF) utrošenog za razdoblje koje se razmatra, pomnoženo sa standardnom stopom varijabilnih općih troškova (HC):

(LF-PF)*NS (4,6)

Glavni razlog ovih odstupanja su promjene u produktivnosti rada. Odstupanja varijabilnih općih troškova izračunavaju se na sličan način kao varijance rada. Obično je proizvodna jedinica odgovorna za sva moguća odstupanja varijabilnih općih troškova od standarda. Nepovoljna troškovna odstupanja varijabilnih općih troškova mogu biti uzrokovana nizom čimbenika: nabavom materijala po cijenama koje se razlikuju od prosjeka; veća od očekivane potrošnje materijala; materijalna krađa. Nepovoljna odstupanja varijabilnih općih troškova za učinkovitost mogu uzrokovati čimbenici kao što su: loša pripremljenost radnika; materijali niske kvalitete; neispravna oprema; obustava rada; nezadovoljavajući raspored proizvodnje; slaba kontrola; nedovoljno vremena za odmor osoblja itd. Tamo gdje su varijabilni režijski troškovi izraženi u smislu izravnog utroška vremena, varijancu učinkovitosti mogu potaknuti isti čimbenici koji uzrokuju varijancu rada. Međutim, u slučajevima kada su varijabilni opći troškovi izraženi u strojnim satima, odstupanje varijabilnih općih troškova nastaje zbog smanjenja koeficijenta korisna radnja oprema.

Tablica 4.1 - Odstupanje za puštanje u rad

Stvarni kapacitet varijabilnih općih troškova u satima po stvarnoj stopi po jedinici (FE * FS) Stvarni kapacitet varijabilnih općih troškova varijabilnih općih troškova u satima po standardnoj stopi po jedinici (FU * NS) jedinici (NOT * NC) 347763024030000 Odstupanje u intenzitetu troškova = 4536 Vrijednost ukupne varijance-4776 Odstupanje u učinkovitosti 240

Varijanca varijabilnih općih troškova (VCO) jednaka je:

OPV \u003d SNZ - FNZ (4,7)

SNZ - procijenjeni režijski troškovi za stvarno vrijeme rada glavnih radnika;

FNZ - stvarni varijabilni opći troškovi

Analiza odstupanja provodi se stavku po stavku.

Glavni razlozi odstupanja:

1.Odstupanje zbog rada pomoćnih radnika

2.Odstupanje za neizravne materijalne troškove

.Odstupanje u potrošnji električne energije

.Odstupanje od održavanja

Varijacija učinkovitosti varijabilnih režijskih troškova (VOC) je:

OEPR \u003d (LF - HF) * NSR (4,8)

LF - standardno vrijeme u satima potrošeno na stvarni učinak proizvoda;

FC - stvarno vrijeme u radnim satima za promatrano razdoblje

NSR - standardna satna varijabilna režijska stopa.

Razlozi odstupanja, kao što vidimo, povezani su s produktivnošću glavnih radnika.

Varijanca fiksnih režijskih troškova (OCD) je:

OPR \u003d SPR - FPR (4,9)

SPR - procijenjeni fiksni opći troškovi;

FPR - stvarni fiksni režijski troškovi.

Analiza se provodi stavku po stavku u kontekstu mjesta troška.

Glavni razlozi odstupanja:

1.Promjena plaće srednjih menadžera

2.Imenovanje dodatnih voditelja

.Promjena neizravnih materijalnih troškova

.Odstupanje u potrošnji električne energije

5 Elementi standardnog troška po jedinici proizvoda

U literaturi o upravljačkom računovodstvu ono se definira kao sustav računovodstva standardnih troškova. Kao što pokazuje praksa, analiza varijance je učinkovit alat za kontrolu troškova i cjelokupnog sustava upravljanja poduzećem. Poduzeće može koristiti normativno računovodstvo kao holistički koncept koji vam omogućuje analizu cjelokupne situacije i donošenje odluka. Ali ako to nije relevantno za poduzeće, ono može djelomično primijeniti sustav (na primjer, blok troškova rada ili materijalnih troškova).

Normativno računovodstvo troškova pomaže poduzeću u rješavanju niza problema. Glavna svrha računovodstva standardnih troškova je:

) pojednostaviti procese planiranja i proračuna;

- prepoznati odstupanja, njihov značaj i prirodu, pridonijeti razvoju regulatornih radnji;

) dati prognozu očekivanih troškova i odrediti cijene na temelju unaprijed izračunatih troškova proizvodnje;

) pojednostaviti obračun troškova za konačni proizvod proizvodnje;

) prati tekuće aktivnosti, doprinosi ocjeni učinkovitosti upravljanja;

) postaviti (ispraviti) ciljeve koje treba postići, naznačiti načine poboljšanja objekata i procesa.

Organizacija i postupak obračuna standardnih troškova

Standardni troškovi su pažljivo izračunati unaprijed određeni (standardni) troškovi, koji se obično izražavaju po jedinici gotovog proizvoda.

U općem slučaju, standardni troškovi uključuju tri elementa troškova proizvodnje, od kojih se svaki zauzvrat može prikazati kao dvije komponente - prirodni i trošak za izravne i varijabilne i konstantne za neizravne:

Izravni materijalni troškovi:

-Standardna cijena osnovnih materijala.

-Normativna količina osnovnih materijala.

Izravni troškovi rada:

-Standardno radno vrijeme (na izravne troškove rada).

-Standardna stopa izravnih plaća.

Opći troškovi proizvodnje:

-Normativni koeficijent varijabilnih općih troškova.

-Normativni koeficijent fiksnih režijskih troškova.

Ako govorimo ne samo o proizvodnji, već io općim poslovnim troškovima, onda bi se trebao pojaviti još jedan (četvrti) element - opći poslovni troškovi.

Poduzeće primjenjuje mnoge standarde Dugo vrijeme bez promjena. Samo promjena dizajna ili tehnologije proizvodnje proizvoda, modifikacija ili razvoj novog proizvoda zahtijevaju reviziju prirodnog dijela normi. Cjenovne komponente standardnih troškova ažuriraju se češće kako bi odražavale utjecaj inflacije i drugih čimbenika na cijene nabavljenog materijala i troškove rada.

Normativni troškovi osnovnog materijala utvrđuju se množenjem normativne cijene tog materijala s njegovom normativnom količinom.

Standardna cijena osnovnog materijala je pažljiva procjena troškova pojedine vrste osnovnog materijala za sljedeće obračunsko razdoblje. Nabavnik je odgovoran za određivanje standardnih cijena za sve osnovne materijale. Pri određivanju standardnih cijena mora uzeti u obzir sva moguća povećanja cijena, kvantitativne promjene na tržištu materijala, nove izvore nabave i sl. Također obavlja sve stvarne nabave.

Standardna količina osnovnih materijala - procjena očekivane količine koja će se koristiti. Takvo vrednovanje jedan je od najtežih zadataka u postavljanju standarda. Na to utječu specifičan dizajn proizvoda, kvaliteta osnovnih materijala, starost i produktivnost strojeva i opreme, kvalifikacije i iskustvo radnika. Određeni brak i gubici su neizbježni, a to se mora uzeti u obzir pri izračunavanju standardne količine materijala. Obično ove standarde postavljaju voditelji proizvodnje ili računovođe troškova, koristeći inženjere, agente za nabavu materijala i operatere strojeva da ih razviju.

Normativni izravni troškovi rada izračunavaju se množenjem standardnih sati rada s normativnom stopom izravnih plaća.

Standardno radno vrijeme (u smislu izravnog rada) odražava vrijeme potrebno za svaki odjel, stroj ili proces za proizvodnju jedne jedinice ili jedne serije proizvoda. U mnogim slučajevima ciljno vrijeme po jedinici je mali djelić sata. Standardne sate troškova rada treba preispitati ako dođe do zamjene strojeva i opreme ili promjene u kvalifikacijama radne snage. Za izradu ovog standarda odgovoran je voditelj odgovarajuće jedinice i kustos.

Standardna izravna plaća izražava izravne troškove rada po satu koji se očekuju u sljedećem obračunskom razdoblju za svaku funkciju ili vrstu posla. U praksi je izravne stope plaća prilično lako odrediti, budući da su ili fiksne u ugovoru o radu ili ih postavlja sama organizacija. Iako je za svaku kategoriju radnika predviđen niz stopa unutar kojih se te stope razlikuju, prosječne standardne stope prihvaćene su za svaku operaciju. Pa čak i ako radnik koji je proizveo proizvod stvarno prima manje, pri izračunu standardnih izravnih troškova rada koristi se standardna plaća.

Opći normirani troškovi proizvodnje zbroj su procjena varijabilnih i stalnih općih troškova proizvodnje u sljedećem obračunskom razdoblju. Ove se procjene temelje na standardnim koeficijentima koji se izračunavaju na isti način kao i standardi o kojima je ranije bilo riječi. Međutim, postoji jedna bitna razlika: standardni koeficijent režijskih troškova sastoji se od dva dijela - za varijabilne i fiksne troškove, koji se izračunavaju na različitim osnovicama.

Standardni koeficijent varijabilnih općih troškova dobiva se dijeljenjem ukupnih planiranih varijabilnih općih troškova s ​​planiranim kvantitativnim izrazom određene osnovice, npr. očekivanim brojem standardnih strojnih sati ili normiranih radnih sati. (Može se koristiti druga osnova ako strojni sati ili standardni sati nisu odgovarajuća mjera za varijabilne režijske troškove.) Formula temeljena na standardnim satima je sljedeća:

Normativni koeficijent varijabli ODA = (5.1)

Normativni koeficijent fiksnih općih troškova dobiva se dijeljenjem ukupnih planiranih fiksnih općih troškova s ​​normalnom produktivnošću (kapacitetom), izraženom u standardnim satima troškova rada:

Normativni koeficijent konstantne ODA = (5,2)

Korištenje normalnog kapaciteta kao baze daje povjerenje da će svi fiksni režijski troškovi biti naplaćeni proizvodu koji se proizvodi kada se dosegne normalni kapacitet.

Ako stvarni učinak premašuje planirani učinak, a standardni troškovi rada veći su od normalnih, dolazi do povoljne situacije. Zapravo, fiksni opći troškovi po jedinici učinka bit će manji od standarda. Ali ako stvarni učinak ne ispunjava očekivanja (planirana razina), tj. padne ispod normalnog kapaciteta, tada će planirani iznos stalne ODA pasti na manji obujam proizvodnje.

Korištenje troškovnih standarda u obračunu troškova omogućuje vam da izbjegnete izračunavanje troška jedinice (ili serije) proizvoda svaki tjedan ili mjesec na temelju stvarnih podataka o trošku. Nakon što ste jednom utvrdili normirane troškove osnovnog materijala, troškove rada i režijske troškove, u svakom trenutku možete izračunati ukupne standardne troškove po jedinici učinka. Primjenu sustava obračuna standardnih troškova ilustrirati ćemo primjerom.

Tvrtka je razvila smjernice za liniju koja proizvodi automatske olovke. Standardni trošak osnovnog materijala je 0,025 m2 specijalne plastike po olovci i jedan pomični mehanizam po olovci. Standardne cijene za osnovne materijale su 10 CU po m2 plastike i 2,75 CU za svaki pokretni mehanizam. Standardni troškovi rada su 0,01 sat po olovci u radionici za žigosanje i 0,05 sati po olovci u radionici za montažu. Standardne cijene rada su 8,00 CU po satu u radionici za žigosanje i 10 CU po satu u radionici za montažu. Normativni koeficijenti režijskih troškova -12,00 MU po 1 satu ukupnih troškova rada za njihov varijabilni dio i 9,00 MU po 1 satu ukupnih troškova rada za stalni dio.

U nastavku je prikazano kako se provodi obračun standardnih troškova po jedinici proizvodnje po komponentama.

Tablica 5.1 - Izračun standardnih troškova proizvodnje za jednu automatsku olovku

Komponente f.u. Glavni materijali: plastika (10 f.u./m2 × 0,025 m2) 0,25 pomični mehanizam (2,75 CU/kom. × 1 kom) 2,75 Izravni troškovi rada: štancarica (0,01 h / olovka ×8 f.u./h) 0,08 montažna radnja (0,05 h/olovka × 10 m.u./h) 0,50 Opći troškovi proizvodnje: varijabilni (0,06 h/olovka × 12,00* f.u./h) 0,72 trajno (0,06 h/olovka × 9,00** m.u./h) 0,54 Ukupni standardni trošak po olovci: 4,84

*Za osnovicu raspodjele varijabilnog i fiksnog dijela općih troškova proizvodnje u primjeru uzet je broj izravnih troškova rada u satima (0,01 + 0,05 = 0,06).

Tablica 5.2 - Rezultirajuća odstupanja određena su kako slijedi

№Vrste odstupanja Izračun odstupanjaI. Prema materijalima1Prema cijeni utrošenog materijala (Standardna jedinična cijena materijala - stvarna cijena) * Količina nabavljenog materijala2Prema količini utrošenog materijala (Standardna količina materijala po stvarnom učinku - stvarni utrošak materijala) * Standardna cijena materijala3 Kumulativno odstupanje utroška materijala (Standardni trošak po jedinici materijala - stvarni troškovi po jedinici materijala) * stvarna količina utrošenog materijala po učinku proizvoda II. Prema radu 1 Prema plaćama (Normalna satnica - stvarna satnica) * stvarno odrađeni sati 2 Prema produktivnosti rada (Normalno vrijeme za stvarni učinak proizvodnje - stvarni odrađeni sati) * standardna satnica odstupanja u troškovima rada (standardni troškovi rada po jedinici outputa - stvarni troškovi rada po jedinici outputa) * stvarni obujam outputa III. Fiksni režijski troškovi (procijenjena fiksna režijska stopa po jedinici - stvarna fiksna režijska stopa po jedinici) * stvarni izlazni varijabilni opći troškovi (procijenjena varijabilna režijska stopa po jedinici - stvarna varijabilna režijska stopa po jedinici proizvoda) * stvarni učinak

Kako bi moglo koristiti normativnu metodu sa stvarnim prinosima, poduzeće treba ne samo stvoriti bazu za izvješćivanje za racioniranje i planiranje troškova. Osim toga, trebate:

-osigurati prikupljanje podataka o stvarnim i standardnim troškovima proizvodnje;

-evidentiranje i evidentiranje po hitnom postupku promjena normativa i standarda, odstupanja od normativa po mjestima i razlozima njihovog nastanka (radna mjesta, timovi, sekcije, pozornice, preraspodjele, radionice i dr.);

-kontrola i generalizacija podataka o stvarnim gubicima i neproduktivnim troškovima, te neiskorištenim rezervama za poboljšanje učinkovitosti djelatnosti; određivanje racionalne standardne razine troškova (troška) za proizvodnju;

-obračun stvarnih troškova proizvoda (radova, usluga) na temelju unaprijed izračunatih standardnih troškova.

Istodobno, pouzdanost, točnost i učinkovitost računovodstva treba biti visoka. Poželjno je razviti sustav motivacije osoblja na takav način da uzima u obzir ocjenu učinka odjela i poduzeća u cjelini, koja se provodi u okviru računovodstva standardnih troškova.

Upravljanje odstupanjem

Upravljanje odstupanjima je tehnologija upravljanja koja se temelji na činjenici da:

manja odstupanja ne zahtijevaju prilagodbu procesa upravljanja;

prevladavanje manjih odstupanja mogu sami izvođači.

Intervencija voditelja događa se samo uz značajnu količinu odstupanja.

Osnovni principi upravljanja odstupanjima:

prethodna izrada normativnih kalkulacija na temelju tehnički opravdanih normi za glavne stavke troškova proizvodnje;

obračunavanje važećih standarda i utvrđivanje njihovog utjecaja na visinu troškova proizvodnje ili obavljenog rada;

obračun stvarnih troškova proizvodnje s njihovom podjelom na troškove prema normama i s odstupanjima od normi;

obračun odstupanja stvarnih troškova od normativnih prema mjestu nastanka, razlozima i počiniteljima.

Upravljanje odstupanjima - upravljanje koje se provodi u cilju uspostavljanja normalnog tijeka proizvodnog procesa kada se pojave odstupanja. Uz odgovarajuću organizaciju, interna izvješća trebaju sadržavati podatke koji odražavaju odstupanja od planiranih prihoda, troškova i drugih pokazatelja u trenutku obavljanja pojedine operacije poslovnog procesa prema područjima odgovornosti pojedinih rukovoditelja. Pri upravljanju odstupanjima veliki značaj pridaje se načelu materijalnosti, tj. menadžeri se usredotočuju na operacije za koje su identificirana značajna odstupanja.

Odstupanja mogu biti uzrokovana promjenama u tehnologiji, propisima; preinake loše izvedenih građevinskih i instalacijskih radova; nepopravljivi brak; nedostatak materijala, goriva i maziva, električne energije, vozila; kvarovi građevinskih strojeva, opreme i mehanizama; nedostatak fronte rada; zastoji zbog vremenskih uvjeta; zamjena materijala skupljim; prekomjerna potrošnja materijala; korekcija građevinskih konstrukcija primljenih od dobavljača; prekoračenje broja strojnih smjena građevinskih strojeva i mehanizama; višak cestovnog prometa; povrede radne discipline i dr.

Počinitelji odstupanja od normi mogu biti poslovođa, poslovođa i mehaničar, radne ekipe, odjel opskrbe, mjesto za popravak i održavanje građevinske opreme itd.

Glavne komponente upravljanja varijancama:

Slika 5.1- Komponente menadžerskog odlučivanja

Postoji šest takvih komponenti:

1.Mjerenje je procjena, često kvantitativna, različitih aktivnosti koje je menadžer obavljao u prošlosti ili ih trenutno obavlja. Bez takve procjene nije moguće identificirati iznimke koje zahtijevaju intervenciju.

2.Prognoza je analiza procjena dobivenih tijekom mjerenja, temeljena na razumijevanju razvojnih ciljeva organizacije i ekstrapolaciji identificiranih trendova za budućnost.

.Selekcija - osiguranje poznavanja kriterija koji bi trebali voditi rukovodeće osoblje u postizanju ciljeva organizacije.

.Promatranje je faza procjene situacije, koja menadžeru daje informacije o trenutnom stanju stvari.

.Usporedba - uspoređuje se stvarno stanje s planiranim, ističu se odstupanja od norme koja zahtijevaju pozornost i iznose na odgovarajuću razinu upravljanja.

6.Donošenje odluka je provedba radnji potrebnih za:

1.prvo, povratiti kontrolu nad tijekom događaja,

2.drugo, prilagoditi standarde vrednovanja poslovnih informacija u skladu s promijenjenom situacijom,

.treće, iskoristiti otvorene mogućnosti.

Kao osnovu za usporedbu sa stvarnim vrijednostima možete koristiti razne opcije standardi:

1.Idealno (teoretski) - izračunato pod pretpostavkom idealni uvjeti: najbolji tržišni uvjeti, bez gubitaka itd.

2.Normalno - izračunato za prosječnu vrijednost za promatrano razdoblje: prosječna razina norme napetosti, prosječne cijene, prosječna proizvodnja itd.

.Trenutni (očekivani) - izračunava se iz predviđanja stanja za određeno obračunsko razdoblje: očekivani obujam proizvodnje ili uvjeti proizvodnje, predviđena razina cijena itd.

.Osnovni - izračunat za određeni trenutak, koji se uzima kao baza (referenca).

Glavna pažnja u sustavu upravljanja odstupanjima usmjerena je na utvrđivanje odstupanja ne prema vrsti proizvoda, već prema mjestima nastanka i utvrđivanju činjenice odgovornosti. To od poduzeća zahtijeva novi pristup organizaciji računovodstva na farmi, planiranju, analizi troškova, prelasku na samoodržive ne samo trgovine, već i usluge, što će povećati njihovu odgovornost za formiranje troškova na mjestima. Svaka služba, odjel, radionica mora imati svoj predračun, troškovnik i ispuniti ga. S tim u vezi, postoji potreba za organiziranjem proračuna troškova. Proces upravljanja troškovima treba biti usmjeren na pravovremeno uočavanje odstupanja od normativa, limita i stvaranje uvjeta za interes nositelja troškova za njihovo otklanjanje, kao i razumnu raspodjelu odstupanja po centrima odgovornosti.

Slika 5.2 - Koncept višeslojnog procesa upravljanja troškovima poduzeća

važno pitanje je uspostavljanje centara odgovornosti prve razine, odnosno primarni utrošak sredstava i proširenih centara odgovornosti druge, treće itd. razine. Svakom centru odgovornosti treba dodijeliti samo one troškove koje ova služba izravno kontrolira. Kontrola izravnih troškova provodi se uvažavanjem i analizom odstupanja od normativa: dokumentiranih i neoblikovanih, a za ostale stavke troškova usporedbom stvarnih troškova s ​​planiranim na kraju mjeseca. Velika važnost ima ne samo analizu odstupanja od normativa, već i analizu promjena normativa, što je u pravilu rezultat mjera usmjerenih na poboljšanje proizvodnje (s izuzetkom privatnih prilagodbi normativa zbog raznih vrsta pogreške). Pomoću podataka o promjenama normativa i njihovim uzrocima može se pratiti dinamika tehničkog napretka i utjecaj intenziviranja proizvodnje na promjene troškova.

Na temelju ideje kontrole odstupanja može se formirati koncept sustavi ranog upozoravanja na potencijalne opasnosti . Sustav ranog upozoravanja je poseban informacijski sustav, zahvaljujući kojem menadžment poduzeća dobiva informacije o potencijalnim opasnostima koje prijete iz vanjskog okruženja i/ili unutarnjeg okruženja samog poduzeća, kako bi pravovremeno i svrhovito odgovorilo na prijetnje odgovarajućim mjere. Ako će informacijski sustav osim što daje podatke o mogućim opasnostima imati i sposobnost prepoznavanja početnih šansi, odnosno pozitivnih prilika, tada ćemo govoriti o sustavu ranog prepoznavanja.

Elementi sustava ranog upozoravanja su ljudi, strojevi i njihove kombinacije. Razlikuju se periferni i središnji elementi sustava ranog upozoravanja s pripadajućim specifičnim informacijskim procesima.

Podaci o ranom upozorenju dobivaju se u trenutku kada postanu važne informacije o stanju ili razvoju određenih procesa i događaja u vanjskom okruženju ili u poduzeću, čiji je utjecaj od velike važnosti za poduzeće, uključujući i njegov opstanak, što ukazuje na velika vjerojatnost nastanka ovih događaja.

Dovoljno je teško zamisliti kako odrediti trenutak stjecanja važnoove ili one informacije o razvoju određenih procesa, čini se da je svaki izvor poremećaja ili stalno kontroliran ili zanemaren. Ali idemo dalje.

Proces uspostave sustava ranog upozoravanja uključuje sljedeće korake:

Definicija područja promatranja.

Polazne točke za izgradnju svakog sustava ranog upozoravanja su jasno razumijevanje ciljeva poduzeća i opis područja izvan i unutar poduzeća koja mogu biti potencijalni izvor opasnosti, tj. poslužiti kao uzrok kriznog razvoja poduzeća i može dati posebne šanse. Vanjska područja promatranja mogu biti npr. specifična tržišta i tehnološka područja: interno - proizvodni programi, funkcije poduzeća itd.

Definicija indikatora ranog upozorenja.

Pokazatelji bi trebali u promatranim područjima što je prije moguće ukazivati ​​na razvoj pojava koje mogu signalizirati moguće opasnosti za poduzeće. Takvi pokazatelji sustava ranog upozorenja u poduzeću su podaci:

-po primitku naloga;

-o cijenama na opskrbnim tržištima;

O investicijama;

-o zahtjevima sindikata;

-o zakonodavnim inicijativama

Određivanje ciljanih pokazatelja i intervala njihove promjene za svaki pokazatelj.

Za prepoznavanje uz pomoć indikatora kritičnog razvoja u promatranom području potrebno je imati posebne mjerače, budući da ne govorimo o identificiranju do sada nepoznatih izvora opasnosti. Štoviše, ova opasna i superkritična područja mogu se odrediti unaprijed.

Definiranje zadataka centara za obradu informacija.

U raspodjeli zadataka unutar sustava ranog upozoravanja, a time i definiranju strukture, od posebne su važnosti sljedeće točke:

Periferni elementi (senzori) koji bilježe promjene u pokazateljima mogu biti zaposlenici svih odjela poduzeća. U nekim slučajevima, prikladno je da neki odjeli centralno pripremaju i procjenjuju signale ranog upozorenja Posljednja prilika sve industrijske nevolje koje su mu se dogodile. Stvaranje centraliziranog odjela kontrolera neće ništa promijeniti, jer da biste znali za nevolje, morate raditi s njima, a ne pitati o njima u jednom ili drugom odjelu.);

u poduzećima s funkcionalnom organizacijskom strukturom zadaci centralizirane obrade informacija ranog upozorenja dodijeljeni su odjelima marketinga ili planiranja na razini cijele tvrtke;

u poduzećima s divizijskom (proizvodnom ili regionalnom) organizacijskom strukturom, takvi se signali centralno obrađuju unutar svakog odjela. Dodatno, na razini višeg menadžmenta, informacije iz odjela, kao i signali iz vanjskih izvora, prikupljaju se zajedno.

Nakon svega ovoga, sljedeća izjava: u obliku preliminarnih proračuna očekivane provedbe plana u okviru operativnog planiranja i kao temeljne informacije za ciljno i strateško planiranje, pokazatelji koji imaju karakter indikatora ranog upozorenja.

Zaključak

Upravljanje odstupanjima - upravljanje koje se provodi u cilju uspostavljanja normalnog tijeka proizvodnog procesa kada se pojave odstupanja. Uz odgovarajuću organizaciju, interna izvješća trebaju sadržavati podatke koji odražavaju odstupanja od planiranih prihoda, troškova i drugih pokazatelja u trenutku obavljanja pojedine operacije poslovnog procesa prema područjima odgovornosti pojedinih rukovoditelja.

Dakle, saznali smo da je odstupanje "pozitivno" i "negativno". Obje ove vrste odstupanja negativno utječu na aktivnosti poduzeća. Ako primijetimo negativno odstupanje, tada poduzeće nije radilo dovoljno učinkovito. Ako je odstupanje pozitivno (što implicira učinkovitost aktivnosti), tada standardi nisu dobro promišljeni i organizacija ima resurse za obavljanje više posla.

Glavna zadaća upravljanja odstupanjima je pravodobno sprječavanje neracionalnog trošenja svih vrsta resursa, što se postiže ažurnim obračunom odstupanja stvarnih troškova od postojećih standarda za poslovne jedinice, vrste proizvoda, uzroke i krivce. U tu svrhu vodi se odvojeno obračunavanje troškova proizvodnje u pogledu: troškova prema normativima; promjene norme; odstupanja od norme.

Upravljanje odstupanjima uključuje:

-Raspodjela svih elemenata troškova proizvodnje proizvodno-servisnim i funkcionalnim odjelima.

-Prisutnost internog računovodstva troškova, što stvara objektivan interes da se ne bude krivac za odstupanje.

-Stvaranje rigidnog sustava sankcija protiv počinitelja devijacija, posebno neformiranih.

-Dostupnost službi i odjela odgovornih za ispravno i pravovremeno dostavljanje informacija o odstupanjima.

-Unutar svakog mjesta troška provodi se analiza odstupanja u kontekstu uzroka i počinitelja.

Postavljanje upravljačkog računovodstva za odstupanja treba provesti pojedinačno za svako poduzeće, uzimajući u obzir karakteristike i specifičnosti njegovih aktivnosti. Dobro izgrađen sustav upravljačkog računovodstva za odstupanja omogućit će menadžerima da brzo dobiju potrebne informacije u najprikladnijim formatima, što pridonosi pravovremenom donošenju ispravnih upravljačkih odluka.

Kako bi se učinkovitije upravljalo odstupanjima i osiguralo da su odstupanja od troškovnih centara identificirana i priopćena, odgovorni menadžeri i stručnjaci trebali bi:

-razviti klasifikator uzroka odstupanja od normi;

-osigurati interakciju stručnjaka za upravljačko računovodstvo s operativnim odjelima poduzeća i odrediti odgovorne za odstupanja po skupinama razloga;

-izraditi obrasce signalnih dokumenata i internih izvješća koja bilježe odstupanja od normi; kao i odrediti rute i učestalost njihovog kretanja.

Za organizaciju računovodstva odstupanja potrebno je razviti šifratore razloga odstupanja i odgovornih za odstupanja. Razlozi odstupanja mogu biti interni ili eksterni, kao što su kupljeni neispravni materijali, neispravne operacije poslovnih procesa, dvostruki obračun plaća za neplanirane prekovremene sate. Odgovorni za odstupanja - rukovoditelji i stručnjaci koji mogu utjecati na odvijanje poslovnog procesa u cilju otklanjanja posljedica odstupanja i smanjenja negativnog utjecaja tih odstupanja. Njihova nadležnost također uključuje organizaciju preventivnih mjera za sprječavanje sličnih odstupanja u budućnosti. Učinkovitost regulatornog računovodstva se povećava ako se naglasak pomakne s kažnjavanja odstupanja od normi na operativno upravljanje tim odstupanjima.

Za poređanje svih odstupanja potreban je šifrant razloga odstupanja i odgovornih za odstupanja. To je poput adresara, gdje su adrese fiksne za prijenos informacija o odstupanjima; Kodifikator olakšava djelatnicima trgovine određivanje prirode odstupanja i njihovo evidentiranje u primarnoj signalnoj dokumentaciji ili na elektroničkim medijima. Korištenje kodifikatora pomaže u povećanju učinkovitosti prijenosa informacija voditeljima odjela i stručnjacima, što može pomoći u uklanjanju uzroka koji su uzrokovali negativna odstupanja. Prisutnost šifratora razloga i odgovornih za odstupanja omogućuje povećanje brzine odgovora rukovoditelja na odstupanja koja su u njihovoj nadležnosti, sistematiziranje odstupanja po razlozima za njihovu naknadnu analizu kako bi se osigurala motivacija osoblja.

Treba analizirati odstupanja od normi. Povoljna varijanca znači uštedu troškova; negativno je uzrokovano prekomjernim trošenjem resursa. Između povoljnih i negativnih odstupanja u poduzeću postoji određeni odnos. Povoljna varijanca u jednom centru odgovornosti može dovesti do nepovoljne varijance u drugim centrima odgovornosti.

Analiza varijance ne samo da vam omogućuje da identificirate problematično područje (područje neučinkovitosti) koje zahtijeva prioritetnu pozornost, već također identificira uska grla.

U nekim slučajevima analiza odstupanja pomaže u prepoznavanju novih mogućnosti, odnosno rezervi za poboljšanje učinkovitosti zaposlenika, odjela i poduzeća u cjelini, koje nisu uzete u obzir pri određivanju regulatornog okvira.

Popis korištene literature:

1 Colin Drury, Upravljačko računovodstvo. Uvodni tečaj, Moskva, 2012

USAID Upravljačko računovodstvo 1. Tutorial“, 2008

Vrublevsky N. "Računovodstvo upravljačko računovodstvo", 2010

Horngren C.T., Foster J.Sh. Datar "Upravljačko računovodstvo", St. Petersburg, 2007.

Internet resursi:

6

7

Podučavanje

Trebate li pomoć u učenju teme?

Naši stručnjaci će vam savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite prijavu naznačite temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konzultacija.