Stalno predstavništvo strane organizacije u Rusiji: sudska praksa i analiza optimizacije. Osnivanje stalnog predstavništva: porezni aspekt Strana organizacija bez stalnog predstavništva
Tema 5. Stalno predstavništvo strane organizacije u Ruskoj Federaciji za porezne svrhe
5.1. Važnost poreznog statusa strane organizacije
Glavna stvar za nastanak institucije reprezentacije je stvarna djelatnost rezidenta jedne države na teritoriju druge države. Štoviše, ova djelatnost mora imati niz posebnih karakteristika, tj. Neovisno o tome spadaju li aktivnosti strane pravne osobe na teritoriju Ruske Federacije u koncept stalne poslovne jedinice u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i međunarodnim poreznim ugovorima.
Kako bi se pravilno kvalificiralo djelovanje strane organizacije i utvrdile njezine porezne obveze, potrebno je otkriti sadržaj pojma „stalne poslovne jedinice“, tj. utvrđuju bitna obilježja čija prisutnost u aktivnostima strane organizacije dovodi do osnivanja stalne poslovne jedinice u porezne svrhe.
5.2. Definicija stalne poslovne jedinice u skladu s normama međunarodnih ugovora
Ovisno o zemlji s kojom je sklopljen odgovarajući ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pojam „stalne poslovne jedinice” može varirati, uzimajući u obzir specifičnosti i značajke pojedinog ugovora. Istodobno, sporazumi, u pravilu, uspostavljaju opća pravila za utvrđivanje činjenice osnivanja stalnog predstavništva, pozivajući se na norme domaćeg zakonodavstva država stranaka sporazuma u slučaju da određeni rok ili pojam nije definiran (ili nije jasno definiran) samim ugovorom.
Određivanje stalne poslovne jedinice u skladu s ruskim poreznim zakonodavstvom.
Definicija koncepta „stalnog predstavništva strane organizacije” za potrebe Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i kriterija na temelju kojih se smatra da aktivnosti strane organizacije vode do osnivanja stalno predstavništvo dani su u čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sukladno stavku 2. čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije, stalnim predstavništvom strane organizacije u Ruskoj Federaciji smatra se podružnica, predstavništvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koji drugi odvojeni odjel ili drugo mjesto djelovanja ove organizacija (u daljnjem tekstu: podružnica), preko koje organizacija redovito obavlja poslovne aktivnosti na području Ruske Federacije, koje se odnose na:
korištenje podzemlja i (ili) korištenje drugih prirodnih resursa;
obavljanje poslova predviđenih ugovorima za izgradnju, postavljanje, ugradnju, montažu, puštanje u rad, održavanje i rad opreme, uključujući automate za igre na sreću;
prodaja robe iz skladišta koja se nalaze na teritoriju Ruske Federacije iu vlasništvu ili u zakupu ove organizacije;
obavljanje drugih poslova, pružanje usluga, obavljanje drugih poslova, osim onih iz čl. 306 Porezni zakon Ruske Federacije
Izravno iz stavka 2. čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da zakonodavstvo utvrđuje sljedeće karakteristike stalne poslovne jedinice:
prisutnost zasebnog odjela ili bilo kojeg drugog mjesta djelovanja strane organizacije na teritoriju Ruske Federacije;
obavljanje poslovnih aktivnosti strane organizacije na teritoriju Ruske Federacije;
redovito obavljanje aktivnosti.
Uz istodobnu prisutnost kombinacije ovih karakteristika, aktivnosti strane organizacije u Ruskoj Federaciji definiraju se kao one koje vode do osnivanja stalnog predstavništva.
Analizirajući kriterije prema kojima se priznaje osnivanje stalne poslovne jedinice, potrebno je razjasniti sljedeće pojmove: djelatnost, mjesto obavljanja djelatnosti i redovitost obavljanja djelatnosti.
Smatra se da strana organizacija ima stalno mjesto ako svoje aktivnosti u Ruskoj Federaciji obavlja u iznajmljenim prostorijama ili u prostorijama kupca ili bilo kojem drugom prostoru posebno predviđenom za tu svrhu.
Primjer 5. Strana organizacija ima opremu u Rusiji koju iznajmljuje ruskoj organizaciji. Takve aktivnosti strane organizacije mogu dovesti do osnivanja stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji.
Kada se materijalna imovina (u ovom slučaju oprema) prenosi ili iznajmljuje trećim stranama preko stalnog mjesta poslovanja koje održava poduzeće jedne države ugovornice u drugoj, djelatnost čini mjesto poslovanja stalnom poslovnom jedinicom. Ovo stajalište također je navedeno u točki 2.4.1. Metodološke preporuke poreznim tijelima o primjeni određenih odredaba Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije koje se odnose na specifičnosti oporezivanja dobiti (dohotka) stranih organizacija, odobrene naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od ožujka 28, 2003. broj BG-3-23/150. Prema ovim Metodološkim preporukama, ako se sama činjenica posjedovanja imovine strane organizacije na teritoriju Ruske Federacije ne može smatrati dovodom do osnivanja njezinog stalnog predstavništva na teritoriju Ruske Federacije (stavak 5. članka 306. Poreznog zakona Ruske Federacije), tada korištenje takve imovine u komercijalne svrhe može pod određenim uvjetima stvoriti stalno predstavništvo strane organizacije.
Pravilnost.
Primjer 6. Rusko poduzeće sklopilo je ugovore s rezidentnim tvrtkama Austrije i Njemačke za pružanje usluga održavanja opreme na teritoriju Ruske Federacije. Zaposlenici stranih tvrtki dolaze u poduzeće 1-2 puta godišnje i u roku od 2-3 dana pružaju usluge predviđene uvjetima ugovora.
Moskovski odjel Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije zauzeo je sljedeće stajalište o priznavanju aktivnosti kao redovitih u ovoj situaciji (pismo od 18. lipnja 2003. br. 26-12/32420).
U ovom slučaju potrebno je voditi se definicijama pojma „stalna poslovna jedinica“ koje su dane u čl. 5. Konvencije između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Austrije od 13. travnja 2000. „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i imovinu” iu čl. 5. Sporazuma između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke od 29. svibnja 1996. „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i imovinu.”
Ovi članci definiraju da izraz "stalna poslovna jedinica" znači stalno mjesto poslovanja preko kojeg se u cijelosti ili djelomično obavljaju djelatnosti poduzeća. Međutim, sporazumi ne definiraju vremensko razdoblje nakon kojeg aktivnosti strane organizacije na teritoriju druge države dovode do formiranja stalnog predstavništva (osim gradilišta), kao ni početak i završetak datumi aktivnosti stalnog predstavništva. Stoga, pri određivanju datuma za početak i završetak aktivnosti stalnog predstavništva, treba se voditi stavkom 3. čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije, tj. kriterij redovitosti aktivnosti.
Na temelju članka 2.1. Pravilnika o posebnostima računovodstva kod poreznih tijela stranih organizacija, aktivnosti strane organizacije su redovite ako ih obavlja ili namjerava obavljati u Ruskoj Federaciji putem podružnice u razdoblju dužem od 30 kalendarskih dana u godini (kontinuirano ili kumulativno).
Uzimajući u obzir gore navedeno, aktivnosti rezidentnih tvrtki Austrije i Njemačke za pružanje usluga održavanja opreme na području Ruske Federacije nisu redovite i ne dovode do formiranja stalnih predstavništava ovih tvrtki u Ruskoj Federaciji.
Primjer 7.U skladu s posebnim ugovorom, njemačko poduzeće jednom godišnje šalje njemačke stručnjake u rusko poduzeće na razdoblje kraće od 25 dana kako bi osoblje za održavanje obučavalo pravila rada opreme.
U ovom slučaju, sukladno čl. 5 Sporazum između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke od 29. svibnja 1996. „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i imovinu”, pružanje usluga i izvlačenje dohotka može se smatrati jednokratnim i ne dovodi do osnivanja stalne poslovne jedinice na teritoriju Ruske Federacije. . U odnosu na ostvareni prihod treba se rukovoditi stavkom 2. čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dužnosti poreznog agenta u slučaju isplate dohotka od strane strane organizacije definirane su stavkom 2. čl. 310 Porezni zakon Ruske Federacije.
Primjer 8. Finska tvrtka nekoliko puta godišnje pruža ruskoj organizaciji usluge popravka i održavanja opreme koja se nalazi u Ruskoj Federaciji (stručnjaci finske tvrtke borave u Ruskoj Federaciji ukupno manje od 30 dana).
Sukladno čl. 4. Sporazuma između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Finske od 4. svibnja 1996., pod stalnim predstavništvom strane pravne osobe podrazumijeva se stalno mjesto redovite djelatnosti koja se odnosi na izgradnju, montažu, ugradnju , montaža, podešavanje i održavanje opreme, kao i izvođenje drugih radova
Sukladno čl. 7. gore navedenog Ugovora, dohodak koji primi finsko društvo nije vezan za obavljanje djelatnosti putem stalne poslovne jedinice te je, sukladno tome, taj dohodak podložan oporezivanju samo u državi porezne rezidentnosti društva, tj. u Finskoj.
Primjer 9. Njemačka tvrtka jednom godišnje šalje svoje stručnjake u Rusku Federaciju na razdoblje kraće od 25 dana kako bi pružili inženjerske usluge ruskoj tvrtki (usluge osposobljavanja operativnog osoblja linija za punjenje pića).
U skladu s odredbama Sporazuma između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke od 29. svibnja 1996. „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i imovinu” i Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije , stalno predstavništvo se formira kada poduzeće redovito obavlja djelatnost. U slučaju koji se razmatra, pružanje usluga i stvaranje prihoda može se smatrati jednokratnim i ne dovodi do osnivanja stalnog predstavništva na teritoriju Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije Federacije od 26. ožujka 2002. godine broj 04-06-05/1/14).
Poduzetnička djelatnost. Da bi se priznalo da aktivnosti strane organizacije stvaraju stalnu poslovnu jedinicu u porezne svrhe, potrebno je da te aktivnosti budu poduzetničke prirode.
Budući da je većina organizacija stvorena posebno u svrhu ostvarivanja dobiti, njihove aktivnosti na području Ruske Federacije su poduzetničke.
Kako bi se cjelovito ocijenile prednosti i nedostaci odluke o osnivanju stalne poslovne jedinice, potrebno je utvrditi porezne posljedice njezina osnivanja. Jedan od znakova formiranja stalnog predstavništva je kontinuirano obavljanje komercijalnih aktivnosti strane organizacije. Međutim, rusko porezno zakonodavstvo propisuje niz slučajeva kada se stalno predstavništvo ne formira kada strana tvrtka obavlja svoje aktivnosti. To uključuje posredničke aktivnosti, koje ne uključuju uvijek otvaranje stalne poslovne jedinice u poreznom smislu. Dok strana organizacija djeluje na teritoriju Ruske Federacije bez osnivanja stalnog predstavništva, porezna nadležnost se na nju ne odnosi u potpunosti.
Objavljivanje
Utvrđivanje statusa stalne poslovne jedinice
U Ruskoj Federaciji dobit strane tvrtke oporezuje se samo ako je dobit ostvarena kao rezultat djelatnosti tvrtke putem stalne poslovne jedinice i samo u onoj mjeri koja se može izravno pripisati stalnoj poslovnoj jedinici. Sve do trenutka kada strana osoba ima stalnu poslovnu jedinicu, ne može se smatrati da ta osoba sudjeluje u gospodarskom životu zemlje do te mjere da potpada pod njezinu neograničenu poreznu jurisdikciju 1 .
Kvalifikacija djelatnosti stranog društva kao osnivanje ili neosnivanje stalne poslovne jedinice utvrđuje se:
stav ruskog Ministarstva financija kao nadležnog tijela za pojašnjenje odredbi sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, uključujući pitanja osnivanja stalnog predstavništva;
stav regulatornih poreznih tijela;
stajalište Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, koji osigurava ujednačenost sudske prakse, kao i saveznih arbitražnih sudova okruga, preispitivanje odluka sudova prvog i žalbenog stupnja koje su stupile na pravnu snagu i formiranje sudska praksa 2.
Stalno predstavništvo strane tvrtke znači podružnica, predstavništvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koji drugi odvojeni odjel ili drugo mjesto poslovanja putem kojeg organizacija redovito obavlja poslovne aktivnosti u Rusiji u vezi s:
korištenje podzemlja i/ili drugih prirodnih bogatstava;
izvođenje konstrukcije, montaže, postavljanja, montaže, održavanja i rada opreme;
prodaja robe iz skladišta koja se nalaze na teritoriju Rusije;
obavljanje drugih poslova, pružanje usluga, obavljanje drugih djelatnosti.
Porezni zakon Ruske Federacije definira tri glavna obilježja stalne poslovne jedinice (članak 306. Poreznog zakona Ruske Federacije):
prisutnost zasebnog odjela ili drugog mjesta aktivnosti na teritoriju Ruske Federacije;
obavljanje poslovnih aktivnosti strane organizacije na teritoriju Ruske Federacije;
redovito obavljanje takvih aktivnosti.
U ruskom zakonodavstvu ne postoji definicija pojma "mjesto poslovanja poduzeća". Model konvencije OECD-a 3 definira mjesto poslovanja kao sve prostorije, objekte ili instalacije koje se koriste za obavljanje poslovanja. Štoviše, nije važno jesu li u vlasništvu tvrtke ili su iznajmljeni. To može biti i bilo koji prostor, bez prostorija: predstavnik strane tvrtke održava sastanke, sklapa ugovore, dogovara bitne uvjete, a sve to samo po sebi već stvara mjesto djelovanja. Osim toga, mjesto poslovanja može se nalaziti u drugom poduzeću u kojem strana tvrtka stalno raspolaže nekim poslovnim prostorom. Svaki oblik prisutnosti strane tvrtke u drugoj državi može se priznati kao stalno mjesto poslovanja.
Kao primjer, komentari Model konvencije OECD-a navode sljedeću situaciju. Strana tvrtka šalje svog zaposlenika u drugu zemlju u tvrtku druge ugovorne strane. Zaposlenik duže vrijeme živi u inozemstvu, radi u uredu druge ugovorne strane, prati ispunjavanje svojih obveza, te na licu mjesta rješava pitanja vezana uz izvršenje ugovora. Iako ustupljeni zaposlenik koristi tuđi ured, potonji se još uvijek može smatrati stalnom poslovnom jedinicom za porezne svrhe jer tvrtka ima "stalno mjesto poslovanja" u drugoj zemlji.
Definicija poduzetničke djelatnosti data je u Građanskom zakoniku Ruske Federacije: poduzetnička aktivnost je neovisna aktivnost koja se obavlja na vlastitu odgovornost, usmjerena na sustavno dobivanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe, obavljanja posla ili pružanja usluge od strane osoba registriranih u tom svojstvu na način propisan zakonom (dio 3. stavak 1. članak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Treći znak stalne poslovne jedinice u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije je redovito obavljanje poslovnih aktivnosti. To znači sljedeće: ako tvrtka obavlja ili namjerava obavljati djelatnost na području Ruske Federacije u razdoblju dužem od 30 kalendarskih dana neprekidno ili kumulativno u godini, to znači da je dužna registrirati se kod poreznog tijela na mjestu djelovanja 4.
Dakle, aktivnosti strane tvrtke dovode do formiranja stalne poslovne jedinice uz istodobnu prisutnost navedenih karakteristika.
Smatrat će se da strana tvrtka ima stalnu poslovnu jedinicu ako:
obavlja isporuke preko osobe koja na temelju ugovornih odnosa s ovom stranom organizacijom zastupa njezine interese u Ruskoj Federaciji;
djeluje na teritoriju Ruske Federacije u njezino ime;
ima i redovito koristi ovlasti za sklapanje ugovora i dogovaranje bitnih uvjeta (ugovorna cijena i uvjeti isporuke), stvarajući pravne posljedice za stranu organizaciju (ovisni zastupnik) (9. članak 306. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako su takvi kriteriji zadovoljeni, aktivnosti strane tvrtke dovode do osnivanja stalne poslovne jedinice. U tom slučaju, tvrtka se mora registrirati kod poreznih vlasti Ruske Federacije.
Međunarodni porezni aspekt
Treba uzeti u obzir da ako postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Ruske Federacije i zemlje osnivanja društva, tada se trebaju primjenjivati pravila ovog sporazuma, budući da ona imaju prednost pred pravilima nacionalnih zakonodavstvo (članak 7. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, u pravilu međunarodni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja predviđaju povoljnije porezne režime od domaćeg zakonodavstva 6 .
Ako ne postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, tada se pri oporezivanju takve stalne poslovne jedinice treba rukovoditi normama važećeg ruskog zakonodavstva (Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dohodak”).
Sporazumi o izbjegavanju primjenjuju se na poreze kao što su porez na dohodak, porez na imovinu, porez na kapitalnu dobit i porez na osobni dohodak. Izuzetak su neizravni porez PDV i porez na zemljište koji je lokalni.
Porezna prijava strane organizacije
Svako stalno predstavništvo, registrirano na teritoriju Ruske Federacije, dužno je pridržavati se zakona o obveznom računovodstvu 7 i voditi poreznu evidenciju u skladu s Poglavljem. 25 Porezni zakon Ruske Federacije. U tu svrhu mora se izraditi računovodstvena politika 8 .
Postoji jedna iznimka za računovodstvo: ako strana organizacija vodi računovodstvo u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (u daljnjem tekstu MSFI), koje je odobrio IASB, tada može biti izuzeta od računovodstva u skladu s ruskim pravilima. Da biste to učinili, morate obavijestiti poreznu upravu da tvrtka planira voditi evidenciju prema MSFI.
Što se tiče poreznog računovodstva, tu nema iznimaka. Ako namjeravate plaćati porez na dobit, potrebno je propisati računovodstvenu politiku koja će se primjenjivati ubuduće.
Porez na dohodak
Ako strana tvrtka u Rusiji obavlja aktivnosti koje dovode do osnivanja stalne poslovne jedinice, dužna je platiti porez na dohodak. U skladu s Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, strane organizacije su porezni obveznici (čl. 246 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Predmeti oporezivanja takvih društava su:
prihod od obavljanja poslovnih aktivnosti na teritoriju Rusije putem stalnog predstavništva, umanjen za troškove tog stalnog predstavništva;
prihod od vlasništva, korištenja i raspolaganja imovinom stalne poslovne jedinice umanjen za troškove povezane s primitkom takvog prihoda (amortizacija, računi za režije itd.);
drugi prihodi iz izvora u Rusiji koji se odnose na stalnu poslovnu jedinicu (na primjer, vlasništvo nad vrijednosnim papirima i primanje dividendi na njih).
Postupak izračuna porezne osnovice stalne poslovne jedinice strane organizacije provodi se sukladno čl. 307 Porezni zakon Ruske Federacije 9.
Porezno razdoblje je kalendarska godina, izvještajno razdoblje je tromjesečje, pola godine, 9 mjeseci (članak 285. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Obrazac izvješća (članak 289. Poreznog zakona Ruske Federacije) je porezna prijava za porez na dohodak 10, kao i porezni obračun iznosa plaćenih stranim organizacijama za dohodak i poreze po odbitku 11. Rok za podnošenje izvješća je 28. sljedećeg mjeseca na temelju rezultata izvještajnog razdoblja, kao i 28. ožujka sljedeće godine na temelju rezultata poreznog razdoblja (članak 289. Poreznog zakona Ruske Federacije) .
Strana organizacija ima pravo uzeti u obzir nastale troškove za porezne svrhe samo ako prima prihod od poslovnih aktivnosti u Ruskoj Federaciji preko stalnog predstavništva priznatog za porezne svrhe. Ako ne postoji poslovna aktivnost, strana tvrtka se ne priznaje kao stalna poslovna jedinica u porezne svrhe i nema pravo obračunavati troškove u Rusiji.
Prisutnost ili nepostojanje stalne poslovne jedinice za porezne svrhe utvrđuje porezni obveznik samostalno. Ako ima poteškoća s utvrđivanjem takvog statusa, neka pošalje zahtjev poreznoj upravi.
Ako strana tvrtka ne uspostavi stalno predstavništvo na teritoriju Ruske Federacije, ali prima relevantne prihode iz izvora u Rusiji, kao što su dividende, kamate na posuđena sredstva, prihodi od prodaje nekretnina, od leasinga imovine, novčane kazne i kazne za kršenje uvjeta ugovora itd. (1. stavak članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije), u ovom slučaju strana tvrtka priznaje se kao obveznik poreza na dohodak. Ali u isto vrijeme porez na dohodak će zadržati porezni agent (poduzeće koje isplaćuje ovaj dohodak) 12.
Porezni agent dužan je zadržati porez na dohodak po odgovarajućoj stopi (članak 310. Poreznog zakona Ruske Federacije) i prenijeti ga u proračun 13. I na kraju izvještajnog razdoblja podnesite izjavu poreznoj službi.
Sukladno tome, strana organizacija koja ne posluje u Rusiji dobit će iznos prema sporazumu (ugovoru) umanjen za pripadajući porez.
Porezna dodanu vrijednost
Ako uzmemo u obzir stranu tvrtku koja ima stalno predstavništvo u Rusiji, tada će se također priznati kao porezni obveznik (članak 143. Poreznog zakona Ruske Federacije) za PDV i platiti ovaj porez na način i u roku ( Članak 174. Poreznog zakona Ruske Federacije) koji su osnovani za obične ruske organizacije.
Ako tvrtka plaća PDV u Rusiji na troškove rada i pruženih usluga, tada ima pravo odbiti odgovarajuće iznose poreza na kupljenu robu, radove, usluge, prijaviti se poreznoj inspekciji 14 i platiti odgovarajući iznos u proračun.
Ako se dohodak isplaćuje strancu koji ne obavlja djelatnost u Rusiji, ali ne može sam platiti, porezni agent mora zadržati PDV od dohotka isplaćenog strancu.
Porezni agent obavještava poreznu službu o prihodima isplaćenim strancima io iznosima PDV-a po odbitku.
Porez na imovinu
Predmet poreza na imovinu za strane tvrtke su nekretnine i pokretnine povezane s dugotrajnom imovinom (članak 374. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sve ovisi o poreznom statusu strane tvrtke (članak 373. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako strana tvrtka uspostavi stalno predstavništvo za porezne svrhe u Rusiji, tada će platiti porez na imovinu i na nekretnine i na pokretnine.
Ako društvo ne osniva stalnu poslovnu jedinicu za porezne svrhe, ne plaća se porez na pokretnine. Ali ako u imovini postoji nekretnina, tada tvrtka postaje obveznik poreza na imovinu (članak 379. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezno razdoblje je kalendarska godina, izvještajno razdoblje je tromjesečje, pola godine, 9 mjeseci (članak 379. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na kraju svakog izvještajnog i poreznog razdoblja porezni obveznici su dužni podnijeti izvješća poreznim vlastima (članak 235. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Jedinstveni socijalni porez
Strana tvrtka plaća UST preko svog stalnog predstavništva ako ima zaposlenike s kojima su sklopljeni ugovori o radu (čl. 235. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Isplate dospjele stranom zaposleniku koji radi prema ugovoru o radu podliježu UST-u bez obzira na status zaposlenika (stalni ili privremeni boravak u Rusiji), mjesto gdje je ugovor sklopljen, a također i bez obzira na to gdje su isplate obračunate i izvršene ( u inozemstvu ili na teritoriju Ruske Federacije) 15.
Porez se naplaćuje na isplate i druge naknade u korist pojedinaca prema ugovorima o radu i građanskopravnim ugovorima (članak 236. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezna i izvještajna razdoblja (čl. 240. Poreznog zakona Ruske Federacije), stopa, porezna prijava (čl. 243. Poreznog zakona Ruske Federacije), rokovi za podnošenje izvješća (čl. 243. Poreznog zakona Ruske Federacije). ) - sve to odgovara postupku s kojim rade obični ruski porezni obveznici.
Porez na osobni dohodak
Strana tvrtka dužna je zadržati porez na osobni dohodak u slučajevima kada isplaćuje dohodak pojedincima (članak 207. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezna stopa ovisi o prebivalištu pojedinca. Rezident je osoba koja boravi na teritoriju Ruske Federacije najmanje 183 kalendarska dana tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci. Za rezidenta porez se zadržava po stopi od 13%, za nerezidenta - 30% (članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Stalna poslovna jedinica, neovisno o statusu, djeluje kao porezni agent u odnosu na plaćanja u korist takvih osoba.
Predmet oporezivanja je dohodak koji porezni obveznik primi iz izvora u Ruskoj Federaciji iz izvora izvan Ruske Federacije - za fizičke osobe porezne rezidente, i iz izvora u Ruskoj Federaciji - za fizičke osobe koje nisu porezni rezidenti (čl. 209. Kodeks Ruske Federacije).
Porezno razdoblje je kalendarska godina (članak 216. Poreznog zakona Ruske Federacije), rok za podnošenje izvješća (članak 230. Poreznog zakona Ruske Federacije) je najkasnije 1. travnja godine koja slijedi nakon isteka porezne godine. razdoblje (članak 230. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porez na zemljište
Porez na zemljište plaća strana organizacija ako stječe zemljišne čestice (članak 389. Poreznog zakona Ruske Federacije) na pravu vlasništva, pravu trajnog (trajnog korištenja) ili pravu doživotnog nasljednog posjeda. U tom slučaju, strana tvrtka postaje obveznik (članak 388. Poreznog zakona Ruske Federacije) poreza na zemljište.
Porez na zemljište plaća se prije 1. veljače godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (članak 398. Poreznog zakona Ruske Federacije). Jednom godišnje, bez predujma (članak 393. Poreznog zakona Ruske Federacije). Podnosi se deklaracija 16.
Porez na prijevoz
Predmet oporezivanja nastaje kada strana tvrtka (članak 357. Poreznog zakona Ruske Federacije) stekne vlasništvo ili uzme u posjed vozilo (automobil, zrakoplov, jahtu i druga vodena ili zračna vozila) (članak 358. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).
Postoji obveza registracije vozila u roku od 30 dana od dana kupnje, primitka na korištenje ili zbrinjavanja.
Porez se plaća jednom godišnje (članak 360 Poreznog zakona Ruske Federacije) do 1. veljače godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (članak 363.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezne stope određene su lokalnim zakonodavstvom.
Porezni obveznici na kraju poreznog razdoblja podnose poreznu prijavu poreznom tijelu po mjestu gdje se nalaze vozila 17.
Komercijalne aktivnosti strane tvrtke bez osnivanja stalnog predstavništva
Porezni zakon Ruske Federacije propisuje niz slučajeva kada se stalno predstavništvo ne formira kada strana tvrtka posluje u Rusiji:
vlasništvo nad vrijednosnim papirima, udjelima u kapitalu ruskih organizacija, kao i drugom imovinom u nedostatku drugih potrebnih znakova stalne poslovne jedinice (članak 306. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije);
sklapanje ugovora o jednostavnom partnerstvu ili drugog sporazuma koji uključuje zajedničke aktivnosti njegovih strana, koje se u potpunosti ili djelomično provode u Ruskoj Federaciji (članak 306. članka 6. Poreznog zakona Ruske Federacije);
osiguranje osoblja od strane strane organizacije za rad na teritoriju Rusije u drugoj organizaciji u nedostatku drugih znakova stalnog poslovnog nastana (članak 306. članka 7. Poreznog zakona Ruske Federacije);
obavljanje poslova za uvoz ili izvoz robe iz naše zemlje, uključujući u okviru vanjskotrgovinskih ugovora, u nedostatku drugih znakova stalne poslovne jedinice (članak 306. članka 8. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Također, neće se smatrati da aktivnosti strane tvrtke dovode do osnivanja stalne poslovne jedinice ako se obavljaju na teritoriju Ruske Federacije preko brokera, komisionara, profesionalnog sudionika na tržištu vrijednosnih papira ili putem bilo kojeg drugog osoba koja djeluje u sklopu uobičajenih glavnih (redovnih) aktivnosti (nezavisni agent) 18.
Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak komisionar ne uzima u obzir prihode u obliku imovine (uključujući i novčana sredstva) primljene u svezi s ispunjenjem obveza iz ugovora o komisionu, osim naknade za proviziju (podtočka 9. stavak 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). A sve što je stečeno transakcijama pripada nalogodavcu (članak 996. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Troškove komisionara naknađuje komitent. Posljedično, dobit od transakcije nije dobit komisionara, već nalogodavca, koja podliježe oporezivanju prema zakonima zemlje osnivanja.
Posrednička shema za optimizaciju poreza
Za aktivnosti nalogodavca može se smatrati da dovode do osnivanja stalne poslovne jedinice i podliježu oporezivanju u Rusiji ako porezna tijela mogu dokazati da komisionar, djelujući u okviru ugovora o komisiji, ima pravo pregovarati bitne uvjete ugovora s kupcima.
Rizik priznavanja stalne poslovne jedinice bit će sveden na najmanju moguću mjeru i neće nastati porezne obveze za porez na dobit ako komisionar dokaže da ima ovlasti za sklapanje ugovora, a sve odluke donosi nalogodavac, a komisionar obavlja isključivo posredničku funkciju. u odnosu na više ortaka (principala), a njegove djelatnosti su osnovne i redovne.
Dakle, uzimajući u obzir odredbe čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije, strane tvrtke mogu obavljati svoje aktivnosti u Rusiji bez formiranja stalnog predstavništva, te stoga ne mogu imati porezni status i ne plaćaju porez na dohodak.
1 Porezni zakon / Prir. S.G. Pepeljajev. M.: Izdavačka kuća FBK-Press, 2000.
2 Ovcharova E.V., Travkina N.A. Stalno predstavništvo strane organizacije u Rusiji: sudska praksa i analiza optimizacije // Glavbuh, 18. siječnja 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
3 Komentar članka 5.
4 Klauzula 2.1.1. Propisi o posebnostima računovodstva stranih organizacija s poreznim tijelima, odobreni Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 07.04.2000. br. AP-3-06/124.
5 Poputarovsky O., Kutyaeva O. Međunarodno oporezivanje: prednosti i rizici korištenja sporazuma za izbjegavanje „dvostrukih” poreza” // Bilten savezne državne institucije „Državna registracijska komora pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije”, 2009, br. 5.
6 Timin E. Kako odabrati optimalni oblik rada za stranu tvrtku u Rusiji // Praktično porezno planiranje, 2008, br. 1.
7 Savezni zakon od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu"; Propisi o vođenju računovodstva i financijskih izvješća u Ruskoj Federaciji (Naredba Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n); Računovodstvena politika za potrebe računovodstva - PBU 1/98 “Računovodstvena politika” (Naredba Ministarstva financija Rusije od 9. prosinca 1998. br. 60n).
8 Računovodstvena politika za potrebe računovodstva - PBU 1/98 “Računovodstvena politika” (Naredba Ministarstva financija Rusije od 9. prosinca 1998. br. 60n).
9 Akilova E.V. Izračun porezne osnovice, izračun iznosa poreza koji plaća stalna poslovna jedinica // Porezi (novine), 2008., br.3.
10 Naredba Ministarstva financija Rusije od 5. svibnja 2008. br. 54n „O odobrenju obrasca porezne prijave za porez na dobit i postupku za njegovo popunjavanje.”
11 Naredba Ministarstva znanosti Rusije od 14. travnja 2004. br. SAE-3-23/286@ „O odobrenju obrasca za obračun poreza (informacije) o iznosima isplaćenim stranim organizacijama za dohodak i zadržani porez.”
12 Potemina E.O. Obavljanje funkcija poreznog agenta u vezi s isplatama stranim organizacijama za prihode koji nisu povezani sa stalnom poslovnom jedinicom // Računovođa i pravo, 2008, br. 6.
13 Prihodin S.A. Stalno predstavništvo strane organizacije za potrebe poreza na dohodak (članak 306. Poreznog zakona Ruske Federacije). Bitne značajke // Web stranica Pravnog ureda “JURISTOCRAT”, 31. svibnja 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
14 Naredba Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2006. br. 136n „O odobrenju obrasca porezne prijave za porez na dodanu vrijednost i postupku za njegovo popunjavanje.”
15 Perebeinos Yu.A. Porezne značajke stalnih predstavništava stranih organizacija // Računovodstveni bilten, 2007, br. 9.
16 Naredba Ministarstva financija Rusije od 16. rujna 2008. br. 95n „O odobravanju obrazaca poreznih prijava i obračuna poreza za akontacije poreza na zemljište i postupaka za njihovo popunjavanje.”
17 Naredba Ministarstva financija Rusije od 13. travnja 2006. br. 65n „O odobrenju obrasca porezne prijave za prometni porez i postupku za njegovo popunjavanje.”
18 Sokolova I.N. Obavljanje poslova poreznog agenta u vezi s isplatama stranim organizacijama za dohodak koji nije vezan uz stalnu poslovnu jedinicu // Porezi (novine), 2006., br. 32.
Bibliografija
Akilova E.V. Izračun porezne osnovice, izračun iznosa poreza koji plaća stalna poslovna jedinica // Porezi (novine), 2008., br.3.
Bayazitova A.V. Neopravdana porezna olakšica: Mitovi i stvarnost. M.: Akcija-Media, 2008.
Porezno pravo / Ured. S.G. Pepeljajev. M.: Izdavačka kuća FBK-Press, 2000.
Ovcharova E.V., Travkina N.A. Stalno predstavništvo strane organizacije u Rusiji: sudska praksa i analiza optimizacije // Glavbuh, 18. siječnja 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
Perebeynos Yu.A. Porezne značajke stalnih predstavništava stranih organizacija // Računovodstveni bilten, 2007, br. 9.
Poputarovsky O., Kutyaeva O. Međunarodno oporezivanje: prednosti i rizici korištenja sporazuma za izbjegavanje „dvostrukih” poreza” // Bilten savezne državne institucije „Državna komora za registraciju pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije”, 2009, br. 5.
Potemina E.O. Obavljanje funkcija poreznog agenta u vezi s isplatama stranim organizacijama za prihode koji nisu povezani sa stalnom poslovnom jedinicom // Računovođa i pravo, 2008, br. 6.
Prihodin S.A. Stalno predstavništvo strane organizacije za potrebe poreza na dohodak (članak 306. Poreznog zakona Ruske Federacije). Bitne značajke // Web stranica Pravnog ureda “JURISTOCRAT”, 31. svibnja 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
Seminikhin V.V. Postupak oporezivanja imovine stranih organizacija u Ruskoj Federaciji // Glavbuh, 18. siječnja 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
Sokolova I.N. Obavljanje poslova poreznog agenta u vezi s isplatama stranim organizacijama za dohodak koji nije vezan uz stalnu poslovnu jedinicu // Porezi (novine), 2006., br. 32.
Timin E. Kako odabrati optimalni oblik rada za stranu tvrtku u Rusiji // Praktično porezno planiranje, 2008, br. 1.
Rusko tržište u razvoju vrlo je privlačno za strane tvrtke čiji je cilj razvoj i širenje izvan svoje zemlje. Stoga nije neobično da menadžment odluči otvoriti podružnicu ili predstavništvo strane tvrtke u Rusiji. Istodobno, jedan od učinkovitih alata koji može poboljšati gospodarsku situaciju svake države je politika privlačenja stranih ulaganja u njezino gospodarstvo. No, za obavljanje komercijalne djelatnosti u našoj zemlji i ulaganje kapitala stranim organizacijama potrebna su odgovarajuća jamstva, uključujući i opseg oporezivanja. Pravni status posebnih odjela strane organizacije
Ruska država nastavlja raditi na poboljšanju sustava zakonske regulative oporezivanja, pokušavajući uzeti u obzir interese proračuna i interese stranih organizacija koje djeluju u Rusiji.
Stvaranje predstavništva ili podružnice tvrtke u Rusiji pretpostavlja samostalno aktivno poslovanje strane tvrtke - ovaj pristup ne treba brkati s pasivnim ulaganjem u ruske organizacije.
Kontrola rada odvojenih odjela stranih tvrtki u Rusiji provodi se u skladu s odredbama Saveznog zakona „O stranim ulaganjima u Ruskoj Federaciji” od 09.07.1999 br. 160-FZ. Točnije, zakon se odnosi isključivo na podružnice stranih organizacija.
Govori se o otvaranju (trgovačkih društava sa) i podružnica u Rusiji, ali se ništa ne govori o osnivanju predstavništava (jer se ništa ne ulaže u rusko gospodarstvo). Sukladno tome, u tekstu zakona ne postoji definicija zastupanja, niti je za njega uspostavljen pravni režim, čak ni u slučaju akreditacije.
I predstavništvo i podružnica su zasebni odjel pravne osobe koji se nalazi izvan njezine lokacije, samo dužnosti prvog uključuju zastupanje interesa (i njihovu zaštitu) ove pravne osobe, zadatak drugog je nositi funkcije te pravne osobe (ili samo određenog njezinog dijela) i njezinih zastupnika.
Niti jedan oblik nije sam po sebi pravni subjekt i nema pravnu sposobnost: njihov pravni status regulirat će pravo države u kojoj je sjedište registrirano. Izdvojeni odjeli upravljaju imovinom pravne osobe koja ih je osnovala i posluju u skladu s propisima koje je ona odobrila.
Drugim riječima, unatoč tome što se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, predstavništva i podružnice stranih tvrtki podliježu zakonima zemlje u kojoj se nalazi matična organizacija u odnosu na:
- proces stvaranja,
- prava i obveze,
- sheme rada i njegovog završetka,
- pravila za imenovanje uprave i opseg njezinih ovlasti i dr.
Međutim, prije nego što jedinica uopće počne funkcionirati, morat će dobiti dopuštenje ruskih vlasti, odnosno proći akreditaciju. Kada su predstavništva ili podružnice akreditirane, također moraju biti registrirane pri Saveznoj poreznoj službi kako bi se kontrolirali porezni doprinosi koje daju u ruski proračun.
Pravni status podružnice strane tvrtke u Ruskoj Federaciji regulira sva najvažnija pitanja vezana uz ovu podjelu. Trebao bi odražavati osnovne podatke o značajkama funkcioniranja podružnice u Rusiji, koji nisu u suprotnosti sa zakonima Ruske Federacije:
- puni naziv (strane matične tvrtke i same podružnice);
- organizacijski i pravni oblik poslovanja;
- adresa podružnice;
- pravnu adresu sjedišta;
- ciljevi kojima teži rukovodstvo podružnice;
- aktivnosti;
- veličina, sastav i vrijeme kapitalnih ulaganja;
- pravila upravljanja.
Podaci o predstavništvima i podružnicama stranih organizacija moraju se unijeti u Konsolidirani državni registar predstavništava i podružnica stranih tvrtki akreditiranih u Ruskoj Federaciji. Dokaz o upisu u registar je prisutnost odjela tvrtke s odgovarajućom potvrdom kao jamstvom potvrde službenog statusa strane tvrtke na saveznoj razini, jer bez toga neće biti moguće otvoriti bankovni račun, izvršiti prijevoz kroz carinu i dr.
Oblici poslovanja stranih organizacija u Rusiji mogu biti različiti. Strano društvo za upravljanje mora imati predstavništvo ili podružnicu u Rusiji ili bez njega, na primjer, zapošljavanjem pojedinca rezidenta Ruske Federacije, potpisivanjem ugovora izravno s drugim ugovornim stranama iz Rusije itd.
Također postoji mogućnost otvaranja rezidentne podružnice i poslovanja preko nje. Kompetentnim odabirom oblika poslovnog organiziranja izbjeći će se gubici povezani s plaćanjem poreza, čiji bi iznosi mogli biti niži ili bi se plaćanje moglo u potpunosti izbjeći.
Opće karakteristike podružnica i predstavništava stranih organizacija u Ruskoj Federaciji su:
- postoji u obliku posebnog odjela odvojenog od matičnog društva i posluje u skladu s njegovim standardima;
- matična tvrtka je financijski odgovorna za svoje postupke;
- upravljanje ima ovlasti od inozemnog matičnog društva u opsegu navedenom u izdanoj im punomoći;
- koristiti udio u vlasništvu matičnog društva, koji se vodi odvojeno od društva;
- nemaju samostalnu pravnu sposobnost, nisu priznati kao pravne osobe i obavljaju radnje u ime matičnog društva;
- osnivaju se i likvidiraju odlukom glavnog ureda;
- nisu dužni sastavljati financijska izvješća.
Unatoč velikom broju dodirnih točaka, predstavništvo i podružnica nisu isto. Podružnica stranog poduzeća ima širi popis funkcija u odnosu na predstavništvo, budući da ima ovlasti ne samo zastupati interese društva i štititi ih, već i obavljati iste poslove kao i inozemni osnivač.
Provest ćemo usporednu analizu oporezivanja različitih oblika djelatnosti strane organizacije.
| Oblik aktivnosti | PDV | Porez na dohodak | UST | Porez na imovinu |
|---|---|---|---|---|
| Podružnica | Izračunato na općoj osnovi, možete odabrati pojednostavljeni sustav oporezivanja. | 24% (možete odabrati pojednostavljeni porezni sustav – 6%, 15%). Predmet oporezivanja je dohodak ostvaren preko podružnica u Rusiji (možete uzeti u obzir prihode i rashode koji su nastali u inozemstvu, ali su povezani s radom podružnice), umanjen za troškove tih podružnica | Izračunato na općoj osnovi, možete odabrati pojednostavljeni sustav oporezivanja | |
| Stalna poslovna jedinica (podružnica, odjel, biro, agencija, ured itd.) | Izračunato na općoj osnovi, postoje nijanse u pogledu oporezivanja usluga | 0.24 | Izračunato na općoj osnovi | |
| Nema stalne poslovne jedinice | Prihode porezni agent zadržava od PDV-a oporezivog dohotka. Odlazni – 0% | Ne postoji odbitak od poslovnih prihoda. U ostalim slučajevima zadržava ga porezni agent (do 20%) | Ne (društvo nije porezni obveznik) | |
Dakle, pri odabiru optimalnog načina rada, strana tvrtka treba obratiti pozornost na sljedeće točke:
- Rezidentne podružnice plaćaju sve poreze po standardnim stopama, ali imaju pravo primijeniti poseban porezni režim. Također imaju priliku iskoristiti mogućnosti međunarodnog poreznog planiranja.
- Poslovanje bez osnivanja stalnog predstavništva u Rusiji prikladno je samo za one tvrtke čiji je rad u Ruskoj Federaciji povremen, budući da je ovaj oblik djelatnosti ograničenog opsega, iako uključuje malo porezno opterećenje.
- Stvaranje stalnog predstavništva nije povoljno u smislu oporezivanja zbog činjenice da će morati platiti sve poreze odobrene poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije bez prava prelaska na poseban režim za njihovo plaćanje.
Ako birate između podružnice i predstavništva, morate odlučiti u koju svrhu se stvara poseban odjel - za obavljanje punopravnih aktivnosti i obavljanje svih istih funkcija kao i matična organizacija u inozemstvu ili samo za zastupanje i zaštitu interesa sjedišta. U drugom slučaju bit će dovoljno osnovati predstavništvo, au prvom slučaju ne možete bez otvaranja podružnice na području Ruske Federacije.
Značajke otvaranja podružnice strane tvrtke u Rusiji
Podružnica se ponekad naziva i stalna poslovna jedinica; to su identični pojmovi, ali ključna riječ ovdje je „stalna“. To je priznato kao predstavništvo koje redovito obavlja poslovne aktivnosti u Ruskoj Federaciji u vezi s:
- na prodaju robe iz vlastitih skladišta koja se nalaze u Rusiji;
- obavljati radove na izgradnji, montaži, ugradnji, podešavanju, montaži, radu, održavanju opreme u skladu sa sklopljenim ugovorima (oprema se može shvatiti i kao automati za igre na sreću);
- na iskorištavanje podzemlja i/ili drugih prirodnih resursa;
- za obavljanje bilo kojeg drugog posla osim onih navedenih u stavku 4. čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Podružnice stranih organizacija koje su akreditirane u Rusiji karakteriziraju sljedeće značajke njihovih aktivnosti:
- Podružnice imaju pravo obavljati djelatnost.
- Podružnice kao nepravne osobe:
- nisu likvidirani zbog stečaja;
- nemaju odobreni kapital;
- ne pripremaju financijska izvješća;
- ne plaćaju PDV na najam stambenih i poslovnih prostora bez namještaja i opreme;
- ne konsolidirati porezne prijave.
- Podružnica nije rezident sa stajališta valutnog zakonodavstva.
Neka područja djelovanja stranih organizacija ruske vlasti kontroliraju na poseban način. Primjer je rad stranih osiguravatelja u Rusiji.
Čini se da su uvjeti poslovanja podružnica stranih osiguravajućih društava stroži u usporedbi s drugim vrstama djelatnosti zbog želje ruskih vlasti da očuvaju i razviju nacionalno tržište osiguranja, a to zahtijeva strogu regulaciju integracije stranog kapitala u ovo područje.
Ukupna kvota za sudjelovanje stranog kapitala u temeljnom kapitalu osiguravajućih društava iznosi 25%, a udio stranih ulagača u temeljnom kapitalu ruskih osiguravatelja ne smije biti veći od 49%.
Osim toga, stranim tvrtkama zabranjeno je baviti se:
- životno osiguranje;
- obvezno osiguranje (uključujući državno osiguranje);
- osiguranje imovine u vezi s državnom opskrbom i ugovorenim radom za državne potrebe;
- osiguranje imovinskih interesa općinskih i državnih poduzeća.
9 godina nakon pristupanja Rusije WTO-u (22. kolovoza 2012.), strane organizacije moći će otvoriti izravne podružnice u Rusiji ako je imovina tvrtke u cjelini veća od 5 milijardi USD na kraju godine prije podnošenja zahtjeva za osnovati podružnicu.
Mnoge zanima i može li podružnica strane tvrtke biti deklarant. Carinski zakon priznaje, između ostalog, kao deklarante:
- strane pravne osobe ako su službena predstavništva stranih država ili prevoze određenu robu (u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije);
- strane tvrtke koje su osnovale predstavništvo na području Carinske unije i uvoze određenu robu za osobne potrebe predstavništva.
Značajke otvaranja predstavništva strane tvrtke u Rusiji
Predstavništvo se bavi zastupanjem i zaštitom interesa pravne osobe, no odgovor na pitanje je li pravna osoba predstavništvo strane tvrtke bit će negativan.
Obično je svrha predstavništva:
- olakšavanje rada sjedišta tvrtke u Ruskoj Federaciji;
- priprema ugovora s klijentima u Rusiji za sjedište;
- oglašavanje i promicanje roba, radova, usluga strane organizacije;
- Marketing istraživanje;
- širenje informacija o sjedištu;
- traženje klijenata među Rusima;
- razvoj poslovnih kontakata;
- rješavanje sukoba.
Predstavništva stranih organizacija u Rusiji imaju ograničene ciljeve: ne mogu obavljati vanjskotrgovinske ili gospodarske aktivnosti i ne sklapaju transakcije samostalno.
Aktivan razvoj predstavništava u Ruskoj Federaciji objašnjava se nizom prednosti svojstvenih ovom obliku poslovanja stranih tvrtki u Rusiji:
- Dostupnost povlastica PDV-a za prostore za iznajmljivanje (ako je povlastica navedena u međunarodnom ugovoru).
- Računovodstvo se vodi samo za obračun poreznih obveza, ništa više.
- Oslobađanje od plaćanja određenih carina - tijekom razdoblja akreditacije u Ruskoj Federaciji ne naplaćuje se naknada za uvoz imovine potrebne za rad predstavništva.
- Pojednostavljeni postupak prijave strane radne snage – predstavništva nisu dužna ishoditi dozvolu za zapošljavanje akreditiranih stranih radnika.
Rad strane organizacije u Rusiji bez predstavništva
Svaki predstavnik stranog poduzeća, međutim, ne samo stranog, koji radi u drugoj zemlji, nastoji smanjiti svoje troškove, pa mu je izuzetno važno znati može li strana tvrtka poslovati u Rusiji bez predstavništva. Uostalom, čak i bez osnivanja predstavništva u Rusiji, strane tvrtke mogu ostvariti prihod od aktivnosti na svom teritoriju, na primjer, sklapanjem ugovora s domaćim organizacijama izravno. 
Ruske vlasti su toga itekako svjesne pa su poduzele mjere za neizravno oporezivanje djelatnosti stranih tvrtki. Iako ne plaćaju poreze (primjerice, Jedinstveni poljoprivredni porez i porez na imovinu) kao registrirani porezni obveznici, za njih to čini ruska tvrtka s kojom surađuju. U ovoj situaciji ona će biti porezni agent stranog partnera.
Sastavljen je popis prihoda inozemnih tvrtki od kojih se plaća porez preko izvora plaćanja:
- Sredstva nakon podjele imovine.
- Dividende od sudjelovanja u ruskim dioničkim društvima.
- Kamate na dugove trećih osoba.
- Dobit od prodaje dionica.
- Sredstva od korištenja intelektualnog vlasništva na području Ruske Federacije (na primjer, strani filmovi u ruskim kinima).
- Prihod od međunarodnog prijevoza (ako u Rusiji postoji barem jedno mjesto prihvata i otpreme).
- Doznake od prodaje ili iznajmljivanja osobne imovine (imovina mora biti vlasništvo tvrtke i nalaziti se u Rusiji).
Jedan od načina da se smanje troškovi u takvoj situaciji je registracija samostalnog poduzetnika umjesto zastupanja strane tvrtke od strane rezidenta Rusije, koji će obavljati zastupničke funkcije.
To je često isplativije u smislu poreza i svakako je jednostavnije u smislu dokumentacije. S pojedinačnim poduzetnikom sklapa se ugovor o zastupstvu ili ugovor o ugovoru, nakon čega, prema uvjetima ugovora, počinje zastupati interese strane organizacije, primajući za to naknadu.
Gdje registrirati odvojeni odjel strane tvrtke u Rusiji
Pogledajmo kako registrirati predstavništvo strane tvrtke u Rusiji. Početku rada strane tvrtke svakako mora prethoditi postupak registracije. Da biste to učinili, trebate se obratiti MIFTS RF br. 47 za grad Moskvu: od 2015. godine ovlašten je za obavljanje akreditacije podružnica i predstavništava stranih tvrtki na području Ruske Federacije.
Ako poseban odjel strane tvrtke namjerava obavljati djelatnosti u području civilnog zrakoplovstva, treba podnijeti zahtjev za akreditaciju Federalnoj agenciji za zračni promet.
Predstavništva stranih kreditnih društava moraju imati akreditaciju Banke Rusije (Međutim, Savezna porezna služba Rusije odgovorna je za izdavanje potvrde o upisu u državni registar akreditiranih predstavništava).
I u slučaju zrakoplovnih i kreditnih tvrtki, osobna akreditacija potrebna je za strance koji planiraju raditi u podružnici ili predstavništvu osnovanom u Ruskoj Federaciji. Ovim pitanjem bavi se Gospodarska i industrijska komora Ruske Federacije.
Ako strana tvrtka (tvrtka) namjerava otvoriti predstavništvo u Moskvi, tada ovaj postupak, za razliku od onog u drugim regijama zemlje, ne zahtijeva prethodno izvršenje dokumenta koji potvrđuje odobrenje lokacije zasebnog odjela na teritorij konstitutivnog entiteta Ruske Federacije s lokalnim vlastima.
Glavne faze stvaranja stranog predstavništva u Ruskoj Federaciji
Čini se da je postupak registracije kreditnih institucija sa stranim ulaganjima u Rusiji prilično dug i složen i sastoji se od sljedećih faza:
- priprema potrebne dokumentacije;
- podnošenje zahtjeva tijelu koje ima ovlasti za akreditaciju tvrtki s odabranom djelatnošću, podnošenje dokumenata (postupak uključuje ovjeru broja stranog osoblja od strane GKG);
- čeka izdavanje dopuštenja za osnivanje predstavništva i potvrde o upisu u Konsolidirani državni registar ovlaštenih predstavništava;
- tiskarska proizvodnja;
- kontaktiranje poreznih vlasti radi registracije (na primjer, da biste otvorili predstavništvo u Moskvi, morate se obratiti Moskovskoj poreznoj inspekciji br. 47);
- dobivanje dokumenta o registraciji u statističkom registru Rosstata;
- upis u izvanproračunske fondove;
- otvaranje računa u banci i o tome obavijestiti poreznu službu.
Akreditacija stranih tvrtki u Rusiji
Registracija predstavništva ili podružnice stranih pravnih osoba na području Ruske Federacije nije moguća bez prethodne akreditacije.
Akreditacija je priznanje i potvrda pravnog statusa zasebnog odjela strane organizacije.
Danas u Rusiji ne postoji jedinstveno tijelo koje bi se bavilo akreditacijom, pa se ova odgovornost delegira različitim državnim agencijama, ovisno o području djelovanja strane tvrtke.
Do 2015. godine akreditaciju inozemnih predstavništava i podružnica provodili su:
- Gospodarska i industrijska komora Ruske Federacije.
- Državna registracijska komora pri Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije.
- Ministarstvo pravde Ruske Federacije.
- Ministarstvo vanjskih poslova Ruske Federacije.
- Banka Rusije.
- Savezna služba za zrakoplovstvo Ruske Federacije.
Od 2015. godine funkcije akreditacijskog tijela prenesene su na Saveznu poreznu službu (MIFTS br. 47).
Prijava predstavništava stranih tvrtki za poreznu registraciju
Sve pravne osobe, uključujući predstavništva, podružnice i same organizacije, pravno sposobne i osnovane prema zakonima stranih država, priznaju se kao pravne osobe u porezne svrhe. Stvaranje stalnog predstavništva ne smatra se korporativnim oblikom podjele: može se priznati za potrebe poreznog računovodstva kao podružnica, predstavništvo, trgovačko poduzeće pravnih ili fizičkih osoba koje rade u ime i u interesu strane tvrtke.
Zasebni odjel tvrtke, koji će djelovati na teritoriju Rusije, mora se registrirati kod poreznih vlasti za registraciju u roku od 30 dana. Ovaj postupak odobrilo je Ministarstvo financija Ruske Federacije, ali njegovo kršenje ne predviđa kaznu, uključujući novčanu kaznu.
Bez iznimke, sve podružnice i predstavništva stranih tvrtki dužne su se registrirati u poreznoj službi regije Ruske Federacije u kojoj se njihova djelatnost stvarno obavlja ili se nalaze vozila i nekretnine.
Ako se rad obavlja u nekoliko područja odjednom, u svakom od njih morate biti registrirani u lokalnoj inspekciji Federalne porezne službe.
Promjena pravne adrese predstavništva strane tvrtke uključuje prilagodbu podataka o registraciji: zaposlenici Federalne porezne službe moraju biti obaviješteni o tome na vrijeme. Ako govorimo o prijenosu tvrtke na područje drugog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, morat će se ukloniti iz porezne registracije i ponovno registrirati u Federalnoj poreznoj službi regije koju je tvrtka odabrala za obavljanje komercijalne djelatnosti aktivnosti.
Važno: ako je predstavništvo/podružnica ili sama strana tvrtka promijenila ili će promijeniti podatke koji se nalaze u Zbirnom registru, uprava izdvojenog odjela je dužna o tome obavijestiti registarsko tijelo i izvršiti izmjene u registru br. kasnije od 15 kalendarskih dana od datuma kada relevantni podaci prestanu biti relevantni.
Treba napomenuti da osnova za registraciju pri Federalnoj poreznoj službi Rusije nije samo otvaranje podružnice strane tvrtke u Ruskoj Federaciji, to može uključivati kupnju nekretnina ili vozila u Rusiji, uključujući i ona uvezena u zemlje, otvaranje računa u ruskim bankama i ostvarivanje dobiti iz izvora u Ruskoj federaciji. 
Tijekom postupka registracije, porezna uprava stranoj tvrtki dodjeljuje i INN i KPP, no ponekad se umjesto INN-a navodi KIO (šifra strane organizacije). Obje šifre su navedene u potvrdi koja se izdaje po završetku postupka registracije (na obrascu 2401IMD).
Registracija predstavništva strane tvrtke s izvanproračunskim sredstvima
Nakon što je strana tvrtka otvorila svoje predstavništvo u Ruskoj Federaciji i riješila sve odnose s poreznom službom, mora se registrirati u izvanproračunskim fondovima - Mirovinskom fondu i Fondu socijalnog osiguranja, za što zakon dopušta 30 dana od datuma završetka registracije.
Procedura registracije traje 5 dana, ali ako se neki od potrebnih dokumenata ne dostavi, proces će se oduljiti na dulje razdoblje zbog zahtjeva potrebnih informacija u takvoj situaciji od strane Federalne porezne službe i podružnice Rosstat.
Na zahtjev, predstavništvu/podružnici se, kao i svim pravnim osobama u Rusiji, dodjeljuju statistički kodovi:
- u redu,
- OKOGU,
- OKATO,
- OKVED,
- OXF,
- OKOPF.
Nema potrebe da sami dostavljate bilo kakve dokumente Fondu za obvezno zdravstveno osiguranje (FZO): podatke o podružnici/odjelu dat će vam Mirovinski fond.
Izrada pečata za podružnicu/predstavništvo strane organizacije u Ruskoj Federaciji
Pečat predstavništva strane tvrtke ne može se izraditi na temelju preferencija i odluka osnivača ili voditelja zasebnih odjela na području Ruske Federacije. Skica pečata podružnice ili predstavništva koja se stvara mora se prvo registrirati u MIFTS-u Ruske Federacije, za što će biti potrebno pripremiti sljedeći skup dokumenata:
- Zahtjev za izradu pečata.
- Dokument kojim se odobrava skica (na primjer, nalog voditelja zasebnog odjela).
- Ovjerena kopija dozvole za osnivanje predstavništva.
- Ovjerena kopija potvrde kojom se potvrđuje upis podataka o podjeli inozemnog društva u Zbirni registar akreditiranih institucija.
- Pravilnik o podružnici ili predstavništvu (ovjerena kopija).
- Kopija voditelja odjela.
- Punomoć izdana voditelju posebnog odjela.
Proizvodnja pečata započet će tek nakon što mu se dodijeli broj u Gradskom registru maraka (koji u pravilu izdaje proizvođač - organizacija ovlaštena od Moskovske registracijske komore). Morat ćete predočiti dvije ovjerene kopije:
- Dopuštenje za osnivanje posebnog odjela stranog društva.
- Potvrda o upisu u Konsolidirani državni registar.
Cijeli postupak dodjele broja i izrade pečata ne traje više od 3 dana. Minimalni trošak takve usluge je 100 rubalja i ovisi o opremi, načinu i hitnosti ispisa.
Otvaranje tekućeg računa u ruskoj banci
Za dovršetak postupka registracije podružnice ili predstavništva strane tvrtke u Rusiji potrebno je otvoriti tekući račun u ruskoj banci. Ovlaštene banke otvaraju račune na temelju zaključenih ugovora o bankovnom računu u ime ovlaštenih predstavništava. 
Otvaranje bankovnih računa u svrhu obavljanja fiskalnih operacija od strane posebnih odjela stranih organizacija zahtijeva podnošenje dodatnih dokumenata:
- pravilnik o podružnici/predstavništvu;
- punomoć voditelju izdvojenog odjela.
Osim gore navedenih papira, za otvaranje bankovnog računa strana pravna osoba mora prikupiti i standardnu dokumentaciju. Ovlaštenje za otvaranje računa (rublja i valuta) ima voditelj zasebnog odjela strane tvrtke.
Da biste saznali o kompletnom skupu potrebnih dokumenata za otvaranje računa za ogranak strane tvrtke u ruskoj banci, pročitajte informacije o.
Potrebni dokumenti za otvaranje predstavništva strane tvrtke u Rusiji
Odvojeni odjel strane tvrtke može započeti svoje aktivnosti tek nakon podnošenja potrebnog paketa dokumenata Saveznoj poreznoj službi (MIFTS br. 47) - za akreditaciju, poreznim vlastima - za poreznu registraciju i izvanproračunskim fondovima - također za registraciju.
Dokumenti koje je potrebno prikupiti za otvaranje podružnice stranog pravnog lica:
- Izvadak iz registra pravnih osoba države na čijem je području organizacija registrirana, potvrda o osnivanju (ili drugi dokument koji sadrži podatke o registracijskom broju, datumu, mjestu registracije, registracijskom tijelu, a izdan je u stranoj državi prilikom registracije).
- Odluka o osnivanju podružnice/predstavništva ili kopija ugovora na temelju kojeg se obavlja rad na području Rusije (potpisan od strane voditelja podružnice ili drugog ovlaštenog predstavnika).
- Punomoć izdana imenovanom voditelju nove podružnice/predstavništva, koja mu daje odgovarajuće ovlasti (obično je riječ o općoj punomoći, koja je u inozemstvu neograničena, ali je od strane ruskih vlasti priznata kao važeća za samo 1 godina).
- Obična punomoć za zastupnika strane tvrtke koji predaje i prima dokumente (ako nije voditelj podružnice).
Dodatni set papira za prezentaciju akreditacijskom tijelu:
- Pisani zahtjev MIFNS br. 47 za Moskvu (obrazac 15AFP) potpisan od strane voditelja podružnice/predstavništva ili osobe ovlaštene za ovjeru dokumenata.
- Osnivački dokumenti (povelja) strane organizacije.
- Potvrda primljena od ovlaštenog tijela države u kojoj je otvoreno sjedište strane tvrtke o registraciji organizacije kao poreznog obveznika (mora sadržavati šifru poreznog obveznika ili njen ekvivalent).
- Presliku osobne iskaznice i potvrdu o prijavi u poreznu upravu (PIB, ako postoji) voditelja predstavništva ili podružnice.
- Kartica podataka o predstavništvu ili podružnici strane organizacije.
- Pisma preporuke ruskih poslovnih partnera (najmanje 2).
- Dokument koji dokazuje da je lokacija podružnice/predstavništva strane tvrtke izvan granica Moskve dogovorena s lokalnim izvršnim vlastima.
Dodatni skup dokumenata koji se moraju predočiti tijelima za registraciju za registraciju kod poreznog tijela:
- Obrazac zahtjeva za registraciju strane organizacije kod poreznih vlasti (2001I).
- Pravilnik o podružnici odnosno predstavništvu.
- Povelja strane matične tvrtke.
- Potvrda porezne službe države u kojoj se nalazi sjedište strane tvrtke da dotična tvrtka plaća porez. Mora sadržavati šifru poreznog obveznika ili analognu šifru koja ga zamjenjuje (od trenutka izdavanja do podnošenja Federalnoj poreznoj službi Rusije ne smije proći više od šest mjeseci).
- Odobrenje za osnivanje podružnice ili predstavništva.
- Potvrda o upisu u Zbirni registar ovlaštenih predstavništava.
Ruske porezne vlasti nemaju pravo tražiti druge dokumente.
Dodatni set papira za predaju izvanproračunskim fondovima:
- Zahtjev za upis u izvanproračunske fondove.
- Pravilnik o podružnici/predstavništvu.
- Kopija potvrde o registraciji u poreznoj službi u Rusiji (ovjerena kod javnog bilježnika).
- Dopuštenje za osnivanje podružnice/predstavništva u Ruskoj Federaciji.
- Potvrda o upisu podataka o podružnici/predstavništvu u Zbirni registar ovlaštenih predstavništava.
- Statističke šifre dodijeljene odjelu strane tvrtke.
- Dokumenti koji potvrđuju podatke o pravnoj adresi (obično jamstveno pismo).
- Naredba o imenovanju računovođe ili potvrda koja potvrđuje odsutnost računovođe u odjelu strane organizacije.
Dokumenti koje strane tvrtke dostavljaju ruskim državnim agencijama vrijede 12 mjeseci od datuma izdavanja.
Dokumenti moraju sadržavati sljedeće podatke o stranom poduzeću i njegovim odjelima osnovanim na teritoriju Ruske Federacije (ako takvi podaci nisu u dokumentima, moraju ih dostaviti državnim službama Ruske Federacije u obliku dodatnih podataka ):
- smjer aktivnosti organizacije i njezinih odjela;
- mjesto stranog poduzeća;
- kontakt podaci same tvrtke i njenih odjela koji se nalaze u Rusiji (e-mail, adresa internetskog izvora, telefon);
- podaci o čelniku organizacije, osnivaču sjedišta (kao fizička ili pravna osoba - matični broj, dan registracije, naziv i adresa matičnog tijela, šifra poreznog obveznika), voditelju predstavništva ili podružnice ( podaci o putovnici, adresa registracije, datum i mjesto rođenja, TIN );
- puni naziv servisne bankarske institucije, broj tekućeg računa, SWIFT kod;
- veličina temeljnog kapitala;
- broj zaposlenih i planirani broj stranih zaposlenika podružnice/predstavništva u Rusiji;
- prihod za prethodnu godinu;
- Ruski poslovni partneri.
Legalizacija i prijevod dokumenata stranih tvrtki
Svaki strani dokument mora imati apostille ili originalnu oznaku legalizacije u konzularnom uredu u inozemstvu.
Svi papiri se podnose ruskim državnim agencijama prevedeni na ruski jezik, a prijevod mora napraviti za to ovlaštena organizacija, a zatim ovjeriti kod javnog bilježnika ili konzulata zemlje porijekla.
Punomoć i rješenja moraju biti javnobilježnički ovjereni za potpise i punomoći potpisnika sadržane u njima.
Rusija je s nekim državama sklopila sporazume koji ukidaju legalizaciju dokumenata. Ako je zemlja osnivanja stranka takvog sporazuma, ne mora legalizirati papire kada posluje u Ruskoj Federaciji.
Troškovi i vrijeme postupka registracije stranog predstavništva u Ruskoj Federaciji
Za akreditaciju svake podružnice otvorene u Rusiji, sjedište strane organizacije morat će platiti državnu pristojbu, čiji iznos iznosi 120 tisuća rubalja za bilo koje razdoblje akreditacije. Za akreditaciju predstavništva nema naknade.
Vrijeme obrade dokumenata bit će:
- 18 radnih dana u Državnoj registracijskoj komori;
- 5-10 radnih dana u Gospodarskoj komori.
Dodatno plaćanje Državnoj registracijskoj komori za hitnost (spremnost potvrde u roku od 5 dana) iznosi 15 tisuća rubalja; Gospodarska i industrijska komora ne provodi hitne postupke.
Osim toga, plaćaju se usluge Državne registracijske komore za izdavanje potvrde o akreditaciji podružnice ili predstavništva strane tvrtke, iznos plaćanja varira ovisno o razdoblju akreditacije:
| Trošak izdavanja potvrde o akreditaciji (tisuća rubalja) | ||
|---|---|---|
| Naknade za državnu registracijsku komoru | ||
| Trajanje akreditacije (godine) | Podružnica | Reprezentacija |
| 1 | 20 | 35 |
| 2 | 35 | 65 |
| 3 | 50 | 80 |
| 5 | 75 | - |
| Pristojbe Gospodarske i industrijske komore | ||
| 1 | - | oko 90 (1500$) |
| 2 | - | oko 150 ($2500) |
| 3 | - | oko 210 ($3500) |
Ruske porezne vlasti registriraju stranu tvrtku kao poreznog obveznika u roku od 5 radnih dana.
Proces dobivanja dozvola za zapošljavanje strane radne snage od strane podružnice strane tvrtke može trajati 3-12 tjedana. Rokovi ovise o vrsti radne dozvole.
Voditelj inozemnog izdvojenog odjela, njegova prava i obveze
Strani državljanin može biti imenovan na mjesto voditelja podružnice ili predstavništva strane organizacije koja se nalazi u Rusiji tek nakon. Također je potrebno ishoditi posebnu dozvolu za privlačenje stranog osoblja za rad u podružnici strane tvrtke (može se izdati tek nakon završetka postupka akreditacije).
Zastupanje interesa strane pravne osobe, njihova zaštita, izvršavanje naloga iz glavnog ureda, osiguranje funkcioniranja zasebnog odjela na teritoriju Rusije glavni su zadaci voditelja podružnice/predstavništva strane tvrtke.
Izvršno tijelo (direktor) sjedišta mora rješenjem postaviti osobu na mjesto rukovoditelja s kojom se sklapa ugovor o radu i ugovaraju uvjeti naknade za rad.
Plaća voditelja predstavništva strane tvrtke ovisit će o veličini inozemne organizacije osnivača i opsegu odgovornosti koje su mu dodijeljene.
Voditelj izdvojenog odjela stranog društva obavlja sve radnje na temelju izdane mu punomoći i propisa o podružnici/predstavništvu u ime organizacije osnivača.
Tekstom pravilnika o podružnici/predstavništvu, na koji daje suglasnost upravni organ stranog društva, utvrđuje se postupak upravljanja podružnicom/predstavništvom i opisuje:
- detaljan postupak kontrole;
- način, pravila i vrijeme priopćavanja naloga od strane menadžera poduzeća do voditelja odjela;
- jasne upute o tome kome upravitelj odgovara i kome odgovara;
- postupak provjere rada rukovoditelja.
Punomoć se izdaje osobno pročelniku, a ne odjelu u cjelini, a glasi:
- Datum registracije;
- popis ovlasti upravitelja;
- njegovo pravo na rješavanje pitanja koja se pojave u procesu operativnog i tekućeg rada;
- njegovo pravo na potpisivanje ugovora, sklapanje transakcija (iznosi ugovora mogu biti ograničeni, mogu se proglasiti ograničenja na predmet ugovora itd.);
- pravo upravitelja da otvori tekući račun u bankovnoj instituciji (rublja ili strana valuta), upravlja novcem;
- njegovo pravo da izdaje punomoći i prenosi svoje ovlasti u slučaju nepredviđenih situacija, uvjete za takve radnje.
Promjena voditelja predstavništva nije osobna odluka osnivača sjedišta, ruske strukture koje kontroliraju aktivnosti odjela moraju biti obaviještene o ovom događaju. Podaci o tome moraju biti dokumentirani, temeljem kojih će se izvršiti odgovarajuće izmjene u Zbirnom registru akreditiranih jedinica. 
Računovodstvo i izvještavanje inozemnih predstavništava
Nakon registracije, poseban odjel strane organizacije dužan je voditi računovodstvene evidencije, odnosno pripremati interna izvješća za sjedište. Izrađuje se na jeziku i na način propisan zakonima države u kojoj je matično društvo osnovano.
Zatvaranje stranog predstavništva ili podružnice u Rusiji
Likvidacija predstavništva ili podružnice strane tvrtke je postupak usmjeren na prestanak djelatnosti odjela i odjavu iz porezne službe.
Zatvaranje predstavništva strane organizacije u Rusiji mora se odvijati u skladu s pravilima predviđenim važećim zakonodavstvom Ruske Federacije. 
Razlozi za prestanak rada predstavništva mogu biti:
- Istek akreditacije za čije se obnavljanje nije na vrijeme pobrinulo.
- Zatvaranje sjedišta u državi u kojoj je registrirano.
- Sustavno kršenje ruskih zakona od strane odjela strane organizacije i naknadna odluka akreditacijskog tijela da ih likvidira.
- Raskid međunarodnog ugovora između Rusije i države u kojoj je registrirana tvrtka koja je otvorila predstavništvo u Ruskoj Federaciji na temelju ovog sporazuma.
- Odluku o zatvaranju predstavništva donose osnivači matičnog društva.
Prije pokretanja postupka za zatvaranje posebnog odjela strane organizacije, morate:
- Sastavite zahtjev za likvidaciju (obrazac 15PFP) koji potpisom ovjerava voditelj podružnice ili ovlaštena osoba i koji sadrži sljedeće podatke:
- razlozi prestanka poslovanja;
- Matični broj;
- dan akreditacije;
- rok valjanosti dozvole.
- Ispunite prijavu u obrascu 11SN-Računovodstvo.
- Napravite ovjerenu kopiju službenog zapisnika odluke sastanka o zatvaranju odvojenog odjela.
- Pripremite osnivačke dokumente i statut tvrtke.
- Voditi zapisnike sa svih sastanaka na kojima je odlučeno o otvaranju podružnice/predstavništva i imenovati voditelja.
- Izdati potvrdu o zatvaranju tekućeg računa u bankarskoj instituciji.
- Izdati punomoć za voditelja podružnice/predstavništva.
- Izdati punomoć za punomoćnike strane tvrtke, kojima će se povjeriti provođenje postupka likvidacije u ime sjedišta.
- Podignite prethodno primljenu potvrdu o registraciji jedinice u Rusiji s naznakom:
- napravljene promjene;
- Brojevi poreznih obveznika.
Za odjavu u mirovinskom fondu dodatno će vam trebati:
- zahtjev u obliku mirovinskog fonda Rusije;
- sva izvješća mirovinskom fondu na dan zatvaranja (2 kopije izvornika i kopije u elektroničkom obliku);
- izvod ili informativni list iz poreznog ureda;
- obavijest o odjavi u Federalnoj poreznoj službi.
Da biste se odjavili u Fondu za socijalno osiguranje, dodatno ćete trebati:
- zahtjev u obliku odobrenom naredbom br. 576 n od 25. listopada 2013.;
- izvješće o likvidaciji (Obrazac 4 FSS);
- obavijest o visini premija osiguranja;
- potvrda o osiguranju (ili obavijest);
- pismo o odbijanju preostalih sredstava na računu u korist ruske riznice (ako se novac ne povuče na račun tvrtke).
Da biste se odjavili u Rosstatu, morate navesti:
- obavijest OKTEI kodovima;
- pismo kojim se traži odjava jedinice.
Korak po korak upute za likvidaciju podružnice strane tvrtke koja se nalazi u Rusiji:
- Organiziranje skupštine osnivača matičnog društva i donošenje odluke o likvidaciji.
- Priprema svih potrebnih dokumenata, uključujući prijavu prihoda i izračun punog iznosa poreza.
- Obavještavanje zainteresiranih strana, uključujući i zaposlenike.
- Provođenje događaja za osoblje.
- Slanje obavijesti MIFTS-u br. 47 o odjavi i prestanku rada odjela (u roku od najviše 15 dana od dana odluke o likvidaciji).
- Obavijest područne ispostave Zavoda za mirovinsko osiguranje o zatvaranju podružnice/odsjeka (u roku od 15 dana od dana donošenja rješenja).
- Obavijest lokalne jedinice Fonda socijalnog osiguranja o zatvaranju (u istom roku kao i MIFTS, Mirovinski fond).
- Prolazak procesa usklađivanja na MIFTS-u:
- u ulaznom odjelu (uz predočenje bilance uspjeha);
- u odjelu kancelarijske revizije (uz predočenje izvoda o prometu po tekućem računu);
- u odjelu za rad s poreznim obveznicima i odjelu za namirenje potraživanja (uz predočenje registra podataka o primanjima zaposlenika odjela i usklađivanje poreznih davanja);
- Podnošenje zahtjeva MIFTS-u za dovršetak postupka zatvaranja.
- Odjava u mirovinskom fondu Rusije.
- Odjava iz Fonda socijalnog osiguranja.
- Primanje obavijesti o odjavi od Rosstata.
- Zatvaranje tekućeg računa u banci.
Za pregled dokumenata i zahtjeva za zatvaranje zasebnog odjela potrebno je 14 dana od datuma podnošenja paketa dokumenata poreznim vlastima, a ukupno razdoblje likvidacije je približno 30 dana.
Ukoliko su inspekcije potrebne, proces se odgađa do njihovog konačnog završetka i traje oko 3 mjeseca.
Mirovinski fond svoju odluku objavljuje u roku od 10 dana, Fondu socijalnog osiguranja treba samo tjedan dana.
Općenito, cijeli postupak zatvaranja podružnice ili predstavništva, počevši od pripreme dokumenata i završavajući izdavanjem rješenja od strane poreznih tijela i izvanproračunskih fondova, traje oko šest mjeseci.
Kako strana tvrtka može otvoriti predstavništvo ili podružnicu u Rusiji: Video
Stalno predstavništvo strane organizacije- podružnica, predstavništvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koji drugi odvojeni odjel ili drugo mjesto djelovanja strane organizacije preko koje redovito obavlja poslovne aktivnosti na području Ruske Federacije.
Izraz "stalna poslovna jedinica" na engleskom jeziku: Permanent establishment.
Komentar
Režim oporezivanja stranih organizacija koje posluju u Rusiji ovisi o tome jesu li njihove aktivnosti priznate kao obavljane putem stalne poslovne jedinice ili ne.
Tako se priznaje dobit stranih organizacija (članak 247. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava - prihod ostvaren putem tih stalnih predstavništava, umanjen za iznos troškova nastalih od strane tih stalnih predstavništava;
Za druge inozemne organizacije - prihodi dobiveni iz izvora u Ruskoj Federaciji. Dohodak ovih poreznih obveznika utvrđuje se sukladno članku 309. ovoga Zakona.
Oznake stalne poslovne jedinice navedene su u čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije "Značajke oporezivanja stranih organizacija. Stalno predstavništvo strane organizacije."
Strane organizacije koje posluju preko stalnih poslovnih jedinica podliježu porezu na dohodak gotovo kao ruske organizacije, na temelju dobiti izračunate kao prihod umanjen za iznos nastalih troškova. Posebnosti izračuna oporezive dobiti takvih organizacija utvrđene su čl. 306 - 308 Porezni zakon Ruske Federacije.
Treba napomenuti da koncept "stalnog predstavništva" nije povezan sa službenom registracijom strane organizacije. Dakle, stranoj organizaciji koja nije registrirala podružnicu porezna tijela mogu priznati stalno predstavništvo ako su ispunjeni uvjeti navedeni u čl. 306 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer
Strana organizacija uvozi robu u Rusiju u iznajmljeno skladište i prodaje robu iz tog skladišta ruskim kupcima. Ugovori s ruskim kupcima sklapaju se u ime strane organizacije.
Takve aktivnosti strane organizacije priznaju se kao stalna poslovna jedinica.
Ako Rusija ima važeći sporazum sa zemljom strane organizacije, tada se moraju uzeti u obzir odredbe ovog sporazuma (na temelju članka 15. Ustava, odredbe sporazuma imaju višu pravnu snagu od Poreznog zakona Ruska Federacija). Takvi sporazumi obično opisuju značajke priznanja stalne poslovne jedinice (obično u članku 5.).
Definicija iz propisa
ruski porezni zakon
Članak 306. Osobitosti oporezivanja stranih organizacija. Stalno predstavništvo strane organizacije
1. Odredbe članaka 306. - 309. ovog Zakonika utvrđuju posebnosti obračuna poreza stranih organizacija koje obavljaju poslovne djelatnosti na teritoriju Ruske Federacije, ako takva djelatnost stvara stalno predstavništvo strane organizacije, kao i porez obračun stranih organizacija koje nisu povezane s djelatnošću putem stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji, primajući prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.
2. Za potrebe ovog poglavlja, stalno predstavništvo strane organizacije u Ruskoj Federaciji znači podružnica, predstavništvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koji drugi odvojeni odjel ili drugo mjesto aktivnosti ove organizacije (u daljnjem tekstu: u ovom poglavlju - podružnica), preko koje organizacija redovito obavlja poslovne aktivnosti na području Ruske Federacije koje se odnose na:
korištenje podzemlja i (ili) korištenje drugih prirodnih resursa;
obavljanje poslova predviđenih ugovorima za izgradnju, postavljanje, ugradnju, montažu, puštanje u rad, održavanje i rad opreme, uključujući automate za igre na sreću;
prodaja robe iz skladišta koja se nalaze na teritoriju Ruske Federacije iu vlasništvu ili u zakupu ove organizacije;
obavljanje drugih poslova, pružanje usluga, obavljanje drugih poslova, osim onih iz stavka 4. ovoga članka.
U smislu ovog Kodeksa, aktivnosti strane organizacije na teritoriju Ruske Federacije također uključuju aktivnosti koje provodi strana organizacija - operater novog ležišta ugljikovodika na moru, a povezane su s proizvodnjom ugljikovodika na novom ležištu ugljikovodika na moru. .
3. Stalno predstavništvo strane organizacije smatra se osnovanim od početka redovnog poslovanja preko svoje podružnice. Međutim, djelatnost osnivanja podružnice sama po sebi ne stvara stalnu poslovnu jedinicu. Stalna poslovna jedinica prestaje postojati od trenutka prestanka poslovanja preko podružnice strane organizacije.
Prilikom korištenja podzemlja i (ili) korištenja drugih prirodnih bogatstava, stalno predstavništvo strane organizacije smatra se osnovanim od ranijeg od sljedećih datuma: datuma stupanja na snagu licence (dozvole) kojom se potvrđuje pravo te organizacije da obavljati relevantnu aktivnost ili datum stvarnog početka takve aktivnosti. Ako strana organizacija obavlja radove, pruža usluge drugoj osobi koja ima navedenu licenciju (dozvolu) ili djeluje kao generalni izvođač za osobu koja ima takvu licenciju (dozvolu), pri rješavanju pitanja vezanih uz osnivanje i prestanak postojanja stalnog predstavništva te inozemne organizacije primjenjuje se postupak sličan onom utvrđenom člankom 308. stavcima 2. – 4. ovoga Zakonika.
4. Činjenica da strana organizacija obavlja aktivnosti pripremne i pomoćne prirode na teritoriju Ruske Federacije u nedostatku znakova stalnog poslovnog nastana iz stavka 2. ovog članka ne može se smatrati dovodom do formiranja stalna poslovna jedinica. U pripremne i pomoćne aktivnosti posebno spadaju:
1) korištenje objekata isključivo u svrhu skladištenja, izlaganja i (ili) isporuke robe koja pripada ovoj stranoj organizaciji, prije početka takve isporuke;
5. Činjenica da strana organizacija posjeduje vrijednosne papire, udjele u kapitalu ruskih organizacija, kao i drugu imovinu na teritoriju Ruske Federacije u nedostatku znakova stalne poslovne jedinice iz stavka 2. ovog članka. , ne može se samo po sebi smatrati da takva strana organizacija vodi do formiranja stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji.
6. Činjenica da je strana organizacija sklopila sporazum o jednostavnom partnerstvu ili drugi sporazum koji uključuje zajedničke aktivnosti njegovih strana (sudionika), koje se u cijelosti ili djelomično provode na teritoriju Ruske Federacije, ne može se sama po sebi smatrati za ovu organizaciju što je dovelo do osnivanja stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji.
7. Činjenica da strana organizacija osigurava osoblje za rad na teritoriju Ruske Federacije u drugoj organizaciji u nedostatku znakova stalnog predstavništva predviđenog stavkom 2. ovog članka ne može se smatrati dovođenjem do formiranja stalno predstavništvo strane organizacije koja je dala osoblje, ako to osoblje djeluje isključivo u ime i u interesu organizacije u koju je upućeno.
8. Provedba od strane strane organizacije operacija za uvoz ili izvoz robe iz Ruske Federacije, uključujući u okviru vanjskotrgovinskih ugovora, u nedostatku znakova stalne poslovne jedinice iz stavka 2. ovog članka, ne može se smatrati dovođenjem do osnivanja stalne jedinice ove organizacije u Ruskoj Federaciji.
9. Smatra se da strana organizacija ima stalnu poslovnu jedinicu ako ta organizacija isporučuje s područja Ruske Federacije robu koja joj pripada, dobivena kao rezultat obrade na carinskom području ili pod carinskim nadzorom, kao i ako ta organizacija obavlja aktivnosti koje ispunjavaju kriterije iz stavka 2. ovog članka, preko osobe koja, na temelju ugovornih odnosa s tom stranom organizacijom, zastupa njezine interese u Ruskoj Federaciji, djeluje na teritoriju Ruske Federacije u ime ova strana organizacija, ima i redovito se koristi ovlasti da u ime te organizacije sklapa ugovore ili dogovara njihove bitne uvjete, stvarajući pritom pravne posljedice za tu inozemnu organizaciju (ovisni agent).
Ne smatra se da strana organizacija ima stalnu poslovnu jedinicu ako posluje na teritoriju Ruske Federacije preko brokera, komisionara, profesionalnog sudionika na ruskom tržištu vrijednosnih papira ili bilo koje druge osobe koja djeluje u okviru svoje glavne (redovne) djelatnosti.
10. Činjenica da je osoba koja djeluje na teritoriju Ruske Federacije međusobno ovisna sa stranom organizacijom, u nedostatku znakova ovisnog agenta iz stavka 9. ovog članka, ne smatra se da dovodi do formiranja stalno predstavništvo ove strane organizacije u Ruskoj Federaciji.
Porezni zakonik Ruske Federacije (TC RF);
Porezni broj, N 117-FZ | Umjetnost. 306 Porezni zakon Ruske Federacije
Članak 306. Poreznog zakona Ruske Federacije. Značajke oporezivanja stranih organizacija. Stalno predstavništvo strane organizacije (trenutna verzija)
- BB kod
- Tekst
URL dokumenta [kopija]
Komentar čl. 306 Porezni zakon Ruske Federacije
1. Analiza pravila stavka 1. čl. 306 pokazuje da:
1) i odredbe čl. 306., te norme čl. 307 - 309 Poreznog zakona (vidi komentar uz njih) utvrđuju posebnosti obračuna poreza na dobit:
a) strane organizacije. Potonji uključuju strane pravne osobe, trgovačka društva i druge pravne osobe (uključujući one koje nisu pravne osobe) s građanskom pravnom sposobnošću, stvorene u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodnih organizacija, kao i podružnice i predstavništva stranih organizacija i međunarodne organizacije stvorene na teritoriju Ruske Federacije (članak 11. Poreznog zakona);
b) strane organizacije koje obavljaju poslovne aktivnosti na teritoriju Ruske Federacije (tj. samostalne aktivnosti koje se obavljaju na vlastitu odgovornost, usmjerene na sustavno dobivanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga, Članak 2. Građanskog zakonika). Ako takva aktivnost stvara:
Stalno predstavništvo strane organizacije na teritoriju Ruske Federacije (tj. biro, ured, agencija, pogledajte koncept "stalne poslovne jedinice" u nastavku);
Gradilište na teritoriju Ruske Federacije (vidi komentar članka 308. Poreznog zakona);
2) određuju posebnosti obračuna poreza na dobit stranih organizacija:
a) čije aktivnosti nisu povezane s aktivnostima njihovih stalnih predstavništava na teritoriju Ruske Federacije;
b) koji ipak ostvaruju (primaju) dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji (za slučajeve kada se dohodak smatra primljenim iz izvora u Ruskoj Federaciji, vidi komentar uz stavak 1. članka 309. Poreznog zakona);
3) pravila čl. 306. i norme čl. 307 - 309 Poreznog zakona posebno su posvećeni posebnostima obračuna poreza na dobit. To znači da:
a) opća pravila za izračun poreza na dobit ne mogu se u potpunosti zanemariti: ona se u ovom slučaju primjenjuju, ali samo u onoj mjeri u kojoj nije u suprotnosti s pravilima čl. 306 - 309 NK;
b) pravila za utvrđivanje porezne osnovice, računovodstvo prihoda i rashoda i druga pitanja oporezivanja (za koja odredbe članaka 306. - 309. Poreznog zakona ne predviđaju određene posebnosti) također su predmet primjene u odnosu na dobit ( prihoda) koje su primile strane organizacije.
2. Posebnosti pravila st. 2. čl. 306 je to:
1) daju pravnu definiciju stalnog predstavništva strane organizacije u Ruskoj Federaciji. U tom smislu morate obratiti pozornost na niz važnih okolnosti:
a) pojmovi "podružnica", "predstavništvo" iz čl. 55. Građanskog zakonika (i u drugim normama Građanskog zakonika) ne podudaraju se s konceptima „podružnice” i „stalnog predstavništva” koji se koriste u čl. 11, 306 NK;
b) pojmovi navedeni u čl. 306., ne podudaraju se s konceptima „podružnice“, „stalnog predstavništva“ i „drugog zasebnog odjela organizacije“ koji se koriste u čl. 11 NK;
c) za potrebe oporezivanja porezom na dobit potrebno je voditi se pojmovima „podružnice” i „stalnog predstavništva” iz čl. 306 - 309 NK. Oni imaju prednost nad pravilima i umjetnošću. 55 Građanskog zakonika, i čl. 11. Poreznog zakona (kao posebna pravila prije općih pravila): zaključak je donesen na temelju sustavne analize čl. 2, 55 Građanskog zakonika i čl. 11, 306 NK;
2) za potrebe poreza na dohodak, stalno predstavništvo strane organizacije u Ruskoj Federaciji uključuje:
a) podružnice, predstavništva i drugi izdvojeni dijelovi stranih organizacija:
Stvoreno u skladu s utvrđenim postupkom na teritoriju Ruske Federacije (uključujući na teritoriju epikontinentalnog pojasa, gospodarskih i isključivih zona Ruske Federacije, drugih sastavnih dijelova teritorija Ruske Federacije, a ne samo na kopnenom teritoriju) Ruske Federacije);
Na čijoj lokaciji su otvorena stacionarna radna mjesta (tj. radna mjesta otvorena za razdoblje duže od jednog kalendarskog mjeseca);
b) podružnice, uredi, uredi, agencije i dr. odvojeni odjeli strane organizacije (kao što je poznato, članak 55. Građanskog zakonika ove vrste teritorijalno odvojenih odsjeka nije poznat). U praksi se postavilo pitanje: kako ti odvojeni odjeli mogu obavljati transakcije na teritoriju Ruske Federacije? Naravno, primanje prihoda iz izvora u Ruskoj Federaciji (da ne spominjemo ostvarivanje dobiti od poslovnih aktivnosti na njezinom teritoriju) uključuje izvršenje različitih transakcija. A činjenica da Porezni broj zanemaruje pravila čl. 153 Građanskog zakonika (da se transakcijama priznaju samo radnje građana i pravnih osoba usmjerene na uspostavljanje, promjenu, ukidanje građanskih prava i obveza, vidi više o tome u knjizi: Guev A.N. Komentar članaka po člancima na prvi dio Građanski zakonik Ruske Federacije, 2. izdanje, M.: INFRA-M, 2001., str. 293 - 396), stvara značajne poteškoće u praksi. No, dok zakonodavac ne izvrši izmjene i dopune čl. 153 Građanskog zakonika (ili, obrnuto, u članku 11, 306 Poreznog zakona) moramo poći od činjenice da su za porezne svrhe s porezom na dobit transakcije koje provode stalna predstavništva strane organizacije u Ruskoj Federaciji. (na primjer, u skladu s punomoći izdanoj voditelju stalnog predstavništva)), podliježu računovodstvu;
c) druga mjesta djelovanja strane organizacije (na primjer, gradilišta). U praksi se postavilo pitanje primjenjuju li se pravila čl. 306 - 309 Poreznog zakona u slučajevima kada funkcije takvih stalnih misija obavljaju pojedinci? Sustavno tumačenje čl. 207, 208 Poreznog zakona i čl. 246, 306 Poreznog zakona ne dopušta pozitivan odgovor na ovo pitanje: činjenica je da navedene osobe obračunavaju i plaćaju još jedan porez - porez na dohodak; 306 - 309 Poreznog zakona. U ovom slučaju, predmet oporezivanja priznaje se kao prihod strane organizacije primljen od poslovnih aktivnosti na teritoriju Ruske Federacije preko stalnog predstavništva i drugi prihod primljen od stalne poslovne jedinice (1. stavak članka 307. Porezni broj), kao i rashodi stalne poslovne jedinice...
Obračun poreza na dohodak stranih organizacija koje obavljaju poslovne aktivnosti na teritoriju Ruske Federacije putem stalnih predstavništava provodi se na način utvrđen člancima 306 -309 Poreznog zakona. U ovom slučaju, predmet oporezivanja priznaje se kao prihod strane organizacije primljen od poslovnih aktivnosti na teritoriju Ruske Federacije putem stalnog predstavništva i drugi prihod primljen od stalne poslovne jedinice (1. stavak članka 307. Poreznog zakona Šifra), te troškovi stalne poslovne jedinice u situaciji...