ロシアにおける外国組織の常駐代理：司法実務と最適化分析。 常駐駐在員事務所の設立：税務面 常駐駐在員事務所を持たない外国組織
トピック 5. 税務上のロシア連邦における外国組織の常駐代表事務所
5.1. 外国組織の税務ステータスの重要性
代表制度の出現の主なものは、ある州の居住者が別の州の領土内で実際に活動することです。 さらに、このアクティビティには多くの特別な特性がなければなりません。 ロシア連邦の領土内における外国法人の活動が、ロシア連邦の法律および国際租税条約に基づく恒久的施設の概念に該当するかどうか。
外国組織の活動を正しく認定し、その納税義務を決定するには、「恒久的施設」の概念の内容を開示する必要があります。 外国組織の活動の存在が税務上の恒久的施設の形成につながる重要な特徴を確立する。
5.2. 国際協定の規範に従った恒久的施設の定義
関連する二重課税協定が締結されている国に応じて、特定の協定の詳細と特徴を考慮して「恒久的施設」の概念が異なる場合があります。 同時に、協定は、原則として、特定の期間または期限が過ぎた場合に協定締約国の国内法の規範を参照して、常任代表府の設立の事実を決定するための一般規則を確立します。概念は契約自体によって定義されていません（または明確に定義されていません）。
ロシアの税法に基づく恒久的施設の決定。
ロシア連邦税法第 25 章における「外国組織の常駐代表事務所」の概念の定義、および外国組織の活動がロシア連邦の設立につながるとみなされる基準常駐駐在員事務所は第 2 条に規定されています。 ロシア連邦税法第 306 条。
Artの第2項に従います。 ロシア連邦税法第 306 条により、ロシア連邦における外国組織の常駐代表事務所は、支店、駐在員事務所、部門、局、事務所、代理店、その他の独立した部門、またはその他の活動場所として理解されます。組織（以下、支部という）。この組織を通じて、ロシア連邦領域内で以下に関連する事業活動が定期的に行われます。
下層土の使用および（または）他の天然資源の使用。
ゲーム機を含む機器の建設、据付、据え付け、組立、試運転、保守および運用に関する契約に定められた作業の実施。
ロシア連邦の領土内にあり、この組織が所有またはリースしている倉庫からの商品の販売。
第 4 条第 4 項に規定されているものを除き、他の業務の遂行、サービスの提供、その他の活動の実施。 306 ロシア連邦税法
アートのパラグラフ 2 から直接引用。 ロシア連邦税法第 306 条により、この法律は恒久的施設の次の特徴を確立していることになります。
ロシア連邦の領土内における外国組織の別個の部門またはその他の活動場所の存在。
ロシア連邦領域内で外国組織による事業活動を行うこと。
定期的に活動を行っています。
これらの特徴の組み合わせが同時に存在する場合、ロシア連邦における外国組織の活動は、常設代表事務所の設立につながるものとして定義されます。
恒久的施設の形成が認められる基準を分析すると、事業活動、活動の場所、活動の規則性という概念を明確にする必要があります。
外国組織がロシア連邦内で活動する場合、その活動が賃貸施設、顧客の敷地、またはこの目的のために特別に提供されたその他のエリアで行われる場合、その外国組織は恒久的な場所を有するものとみなされます。
例5。 外国組織がロシアに設備を保有しており、それをロシアの組織にリースしています。 外国組織のこのような活動は、ロシア連邦における常設代表事務所の設立につながる可能性があります。
ある締約国の企業が別の締約国の企業によって維持されている固定の事業所を通じて、有形財産（この場合は設備）が第三者に譲渡またはリースされる場合、その活動によりその事業所は恒久的施設となります。 この立場は 2.4.1 項にも記載されています。 3月のロシア連邦税務省の命令により承認された、外国組織の利益（所得）課税の詳細に関するロシア連邦税法第25章の特定の規定の適用に関する税務当局への方法論的勧告2003 年 28 日。 番号BG-3-23/150。 これらの方法論的勧告によれば、外国組織がロシア連邦の領土内に財産を所有するという単なる事実だけでは、ロシア連邦の領土内にその常駐代表事務所が設立されるとはみなされない（法第 306 条第 5 項）。ロシア連邦の税法に準拠）、そのような資産を商業目的で使用すると、特定の条件の下で外国組織の常設駐在員事務所を設立することができます。
規則性。
例6。 ロシア企業は、ロシア連邦領土内で機器保守サービスを提供するために、オーストリアおよびドイツの居住企業と契約を締結しました。 外国企業の従業員は年に1～2回来社し、2～3日以内に契約条件で定められたサービスを提供します。
ロシア連邦租税省モスクワ局は、この状況における活動が通常のものであるとの認識に関して、次のような立場をとった（2003年6月18日付書簡、No.26-12/32420）。
この場合、第 2 条に記載されている「恒久的施設」という用語の定義に従う必要があります。 2000 年 4 月 13 日のロシア連邦政府とオーストリア共和国政府との間の条約第 5 条「所得および資本に対する税金に関する二重課税の回避に関する」および第 4 条。 1996 年 5 月 29 日のロシア連邦とドイツ連邦共和国との間の協定の第 5 条「所得および資産に対する税金に関する二重課税の回避について」。
これらの条項は、「恒久的施設」という表現は、企業の活動の全部または一部が実行される恒久的な事業所を意味すると定義しています。 しかし、この協定には、他国の領域における外国組織の活動が（建設現場を除く）常設駐在員事務所の設立に至るまでの期間、および開始と終了が定義されていない。常駐駐在員事務所の活動日。 したがって、常駐駐在員事務所の活動の開始日と終了日を決定する際には、第 3 条第 3 項に従う必要があります。 ロシア連邦税法第 306 条、すなわち 活動の規則性の基準。
外国組織の税務当局における会計処理の特殊性に関する規則の第 2.1 項に基づき、外国組織の活動は、ロシア連邦において支店を通じて 30 暦年を超える期間実施する、または実施する予定である場合には定期的であるとみなされる。年間日数（継続的または累積）。
上記を考慮すると、ロシア連邦領土内で機器保守サービスを提供するオーストリアとドイツの居住企業の活動は定期的ではなく、ロシア連邦におけるこれらの企業の常設駐在員事務所の設立にはつながりません。
例7。別の契約に従って、ドイツ企業は年に1回、25日未満の期間、ドイツの専門家をロシア企業に派遣し、保守要員に機器の操作規則を訓練させている。
この場合、Art. 5 1996 年 5 月 29 日のロシア連邦とドイツ連邦共和国の間の協定。 「所得及び財産に対する税金に関する二重課税の回避について」では、サービスの提供と収入の搾取は一回限りのものとみなされることができ、ロシア連邦領域内での恒久的施設の形成にはつながらない。 。 得られる収入に関しては、第 2 条第 2 項に従う必要があります。 ロシア連邦税法第 309 条。 外国組織による収入の支払いの場合の税務代理人の義務は、第 2 条第 2 項に定義されています。 310 ロシア連邦税法。
例8. フィンランドの会社は、年に数回、ロシアの組織に、ロシア連邦にある機器の修理および保守サービスを提供しています（フィンランドの会社の専門家がロシア連邦に滞在するのは合計 30 日未満です）。
芸術に従って。 1996 年 5 月 4 日のロシア連邦政府とフィンランド共和国政府との間の協定の第 4 条では、外国法人の常駐代表事務所は、建設、設置、設置に関連する定期的な活動の常設の場所として理解されています。 、設備の組立、調整、保守、その他の作業の遂行
芸術に従って。 上記の協定の第 7 条に基づき、フィンランド企業が受け取る収入は恒久的施設を通じた活動の実施とは無関係であるため、この収入は会社の税務上の居住国、つまりフィンランド国内でのみ課税の対象となります。 フィンランドで。
例9。 ドイツの企業は、ロシアの企業にエンジニアリング サービス (飲料瓶詰めラインの操作員向けのトレーニング サービス) を提供するために、年に 1 回、25 日未満の期間、専門家をロシア連邦に派遣しています。
1996 年 5 月 29 日のロシア連邦とドイツ連邦共和国間の協定「所得および財産に対する税金に関する二重課税の回避に関する」およびロシア連邦税法第 25 章の規定に従って, 企業が定期的に事業活動を行う場合、常駐駐在員事務所が形成されます。 検討中のケースでは、サービスの提供と収入の創出は一回限りであり、ロシア連邦領土内での常設駐在員事務所の設立につながるものではないとみなされる（ロシア財務省の書簡）連盟、2002 年 3 月 26 日付け、No. 04-06-05/1/14)。
起業家活動。外国組織の活動が税務上の恒久的施設を生み出すことを認識するには、これらの活動が起業家的な性質のものであることが必要です。
ほとんどの組織は利益を上げることを目的として設立されているため、ロシア連邦領土内での活動は起業家精神にあふれています。
恒久的施設を設立する決定の長所と短所を十分に評価するには、その設立による税金上の影響を判断する必要があります。 常設駐在員事務所設立の兆候の 1 つは、外国組織による継続的な商業活動の実施です。 しかし、ロシアの税法では、外国企業が活動を行う際に常設駐在員事務所が設立されない場合の多くのケースが規定されています。 これらには、税務上の恒久的施設の創設を必ずしも伴うとは限らない仲介活動も含まれます。 外国組織が常設の駐在員事務所を設立せずにロシア連邦の領土内で活動している間は、税務管轄権が完全に適用されるわけではありません。
出版物
恒久的施設のステータスの決定
ロシア連邦では、外国企業の利益は、恒久的施設を通じた企業の活動の結果として利益を受け取った場合にのみ、かつ恒久的施設に直接帰属する範囲でのみ課税されます。 外国人が永続的施設を有するその瞬間まで、その外国人は、その無制限の課税管轄権に該当する限り、その国の経済生活に参加しているとはみなされません 1 。
外国企業の活動が恒久的施設を形成するか否かは、次のように決定されます。
常設駐在員事務所の設置の問題を含め、二重課税の回避に関する協定の条項を明確にする管轄当局としてのロシア財務省の立場。
規制税務当局の立場。
司法実務の均一性を保証するロシア連邦最高仲裁裁判所と、法的効力を発した第一審および上訴裁判所の判決を検討し、法的効力を有する地方裁判所の決定を検討する地方連邦仲裁裁判所の立場司法実務２．
外国企業の常駐駐在員事務所とは、組織が定期的に以下に関連するロシアでの事業活動を行う支店、駐在員事務所、部、局、事務所、代理店、その他の独立した部門またはその他の事業所を意味します。
下層土および/またはその他の天然資源の使用。
機器の建設、設置、据付、組立、保守および運用の実施。
ロシア領土にある倉庫からの商品の販売。
他の仕事の実行、サービスの提供、その他の活動の実施。
ロシア連邦税法は、恒久的施設の 3 つの主要な特徴を定義しています (ロシア連邦税法第 306 条)。
ロシア連邦の領土内に別個の師団またはその他の活動場所が存在すること。
ロシア連邦領域内で外国組織による事業活動を行うこと。
このような活動を定期的に実施しています。
ロシアの法律には「会社の事業所」という概念の定義はありません。 OECD モデル条約 3 では、事業所を事業の遂行に使用されるあらゆる施設、施設、または施設と定義しています。 また、会社所有か賃貸かは問いません。 また、敷地のない任意のスペースでもかまいません。外国企業の代表者は会議を開き、契約を締結し、必須条件を交渉します。これらすべてがすでに活動の場を形成しています。 さらに、外国企業が自由に使える施設を恒久的に保有している別の企業内に事業所が置かれる場合もあります。 外国企業が他の国にどのような形態で存在しても、恒久的な事業所として認められます。
一例として、OECD モデル条約の注釈では次のような状況が示されています。 外国企業が取引先企業のために従業員を他国に派遣します。 従業員は海外に長期滞在し、取引先のオフィスで働き、義務の履行を監視し、契約の履行に関連する問題をその場で解決します。 出向従業員は他人のオフィスを使用しますが、その会社は相手国に「固定の事業所」を持っているため、税務上は恒久的施設とみなされる可能性があります。
起業家活動の定義は、ロシア連邦の民法に規定されています。起業家活動は、財産の使用、商品の販売、仕事の遂行または提供から体系的に利益を得るために、自己の責任で実行される独立した活動です。法律で定められた方法でこの資格で登録された者によるサービス（ロシア連邦民法第3部第1項第2条）。
ロシア連邦税法に基づく恒久的施設の 3 番目の兆候は、定期的に事業活動を行っていることです。 これは以下のことを意味します: 企業がロシア連邦の領土内で年間継続的または累積で 30 暦日を超える期間活動を行う、または行う予定がある場合、これは税務当局に登録する義務があることを意味します。活動の場で 4．
したがって、外国企業の活動は、特定の特徴を同時に備えた恒久的施設の形成につながります。
外国企業は、次の場合に恒久的施設を有するとみなされます。
この外国組織との契約関係に基づいて、ロシア連邦における利益を代表する人物を通じて配達を行う。
ロシア連邦の領土でロシア連邦に代わって行動する。
契約を締結し、重要な条件（契約価格と納品条件）に同意する権限を有しており、定期的に使用しており、外国組織（従属代理人）に法的影響をもたらします（ロシア連邦税法第306条第9項）。
このような基準が満たされる場合、外国企業の活動は恒久的施設の形成につながります。 この場合、会社はロシア連邦の税務当局に登録する必要があります。
国際税務の側面
ロシア連邦と会社設立国との間で二重課税の回避に関する協定がある場合、各国の規則よりも優先されるため、この協定の規則が適用される必要があることを考慮する必要があります。法律（ロシア連邦税法第 7 条）。 さらに、原則として、二重課税を回避するための国際条約は、現地の法律よりも有利な税制を規定しています6。
二重課税の回避について合意がない場合、そのような恒久的施設に課税する際には、現在のロシア法の規範に従う必要があります（ロシア連邦税法「所得税」第 25 章）。
回避協定は、所得税、固定資産税、キャピタルゲイン税、個人所得税などの税金に適用されます。 例外は、間接税 VAT と地方税である土地税です。
外国組織の税務申告
ロシア連邦領域内に登録されている常駐代表事務所は、会計義務に関する法律を遵守し、第 7 章に従って納税記録を維持する義務があります。 25 ロシア連邦の税法。 この目的のために、会計方針 8 を策定する必要があります。
会計処理には例外が 1 つあります。外国組織が IASB によって承認された国際財務報告基準 (以下、IFRS) に従って会計処理を行っている場合、ロシアの規則に従って会計処理が免除される場合があります。 これを行うには、会社が IFRS に従って記録を保管する予定であることを税務当局に通知する必要があります。
税務会計に関しても例外はありません。 所得税を支払う予定がある場合は、将来適用される会計方針を規定する必要があります。
所得税
外国企業がロシアで恒久的施設の設立につながる活動を行う場合、所得税を支払う必要があります。 Ch.によると、 ロシア連邦税法第 25 条により、外国組織は納税者となります（ロシア連邦税法第 246 条）。
このような会社に対する課税対象は以下のとおりです。
常駐駐在員事務所を通じてロシア領土内での事業活動から得た収入から、この常駐駐在員事務所によって発生した経費を差し引いたもの。
恒久的施設の資産の所有、使用、処分から得た収入から、そのような収入の受け取りに関連する費用（減価償却費、光熱費など）を差し引いたもの。
恒久的施設に関連するロシア国内の源泉からのその他の収入（例えば、有価証券の所有権やその配当金の受け取りなど）。
外国組織の恒久的施設の課税標準を計算する手順は、第 2 条に従って実行されます。 307 ロシア連邦税法 9.
課税期間は暦年であり、報告期間は四半期、半年、9 か月です (ロシア連邦税法第 285 条)。
報告書（ロシア連邦税法第 289 条）は、所得税の納税申告書 10 であり、外国組織に支払われた所得および源泉徴収税額の税額計算 11 でもあります。 報告書の提出期限は、報告期間の結果に基づいて翌月の28日、課税期間の結果に基づいて翌年の3月28日です（ロシア連邦税法第289条）。 。
外国組織は、税務上認められた常駐駐在員事務所を通じてロシア連邦での事業活動から収入を得た場合にのみ、税務上発生した経費を考慮する権利を有します。 事業活動がない場合、外国企業は税務上の恒久的施設とは認められず、ロシアで経費を計上する権利もありません。
税務上の恒久的施設の有無は納税者が独自に決定します。 そのようなステータスを判断することが困難な場合は、税務署に申請を送信する必要があります。
外国企業がロシア連邦領土内に常駐駐在員事務所を設立していないが、配当金、借入資金の利子、不動産の売却収入、不動産リース収入、罰金などの関連収入をロシア国内の源泉から受け取っている場合契約条件等の違反に対する罰則（ロシア連邦税法第309条第1項）、この場合、外国企業は所得税の納税者として認められます。 しかし同時に、所得税は税務代理人（この収入を支払う会社）によって源泉徴収されます。 12.
税務代理人は、適切な税率で所得税を源泉徴収し（ロシア連邦税法第310条）、それを予算に移す義務があります13。 そして、報告期間の終了時に税務署に申告書を提出します。
したがって、ロシアで活動していない外国組織は、協定（契約）に基づく金額から対応する税金を差し引いた金額を受け取ることになります。
付加価値税
ロシアに常駐駐在員事務所を置く外国企業を考慮すると、その企業も VAT の納税者 (ロシア連邦税法第 143 条) として認識され、この税を規定の方法および条件内で支払うことになります (ロシア連邦税法第 174 条) は、ロシアの一般組織のために制定されています。
企業がロシア領土内で、提供された仕事やサービスの費用に対して VAT を支払っている場合、その企業は、購入した商品、仕事、サービスに相当する税金を控除し、税務調査局 14 に報告して支払う権利を有します。予算に応じた金額となります。
ロシアで活動を行っていないが自分で支払うことができない外国人に収入が支払われる場合、税務官はその外国人に支払われる収入からVATを源泉徴収しなければなりません。
税務担当者は、外国人に支払われた所得と源泉徴収された VAT 額について税務署に通知します。
固定資産税
外国企業の固定資産税の対象は、固定資産に関連する不動産と動産の両方です（ロシア連邦税法第374条）。 それはすべて外国企業の税務ステータスによって異なります（ロシア連邦税法第373条）。
外国企業がロシアに税務上の常駐駐在員事務所を設立した場合、不動産と動産の両方に固定資産税を支払うことになります。
会社が税務目的で恒久的施設を設立しない場合、動産に対する固定資産税は支払われません。 しかし、その不動産に不動産がある場合、会社は固定資産税の支払者になります（ロシア連邦税法第379条）。
課税期間は暦年であり、報告期間は四半期、半年、9 か月です (ロシア連邦税法第 379 条)。 各報告および納税期間の終了時に、納税者は税務当局に報告書を提出する必要があります（ロシア連邦税法第235条）。
統一社会税
外国企業は、雇用契約が締結されている従業員がいる場合、常駐駐在員事務所を通じてUSTを支払います（ロシア連邦税法第235条）。
雇用契約に基づいて働く外国人従業員に発生する支払いは、従業員のステータス（ロシアに永住または一時居住）、契約が締結された場所、および支払いが発生および支払われる場所に関係なく、UST の対象となります（国外またはロシア連邦領域内） 15．
税金は、雇用契約および民法契約に基づいて個人に有利に発生した支払いおよびその他の報酬に課されます（ロシア連邦税法第 236 条）。
税金と報告期間（ロシア連邦税法第240条）、税率、納税申告書（ロシア連邦税法第243条）、報告書の提出期限（ロシア連邦税法第243条） ） - これらすべては、通常のロシアの納税者が行う手順に対応しています。
個人所得税
外国企業は個人に収入を支払う場合、個人所得税を源泉徴収する義務があります（ロシア連邦税法第207条）。 税率は個人の居住地によって異なります。 居住者とは、今後 12 か月連続で少なくとも 183 暦日ロシア連邦の領土に滞在する人を指します。 居住者の場合、税金は13％、非居住者の場合は30％の税率で源泉徴収されます（ロシア連邦税法第224条）。
恒久的施設は、地位に関係なく、そのような個人に有利な支払いに関して税務代理人として機能します。
課税の対象は、納税者がロシア連邦内の源泉からロシア連邦外の源泉（納税居住者である個人の場合）、およびロシア連邦内の源泉から納税居住者ではない個人の場合に受け取る所得です（税法第209条）ロシア連邦法典）。
課税期間は暦年であり（ロシア連邦税法第 216 条）、報告書の提出期限（ロシア連邦税法第 230 条）は、税の期限が切れた翌年の 4 月 1 日までです。期間（ロシア連邦税法第230条）。
土地税
外国組織が所有権、永久（永久使用）権、または生涯相続可能な所有権に基づいて土地区画を取得する場合、土地税は外国組織によって支払われます（ロシア連邦税法第389条）。 この場合、外国企業は土地税の支払者（ロシア連邦税法第388条）となります。
土地税は、課税期間が終了した翌年の2月1日までに支払われます（ロシア連邦税法第398条）。 年に 1 回、前払いなし（ロシア連邦税法第 393 条）。 宣言16が提出される。
運輸税
課税の対象は、外国企業（ロシア連邦税法第 357 条）が車両（自動車、飛行機、ヨットおよびその他の水上または航空車両）の所有権を取得または占有したときに発生します（ロシア連邦税法第 358 条）。ロシア連邦）。
車両の購入日、使用または廃棄の受領日から 30 日以内に車両を登録する義務があります。
税金は年に1回（ロシア連邦税法第360条）、納税期間が終了した翌年の2月1日まで支払われます（ロシア連邦税法第363.1条）。 税率は現地の法律によって決定されます。
納税期間の終了時に、納税者は車両の所在地の税務当局に納税申告書を提出します。 17.
常駐駐在員事務所を設置しない外国企業の商業活動
ロシア連邦税法は、外国企業がロシアで事業を行う場合に常駐駐在員事務所が設立されない場合の多くのケースを規定しています。
恒久的施設の他の必要な兆候がない場合の有価証券、ロシアの組織の資本の株式、およびその他の財産の所有権（ロシア連邦税法第306条第5項）。
完全または部分的にロシア連邦内で実施される、単純なパートナーシップ協定または当事者の共同活動を含む別の協定の締結（ロシア連邦税法第306条第6項）。
外国の組織による、恒久的施設の他の兆候がない場合に、ロシアの領土内で別の組織で職員を勤務させる規定（ロシア連邦税法第306条第7項）。
恒久的施設の他の兆候がない場合に、対外貿易契約の枠組み内での物品の輸出入業務を行うこと（ロシア連邦税法第306条第8項）
また、外国企業の活動がブローカー、手数料代理人、証券市場の専門的参加者、またはその他のあらゆる手段を通じてロシア連邦の領土内で行われる場合、その活動は恒久的施設の形成につながるとはみなされません。通常の主な（通常の）活動の一部として行動する人（独立した代理人） 18．
所得税の課税標準を決定する際、手数料代理人は、手数料報酬を除き、手数料契約に基づく義務の履行に関連して受け取った財産（現金を含む）の形での収入を考慮しません（第9条、ロシア連邦税法第 251 条第 1 項）。 そして、取引を通じて取得したすべては本人に属します（ロシア連邦民法第996条）。 手数料代理人に発生した費用は、本人が払い戻す必要があります。 したがって、取引による利益は手数料代理人の利益ではなく、本人の利益となり、設立国の法律に基づいて課税の対象となります。
税金の最適化のための仲介スキーム
ロシアでは、委員会協定の枠組み内で行動する委員会代理人が交渉する権利を持っていることを税務当局が証明できれば、本人の活動は恒久的施設の設立につながるものとして認識される可能性があり、課税の対象となる。買い手との契約の重要な条件。
手数料代理人が契約に署名する権限を有し、すべての決定は本人が行い、手数料代理人が専ら仲介機能を実行することを証明すれば、恒久的施設を認識するリスクは最小限に抑えられ、所得税の納税義務は発生しません。複数のパートナー (プリンシパル) との関係で、彼の活動は基本的かつ平凡です。
したがって、第 2 条の規定を考慮すると、 ロシア連邦税法第 306 条によれば、外国企業は常設駐在員事務所を設立せずにロシアで活動を行うことができるため、納税上の地位を持たず、所得税を支払わない可能性があります。
1 税法・編 S.G. ペペリャエフ。 M.: 出版社 FBK-Press、2000 年。
2 オフチャロバ E.V.、トラフキナ N.A. ロシアにおける外国組織の常駐代表事務所: 司法実務と最適化分析 // Glavbuh、2007 年 1 月 18 日。URL: http://www.glavbuh.net。
3 第 5 条の解説。
4 第 2.1.1 項。 2000 年 4 月 7 日付けのロシア税務省命令 No. AP-3-06/124 によって承認された、税務当局による外国組織の会計処理の詳細に関する規則。
5 Poputarovsky O.、Kutyaeva O. 国際課税：「二重」税金を回避するために協定を使用する利点とリスク」 // 連邦国家機関「ロシア連邦司法省管轄の国家登録室」の紀要、2009 年、いいえ５．
6 Timin E. ロシアの外資系企業にとって最適な勤務形態を選択する方法 // 実践的な税務計画、2008 年、No. 1。
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8 会計目的のための会計方針 - PBU 1/98「会計方針」（1998 年 12 月 9 日付ロシア財務省令 No. 60n）。
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発展途上のロシア市場は、国外への発展と拡大を目標とする外国企業にとって非常に魅力的です。 したがって、経営者がロシアに外国企業の支店や駐在員事務所を開設することを決定することは珍しいことではありません。 同時に、どの国の経済状況を改善できる効果的な手段の 1 つは、その経済に外国投資を呼び込む政策です。 しかし、我が国で商業活動を行い資本を投資するためには、外国組織は課税範囲を含む適切な保証を必要とします。 外国組織の個別部門の法的地位
ロシア国家は、予算の利益とロシアで活動する外国組織の利益を考慮に入れて、課税の法的規制システムの改善に取り組み続けている。
ロシアにおける企業の駐在員事務所または支店の設立は、外国企業による独立した積極的な事業活動を前提としています。このアプローチは、ロシアの組織への受動的な投資と混同されるべきではありません。
ロシアにおける外国企業の個別部門の機能の管理は、1999 年 7 月 9 日付けの連邦法「ロシア連邦における外国投資について」第 160-FZ 号の規定に従って行われます。 より正確に言えば、この法律は外国組織の支部にのみ適用されます。
ロシアにおける（営利企業の）開設や支店については言及されているが、駐在員事務所の設立については何も言及されていない（ロシア経済には何も投資されていないため）。 したがって、法文には代理の定義はなく、認定の場合であっても代理についての法制度は確立されていない。
駐在員事務所と支店はどちらも、その所在地の外にある法人の別個の部門であり、前者の任務のみがこの法人の利益を代表する（および保護する）ことを含み、後者の任務は以下を実行することです。この法人（または法人の特定の部分のみ）の機能およびその代表者。
どちらの形態も、それ自体は法人ではなく、法的能力を持ちません。その法的地位は、本社が登記されている州の法律に準拠します。 個別の部門が設立した法人の財産を管理し、法人によって承認された規制に従って運営されます。
言い換えれば、ロシア連邦の領土内にあるにもかかわらず、外国企業の駐在員事務所および支店は、以下に関して親組織が所在する国の法律の適用を受けることになります。
- 作成プロセス、
- 権利と義務、
- 仕事の計画とその完了、
- 経営陣の選任規定とその権限範囲等
ただし、ユニットが機能し始める前に、ロシア当局から許可を得る、つまり認定を受ける必要があります。 駐在員事務所や支店が認定される場合、ロシア予算への税負担を管理するために連邦税務局に登録する必要もあります。
ロシア連邦における外国企業の支店の法的地位は、この部門に関連するすべての最も重要な問題を規制します。 これは、ロシア連邦の法律に矛盾しない、ロシア支部の機能の特徴に関する基本データを反映する必要があります。
- （外国の親会社および支店自体の）フルネーム。
- ビジネスの組織的および法的形態。
- 支店所在地の住所。
- 本社の法定住所。
- 支店管理者が追求する目標。
- 活動。
- 設備投資の規模、構成、タイミング。
- 管理ルール。
外国組織の駐在員事務所と支店の両方に関する情報は、ロシア連邦で認定された外国企業の駐在員事務所と支店の統合国家登録簿に入力する必要があります。 登記簿への登録の証明は、連邦レベルでの外国企業の正式な地位の確認を保証する適切な証明書を備えた企業部門の存在です。これがなければ銀行口座を開設することは不可能であるため、税関などを通した輸送
外国組織によるロシアでのビジネスの形態は異なる場合があります。 外国の管理会社は、ロシアに駐在員事務所または支店を持たなければなりません。あるいは、それを持たずに、たとえば、ロシア連邦居住者を個人で雇用したり、ロシアの取引相手と直接契約を締結したりするなどの方法で行う必要があります。
常駐子会社を設立し、そこを通じて事業を行うという選択肢もあります。 事業組織の形態を適切に選択することは、税金の支払いに関連する損失を回避するのに役立ちますが、税金の額が減ったり、税金の支払いが完全に回避されたりする可能性があります。
ロシア連邦における外国組織の支店および駐在員事務所の一般的な特徴は次のとおりです。
- 親会社とは別の部門の形で存在し、親会社の基準に従って運営されます。
- 親会社は自らの行為に対して財務的責任を負います。
- 経営陣は、外国親会社に発行された委任状に指定されている範囲で、外国親会社から権限を与えられます。
- 親会社の財産の株式を会社とは別に会計処理して使用する。
- 独立した法的能力を持たず、法人として認識されておらず、親会社に代わって行動を行っていない。
- 本社の決定により設立および清算される。
- 財務諸表を作成する必要はありません。
多くの共通点がありますが、駐在員事務所と支店は同じものではありません。 外国企業の支店は、会社の利益を代表して保護するだけでなく、外国の創業者と同様の事業活動を実行する権限を有するため、駐在員事務所と比較して幅広い機能を備えています。
外国組織のさまざまな形態の活動に対する課税の比較分析を行います。
| 活動形態 | バット | 所得税 | UST | 固定資産税 |
|---|---|---|---|---|
| 子会社 | 総合的に計算し、簡易課税制度を選択することができます。 | 24％（簡易課税制度を選択可能 6％、15％） 課税の対象は、ロシア国内の支店を通じて受け取った収入（海外で発生した収入と支出を考慮することができますが、支店の業務に関連しています）からこれらの支店の経費を差し引いたものです。 | 総合的に計算し、簡易課税制度を選択可能 | |
| 恒久的施設（支局、部、局、庁、事務所等） | 一般的な基準に基づいて計算すると、サービスの課税に関して微妙な違いがあります。 | 0.24 | 一般的な基準に基づいて計算されます | |
| 常設施設なし | 収入は税務署によって VAT 課税所得から源泉徴収されます。 発信 – 0% | 事業収入からの控除はありません。 それ以外の場合は、税務担当者によって源泉徴収されます（最大 20%） | いいえ（会社は納税者ではありません） | |
したがって、最適な動作モードを選択するとき、外国企業は次の点に注意する必要があります。
- 居住子会社はすべての税金を標準税率で支払いますが、特別税制を適用する権利があります。 また、国際税務計画の機会を活用する機会もあります。
- ロシアに常設の駐在員事務所を設立せずに事業を行うことは、税負担は小さいものの、活動範囲が限られているため、ロシア連邦で時折業務を行う企業にのみ適しています。
- 常設駐在員事務所の創設は、ロシア連邦の税法によって承認されたすべての税金を、特別な制度に切り替える権利なしに支払わなければならないという事実のため、課税の観点からは有益ではありません。
支店か駐在員事務所のどちらかを選択する場合は、どのような目的で別の部門を作成するかを決定する必要があります。本格的な活動を実施し、海外の親組織と同じ機能をすべて実行するため、または利益を代表し保護するためのみにするためです。本社の。 2番目のケースでは、駐在員事務所を設立するだけで十分ですが、最初のケースでは、ロシア連邦の領土に支店を開設することなく行うことはできません。
外国企業のロシア支店開設の特徴
支店は常設施設と呼ばれることもありますが、これらは同じ概念ですが、ここでのキーワードは「常設」です。 これは、ロシア連邦において以下に関連する事業活動を定期的に行う駐在員事務所として認められています。
- ロシアにある自社倉庫からの商品の販売。
- 締結された契約に基づいて、機器（機器はスロットマシンとも理解できます）の建設、設置、据え付け、調整、組立、操作、保守の作業を実行するため。
- 下層土および/またはその他の天然資源の開発。
- 第 4 条第 4 項に記載されている作業以外の作業を行うこと。 ロシア連邦税法第 306 条。
ロシアで認定された外国組織の支部は、その活動の以下の特徴によって特徴付けられます。
- 支店は営業活動に従事する権利を有します。
- 非法人としての支店:
- 破産により清算されていない。
- 認可された資本を持っていない。
- 財務諸表を作成しない。
- 家具や設備のない住宅および事務所の賃貸料に対して VAT を支払わないでください。
- 納税申告書を統合しないでください。
- 通貨法の観点からは、支店は居住者ではありません。
外国組織の活動の一部の分野は、ロシア当局によって特別な方法で管理されている。 一例は、ロシアにおける外国保険会社の取り組みです。
外国保険会社の支店の営業条件は、国民保険市場を維持し発展させたいというロシア当局の意向により、他の種類の活動と比較してより厳しいようであり、そのためには外国資本の保険市場への統合を厳格に規制する必要がある。エリア。
保険会社の授権資本に対する外国資本の参加枠は合計 25% であり、ロシアの保険会社の授権資本に占める外国投資家の割合は 49% を超えてはなりません。
さらに、外国企業は以下の行為を禁止されています。
- 生命保険;
- 強制保険（州保険を含む）。
- 政府供給品および政府目的の契約業務に関連する財産の保険。
- 地方自治体および国営企業の財産権の保険。
ロシアのWTO加盟（2012年8月22日）から9年後、外国組織は、WTOへの申請を提出する前の年末時点で企業の資産全体が50億ドルを超えていれば、ロシアに直接支店を設立できるようになる。支店を設立します。
外国企業の支店が申告者になれるかどうかについても、多くの人が懸念しています。 関税法では、特に以下の者を申告者として認めています。
- 外国法人が外国の公式代表事務所である場合、または特定の商品を輸送する場合（ロシア連邦の国際協定に従って）。
- 関税同盟の領域内に駐在員事務所を設立し、駐在員事務所の個人的なニーズのために特定の商品を輸入する外国企業。
外国企業のロシア駐在員事務所開設の特徴
駐在員事務所は法人の利益を代表し、保護することに取り組んでいますが、法人が外国企業の駐在員事務所であるかどうかという質問に対する答えは否定的です。
通常、駐在員事務所の目的は次のとおりです。
- ロシア連邦にある同社本社の業務を促進する。
- 本社におけるロシアのクライアントとの契約の準備。
- 外国組織の商品、作品、サービスの広告および宣伝。
- マーケティング調査。
- 本社に関する情報の発信。
- ロシア人の中から顧客を探す。
- ビジネス上の連絡先の開拓。
- 紛争解決。
ロシアにある外国組織の駐在員事務所の目標は限られており、対外貿易や経済活動を行うことはできず、独自に取引を締結することもできません。
ロシア連邦における駐在員事務所の活発な発展は、外国企業がロシアでビジネスを行うこの形態に固有の多くの利点によって説明されます。
- 賃貸施設に対する VAT 特典の利用可能性 (特典が国際協定に記載されている場合)。
- 会計は納税義務を計算するためだけに行われ、それ以上のものではありません。
- 特定の関税の免除 - ロシア連邦での認定期間中、駐在員事務所の運営に必要な財産の輸入には手数料がかかりません。
- 外国人労働者の登録手続きを簡素化 - 駐在員事務所は認定外国人労働者を雇用する許可を得る必要がありません。
代表者を持たないロシアにおける外国組織の活動
しかし、外国企業に限らず、他国で働く外国企業の代表者は、コストを最小限に抑えようと努力するため、外国企業が駐在員事務所なしでロシアで営業できるかどうかを知ることは、彼にとって非常に重要です。 結局のところ、ロシアに駐在員事務所を設立しなくても、外国企業は国内組織と直接契約を結ぶなどしてロシア領土内での活動から収入を得ることができる。 
ロシア当局はこのことをよく認識しているため、外国企業の活動に間接的に課税する措置を講じています。 彼らは登録納税者として税金（例えば、統一農業税や固定資産税）を支払っていないが、協力関係にあるロシア企業が彼らに代わって納税を行っている。 この場合、彼女は外国人パートナーの税務代理人になります。
支払い源を通じて税金が支払われる外国企業の収入のリストがまとめられています。
- 財産分与後の資金。
- ロシアの株式会社への参加による配当金。
- 第三者の負債に対する利息。
- 株式の売却による利益。
- ロシア連邦領土内での知的財産の使用からの資金（たとえば、ロシアの映画館での外国映画）。
- 国際輸送からの収入（ロシアに少なくとも 1 つの受け入れおよび発送拠点がある場合）。
- 個人財産の販売またはレンタルによる送金（不動産は会社の所有物であり、ロシア国内にある必要があります）。
このような状況でコストを削減する方法の 1 つは、ロシア居住者が外国企業を代表するのではなく、個人の起業家を登録して代表的な役割を果たすことです。
これは多くの場合、税金の面でより有益であり、文書化の面でも間違いなく簡単です。 個人起業家と代理店契約または契約契約が締結され、その後、契約の条件に従って、彼は外国組織の利益を代表し始め、これに対する報酬を受け取ります。
ロシアにおける外国企業の別の部門を登録する場所
ロシアに外国企業の駐在員事務所を登録する方法を見てみましょう。 登録手続きは必ず外国企業の活動開始に先立って行われなければなりません。 これを行うには、モスクワ市の MIFTS RF No. 47 に連絡する必要があります。2015 年以降、MIFTS はロシア連邦領土内にある外国企業の支店および駐在員事務所の認定を行う権限を与えられています。
外国企業の別の部門が民間航空の分野で活動を行う予定がある場合は、連邦航空運輸庁に認定を申請する必要があります。
外国のクレジット会社の駐在員事務所は、ロシア銀行の認定を受けなければなりません（ただし、ロシア連邦税務局は、認定駐在員事務所の国家登録簿への登録証明書を発行する責任があります）。
航空会社とクレジット会社の両方の場合、ロシア連邦に設立された支店または駐在員事務所で働く予定の外国人には個人認定が必要です。 この問題はロシア連邦商工会議所によって扱われています。
外国企業がモスクワに駐在員事務所を開設する場合、この手続きでは、国内の他の地域の場合とは異なり、モスクワでの別の部門の所在地の承認を確認する文書の事前作成は必要ありません。ロシア連邦の構成主体の領土と地方自治体。
ロシア連邦における外国駐在員事務所設立の主な段階
ロシアへの外国投資を行う信用機関を登録する手順は非常に長く複雑なようで、次の段階で構成されています。
- 必要な書類の準備;
- 選択した事業分野で企業を認定する権限を持つ機関に申請し、書類を提出する（手続きには商工会議所による外国人材の数の認証が含まれる）。
- 駐在員事務所を設立する許可と認定駐在員事務所の州統合登録簿への登録証明書の発行を待っています。
- 印刷生産。
- 登録のために税務当局に連絡する（たとえば、モスクワに駐在員事務所を開設するには、モスクワ税務調査局No.47に連絡する必要があります）。
- ロススタットの統計登録簿への登録に関する文書を入手する。
- 予算外資金による登録。
- 銀行口座を開設し、それを税務署に通知します。
ロシアにおける外国企業の認定
ロシア連邦領域内における外国法人の駐在員事務所または支店の登録は、最初に認定を受けなければ不可能です。
認定とは、外国組織の別の部門の法的地位を認定および確認することです。
現在、ロシアには認定を扱う単一の機関が存在しないため、この責任は外国企業の活動分野に応じてさまざまな政府機関に委任されています。
2015 年まで、外国駐在員事務所および支店の認定は以下によって行われていました。
- ロシア連邦商工会議所。
- ロシア連邦法務省管轄の国家登録会議所。
- ロシア連邦法務省。
- ロシア連邦外務省。
- ロシア銀行。
- ロシア連邦航空局。
2015 年以降、認定機関の機能は連邦税務局 (MIFTS No. 47) に移管されました。
外国企業の駐在員事務所の税務登録登録
外国の法律に基づいて合法的に設立された駐在員事務所、支店および組織自体を含むあらゆる法人は、税務上の法人として認められます。 常駐駐在員事務所の設立は、法人の分割形態とは見なされません。税務会計上、外国企業を代表して外国企業の利益のために活動する法人または個人の支店、駐在員事務所、営利事業として認識されます。
ロシア領土内で事業を展開する同社の別部門は、30日以内に登録税務当局に登録する必要がある。 この手続きはロシア連邦財務省によって承認されたが、その違反には罰金を含む処罰は規定されていない。
例外なく、外国企業のすべての支店および駐在員事務所は、実際に活動が行われている、または車両や不動産が所在するロシア連邦の地域の税務局に登録する必要があります。
複数の地域で同時に作業を行う場合は、それぞれの地域で地元の連邦税務局検査局に登録する必要があります。
外国企業の駐在員事務所の法的住所の変更には、登録データの調整が含まれます。連邦税務局の職員は、これを適時に通知する必要があります。 会社をロシア連邦の別の構成主体の領土に移転することについて話している場合、その会社は税務登録から削除され、会社が商業活動を行うことを選択した地域の連邦税務局に再登録される必要があります。活動。
重要: 駐在員事務所/支店または外国企業自体が統合登録簿に含まれる情報を変更した、または変更する予定がある場合、別部門の管理者はこれについて登録当局に通知し、登録簿を変更する義務があります。関連情報が関連しなくなった日から 15 暦日を超えた場合。
ロシア連邦税務局への登録の根拠は、ロシア連邦における外国企業の支店の開設だけではなく、これには、ロシアに輸入されたものも含め、ロシアでの不動産や車両の購入も含まれる可能性があることに注意してください。国は、ロシアの銀行に口座を開設し、ロシア連邦の資金源から利益を得ています。 
登録プロセス中に、税務当局は外国企業に INN と KPP の両方を割り当てますが、INN の代わりに KIO (外国組織コード) が示される場合があります。 両方のコードは、登録手続きの完了時に発行される証明書 (Form 2401IMD) に記載されています。
予算外資金による外国企業の駐在員事務所の登録
外国企業はロシア連邦に駐在員事務所を開設し、税務当局との関係をすべて解決した後、予算外基金である年金基金と社会保険基金に登録する必要があり、その日から30日間が法律で認められている。登録完了のお知らせ。
登録手続きには5日間かかりますが、必要な書類が提出されていない場合、連邦税務局とロススタット支部から必要な情報を要求されるため、手続きがさらに長期化します。
リクエストに応じて、ロシアのすべての法人と同様に、駐在員事務所/支店が割り当てられます。統計コードは次のとおりです。
- オクポ、
- オコグ、
- 岡戸
- オクベド、
- OXF、
- OKOPF。
自分で健康保険基金 (MHIF) に書類を提出する必要はありません。支部/部門に関する情報は年金基金から提供されます。
ロシア連邦にある外国組織の支店/駐在員事務所の印鑑の作成
外国企業の駐在員事務所の印鑑は、ロシア連邦領土内の創設者または部門の責任者の好みや決定に基づいて作成することはできません。 作成する支店または駐在員事務所の印鑑のスケッチは、まずロシア連邦の MIFTS に登録する必要があり、そのためには次の一連の書類を準備する必要があります。
- 印鑑の製作申し込み。
- スケッチを承認する文書 (別の部門の長からの命令など)。
- 駐在員事務所設立許可書の公証コピー。
- 外国企業の部門に関する情報が認定機関の統合登録簿に登録されたことを確認する証明書の公証コピー。
- 支店または駐在員事務所に関する規定（公証コピー）。
- 部門長のコピー。
- 別の部門の責任者に発行される委任状。
印鑑の製造は、市切手登録簿（原則として、モスクワ登録会議所の認定を受けた製造業者によって発行される）に番号が割り当てられた後にのみ開始されます。 公証されたコピーを 2 枚提示する必要があります。
- 外国企業に独立部門を設立する許可。
- 統合国家登録簿への登録証明書。
番号の割り当てと印鑑の作成には 3 日もかかりません。 このようなサービスの最低コストは100ルーブルで、印刷の機器、方法、緊急度によって異なります。
ロシアの銀行に当座預金口座を開設する
外国企業のロシアにおける支店または駐在員事務所の登録手続きを完了するには、ロシアの銀行に当座預金口座を開設する必要があります。 認可された銀行は、認可された駐在員事務所に代わって締結された銀行口座契約に基づいて口座を開設します。 
外国組織の別の部門が財政運営を行う目的で銀行口座を開設するには、追加の書類の提出が必要です。
- 支店・駐在員事務所に関する規定。
- 別の部門の長に発行される委任状。
外国法人が銀行口座を開設するには、上記の書類に加えて、標準的な一連の書類も収集する必要があります。 口座（ルーブルおよび外貨）を開設する権限は、外国企業の別の部門の責任者にあります。
ロシアの銀行の外国企業部門の口座を開設するために必要な書類の完全なセットについては、に関する情報をお読みください。
外国企業のロシア駐在員事務所開設に必要な書類
外国企業の別の部門は、認定のために、税務当局に、税務登録のために、および予算外基金に必要な書類一式を連邦税務局（MIFTS No. 47）に提出した後にのみ活動を開始することができます。登録用に。
外国法人の支店開設に必要な書類：
- 組織が登録されている地域の法人の登録簿からの抜粋、設立証明書（または登録番号、日付、登録場所、登録機関に関する情報を含み、外国で発行された別の文書）登録時）。
- 支店/駐在員事務所を設立する決定、またはロシア領土内での業務の遂行に基づく契約書のコピー（支店長またはその他の権限のある代表者が署名）。
- 新しい支店/駐在員事務所の任命された長に発行され、適切な権限を与える委任状（通常、私たちは一般的な委任状について話しています。海外では無制限ですが、ロシア当局によって有効であると認められています）わずか1年）。
- 書類を提出および受信する外国企業の代表者（支店長でない場合）の通常の委任状。
認定機関に提出するための追加の書類セット:
- モスクワの MIFNS No. 47 (Form 15AFP) への書面による申請。支店/駐在員事務所の長、または文書を証明する権限のある人物が署名します。
- 外国組織の構成文書（憲章）。
- 外国企業の本社が開設されている国の認可機関から、納税者としての組織の登録に関して受け取った証明書（納税者コードまたは同等のものが含まれている必要があります）。
- 駐在員事務所または支店の長の身分証明書と税務当局への登録証明書 (TIN、可能な場合) のコピー。
- 外国組織の駐在員事務所または支店に関する情報のカード。
- ロシアのビジネスパートナーからの推薦状 (最低 2 通)。
- モスクワ国境外にある外国企業の支店/駐在員事務所の所在地が地元行政当局と合意されていることを証明する文書。
税務当局への登録のために登録当局に提出する追加の書類セット:
- 税務当局への外国組織の登録申請書 (2001I)。
- 支店または駐在員事務所に関する規定。
- 外国の親会社の憲章。
- 外国企業の本社が所在する州の税務局が発行した、当該企業が税金を支払っていることを示す証明書。 納税者コードまたはそれに代わる類似コードを含める必要があります（発行の瞬間からロシア連邦税務局に提出するまで6か月以内でなければなりません）。
- 支店または駐在員事務所の設立の許可。
- 認定駐在員事務所の統合登録簿への登録証明書。
ロシアの税務当局には他の書類を要求する権利はない。
予算外基金に提出するための追加の書類セット:
- 予算外資金による登録申請。
- 支店・駐在員事務所に関する規定。
- ロシアの税務署への登録証明書のコピー（公証人によって認証されたもの）。
- ロシア連邦に支店/駐在員事務所を設立する許可。
- 認定駐在員事務所統合登録簿への支店/駐在員事務所に関する情報の登録証明書。
- 外国企業の部門に割り当てられた統計コード。
- 正式な住所に関する情報を確認する文書 (通常は保証書)。
- 会計士を任命する命令、または外国組織の部門に会計士がいないことを確認する証明書。
外国企業がロシア政府機関に提供する書類は、発行日から 12 か月間有効です。
書類には、ロシア連邦領土内に設立された外国企業およびその部門に関する以下の情報が記載されていなければなりません（そのような情報が書類に記載されていない場合は、追加データの形でロシア連邦政府サービスに提供する必要があります） ):
- 組織とその部門の活動の方向性。
- 外国企業の所在地。
- 会社自体およびロシアにある部門の連絡先詳細 (電子メール、インターネット リソース アドレス、電話)。
- 組織の長、本社の創設者（個人または法人として - 登録番号、登録日、登録機関の名前と住所、納税者コード）、駐在員事務所または支店の長に関する情報（パスポートの詳細、登録住所、生年月日および出生地、TIN）;
- サービスを提供する銀行機関のフルネーム、当座口座番号、SWIFT コード。
- 授権資本の規模。
- ロシアの支店/駐在員事務所の従業員数および外国人従業員の予定数。
- 前年の収入。
- ロシアのビジネスパートナー。
外国企業の書類の合法化と翻訳
各外国文書にはアポスティーユ、または海外の領事館で合法化された本物のマークが付いている必要があります。
すべての書類はロシア語に翻訳されてロシア政府機関に提出され、翻訳はこの目的のために認定された組織によって作成され、公証人または出身国の領事館によって認証される必要があります。
委任状と決定書は、そこに含まれる署名者の署名と権限について公証されなければなりません。
ロシアは一部の国と文書の合法化を廃止する協定を結んだ。 設立国がそのような協定の当事者である場合、ロシア連邦でビジネスを行う際に書類を合法化する必要はありません。
ロシア連邦における外国駐在員事務所の登録手続きの費用と時期
ロシアに開設された各支部の認定のために、外国組織の本部は国家手数料を支払わなければならず、その額は認定期間を問わず12万ルーブルである。 駐在員事務所の認定には手数料はかかりません。
書類の処理時間は次のようになります。
- 州登録会議所では18営業日。
- 商工会議所では5〜10営業日。
緊急（5日以内に証明書が準備できる）場合の州登録商工会議所への追加支払いは15,000ルーブルですが、商工会議所は緊急の手続きを実行しません。
さらに、外国企業の支店または駐在員事務所の認定証明書を発行するための州登録会議所のサービスは有料であり、支払い額は認定の期間によって異なります。
| 認定証明書の発行費用（千ルーブル） | ||
|---|---|---|
| 州登録会議所の手数料 | ||
| 認定期間（年） | 支店 | 表現 |
| 1 | 20 | 35 |
| 2 | 35 | 65 |
| 3 | 50 | 80 |
| 5 | 75 | - |
| 商工会議所手数料 | ||
| 1 | - | 約90（1500ドル） |
| 2 | - | 約150（2500ドル） |
| 3 | - | 約210（3500ドル） |
ロシアの税務当局は、5 営業日以内に外国企業を納税者として登録します。
外国企業の支店が外国人労働者を雇用するための許可を取得するプロセスには、3〜12週間かかる場合があります。 期限は労働許可証の種類によって異なります。
外国部門の責任者、その権利と義務
外国人は、その後初めて、ロシアにある外国組織の支店または駐在員事務所の長の職に任命されることができます。 また、外国企業の支店に外国人人材を誘致するためには特別許可を取得する必要があります（認定手続き完了後にのみ発行可能）。
外国法人の利益を代表し、その利益を保護し、本社からの命令を実行し、ロシア領土内での別の部門の機能を確保することが、外国企業の支店/駐在員事務所の所長の主な任務です。
本社の執行機関（部長）は個人を管理者に任命する命令を出し、管理者と雇用契約を締結し、業務の報酬条件について交渉する必要があります。
外国企業の駐在員事務所長の給与は、外国設立組織の規模と駐在員事務所長に割り当てられる責任の範囲によって異なります。
外国企業の別の部門の責任者は、設立組織を代表して、発行された委任状および支店/駐在員事務所の規定に基づいてあらゆる行動を実行します。
外国企業の経営機関によって承認された支店/駐在員事務所に関する規定の本文には、支店/駐在員事務所の管理手順が定められており、次のように説明されています。
- 制御手順の詳細。
- 会社のマネージャーから部門長に命令を伝える方法、ルール、タイミング。
- マネージャーが誰に報告するか、また誰に報告するかについての明確な指示。
- 管理者の仕事をチェックする手順。
委任状は部門全体ではなく、部門長に個人的に発行され、次のように記載されています。
- 登録日;
- マネージャーの権限のリスト。
- 運営および進行中の作業の過程で発生する問題を解決する彼の権利。
- 契約書に署名し、取引を行う権利（契約額が制限される場合や、契約の主題に関する制限が宣言される場合など）。
- 管理者が銀行機関に当座預金口座（ルーブルまたは外貨）を開設し、お金を管理する権利。
- 予期せぬ事態が発生した場合に委任状を発行し、権限を譲渡する権利、そのような行動の条件。
駐在員事務所長の変更は本社創設者の個人的な決定ではなく、部門の活動を管理するロシアの組織にこの出来事について通知する必要がある。 これに関する情報は文書化する必要があり、これに基づいて、認定ユニットの統合登録簿に適切な変更が加えられます。 
外国駐在員事務所の会計および報告
登録後は、外国組織の別の部門が会計記録を維持すること、つまり本社向けの内部報告書を作成する必要があります。 これは、親会社が設立された州の法律で規定された言語および方法で作成されます。
ロシアにおける外国駐在員事務所または支店の閉鎖
外国企業の駐在員事務所または支店の清算は、部門の活動を終了し、税務局から登録を抹消することを目的とした手続きです。
ロシアにある外国組織の駐在員事務所の閉鎖は、ロシア連邦の現行法に規定されている規則に従って行われなければなりません。 
駐在員事務所の業務を終了する理由としては、次のようなものが考えられます。
- 認定の有効期限が切れ、更新が間に合わなかった。
- 登記上の本店を閉鎖。
- 外国組織の各部門による組織的なロシア法の違反と、その後のそれらを清算するという認定機関の決定。
- ロシアと、この協定に基づいてロシア連邦に駐在員事務所を開設した企業が登録されている国家との間の国際協定の終了。
- 親会社の創業者らが駐在員事務所を閉鎖する決定を下した。
外国組織の別の部門を閉鎖する手順を開始する前に、次のことを行う必要があります。
- 清算申請書 (フォーム 15PFP) を作成します。この申請書は支店長または権限のある人の署名によって証明され、次の情報が含まれます。
- 事業活動の終了事由
- 登録番号;
- 認定の日。
- 許可の有効期間。
- フォーム 11SN-Accounting に申請書を記入します。
- 別部門の閉鎖に関する会議の決定に関する公式議事録の公証コピーを作成します。
- 構成書類と会社定款を準備します。
- 支店/駐在員事務所の開設とマネージャーの任命が決定されたすべての会議の議事録を作成します。
- 銀行機関の当座預金口座の閉鎖を確認する証明書を発行します。
- 支店/駐在員事務所の長の委任状を発行します。
- 外国企業の弁護士に委任状を作成し、本社に代わって清算手続きを行うよう委託されます。
- 以前に受け取ったロシアでの部隊の登録証明書を提出し、次のことを明記してください。
- 行われた変更。
- 納税者番号。
年金基金の登録を抹消するには、さらに次のものが必要です。
- ロシア年金基金の形式での申請。
- 締切日に年金基金に提出するすべての報告書（原本2部と電子形式のコピー）。
- 税務署からの抜粋または情報シート。
- 連邦税務局への登録抹消の通知。
社会保険基金への登録を抹消するには、さらに以下が必要になります。
- 2013 年 10 月 25 日付けの命令番号 576 n によって承認された形式での申請。
- 清算報告書 (Form 4 FSS);
- 保険料額の通知
- 保険証（または通知）。
- ロシア財務省に有利な口座の残りの資金の拒否の手紙（資金が会社の口座に引き出されない場合）。
Rosstat への登録を解除するには、以下を提供する必要があります。
- OKTEI コードによる通知。
- ユニットの登録抹消を要求する手紙。
ロシアにある外国企業の支店を清算するための段階的な手順:
- 親会社の創業者会議を開催し、清算を決定する。
- 所得申告や税額の計算など、必要な書類をすべて準備します。
- 従業員を含む利害関係者への通知。
- 人事イベントを実施します。
- 部門の登録抹消および運営の終了に関する通知を MIFTS No. 47 に送信します (清算決定の日から 15 日以内)。
- 年金基金の地方支部への支店・部の閉鎖の通知（決定日から15日以内）。
- 社会保険基金の地方部門への閉鎖に関する通知（MIFTS、年金基金と同じ期間内）。
- MIFNS での調整プロセスに合格する:
- インプット部門（損益計算書の提示あり）。
- 机上監査部門（当座預金取引に関する抜粋の提示付き）。
- 納税者と協力する部門および債務決済部門（部門の従業員の収入に関する情報の登録簿の提示と納税の調整を伴う）。
- MIFTSに申請書を提出して閉鎖手続きを完了します。
- ロシア年金基金への登録抹消。
- 社会保険基金からの登録抹消。
- ロススタットから登録抹消の通知を受け取る。
- 銀行当座預金口座を閉鎖する。
別の部門を閉鎖するための書類と申請書の審査には、税務当局に一連の書類を提出した日から 14 日かかり、清算期間は合計で約 30 日かかります。
検査が必要な場合は、最終的な検査が完了するまでプロセスが延期され、約 3 か月かかります。
年金基金は 10 日以内に決定を発表しますが、社会保険基金は 1 週間しかかかりません。
一般に、支店または駐在員事務所を閉鎖する全プロセスは、書類の準備から始まり、税務当局と予算外資金による決定の発行で終わるまで、約 6 か月かかります。
外国企業がロシアに駐在員事務所を開設したり支店を設立したりする方法: ビデオ
外国組織の常駐駐在員事務所- ロシア連邦の領土内で定期的に事業活動を行う外国組織の支店、駐在員事務所、部門、局、事務所、代理店、その他の独立した部門またはその他の活動場所。
「恒久的施設」を英語で言うとPermanent Elements。
コメント
ロシアで活動する外国組織に対する課税制度は、その活動が恒久的施設を通じて行われると認められるかどうかによって異なります。
したがって、外国組織の利益は認められます（ロシア連邦税法第247条）。
常設ミッションを通じてロシア連邦で活動する外国組織の場合 - これらの常設ミッションを通じて受け取った収入から、これらの常設ミッションによって発生した経費の額を差し引いた額。
その他の外国組織の場合 - ロシア連邦の情報源から受け取った収入。 これらの納税者の所得は、本法第 309 条に従って決定されます。
恒久的施設の標識は第 2 条に規定されています。 ロシア連邦税法第 306 号「外国組織の課税の特徴。外国組織の常駐代表事務所」。
恒久的施設を通じて活動する外国の組織は、ロシアの組織とほぼ同様に、収入から発生した経費の額を差し引いたものとして計算される利益に基づいて所得税の対象となります。 このような組織の課税対象利益の計算の詳細は、第 2 条によって決定されます。 306 - 308 ロシア連邦税法。
「常駐駐在員事務所」の概念は、外国組織の正式な登録とは関係がないことに注意してください。 したがって、支店を登録していない外国組織は、第 2 条に規定されている条件が満たされれば、常設の駐在員事務所を有するものとして税務当局に認められる可能性があります。 ロシア連邦税法第 306 条。
例
外国組織が賃貸倉庫に商品をロシアに輸入し、この倉庫からロシアのバイヤーに商品を販売します。 ロシアのバイヤーとの契約は、外国組織に代わって締結されます。
外国組織のこのような活動は恒久的施設として認められています。
ロシアが外国組織の国と有効な協定を結んでいる場合、この協定の規定が考慮されなければならない（憲法第 15 条により、協定の規範はロシアの税法よりも高い法的効力を有する）ロシア連邦）。 このような協定には通常、恒久的施設の承認の特徴が記載されています（通常は第 5 条）。
規制からの定義
ロシアの税法
第 306 条 外国組織に対する課税の特殊性。 外国組織の常駐駐在員事務所
1. 本法典第 306 条から第 309 条の規定は、ロシア連邦領域内で事業活動を行う外国組織（当該活動が外国組織の常駐代表事務所を設立する場合）による税金の計算の詳細を定めるものである。活動に関係のない外国組織が、ロシア連邦の常駐駐在員事務所を通じて、ロシア連邦内の情報源から収入を得て計算する。
2. 本章の目的上、ロシア連邦における外国組織の常駐代表部とは、この組織の支部、代表部、部、局、事務所、代理店、その他の独立した部門またはその他の活動場所を意味します（以下、この章では - 支部)、組織はこれを通じてロシア連邦の領土内で以下に関連する事業活動を定期的に実行します。
下層土の使用および（または）他の天然資源の使用。
ゲーム機を含む機器の建設、据付、据え付け、組立、試運転、保守および運用に関する契約に定められた作業の実施。
ロシア連邦の領土内にあり、この組織が所有またはリースしている倉庫からの商品の販売。
本条の第 4 項に規定されているものを除き、他の仕事の実行、サービスの提供、その他の活動の実施。
この規範の目的上、ロシア連邦領域における外国組織の活動には、新しい海洋炭化水素鉱床の運営者および新しい海洋炭化水素鉱床での炭化水素の生産に関連する外国組織によって実施される活動も含まれる。 。
3. 外国組織の常駐駐在員事務所は、その支店を通じて通常の事業活動が開始された時点から設立されたものとみなされます。 ただし、支店を設立するという活動自体が恒久的な施設を生み出すわけではありません。 恒久的施設は、外国組織の支店を通じて事業活動が終了した瞬間から存在しなくなります。
地下土を使用する場合、および（または）他の天然資源を使用する場合、外国組織の常駐駐在員事務所は、次のいずれかの早い日付から設立されたものとみなされます： この組織の権利を証明するライセンス（許可）の発効日。関連する活動を実行するか、そのような活動が実際に開始された日付。 外国の組織が、存在の形成および終了に関連する問題を解決する際に、特定のライセンス（許可）を有する別の者に業務を遂行し、サービスを提供するか、またはそのようなライセンス（許可）を有する者のゼネコンとして活動する場合この外国組織の常駐代表事務所の場合には、本法典第 308 条第 2 項から第 4 項で定められた手順と同様の手順が適用される。
4. 外国組織が、本条第 2 項に規定する恒久的施設の兆候がない場合に、ロシア連邦の領域において準備的かつ補助的な性質の活動を実施するという事実は、恒久的な施設。 準備活動および補助活動には、特に次のものが含まれます。
1) この外国組織に属する物品の保管、展示、および（または）配達の開始前に、その目的のみで施設を使用すること。
5. 本条第 2 項に規定する恒久的施設の兆候がない場合の、ロシア連邦領域内の証券、ロシア組織の資本金の株式、およびその他の財産の外国組織による所有の事実、それ自体がロシア連邦における常設代表事務所の形成につながるような外国組織とは考えられません。
6. 外国組織が単純なパートナーシップ協定、またはロシア連邦領域の全部または一部で行われる当事者（参加者）の共同活動を含む別の協定を締結したという事実自体は、この組織とはみなされない。これはロシア連邦における常設代表部の設立につながるものとして。
7. 本条第 2 項に規定する常駐代表事務所の兆候がない場合に、外国組織がロシア連邦領域内で勤務する要員を別の組織に提供するという事実は、当該職員がもっぱら派遣先組織を代表し、その利益のために行動する場合には、当該職員を派遣した外国組織の常駐代表部。
8. 本条第 2 項に規定する恒久的施設の兆候がない場合における、外国貿易契約の枠組み内を含む、ロシア連邦への物品の輸出入のための外国組織による業務の実施。ロシア連邦におけるこの組織の恒久的施設の形成につながるとは考えられません。
9. 外国組織が、税関領域内または税関管理下での処理の結果得られた、その組織に属する物品をロシア連邦の領域から供給する場合、また、この組織が恒久的施設を有するものとみなされる。この外国組織との契約関係に基づいて、ロシア連邦におけるその利益を代表し、ロシア連邦の領土内で代理として活動する者を通じた、本条第2項に規定する基準を満たす活動。この外国組織は、この組織を代表して契約を締結したり、その重要な条件に同意したりする権限を有しており、定期的にこの外国組織（従属代理人）に法的結果をもたらす権限を行使しています。
外国組織がブローカー、手数料代理人、ロシア証券市場への専門参加者、または主要な（通常の）活動の一部として活動するその他の人物を通じてロシア連邦の領土内で活動している場合、その外国組織は恒久的施設を有しているとはみなされません。
10. ロシア連邦の領土内で活動する者が外国組織と相互依存しているという事実は、本条第 9 項に規定されている従属代理人の兆候がない限り、組織の形成につながるとはみなされない。ロシア連邦におけるこの外国組織の常設代表事務所。
ロシア連邦税法 (TC RF);
税コード、N 117-FZ | 美術。 306 ロシア連邦税法
ロシア連邦税法第 306 条。 外国組織の課税の特徴 外国組織の常駐駐在員事務所（現行版）
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アートへの解説。 306 ロシア連邦税法
1. 第 1 条第 1 項の規則の分析。 306 は次のことを示しています。
1) および第 2 条の規定。 306、および芸術の規範。 税法第 307 条から第 309 条 (解説を参照) は、法人所得税の計算の詳細を定めています。
a) 外国の組織。 後者には、外国の法律に従って設立された外国の法人、会社、および民事法的能力を有するその他の法人（法人ではない法人を含む）、国際機関、ならびに外国機関の支店および代表事務所が含まれます。ロシア連邦の領土内に設立された国際機関（税法第11条）。
b) ロシア連邦の領土内で事業活動を行う外国組織（つまり、財産の使用、商品の販売、仕事の遂行またはサービスの提供から体系的に利益を得る目的で、自己の責任で行われる独立した活動、民法第2条）。 このようなアクティビティが発生すると、次のことが起こります。
ロシア連邦領域における外国組織の常設代表（すなわち、局、事務所、代理店、以下の「常設施設」の概念を参照）。
ロシア連邦領土内の建設現場（税法第 308 条の解説を参照）。
2) 外国組織による法人税の計算の詳細を定義します。
a) その活動がロシア連邦領域における常駐代表部の活動と無関係であること。
b) それにも関わらず、ロシア連邦内の源泉から収入を得ている（受け取っている）者（所得がロシア連邦内の源泉から受け取っているとみなされる場合については、税法第 309 条第 1 項の解説を参照）。
3) ルールアート。 306 と芸術の規範。 税法第 307 条から第 309 条は、特に法人所得税の計算の特殊性に特化しています。 だということだ：
a) 法人税の計算に関する一般規則を完全に無視することはできません。この場合、それらは第 2 条の規則に矛盾しない範囲でのみ適用されます。 306 - 309 NK;
b) 課税標準の決定、収益と費用の会計処理、およびその他の課税問題（税法第 306 条から第 309 条の規定には特定の詳細が規定されていない）の決定に関する規則は、利益に関しても適用されます（収入）外国組織から受け取ったもの。
2. 第 2 条第 2 項の規則の詳細 306 とは次のことです。
1) これらは、ロシア連邦における外国組織の常設代表事務所の法的定義を提供します。 この点に関して、次のようないくつかの重要な状況に注意する必要があります。
a) 第 2 条に規定されている「支店」、「駐在員事務所」の概念。 民法第 55 条（および民法の他の規範）は、第 55 条で使用される「支店」および「常駐代表事務所」の概念と一致しません。 11,306NK;
b) Art. に与えられた概念。 306 条は、第 306 条で使用されている「支店」、「常駐駐在員事務所」、および「組織のその他の別個の部門」の概念とは一致しません。 11NK;
c) 法人所得税による課税の目的では、第 2 条で使用される「支店」および「常駐駐在員事務所」の概念に従う必要があります。 306 - 309 NK。 それらはルールや芸術よりも優先されます。 55 民法および第 55 条 税法第 11 条（一般規則の前の特別規則として）：結論は第 2 条の体系的な分析に基づいて作成されました。 2, 55 民法および第 2 条 11,306NK;
2) 所得税の目的上、ロシア連邦における外国組織の常駐代表事務所には以下が含まれます。
a) 外国組織の支店、駐在員事務所、およびその他の個別部門：
ロシア連邦の領土（陸上領土だけでなく、大陸棚の領土、ロシア連邦の経済水域および排他的水域、ロシア連邦の領土のその他の構成要素を含む）上で確立された手順に従って作成されたものロシア連邦のもの）;
定常的な雇用が創出された場所 (つまり、1 暦月を超える期間にわたって創出された雇用)。
b) 支店、局、事務所、代理店など。 外国組織の別個の部門（知られているように、この種の地域的に別個の部門に関する民法第 55 条は不明です）。 実際には、これらの別々の部門がロシア連邦の領土内でどのように取引を実行できるのかという疑問が生じました。 もちろん、ロシア連邦内の情報源から収入を得るには（領土内での事業活動から利益を上げることは言うまでもありません）、さまざまな取引の完了が伴います。 そして、税法が第 2 条の規則を無視しているという事実。 民法第 153 条 (市民の権利と義務の確立、変更、終了を目的とした市民および法人の行為のみが取引として認識される、これについては次の書籍を参照してください: Guev A.N. の第 1 部に関する逐条解説ロシア連邦民法典、第 2 版、M.: INFRA-M、2001 年、293 ～ 396 ページ）は、実務上重大な困難を引き起こします。 ただし、立法者がアートに変更や追加を行うまでは。 民法第 153 条（または逆に、税法第 11 条、第 306 条）に基づいて、法人所得税の課税目的では、ロシア連邦にある外国組織の常駐代表事務所によって行われる取引は、次のとおりであるという事実から進めなければなりません。 （例えば、常駐駐在員事務所の長に発行された委任状に従って））、会計の対象となります。
c) 外国組織のその他の活動場所（例えば、建設現場）。 実際に、アートのルールを実行するという疑問が生じました。 恒久的な任務の職務が個人によって実行される場合の税法 306 ～ 309 は? アートの体系的な解釈。 税法 207、208 および第 208 条 税法第 246 条、第 306 条では、この質問に積極的に答えることはできません: 事実は、言及された個人が別の税、つまり個人所得税を計算して支払っているということです (税法第 306 条から第 309 条)。 この場合、課税の対象は、ロシア連邦領域内での事業活動から常駐駐在員事務所を通じて受け取った外国組織の収入、および恒久的施設が受け取ったその他の収入として認識される（法第307条第1項）。税法）、および恒久的施設の費用...
常駐駐在員事務所を通じてロシア連邦領土内で事業活動を行う外国組織による所得税の計算は、税法第306条から第309条に定められた方法で行われます。 この場合、課税の対象は、ロシア連邦領土内での事業活動から常駐駐在員事務所を通じて受け取った外国組織の所得および恒久的施設によって受け取られたその他の所得として認識されます（税法第307条第1項）。コード）、および状況に応じた恒久的施設の費用...