Reprezentarea permanentă a unei organizații străine în Rusia: practica judiciară și analiza de optimizare. Formarea unei reprezentanțe permanente: aspect fiscal Organizație străină fără reprezentanță permanentă
Subiectul 5. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine în Federația Rusă în scopuri fiscale
5.1. Importanța statutului fiscal al unei organizații străine
Principalul lucru pentru apariția instituției reprezentării este activitatea efectivă a unui rezident al unui stat pe teritoriul altui stat. Mai mult, această activitate trebuie să aibă o serie de caracteristici speciale, adică. Dacă activitățile unei persoane juridice străine pe teritoriul Federației Ruse intră sau nu sub conceptul de sediu permanent în conformitate cu legislația Federației Ruse și tratatele fiscale internaționale.
Pentru a califica corect activitățile unei organizații străine și pentru a determina obligațiile sale fiscale, este necesar să se dezvăluie conținutul conceptului de „sediu permanent”, i.e. stabilesc caracteristici esențiale, a căror prezență activitățile unei organizații străine conduc la formarea unui sediu permanent în scopuri fiscale.
5.2. Definirea sediului permanent în conformitate cu normele acordurilor internaționale
În funcție de țara cu care a fost încheiat acordul relevant pentru dubla impunere, conceptul de „sediu permanent” poate varia, ținând cont de specificul și caracteristicile unui anumit acord. În același timp, acordurile, de regulă, stabilesc reguli generale pentru determinarea faptului formării unei reprezentanțe permanente, cu referire la normele legislației interne a statelor părți la acord în cazul în care un anumit termen sau conceptul nu este definit (sau nu este clar definit) de acordul în sine.
Determinarea unui sediu permanent în conformitate cu legislația fiscală rusă.
Definiția conceptului de „reprezentanță permanentă a unei organizații străine” în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și criteriile pe baza cărora activitățile unei organizații străine sunt considerate conducând la formarea de o reprezentanță permanentă sunt prevăzute la art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, o reprezentanță permanentă a unei organizații străine în Federația Rusă este înțeleasă ca sucursală, reprezentanță, divizie, birou, birou, agenție, orice altă divizie separată sau alt loc de activitate al acestui organizație (denumită în continuare sucursală), prin care organizația desfășoară în mod regulat activități de afaceri pe teritoriul Federației Ruse, legate de:
utilizarea subsolului și (sau) utilizarea altor resurse naturale;
efectuarea de lucrări prevăzute prin contracte de construcție, instalare, instalare, montaj, punere în funcțiune, întreținere și exploatare a echipamentelor, inclusiv a aparatelor de joc;
vânzarea de mărfuri din depozitele situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute sau închiriate de această organizație;
efectuarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția celor prevăzute la alin.4 al art. 306 Codul fiscal al Federației Ruse
Direct din paragraful 2 al art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că legislația stabilește următoarele caracteristici ale unui sediu permanent:
prezența unei diviziuni separate sau a oricărui alt loc de activitate al unei organizații străine pe teritoriul Federației Ruse;
desfășurarea activităților de afaceri de către o organizație străină pe teritoriul Federației Ruse;
desfășurarea activităților în mod regulat.
În prezența simultană a unei combinații a acestor caracteristici, activitățile unei organizații străine în Federația Rusă sunt definite ca conducând la formarea unei reprezentanțe permanente.
Analizând criteriile după care se recunoaște constituirea unui sediu permanent, se impune clarificarea următoarelor concepte: activitate comercială, loc de activitate și regularitatea activității.
Se consideră că o organizație străină are un loc permanent dacă activitățile sale în Federația Rusă se desfășoară în spații închiriate sau în sediul clientului sau în orice altă zonă special prevăzută în acest scop.
Exemplul 5. O organizație străină are echipamente în Rusia pe care le închiriază unei organizații ruse. Astfel de activități ale unei organizații străine pot duce la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă.
Atunci când proprietățile corporale (în acest caz, echipamentele) sunt transferate sau închiriate unor terți printr-un loc fix de afaceri întreținut de o întreprindere a unui stat contractant în altul, activitatea face din locul de desfășurare a activității un sediu permanent. Această poziție este menționată și în clauza 2.4.1. Recomandări metodologice către autoritățile fiscale cu privire la aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la specificul impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine, aprobate prin ordin al Ministerului Fiscal al Federației Ruse din martie 28, 2003. nr. BG-3-23/150. Conform acestor Recomandări Metodologice, dacă simplul fapt că o organizație străină deține proprietăți pe teritoriul Federației Ruse nu poate fi considerat ca conducând la formarea reprezentanței sale permanente pe teritoriul Federației Ruse (clauza 5 din articolul 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse), atunci utilizarea unei astfel de proprietăți în scopuri comerciale poate, în anumite condiții, să creeze o reprezentanță permanentă a unei organizații străine.
Regularitate.
Exemplul 6. Întreprinderea rusă a încheiat acorduri cu companii rezidente din Austria și Germania pentru a furniza servicii de întreținere a echipamentelor pe teritoriul Federației Ruse. Angajații companiilor străine vin la întreprindere de 1-2 ori pe an și în termen de 2-3 zile prestează serviciile prevăzute de termenii contractelor.
Departamentul Moscova al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă a luat următoarea poziție cu privire la recunoașterea activităților ca fiind obișnuite în această situație (scrisoarea din 18 iunie 2003 nr. 26-12/32420).
În acest caz, este necesar să ne ghidăm după definițiile termenului „sediu permanent”, care sunt date la art. 5 din Convenția dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Austria din 13 aprilie 2000 „Cu privire la evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit și pe capital” și la art. 5 din Acordul dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania din 29 mai 1996 „Cu privire la evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate”.
Aceste articole definesc că expresia „sediu permanent” înseamnă un loc permanent de afaceri prin care activitățile întreprinderii sunt desfășurate în întregime sau parțial. Cu toate acestea, acordurile nu definesc perioada de timp după care activitățile unei organizații străine pe teritoriul altui stat conduc la formarea unei reprezentanțe permanente (cu excepția șantierelor), precum și începutul și sfârșitul. datele activităților unei reprezentanțe permanente. Prin urmare, atunci când se stabilesc datele pentru începerea și finalizarea activităților unei reprezentanțe permanente, trebuie să ne ghidăm de clauza 3 a art. 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. criteriul regularității activității.
În baza clauzei 2.1 din Regulamentul privind particularitățile contabilității cu autoritățile fiscale ale organizațiilor străine, activitățile unei organizații străine sunt regulate dacă desfășoară sau intenționează să le desfășoare în Federația Rusă printr-o sucursală pentru o perioadă mai mare de 30 de calendare. zile pe an (continuu sau cumulat).
Ținând cont de cele de mai sus, activitățile companiilor rezidente din Austria și Germania de a furniza servicii de întreținere a echipamentelor pe teritoriul Federației Ruse nu sunt regulate și nu conduc la formarea de reprezentanțe permanente ale acestor companii în Federația Rusă.
Exemplul 7.În conformitate cu un contract separat, întreprinderea germană trimite specialiști germani la întreprinderea rusă pentru o perioadă mai mică de 25 de zile o dată pe an pentru a instrui personalul de întreținere în regulile de operare a echipamentelor.
În acest caz, în conformitate cu art. 5 Acordul dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania din 29 mai 1996. „Cu privire la evitarea dublei impuneri în legătură cu impozitele pe venit și proprietate”, prestarea de servicii și extragerea de venituri pot fi considerate ca fiind unice și nu conduc la formarea unui sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse . În ceea ce privește veniturile obținute, trebuie să ne ghidăm de clauza 2 a art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse. Obligațiile unui agent fiscal în cazul plății unui venit de către o organizație străină sunt definite la paragraful 2 al art. 310 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 8. O companie finlandeză de mai multe ori pe an oferă unei organizații ruse servicii de reparații și întreținere pentru echipamentele situate în Federația Rusă (specialiștii companiei finlandeze se află în Federația Rusă pentru un total de mai puțin de 30 de zile).
În conformitate cu art. 4 din Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Finlandeze din 4 mai 1996, reprezentanța permanentă a unei persoane juridice străine este înțeleasă ca un loc permanent de activitate regulată legată de construcția, instalarea, instalarea , asamblarea, reglarea si intretinerea utilajelor, precum si efectuarea altor lucrari
În conformitate cu art. 7 din Acordul sus-menționat, veniturile primite de o societate finlandeză nu sunt legate de implementarea activităților printr-un sediu permanent și, în consecință, acest venit este supus impozitării numai în țara de reședință fiscală a companiei, i.e. în Finlanda.
Exemplul 9. O companie germană își trimite specialiștii în Federația Rusă o dată pe an, pentru o perioadă mai mică de 25 de zile, pentru a furniza servicii de inginerie unei companii ruse (servicii de formare pentru personalul operațional al liniilor de îmbuteliere de băuturi).
În conformitate cu prevederile Acordului dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania din 29 mai 1996 „Cu privire la evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate” și capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse , o reprezentanță permanentă se formează atunci când întreprinderea desfășoară cu regularitate activități de afaceri. În cazul în cauză, prestarea de servicii și generarea de venituri pot fi considerate ca fiind o singură dată și nu conduc la formarea unei reprezentanțe permanente pe teritoriul Federației Ruse (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei Federaţia din 26 martie 2002 Nr. 04-06-05/1/14).
Activitate antreprenorială. Pentru a recunoaște că activitățile unei organizații străine creează un sediu permanent în scopuri fiscale, este necesar ca aceste activități să fie de natură antreprenorială.
Deoarece majoritatea organizațiilor sunt create special în scopul realizării de profit, activitățile lor pe teritoriul Federației Ruse sunt antreprenoriale.
Pentru a evalua pe deplin avantajele și dezavantajele deciziei de înființare a unui sediu permanent, este necesar să se determine consecințele fiscale ale înființării acestuia. Unul dintre semnele formării unei reprezentanțe permanente este implementarea activităților comerciale de către o organizație străină în mod continuu. Cu toate acestea, legislația fiscală rusă prevede o serie de cazuri în care nu se formează o reprezentanță permanentă atunci când o companie străină își desfășoară activitățile. Acestea includ activități intermediare, care nu presupun întotdeauna crearea unui sediu permanent în sens fiscal. În timp ce o organizație străină operează pe teritoriul Federației Ruse fără a forma o reprezentanță permanentă, jurisdicția fiscală nu i se aplică pe deplin.
Publicare
Stabilirea statutului de sediu permanent
În Federația Rusă, profitul unei companii străine este impozitat numai dacă profitul este primit ca urmare a activităților companiei printr-un sediu permanent și numai în măsura în care este direct atribuit sediului permanent. Până în momentul în care o persoană străină are un sediu permanent, această persoană nu poate fi considerată ca participând la viața economică a țării în măsura în care intră sub jurisdicția sa fiscală nelimitată 1 .
Calificarea activităților unei societăți străine ca formând sau nu un sediu permanent se stabilește:
poziția Ministerului rus de Finanțe ca autoritate competentă pentru a clarifica prevederile acordurilor privind evitarea dublei impuneri, inclusiv în ceea ce privește chestiunile privind înființarea unei reprezentanțe permanente;
poziția autorităților fiscale de reglementare;
poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, care asigură uniformitatea practicii judiciare, precum și a instanțelor federale de arbitraj din raioane, revizuind deciziile instanțelor de primă instanță și de apel care au intrat în vigoare și formând practica judiciara 2.
O reprezentanță permanentă a unei companii străine înseamnă o sucursală, reprezentanță, departament, birou, birou, agenție, orice altă divizie separată sau alt loc de afaceri prin care organizația desfășoară în mod regulat activități de afaceri în Rusia legate de:
utilizarea subsolului și/sau a altor resurse naturale;
realizarea construcției, instalării, instalării, asamblarii, întreținerii și exploatării echipamentelor;
vânzarea mărfurilor din depozitele situate pe teritoriul Rusiei;
efectuarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități.
Codul fiscal al Federației Ruse definește trei caracteristici principale ale unui sediu permanent (articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse):
prezența unei diviziuni separate sau a unui alt loc de activitate pe teritoriul Federației Ruse;
desfășurarea activităților de afaceri de către o organizație străină pe teritoriul Federației Ruse;
desfășurând astfel de activități în mod regulat.
În legislația rusă nu există o definiție a conceptului de „locul de activitate al unei companii”. Modelul de Convenție 3 al OCDE definește locul de desfășurare a activității ca fiind orice încăpere, facilități sau instalații utilizate pentru desfășurarea unei afaceri. Mai mult, nu contează dacă sunt deținute de companie sau închiriate. Poate fi și orice spațiu, fără premise: un reprezentant al unei companii străine ține întâlniri, încheie contracte, negociază condiții esențiale, iar toate acestea în sine creează deja un loc de activitate. În plus, locul de desfășurare a activității poate fi situat într-o altă întreprindere în care societatea străină are în permanență la dispoziție unele spații. Orice formă de prezență a unei companii străine în altă țară poate fi recunoscută ca un loc permanent de afaceri.
Ca exemplu, Comentariile la Convenția-Model OCDE oferă următoarea situație. O companie străină își trimite angajatul în altă țară la o companie contrapartidă. Angajatul locuiește mult timp în străinătate, lucrează în biroul contrapărții, monitorizează îndeplinirea obligațiilor sale și rezolvă problemele legate de executarea contractelor la fața locului. Deși angajatul detașat folosește biroul altcuiva, acesta din urmă poate fi considerat în continuare un sediu permanent din punct de vedere fiscal, deoarece societatea are un „loc fix de afaceri” în cealaltă țară.
Definiția activității antreprenoriale este dată în Codul civil al Federației Ruse: activitatea antreprenorială este o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează obținerea sistematică de profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau furnizarea de servicii de către persoane înregistrate în această calitate în modul prevăzut de lege (Partea 3 clauza 1 articolul 2 din Codul civil al Federației Ruse).
Al treilea semn al unui sediu permanent, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, desfășoară activități comerciale în mod regulat. Aceasta înseamnă următoarele: dacă o companie desfășoară sau intenționează să desfășoare activități pe teritoriul Federației Ruse pentru o perioadă care depășește 30 de zile calendaristice în mod continuu sau cumulat într-un an, atunci aceasta înseamnă că este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală. la locul de activitate 4.
Astfel, activitatile unei companii straine conduc la formarea unui sediu permanent cu prezenta simultana a caracteristicilor specificate.
O companie străină va fi considerată a avea un sediu permanent dacă:
efectuează livrări printr-o persoană care, pe baza relațiilor contractuale cu această organizație străină, reprezintă interesele acesteia în Federația Rusă;
acționează pe teritoriul Federației Ruse în numele acesteia;
are și folosește în mod regulat autoritatea de a încheia contracte și de a conveni asupra condițiilor esențiale (prețul contractului și termenii de livrare), creând consecințe juridice pentru o organizație străină (agent dependent) (clauza 9 din articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă astfel de criterii sunt îndeplinite, activitățile unei companii străine conduc la formarea unui sediu permanent. În acest caz, compania trebuie să se înregistreze la autoritățile fiscale ale Federației Ruse.
Aspectul fiscal internațional
Trebuie avut în vedere faptul că, dacă există un acord privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și țara de constituire a companiei, atunci regulile acestui acord ar trebui aplicate, deoarece acestea au prioritate față de normele naționale. legislație (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, de regulă, tratatele internaționale pentru evitarea dublei impuneri prevăd regimuri fiscale mai favorabile decât legislația locală 6 .
Dacă nu există un acord cu privire la evitarea dublei impuneri, atunci când se impozitează un astfel de sediu permanent trebuie să se ghideze după normele legislației ruse actuale (Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venit”).
Acordurile de evitare se aplică impozitelor precum impozitul pe venit, impozitul pe proprietate, impozitul pe câștig de capital și impozitul pe venitul personal. Excepție fac impozitul indirect TVA și impozitul pe teren, care este local.
Raportarea fiscală a unei organizații străine
Orice reprezentanță permanentă, înregistrată pe teritoriul Federației Ruse, este obligat să respecte legile privind contabilitatea obligatorie 7 și să mențină evidența fiscală în conformitate cu capitolul. 25 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest scop, trebuie elaborată o politică contabilă 8.
Există o excepție pentru contabilitate: dacă o organizație străină menține contabilitatea în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară (denumite în continuare IFRS), care sunt aprobate de IASB, atunci aceasta poate fi scutită de contabilitate în conformitate cu regulile ruse. Pentru a face acest lucru, trebuie să informați autoritățile fiscale că compania intenționează să țină evidențe conform IFRS.
În ceea ce privește contabilitatea fiscală, nu există excepții. Dacă intenționați să plătiți impozit pe venit, trebuie prescrisă o politică contabilă care va fi aplicată în viitor.
Impozit pe venit
Dacă o companie străină desfășoară activități în Rusia care duc la înființarea unui sediu permanent, este obligată să plătească impozit pe venit. În conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile străine sunt contribuabili (articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Următoarele sunt obiectele de impozitare ale unor astfel de companii:
veniturile primite din desfășurarea activităților de afaceri pe teritoriul Rusiei printr-o reprezentanță permanentă, minus cheltuielile efectuate de această reprezentanță permanentă;
venituri din deținerea, folosirea și înstrăinarea proprietății unui sediu permanent minus cheltuielile asociate cu încasarea unor astfel de venituri (amortizări, facturi de utilități etc.);
alte venituri din surse din Rusia legate de sediul permanent (de exemplu, deținerea titlurilor de valoare și primirea de dividende asupra acestora).
Procedura de calcul a bazei de impozitare a unui sediu permanent al unei organizații străine se realizează în conformitate cu art. 307 Codul fiscal al Federației Ruse 9.
Perioada fiscală este un an calendaristic, perioada de raportare este un sfert, jumătate de an, 9 luni (articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Formularul de raportare (Articolul 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este o declarație fiscală pentru impozitul pe venit 10, precum și un calcul al impozitului a sumelor plătite organizațiilor străine pentru venituri și impozite reținute 11. Termenul limită pentru depunerea rapoartelor este data de 28 a lunii următoare, pe baza rezultatelor perioadei de raportare, precum și 28 martie a anului următor, pe baza rezultatelor perioadei fiscale (articolul 289 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
O organizație străină are dreptul de a lua în considerare cheltuielile efectuate în scopuri fiscale numai dacă primește venituri din activități comerciale în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă recunoscută în scopuri fiscale. Dacă nu există activitate comercială, compania străină nu este recunoscută ca sediu permanent în scopuri fiscale și nu are dreptul de a contabiliza cheltuielile în Rusia.
Prezența sau absența unui sediu permanent în scopuri fiscale este determinată de contribuabil în mod independent. Dacă are dificultăți în a determina un astfel de statut, ar trebui să trimită o cerere la biroul fiscal.
Dacă o companie străină nu stabilește o reprezentanță permanentă pe teritoriul Federației Ruse, dar primește venituri relevante din surse din Rusia, cum ar fi dividende, dobânzi la fondurile împrumutate, venituri din vânzarea de bunuri imobiliare, din închirierea proprietăților, amenzi și penalități pentru încălcarea condițiilor contractelor și etc. (clauza 1 a articolului 309 din Codul fiscal al Federației Ruse), în acest caz, compania străină este recunoscută ca plătitor de impozit pe venit. Dar, în același timp, impozitul pe venit va fi reținut de agentul fiscal (firma care plătește acest venit) 12.
Agentul fiscal este obligat să rețină impozitul pe venit la rata corespunzătoare (articolul 310 din Codul fiscal al Federației Ruse) și să îl transfere la bugetul 13. Și la sfârșitul perioadei de raportare, depuneți o declarație la serviciul fiscal.
În consecință, o organizație străină care nu operează în Rusia va primi suma conform acordului (contractului) minus impozitul corespunzător.
Taxa pe valoare adaugata
Dacă luăm în considerare o companie străină care are o reprezentanță permanentă în Rusia, atunci aceasta va fi, de asemenea, recunoscută ca contribuabil (Articolul 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru TVA și va plăti această taxă în modul și în termenii ( Articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse) care sunt stabilite pentru organizațiile obișnuite din Rusia.
Dacă o companie plătește TVA în Rusia pentru costul muncii și al serviciilor furnizate, atunci, în consecință, are dreptul de a deduce sumele corespunzătoare de taxe pe bunurile, lucrări, servicii achiziționate, să raporteze la inspectoratul fiscal 14 și să plătească suma corespunzătoare. la buget.
Dacă veniturile sunt plătite unui străin care nu desfășoară activități în Rusia, dar nu poate plăti singur, TVA-ul trebuie reținut de agentul fiscal din venitul plătit străinului.
Agentul fiscal informează serviciul fiscal despre veniturile plătite străinilor și despre sumele de TVA reținute.
Impozitul pe proprietate
Obiectul impozitului pe proprietate pentru companiile străine este atât bunurile imobiliare, cât și bunurile mobile aferente activelor fixe (articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totul depinde de statutul fiscal al companiei străine (articolul 373 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o companie străină își stabilește o reprezentanță permanentă în scopuri fiscale în Rusia, atunci va plăti impozit pe proprietate atât pentru bunuri imobiliare, cât și pentru bunurile mobile.
Dacă societatea nu înființează un sediu permanent în scopuri fiscale, nu se plătește impozit pe proprietate asupra bunurilor mobile. Dar dacă există imobile în proprietate, atunci compania devine plătitoare de impozit pe proprietate (articolul 379 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Perioada fiscală este un an calendaristic, perioada de raportare este un trimestru, jumătate de an, 9 luni (Articolul 379 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, contribuabilii sunt obligați să prezinte rapoarte autorităților fiscale (articolul 235 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozitul social unificat
O companie străină va plăti UST prin reprezentanța permanentă dacă are angajați cu care au fost încheiate contracte de muncă (articolul 235 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Plățile acumulate unui angajat străin care lucrează în baza unui contract de muncă sunt supuse UST, indiferent de statutul angajatului (reședința permanentă sau temporară în Rusia), locul în care a fost încheiat contractul și, de asemenea, indiferent de locul în care sunt acumulate și efectuate plățile ( în străinătate sau pe teritoriul Federaţiei Ruse ) 15 .
Impozitul este impus pentru plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice în baza unor contracte de muncă și de drept civil (articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Perioadele fiscale și de raportare (articolul 240 din Codul fiscal al Federației Ruse), rata, declarația fiscală (articolul 243 din Codul fiscal al Federației Ruse), termenele limită pentru depunerea rapoartelor (articolul 243 din Codul fiscal al Federației Ruse) ) - toate acestea corespund procedurii cu care lucrează contribuabilii ruși obișnuiți.
Impozitul pe venitul personal
O companie străină este obligată să rețină impozitul pe venitul personal în cazurile în care plătește venituri persoanelor fizice (articolul 207 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota de impozitare depinde de reședința persoanei fizice. Un rezident este o persoană care rămâne pe teritoriul Federației Ruse cel puțin 183 de zile calendaristice în următoarele 12 luni consecutive. Pentru un rezident, impozitul este reținut la o cotă de 13%, pentru un nerezident - 30% (Articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un sediu permanent, indiferent de statut, acționează ca agent fiscal în legătură cu plățile în favoarea unor astfel de persoane.
Obiectul impozitării este veniturile primite de contribuabili din surse din Federația Rusă din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali și din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali (Articolul 209 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Perioada fiscală este un an calendaristic (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse), termenul limită pentru depunerea rapoartelor (articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse) este cel târziu 1 aprilie a anului următor impozitului expirat. perioada (Articolul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Taxa pe teren
Impozitul pe teren este plătit de o organizație străină dacă achiziționează terenuri (articolul 389 din Codul fiscal al Federației Ruse) cu privire la dreptul de proprietate, dreptul de utilizare permanentă (utilizare perpetuă) sau dreptul de posesie moștenire pe viață. În acest caz, compania străină devine plătitoare (articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse) a impozitului pe teren.
Impozitul pe teren se plătește înainte de 1 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate (articolul 398 din Codul fiscal al Federației Ruse). O dată pe an, fără plăți în avans (articolul 393 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se depune Declarația 16.
Taxa de transport
Obiectul impozitării apare atunci când o companie străină (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse) dobândește proprietatea sau intră în posesia unui vehicul (mașină, avion, iaht și alte vehicule pe apă sau aer) (articolul 358 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Există obligația de a înmatricula un vehicul în termen de 30 de zile de la data achiziției, primirii pentru utilizare sau eliminare.
Taxa se plătește o dată pe an (articolul 360 din Codul fiscal al Federației Ruse) până la data de 1 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate (articolul 363.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cotele de impozitare sunt stabilite de legislația locală.
La sfârșitul perioadei fiscale, contribuabilii depun o declarație fiscală la organul fiscal de la locația vehiculelor 17.
Activitati comerciale ale unei societati straine fara infiintarea unei reprezentante permanente
Codul fiscal al Federației Ruse prevede o serie de cazuri în care nu se formează o reprezentanță permanentă atunci când o companie străină desfășoară afaceri în Rusia:
dreptul de proprietate asupra titlurilor de valoare, acțiunile din capitalul organizațiilor ruse, precum și alte proprietăți în absența altor semne necesare ale unui sediu permanent (clauza 5 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse);
încheierea unui acord de parteneriat simplu sau a unui alt acord care implică activități comune ale părților sale, desfășurate integral sau parțial în Federația Rusă (clauza 6 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse);
furnizarea de personal de către o organizație străină pentru a lucra pe teritoriul Rusiei într-o altă organizație în absența altor semne de sediu permanent (clauza 7 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse);
efectuarea de operațiuni de import sau export de mărfuri din țara noastră, inclusiv în cadrul contractelor de comerț exterior, în absența altor semne ale unui sediu permanent (clauza 8 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse)
De asemenea, activitățile unei companii străine nu vor fi considerate ca conducând la formarea unui sediu permanent dacă se desfășoară pe teritoriul Federației Ruse prin intermediul unui broker, agent comisionar, participant profesionist pe piața valorilor mobiliare sau prin orice alt persoană care acționează ca parte a activităților obișnuite principale (obișnuite) (agent independent) 18 .
La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, comisionarul nu ia în considerare veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de comision, cu excepția remunerației comisionului (subclauza 9, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și totul dobândit prin tranzacții aparține principalului (articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse). Cheltuielile efectuate de comisionar sunt supuse rambursării de către comitent. În consecință, profitul din tranzacție este profitul nu al comisionarului, ci al principalului, care este supus impozitării în conformitate cu legile țării de constituire.
Schema intermediară de optimizare fiscală
Activitățile comitentului pot fi recunoscute ca conducând la formarea unui sediu permanent și vor fi supuse impozitării în Rusia dacă autoritățile fiscale pot dovedi că comisionarul, acționând în cadrul contractului de comision, are dreptul de a negocia termenii esenţiali ai contractelor cu cumpărătorii.
Riscul recunoașterii unui sediu permanent va fi minimizat și obligațiile fiscale pentru impozitul pe venit nu vor apărea dacă comisionarul demonstrează că are autoritatea de a semna contracte, iar toate deciziile sunt luate de către comitent, iar comisionarul îndeplinește exclusiv funcții de intermediar. în relație cu mai mulți parteneri (principali), iar activitățile sale sunt de bază și obișnuite.
Astfel, având în vedere prevederile art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, companiile străine își pot desfășura activitățile în Rusia fără a forma o reprezentanță permanentă și, prin urmare, este posibil să nu aibă statut fiscal și să nu plătească impozit pe venit.
1 Drept fiscal / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Editura FBK-Press, 2000.
2 Ovcharova E.V., Travkina N.A. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine în Rusia: practica judiciară și analiza de optimizare // Glavbuh, 18 ianuarie 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
3 Comentariu la articolul 5.
4 Clauza 2.1.1. Reglementări privind specificul contabilității organizațiilor străine cu autoritățile fiscale, aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 04/07/2000 nr. AP-3-06/124.
5 Poputarovsky O., Kutyaeva O. Fiscalitatea internațională: avantajele și riscurile utilizării acordurilor pentru evitarea impozitelor „duble”” // Buletinul instituției de stat federal „Camera de înregistrare de stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse”, 2009, nr. 5.
6 Timin E. Cum să alegeți forma optimă de muncă pentru o companie străină în Rusia // Planificare fiscală practică, 2008, nr. 1.
7 Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”; Reglementări privind ținerea contabilității și situațiilor financiare în Federația Rusă (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n); Politică contabilă în scopuri contabile - PBU 1/98 „Politica contabilă” (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 decembrie 1998 nr. 60n).
8 Politică contabilă în scopuri contabile - PBU 1/98 „Politica contabilă” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 nr. 60n).
9 Akilova E.V. Calculul bazei de impozitare, calculul sumei impozitului datorat de sediul permanent // Impozite (ziar), 2008, Nr. 3.
10 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 mai 2008 nr. 54n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru impozitul pe profit și procedura de completare a acestuia”.
11 Ordinul Ministerului Științei al Rusiei din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3-23/286@ „Cu privire la aprobarea formularului de calcul al impozitului (informații) cu privire la sumele plătite organizațiilor străine pentru impozite pe venit și reținute.”
12 Potemina E.O. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în legătură cu plățile către o organizație străină pentru venituri care nu au legătură cu un sediu permanent // Contabil și Legea, 2008, nr. 6.
13 Prikhodin S.A. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine în scopul impozitului pe venit (articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse). Caracteristici esențiale // Site-ul Biroului Juridic „JURISTOCRAT”, 31 mai 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
14 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2006 nr. 136n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată și procedura de completare a acestuia”.
15 Perebeinos Yu.A. Caracteristicile fiscale ale reprezentanțelor permanente ale organizațiilor străine // Buletinul contabil, 2007, nr. 9.
16 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 septembrie 2008 nr. 95n „Cu privire la aprobarea formularelor de declarație de impozit și a calculelor fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului pe teren și procedurile de completare a acestora”.
17 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 aprilie 2006 nr. 65n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru taxa de transport și procedura de completare a acestuia”.
18 Sokolova I.N. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în legătură cu plățile către o organizație străină pentru venituri care nu au legătură cu un sediu permanent // Impozite (ziar), 2006, Nr. 32.
Bibliografie
Akilova E.V. Calculul bazei de impozitare, calculul sumei impozitului datorat de sediul permanent // Impozite (ziar), 2008, Nr. 3.
Bayazitova A.V. Beneficiu fiscal nejustificat: mituri și realitate. M.: Aktion-Media, 2008.
Drept fiscal / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Editura FBK-Press, 2000.
Ovcharova E.V., Travkina N.A. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine în Rusia: practica judiciară și analiza de optimizare // Glavbuh, 18 ianuarie 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
Perebeynos Yu.A. Caracteristicile fiscale ale reprezentanțelor permanente ale organizațiilor străine // Buletinul contabil, 2007, nr. 9.
Poputarovsky O., Kutyaeva O. Fiscalitatea internațională: avantajele și riscurile utilizării acordurilor pentru evitarea impozitelor „duble”” // Buletinul instituției federale de stat „Camera de înregistrare de stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse”, 2009, nr. 5.
Potemina E.O. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în legătură cu plățile către o organizație străină pentru venituri care nu au legătură cu un sediu permanent // Contabil și Legea, 2008, nr. 6.
Prikhodin S.A. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine în scopul impozitului pe venit (articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse). Caracteristici esențiale // Site-ul Biroului Juridic „JURISTOCRAT”, 31 mai 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
Seminikhin V.V. Procedura de impozitare a proprietății organizațiilor străine în Federația Rusă // Glavbuh, 18 ianuarie 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
Sokolova I.N. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în legătură cu plățile către o organizație străină pentru venituri care nu au legătură cu un sediu permanent // Impozite (ziar), 2006, Nr. 32.
Timin E. Cum să alegeți forma optimă de muncă pentru o companie străină în Rusia // Planificare fiscală practică, 2008, nr. 1.
Piața rusă în curs de dezvoltare este destul de atractivă pentru întreprinderile străine al căror scop este dezvoltarea și extinderea în afara țării lor. Prin urmare, nu este neobișnuit ca conducerea să decidă să deschidă o sucursală sau o reprezentanță a unei companii străine în Rusia. În același timp, unul dintre instrumentele eficiente care pot îmbunătăți situația economică a oricărui stat este politica de atragere a investițiilor străine în economia sa. Însă pentru a desfășura activități comerciale în țara noastră și pentru a-și investi capitalul, organizațiile străine au nevoie de garanții corespunzătoare, inclusiv de sfera fiscalității. Statutul juridic al diviziilor separate ale unei organizații străine
Statul rus continuă să lucreze pentru îmbunătățirea sistemului de reglementare legală a impozitării, încercând să țină cont de interesele bugetului și de interesele organizațiilor străine care operează în Rusia.
Crearea unei reprezentanțe sau a unei sucursale a unei companii în Rusia presupune desfășurarea activă independentă a afacerilor de către o companie străină - această abordare nu trebuie confundată cu investițiile pasive în organizațiile rusești.
Controlul funcționării diviziilor separate ale companiilor străine din Rusia se realizează în conformitate cu prevederile Legii federale „Cu privire la investițiile străine în Federația Rusă” din 07/09/1999 nr. 160-FZ. Mai exact, legea se aplică exclusiv filialelor organizațiilor străine.
Se vorbește despre deschiderea de (societăți comerciale cu) și sucursale în Rusia, dar nu se spune nimic despre înființarea de reprezentanțe (pentru că nu se investește nimic în economia rusă). În consecință, nu există o definiție a reprezentării în textul de lege și nu a fost stabilit un regim juridic pentru aceasta, nici măcar în cazul acreditării.
Atât o reprezentanță, cât și o sucursală sunt o diviziune separată a unei persoane juridice care se află în afara locației sale, numai îndatoririle primei includ reprezentarea intereselor (și protejarea lor) acestei entități juridice, sarcina celei de-a doua este de a efectua dezvăluie funcțiile acestei persoane juridice (sau doar unei anumite părți a acestora) și ale reprezentanților acesteia.
Nicio formă nu este în sine persoană juridică și nu are capacitate juridică: statutul lor juridic va fi guvernat de legea statului în care a fost înregistrat sediul social. Divizii separate administrează proprietatea persoanei juridice care le-a fondat și funcționează în conformitate cu reglementările aprobate de aceasta.
Cu alte cuvinte, în ciuda faptului că sunt situate pe teritoriul Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele companiilor străine vor fi supuse legilor țării în care se află organizația-mamă în legătură cu:
- proces de creație,
- drepturi și obligații,
- scheme de lucru și finalizarea acestuia,
- regulile de numire a conducerii și sfera atribuțiilor acesteia etc.
Cu toate acestea, înainte ca unitatea să înceapă să funcționeze, va trebui să obțină permisiunea autorităților ruse, adică să fie supusă acreditării. Atunci când reprezentanțele sau sucursalele sunt acreditate, acestea trebuie, de asemenea, să fie înregistrate la Serviciul Fiscal Federal pentru a controla contribuțiile fiscale pe care le fac la bugetul Rusiei.
Statutul juridic al unei sucursale a unei companii străine în Federația Rusă reglementează toate cele mai importante probleme legate de această diviziune. Ar trebui să reflecte date de bază despre caracteristicile funcționării sucursalei din Rusia, care nu contrazic legile Federației Ruse:
- numele complet (al societății-mamă străină și al sucursalei în sine);
- forma organizatorica si juridica a afacerii;
- adresa locației filialei;
- adresa juridică a sediului central;
- obiectivele urmărite de conducerea filialei;
- Activități;
- dimensiunea, compoziția și momentul investiției de capital;
- reguli de management.
Informațiile atât despre reprezentanțe, cât și despre sucursalele organizațiilor străine trebuie înscrise în Registrul de stat consolidat al reprezentanțelor și sucursalelor companiilor străine acreditate în Federația Rusă. Dovada includerii în registru este prezența unei divizii de companie cu un certificat corespunzător ca garanție a confirmării statutului oficial al unei companii străine la nivel federal, deoarece fără ea va fi imposibil să deschideți un cont bancar, să efectuați transport prin vamă etc.
Formele de a face afaceri în Rusia de către organizații străine pot fi diferite. O companie străină de management trebuie să aibă o reprezentanță sau o sucursală în Rusia sau să se facă fără aceasta, de exemplu, angajând o persoană fizică rezidentă a Federației Ruse, semnând contracte direct cu contrapărți din Rusia etc.
Există, de asemenea, opțiunea de a deschide o filială rezidentă și de a desfășura afaceri prin intermediul acesteia. O alegere competentă a formei de organizare a afacerilor va ajuta la evitarea pierderilor asociate cu plata impozitelor, ale căror sume ar putea fi mai mici sau a căror plată ar putea fi complet evitată.
Caracteristicile generale ale filialelor și reprezentanțelor organizațiilor străine din Federația Rusă sunt:
- există sub forma unei diviziuni separate, separată de societatea-mamă și funcționează în conformitate cu standardele acesteia;
- societatea-mamă este responsabilă financiar pentru acțiunile lor;
- conducerea este învestită cu împuterniciri de către societatea-mamă străină în măsura specificată în împuternicirea eliberată acestora;
- să utilizeze o cotă din proprietatea societății-mamă, contabilizată separat de societate;
- nu au capacitate juridică independentă, nu sunt recunoscute ca persoane juridice și desfășoară acțiuni în numele societății-mamă;
- sunt create și lichidate prin decizie a sediului central;
- nu sunt obligați să întocmească situații financiare.
În ciuda unui număr mare de puncte comune, o reprezentanță și o sucursală nu sunt același lucru. O sucursală a unei companii străine are o listă mai largă de funcții în comparație cu o reprezentanță, deoarece are autoritatea nu numai de a reprezenta interesele companiei și de a le proteja, ci și de a desfășura aceleași activități comerciale ca și fondatorul străin.
Vom efectua o analiză comparativă a impozitării diferitelor forme de activitate ale unei organizații străine.
| Forma de activitate | TVA | Impozit pe venit | UST | Impozitul pe proprietate |
|---|---|---|---|---|
| Filială | Calculat pe o bază generală, puteți alege sistemul de impozitare simplificat. | 24% (puteți alege sistemul fiscal simplificat – 6%, 15%). Obiectul impozitării este veniturile primite prin sucursale din Rusia (puteți lua în considerare veniturile și cheltuielile apărute în străinătate, dar care sunt legate de activitatea sucursalei), minus costurile acestor sucursale | Calculat pe o bază generală, puteți alege sistemul de impozitare simplificat | |
| Sediu permanent (sucursală, divizie, birou, agenție, birou etc.) | Calculate pe o bază generală, există nuanțe în ceea ce privește impozitarea serviciilor | 0.24 | Calculat pe o bază generală | |
| Fără sediu permanent | Veniturile sunt reținute de agentul fiscal din venitul impozabil din TVA. Ieșiri – 0% | Nu există nicio deducere din veniturile din afaceri. În alte cazuri, acesta este reținut de agentul fiscal (până la 20%) | Nu (compania nu este contribuabil) | |
Deci, atunci când alegeți modul optim de funcționare, o companie străină ar trebui să acorde atenție următoarelor puncte:
- Filialele rezidente plătesc toate impozitele la rate standard, dar au dreptul să aplice un regim fiscal special. Ei au, de asemenea, posibilitatea de a profita de oportunitățile internaționale de planificare fiscală.
- A desfășura afaceri fără a înființa o reprezentanță permanentă în Rusia este potrivită numai pentru acele companii a căror activitate în Federația Rusă este ocazională, deoarece această formă de activitate are o sferă limitată, deși implică o povară fiscală mică.
- Crearea unei reprezentanțe permanente nu este benefică din punct de vedere fiscal datorită faptului că va trebui să plătească toate taxele aprobate de legislația fiscală a Federației Ruse fără dreptul de a trece la un regim special pentru plata acestora.
Dacă alegeți între o sucursală și o reprezentanță, trebuie să decideți în ce scop este creată o divizie separată - pentru a desfășura activități cu drepturi depline și a îndeplini toate aceleași funcții ca organizația-mamă din străinătate sau numai pentru a reprezenta și proteja interesele. a sediului central. În al doilea caz, va fi suficient să se înființeze o reprezentanță, iar în primul caz, nu se poate face fără deschiderea unei sucursale pe teritoriul Federației Ruse.
Caracteristicile deschiderii unei sucursale a unei companii străine în Rusia
O sucursală este uneori numită un sediu permanent; acestea sunt concepte identice, dar cuvântul cheie aici este „permanent”. Acesta este recunoscut ca reprezentanță care desfășoară în mod regulat activități de afaceri în Federația Rusă legate de:
- la vânzarea mărfurilor din depozitele proprii situate în Rusia;
- să efectueze lucrări de construcție, instalare, instalare, reglare, asamblare, exploatare, întreținere a echipamentelor în conformitate cu acordurile încheiate (echipamentele pot fi înțelese și ca aparate de joc);
- la exploatarea subsolului și/sau a altor resurse naturale;
- să efectueze orice alte lucrări decât cele enumerate în clauza 4 al art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Filialele organizațiilor străine care au fost acreditate în Rusia se caracterizează prin următoarele caracteristici ale activităților lor:
- Filialele au dreptul de a se angaja în activități comerciale.
- Sucursalele ca persoane nejuridice:
- nu sunt lichidate din cauza falimentului;
- nu au capital autorizat;
- nu intocmesc situatii financiare;
- nu plătiți TVA la închirierea spațiilor rezidențiale și de birouri fără mobilier și echipamente;
- nu consolidați declarațiile fiscale.
- Sucursala nu este rezidenta din punct de vedere al legislatiei valutare.
Unele domenii de activitate ale organizațiilor străine sunt controlate de autoritățile ruse în mod special. Un exemplu este munca asigurătorilor străini din Rusia.
Condițiile de funcționare pentru sucursalele companiilor de asigurări străine par a fi mai stricte în comparație cu alte tipuri de activități, datorită dorinței autorităților ruse de a păstra și dezvolta piața națională de asigurări, iar acest lucru necesită o reglementare strictă a integrării capitalului străin în aceasta. zonă.
Cota totală de participare a capitalului străin în capitalul autorizat al companiilor de asigurări este de 25%, iar ponderea investitorilor străini în capitalul autorizat al asigurătorilor ruși nu poate depăși 49%.
În plus, companiilor străine le este interzis să se angajeze în:
- asigurare de viata;
- asigurare obligatorie (inclusiv asigurarea de stat);
- asigurare de bunuri legate de bunuri guvernamentale și lucrări contractuale în scopuri guvernamentale;
- asigurarea intereselor imobiliare ale întreprinderilor municipale și de stat.
La 9 ani de la aderarea Rusiei la OMC (22 august 2012), organizațiile străine vor putea să creeze sucursale directe în Rusia dacă activele companiei în ansamblu depășesc 5 miliarde USD la sfârșitul anului înainte de a depune o cerere către infiinteaza o sucursala.
Mulți oameni sunt, de asemenea, îngrijorați de dacă o sucursală a unei companii străine poate fi declarant. Codul Vamal recunoaște, printre altele, ca declaranți:
- persoane juridice străine dacă sunt reprezentanțe oficiale ale statelor străine sau transportă anumite bunuri (în conformitate cu acordurile internaționale ale Federației Ruse);
- companii străine care au înființat o reprezentanță pe teritoriul Uniunii Vamale și importă anumite bunuri pentru nevoile personale ale reprezentanței.
Caracteristicile deschiderii unei reprezentanțe a unei companii străine în Rusia
O reprezentanță este angajată în reprezentarea intereselor unei persoane juridice și în protejarea acestora, dar răspunsul la întrebarea dacă o entitate juridică este reprezentanța unei companii străine va fi negativ.
De obicei, scopul unei reprezentanțe este:
- facilitarea activității sediului central al companiei în Federația Rusă;
- pregătirea contractelor cu clienții din Rusia pentru sediul central;
- publicitate și promovare de bunuri, lucrări, servicii ale unei organizații străine;
- cercetare de piata;
- diseminarea informatiilor despre sediul central;
- căutarea de clienți printre ruși;
- dezvoltarea contactelor de afaceri;
- rezolvarea conflictului.
Birourile de reprezentare ale organizațiilor străine în Rusia au obiective limitate: nu pot desfășura activități comerciale externe sau economice și nu încheie tranzacții pe cont propriu.
Dezvoltarea activă a reprezentanțelor în Federația Rusă se explică printr-o serie de avantaje inerente acestei forme de desfășurare a afacerilor de către companiile străine în Rusia:
- Disponibilitatea beneficiilor de TVA pentru spațiile de închiriere (dacă beneficiul este menționat într-un acord internațional).
- Contabilitatea se tine doar pentru a calcula obligatiile fiscale, nimic mai mult.
- Scutire de anumite taxe vamale - în perioada de acreditare în Federația Rusă, nu se percepe nicio taxă pentru importul proprietății necesare funcționării reprezentanței.
- Procedura simplificată de înregistrare a forței de muncă străine - reprezentanțele nu sunt obligate să obțină permisiunea de a angaja lucrători străini acreditați.
Munca unei organizații străine în Rusia fără reprezentare
Orice reprezentant al unei afaceri străine, totuși, nu numai străin, care lucrează în altă țară, se străduiește să-și minimizeze costurile, așa că este extrem de important pentru el să știe dacă o companie străină poate opera în Rusia fără o reprezentanță. La urma urmei, chiar și fără a înființa o reprezentanță în Rusia, companiile străine pot obține venituri din activitățile de pe teritoriul său, de exemplu, prin încheierea directă a contractelor cu organizațiile naționale. 
Autoritățile ruse sunt foarte conștiente de acest lucru, așa că au luat măsuri de impozitare indirectă a activităților companiilor străine. Deși nu plătesc impozite (de exemplu, Taxa Agricolă Unificată și impozit pe proprietate) în calitate de contribuabili înregistrați, compania rusă cu care cooperează face acest lucru pentru ei. În această situație, ea va fi agentul fiscal al partenerului străin.
A fost întocmită o listă a veniturilor companiilor străine de la care se plătesc impozite prin sursa de plăți:
- Fonduri după împărțirea proprietății.
- Dividende din participarea la societățile pe acțiuni rusești.
- Dobânzi la datorii ale terților.
- Profit din vânzarea de acțiuni.
- Fonduri din utilizarea proprietății intelectuale pe teritoriul Federației Ruse (filme străine în cinematografele rusești, de exemplu).
- Venituri din transportul internațional (dacă există cel puțin un punct de acceptare și expediere în Rusia).
- Remitențe din vânzarea sau închirierea bunurilor personale (proprietatea trebuie să fie proprietatea companiei și să fie situată în Rusia).
Una dintre modalitățile de a reduce costurile într-o astfel de situație este înregistrarea unui antreprenor individual în loc să reprezinte o companie străină de către un rezident al Rusiei, care va îndeplini funcții de reprezentare.
Acest lucru este adesea mai profitabil în ceea ce privește impozitarea și este cu siguranță mai simplu în ceea ce privește documentația. Un contract de agenție sau un contract contractual este încheiat cu un antreprenor individual, după care, conform termenilor acordului, acesta începe să reprezinte interesele unei organizații străine, primind remunerație pentru aceasta.
Unde să înregistrați o divizie separată a unei companii străine în Rusia
Să ne uităm la cum să înregistrăm o reprezentanță a unei companii străine în Rusia. Procedura de înregistrare trebuie să precedă cu siguranță începerea activităților unei companii străine. Pentru a face acest lucru, trebuie să contactați MIFTS RF Nr. 47 pentru orașul Moscova: din 2015, este autorizat să efectueze acreditarea sucursalelor și reprezentanțelor companiilor străine pe teritoriul Federației Ruse.
Dacă o divizie separată a unei companii străine intenționează să desfășoare activități în domeniul aviației civile, aceasta ar trebui să solicite acreditarea la Agenția Federală de Transport Aerian.
Birourile de reprezentare ale companiilor de credit străine trebuie să fie acreditate de Banca Rusiei (Serviciul Fiscal Federal al Rusiei este însă responsabil pentru eliberarea unui certificat de intrare în registrul de stat al reprezentanțelor acreditate).
Atât în cazul companiilor de aviație, cât și în cazul companiilor de credit, acreditarea personală este necesară pentru străinii care intenționează să lucreze într-o sucursală sau reprezentanță stabilită în Federația Rusă. Această problemă este tratată de Camera de Comerț și Industrie a Federației Ruse.
Dacă o firmă străină (companie) va deschide o reprezentanță la Moscova, atunci această procedură, spre deosebire de cea din alte regiuni ale țării, nu necesită executarea prealabilă a unui document care confirmă aprobarea locației unei divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse cu autorități locale.
Principalele etape ale creării unei reprezentanțe străine în Federația Rusă
Procedura de înregistrare a instituțiilor de credit cu investiții străine în Rusia pare a fi destul de lungă și complexă și constă din următoarele etape:
- pregătirea documentației necesare;
- aplicarea la organismul care are autoritatea de acreditare a firmelor cu linia de activitate aleasă, depunerea documentelor (procedura include certificarea numărului de personal străin de către Camera de Comerț și Industrie);
- așteptarea eliberării permisului de înființare a unei reprezentanțe și a unui certificat de înscriere în Registrul Consolidat de Stat al Reprezentanțelor Acreditate;
- producție tipărită;
- contactarea autorităților fiscale pentru înregistrare (de exemplu, pentru a deschide o reprezentanță la Moscova, trebuie să contactați Inspectoratul Fiscal din Moscova nr. 47);
- obținerea unui document de înregistrare în registrul statistic al Rosstat;
- înregistrarea cu fonduri extrabugetare;
- deschiderea unui cont bancar și notificarea serviciului fiscal despre aceasta.
Acreditarea companiilor străine în Rusia
Înregistrarea unei reprezentanțe sau a sucursalei persoanelor juridice străine pe teritoriul Federației Ruse este imposibilă fără acreditare.
Acreditarea este recunoașterea și confirmarea statutului juridic al unei diviziuni separate a unei organizații străine.
Astăzi în Rusia nu există un singur organism care s-ar ocupa de acreditare și, prin urmare, această responsabilitate este delegată diferitelor agenții guvernamentale, în funcție de domeniul de activitate al companiei străine.
Până în 2015, acreditarea reprezentanțelor și sucursalelor din străinătate era efectuată de:
- Camera de Comerț și Industrie a Federației Ruse.
- Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse.
- Ministerul Justiției al Federației Ruse.
- Ministerul Afacerilor Externe al Federației Ruse.
- Banca Rusiei.
- Serviciul Federal de Aviație al Federației Ruse.
Din 2015, funcțiile organismului de acreditare au fost transferate Serviciului Federal de Taxe (MIFTS nr. 47).
Înregistrarea reprezentanțelor companiilor străine pentru înregistrarea fiscală
Orice entitate corporativă, inclusiv reprezentanțele, sucursalele și organizațiile în sine, capabile din punct de vedere juridic și stabilite în conformitate cu legile statelor străine, sunt recunoscute ca persoane juridice în scopuri fiscale. Înființarea unei reprezentanțe permanente nu este considerată o formă corporativă de divizare: poate fi recunoscută în scopuri contabile fiscale ca sucursală, reprezentanță, întreprindere comercială a persoanelor juridice sau persoanelor fizice care lucrează în numele și în interesul unei companii străine.
O divizie separată a companiei, care va funcționa pe teritoriul Rusiei, trebuie să se înregistreze la autoritățile fiscale de înregistrare în termen de 30 de zile. Această procedură a fost aprobată de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, dar încălcarea ei nu prevede pedepse, inclusiv amendă.
Fără excepție, toate sucursalele și reprezentanțele companiilor străine trebuie să se înregistreze la serviciul fiscal al regiunii Federației Ruse în care se desfășoară efectiv activitățile sau se află vehiculele și bunurile imobiliare.
Dacă se lucrează în mai multe zone simultan, în fiecare dintre ele trebuie să fiți înregistrat la inspectoratul local al Serviciului Federal de Taxe.
Schimbarea adresei juridice a unei reprezentanțe a unei companii străine implică ajustarea datelor de înregistrare: angajații Serviciului Fiscal Federal trebuie să fie anunțați în timp util. Dacă vorbim despre transferul unei companii pe teritoriul unei alte entități constitutive a Federației Ruse, aceasta va trebui să fie scoasă din înregistrarea fiscală și reînregistrată la Serviciul Fiscal Federal al regiunii pe care compania a ales să desfășoare activități comerciale. Activități.
Important: în cazul în care reprezentanța/sucursala sau societatea străină însăși s-a modificat sau va modifica informațiile care sunt cuprinse în Registrul Consolidat, conducerea diviziei separate este obligată să notifice despre acest lucru autoritatea de înregistrare și să facă modificări în registrul nr. mai târziu de 15 zile calendaristice de la data la care informațiile relevante încetează să mai fie relevante.
Trebuie remarcat faptul că baza pentru înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei nu este doar deschiderea unei sucursale a unei companii străine în Federația Rusă, aceasta poate include achiziționarea de imobile sau vehicule în Rusia, inclusiv cele importate în Rusia. țara, deschizând conturi în băncile rusești și obținând profit din surse din Federația Rusă. 
În timpul procesului de înregistrare, autoritatea fiscală atribuie unei companii străine atât un INN, cât și un KPP, dar uneori este indicat KIO (codul organizației străine) în locul INN. Ambele coduri sunt indicate în certificatul eliberat la finalizarea procedurii de înregistrare (în Formularul 2401IMD).
Înregistrarea unei reprezentanțe a unei companii străine cu fonduri extrabugetare
După ce o companie străină și-a deschis reprezentanța în Federația Rusă și a stabilit toate relațiile cu serviciul fiscal, trebuie să se înregistreze la fonduri extrabugetare - Fondul de pensii și Fondul de asigurări sociale, pentru care legea permite 30 de zile de la data de finalizare a înregistrării.
Procedura de înregistrare durează 5 zile, dar dacă vreunul dintre documentele solicitate nu este depus, procesul se va prelungi pe o perioadă mai lungă din cauza solicitării de informații necesare într-o astfel de situație de la Serviciul Federal de Taxe și filiala Rosstat.
La cerere, unei reprezentanțe/sucursale i se atribuie, ca toate persoanele juridice din Rusia, coduri statistice:
- OKPO,
- OKOGU,
- OKATO,
- OKVED,
- OXF,
- OKOPF.
Nu este nevoie să depuneți dvs. niciun document la Fondul de Asigurări Obligatorii de Sănătate (MHIF): informațiile despre filială/diviziune vor fi furnizate de către Fondul de Pensii.
Realizarea unui sigiliu pentru o sucursală/reprezentanță a unei organizații străine în Federația Rusă
Sigiliul unei reprezentanțe a unei companii străine nu poate fi făcut pe baza preferințelor și deciziilor fondatorilor sau șefilor diviziilor separate de pe teritoriul Federației Ruse. O schiță a sigiliului sucursalei sau reprezentanței care este creată trebuie mai întâi înregistrată la MIFTS al Federației Ruse, pentru care va trebui pregătit următorul set de documente:
- Cerere pentru producerea unui sigiliu.
- Document de aprobare a schiței (de exemplu, o comandă de la șeful unei divizii separate).
- O copie legalizată a permisului de a înființa o reprezentanță.
- O copie legalizată a certificatului care confirmă introducerea informațiilor despre o diviziune a unei companii străine în Registrul Consolidat al Instituțiilor Acreditate.
- Reglementări privind sucursala sau reprezentanța (copie legalizată).
- O copie a șefului de departament.
- Procura eliberată șefului unei secții separate.
Producerea sigiliului va începe numai după ce i s-a atribuit un număr în Registrul de timbre al orașului (emis, de regulă, de producător - o organizație acreditată de Camera de Înregistrare din Moscova). Va trebui să prezentați două copii legalizate:
- Permisiune de a înființa o divizie separată a unei companii străine.
- Certificat de înscriere în Registrul de stat consolidat.
Întreaga procedură pentru atribuirea unui număr și realizarea unui sigiliu nu durează mai mult de 3 zile. Costul minim al unui astfel de serviciu este de 100 de ruble și depinde de echipamentul, metoda și urgența tipăririi.
Deschiderea unui cont curent într-o bancă rusă
Pentru a finaliza procedura de înregistrare a unei sucursale sau a unei reprezentanțe a unei companii străine în Rusia, este necesar să deschideți un cont curent într-o bancă rusă. Băncile autorizate deschid conturi pe baza acordurilor de cont bancar încheiate în numele reprezentanțelor acreditate. 
Deschiderea conturilor bancare în scopul efectuării operațiunilor fiscale de către divizii separate ale organizațiilor străine necesită prezentarea unor documente suplimentare:
- reglementări privind sucursala/reprezentanța;
- împuternicire eliberată șefului unei secții separate.
Pe lângă documentele enumerate mai sus, pentru a deschide un cont bancar, o persoană juridică străină va trebui, de asemenea, să colecteze un set standard de documente. Autoritatea de a deschide conturi (rubla și valută) revine șefului unei divizii separate a unei companii străine.
Pentru a afla despre setul complet de documente necesare pentru deschiderea unui cont pentru o divizie a unei companii străine într-o bancă rusă, citiți informațiile despre.
Documente necesare pentru deschiderea unei reprezentanțe a unei companii străine în Rusia
O diviziune separată a unei companii străine își poate începe activitățile numai după depunerea pachetului de documente solicitat la Serviciul Fiscal Federal (MIFTS nr. 47) - pentru acreditare, la autoritățile fiscale - pentru înregistrarea fiscală și la fondurile extrabugetare - de asemenea pentru înregistrare.
Documente care trebuie colectate pentru deschiderea unei sucursale a unei persoane juridice străine:
- Un extras din registrul persoanelor juridice din statul pe teritoriul căruia este înregistrată organizația, un certificat de înmatriculare (sau alt document care conține informații despre numărul de înregistrare, data, locul înregistrării, autoritatea de înregistrare și este eliberat într-un stat străin la înregistrare).
- Decizia de a înființa o sucursală/oficiu de reprezentanță sau o copie a acordului pe baza căruia se desfășoară activitatea pe teritoriul Rusiei (semnată de șeful sucursalei sau alt reprezentant autorizat).
- O împuternicire eliberată șefului desemnat al unei noi filiale/reprezentanță, dându-i puterile corespunzătoare (de obicei vorbim de o procură generală, care în străinătate este nelimitată, dar de autoritățile ruse este recunoscută ca valabilă pentru doar 1 an).
- O procură ordinară pentru un reprezentant al unei companii străine care depune și primește documente (dacă nu este șef de sucursală).
Set suplimentar de lucrări pentru prezentare organismului de acreditare:
- Cerere în scris către MIFNS nr. 47 pentru Moscova (Formular 15AFP) semnată de șeful sucursalei/reprezentanței sau de o persoană autorizată să certifice documentele.
- Actele constitutive (carta) unei organizații străine.
- O adeverință primită de la organismul autorizat al statului în care este deschis sediul societății străine privind înregistrarea organizației ca plătitor de impozit (trebuie să conțină codul contribuabilului sau echivalentul acestuia).
- O copie a cărții de identitate și a certificatului de înregistrare la organul fiscal (TIN, dacă este disponibil) a șefului reprezentanței sau sucursalei.
- Card de informații despre o reprezentanță sau sucursală a unei organizații străine.
- Scrisori de recomandare de la partenerii de afaceri ruși (minim 2).
- Un document care dovedește că locația unei sucursale/reprezentanțe a unei companii străine în afara granițelor Moscovei a fost convenită cu autoritățile executive locale.
Un set suplimentar de documente care trebuie prezentat autorităților de înregistrare pentru înregistrare la organul fiscal:
- Formular de cerere de înregistrare a unei organizații străine la autoritățile fiscale (2001I).
- Reglementări privind sucursala sau reprezentanța.
- Statutul societății-mamă străină.
- O adeverință de la serviciul fiscal al statului în care se află sediul social al companiei străine, din care să rezulte că societatea în cauză plătește impozite. Trebuie să conțină codul contribuabilului sau un analog care îl înlocuiește (nu trebuie să treacă mai mult de șase luni de la momentul emiterii acestuia până la prezentarea la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei).
- Permisiune de a înființa o sucursală sau reprezentanță.
- Certificat de înscriere în Registrul Consolidat al Reprezentanțelor Acreditate.
Autoritățile fiscale ruse nu au dreptul să ceară alte documente.
Un set suplimentar de documente pentru depunerea la fonduri extrabugetare:
- Cerere de înregistrare cu fonduri extrabugetare.
- Reglementări privind sucursala/reprezentanța.
- O copie a certificatului de înregistrare la serviciul fiscal din Rusia (certificată de un notar).
- Permisiune de a înființa o sucursală/reprezentanță în Federația Rusă.
- Certificat de înscriere a informațiilor despre sucursală/reprezentanță în Registrul Consolidat al Reprezentanțelor Acreditate.
- Codurile statistice atribuite unei divizii a unei companii străine.
- Documente care confirmă informații despre adresa legală (de obicei o scrisoare de garanție).
- Un ordin de numire a unui contabil sau un certificat care confirmă absența unui contabil într-un departament al unei organizații străine.
Documentele furnizate de companii străine agențiilor guvernamentale ruse sunt valabile 12 luni de la data emiterii.
Documentele trebuie să indice următoarele informații despre compania străină și diviziile sale stabilite pe teritoriul Federației Ruse (dacă astfel de informații nu se află în documente, acestea trebuie să le furnizeze serviciilor guvernamentale ale Federației Ruse sub formă de date suplimentare ):
- direcția de activitate a organizației și a diviziilor acesteia;
- locația companiei străine;
- datele de contact ale companiei în sine și ale diviziilor sale situate în Rusia (e-mail, adresa resurselor de internet, telefon);
- informații despre șeful organizației, fondatorul sediului central (ca persoană fizică sau juridică - număr de înregistrare, ziua înregistrării, numele și adresa autorității de înregistrare, codul plătitorului de impozite), șeful reprezentanței sau sucursalei ( detaliile pașaportului, adresa de înregistrare, data și locul nașterii, TIN );
- numele complet al instituției bancare care deservește, numărul contului curent, codul SWIFT;
- mărimea capitalului autorizat;
- numărul de angajați și numărul planificat de angajați străini ai sucursalei/reprezentanței din Rusia;
- veniturile din anul precedent;
- Parteneri de afaceri ruși.
Legalizarea si traducerea documentelor companiilor straine
Fiecare document străin trebuie să aibă o apostilă sau o marcă autentică de legalizare la un oficiu consular din străinătate.
Toate lucrările sunt transmise agențiilor guvernamentale ruse traduse în limba rusă, iar traducerea trebuie făcută de o organizație acreditată în acest scop și apoi certificată de un notar sau de consulatul țării de origine.
Procurile și hotărârile trebuie să fie legalizate pentru semnăturile și împuternicirile semnatarilor cuprinse în acestea.
Rusia a încheiat acorduri cu unele state care desființează legalizarea documentelor. Dacă țara de înmatriculare este parte la un astfel de acord, nu trebuie să legalizeze documentele atunci când face afaceri în Federația Rusă.
Costul și calendarul procedurii de înregistrare a unei reprezentanțe străine în Federația Rusă
Pentru acreditarea fiecărei sucursale deschise în Rusia, sediul central al unei organizații străine va trebui să plătească o taxă de stat, a cărei valoare este de 120 de mii de ruble pentru orice perioadă de acreditare. Nu există nicio taxă pentru acreditarea unei reprezentanțe.
Timpul de procesare a documentelor va fi:
- 18 zile lucrătoare la Camera Înregistrării de Stat;
- 5-10 zile lucratoare la Camera de Comert si Industrie.
Plata suplimentară către Camera Înregistrării de Stat pentru urgență (pregătirea certificatului în 5 zile) este de 15 mii de ruble; Camera de Comerț și Industrie nu efectuează proceduri urgente.
În plus, se plătesc serviciile Camerei Înregistrării de Stat pentru eliberarea unui certificat de acreditare a unei sucursale sau reprezentanțe a unei companii străine, cuantumul plății variază în funcție de perioada de acreditare:
| Costul eliberării unui certificat de acreditare (mii de ruble) | ||
|---|---|---|
| Taxe pentru Camera Înregistrării de Stat | ||
| Durata acreditării (ani) | Ramura | Reprezentare |
| 1 | 20 | 35 |
| 2 | 35 | 65 |
| 3 | 50 | 80 |
| 5 | 75 | - |
| Taxele Camerei de Comerț și Industrie | ||
| 1 | - | aproximativ 90 (1500 USD) |
| 2 | - | aproximativ 150 (2500 USD) |
| 3 | - | aproximativ 210 (3500 USD) |
Autoritățile fiscale ruse înregistrează o companie străină ca contribuabil în termen de 5 zile lucrătoare.
Procesul de obținere a permiselor de angajare a forței de muncă străine de către o sucursală a unei companii străine poate dura 3-12 săptămâni. Termenele depind de tipul de permis de muncă.
Șeful unei divizii separate străine, drepturile și obligațiile sale
Un cetățean străin poate fi numit în funcția de șef al unei sucursale sau al reprezentanței unei organizații străine situate în Rusia numai după. De asemenea, este necesară obținerea unui permis special pentru a atrage personal străin pentru a lucra într-o sucursală a unei companii străine (poate fi eliberat numai după finalizarea procedurii de acreditare).
Reprezentarea intereselor unei persoane juridice străine, protejarea acestora, executarea ordinelor de la sediul central, asigurarea funcționării unei divizii separate pe teritoriul Rusiei sunt principalele sarcini ale șefului unei sucursale/reprezentanței unei companii străine.
Organul executiv (directorul general) al sediului central trebuie să emită un ordin de numire a unei persoane în funcția de manager, cu care se încheie un contract de muncă și se negociază condițiile de remunerare a muncii.
Salariul șefului unei reprezentanțe a unei companii străine va depinde de mărimea organizației străine fondatoare și de sfera responsabilităților care i-au fost atribuite.
Șeful unei secții separate a unei societăți străine efectuează orice acțiuni în baza împuternicirii care i-a fost eliberată și a reglementărilor privind sucursala/reprezentanța în numele organizației fondatoare.
Textul regulamentului privind sucursala/reprezentanța, aprobat de organul de conducere al societății străine, stabilește procedura de administrare a sucursalei/reprezentanței, descriind:
- procedura de control în detaliu;
- metoda, regulile și calendarul de comunicare a comenzilor de la managerii companiei către șefii de departament;
- instrucțiuni clare despre cine raportează managerul și cui raportează;
- procedura de verificare a muncii managerilor.
Procura se eliberează personal șefului, și nu departamentului în ansamblu și precizează:
- data înregistrării;
- lista de atribuții ale managerului;
- dreptul său de a rezolva problemele care apar în procesul de lucru operațional și în curs de desfășurare;
- dreptul său de a semna contracte, de a efectua tranzacții (sumele contractelor pot fi limitate, pot fi declarate restricții la obiectul acordului etc.);
- dreptul managerului de a deschide un cont curent într-o instituție bancară (rubla sau valută), de a gestiona bani;
- dreptul său de a emite împuterniciri și de a-și transfera împuternicirile în cazul unor situații neprevăzute, a condițiilor pentru astfel de acțiuni.
Schimbarea șefului reprezentanței nu este o decizie personală a fondatorilor sediului central, structurile rusești care controlează activitățile diviziei trebuie să fie anunțate despre acest eveniment. Informațiile despre aceasta trebuie să fie documentate; pe baza acesteia, vor fi aduse modificări corespunzătoare în Registrul Consolidat al Unităților Acreditate. 
Contabilitatea si raportarea reprezentantelor straine
După înregistrare, o divizie separată a unei organizații străine este necesară pentru a menține înregistrările contabile, și anume, pregătirea rapoartelor interne pentru sediul central. Se intocmeste in limba si in modul prevazute de legile statului in care este infiintata societatea-mama.
Închiderea unei reprezentanțe străine sau a unei sucursale în Rusia
Lichidarea unei reprezentanțe sau a sucursalei unei companii străine este o procedură care vizează încetarea activității unei divizii și radierea acesteia din serviciul fiscal.
Închiderea unei reprezentanțe a unei organizații străine în Rusia trebuie să aibă loc în conformitate cu regulile prevăzute de legislația actuală a Federației Ruse. 
Motivele pentru încetarea activității unei reprezentanțe pot include:
- Expirarea acreditării, a cărei reînnoire nu a fost îngrijită la timp.
- Închiderea sediului social în statul în care a fost înregistrat.
- Încălcări sistematice ale legilor rusești de către diviziile unei organizații străine și decizia ulterioară a organismului de acreditare de a le lichida.
- Rezilierea unui acord internațional între Rusia și statul în care este înregistrată compania care și-a deschis o reprezentanță în Federația Rusă pe baza acestui acord.
- Decizia de închidere a unei reprezentanțe luată de fondatorii societății-mamă.
Înainte de a începe procedura de închidere a unei divizii separate a unei organizații străine, trebuie să:
- Scrieți o cerere de lichidare (Formularul 15PFP), care este certificată prin semnătura șefului de sucursală sau a unei persoane împuternicite și care conține următoarele informații:
- motivele încetării activității comerciale;
- număr de înregistrare;
- ziua acreditării;
- perioada de valabilitate a permisului.
- Completați o cerere în formularul 11SN-Contabilitate.
- Faceți o copie legalizată a procesului-verbal oficial al deciziei reuniunii de a închide divizia separată.
- Întocmește documentele constitutive și statutul companiei.
- Întocmește procesele-verbale ale tuturor ședințelor în timpul cărora s-a decis deschiderea unei sucursale/reprezentanță și numirea unui manager.
- Eliberați un certificat care confirmă închiderea unui cont curent la o instituție bancară.
- Emite o împuternicire pentru șeful sucursalei/reprezentanței.
- Efectuează o împuternicire pentru avocații firmei străine, cărora li se va încredința efectuarea procedurii de lichidare în numele sediului social.
- Ridicați certificatul primit anterior de înregistrare a unității în Rusia care indică:
- modificările efectuate;
- Numerele contribuabililor.
Pentru a vă anula înregistrarea la Fondul de pensii veți avea nevoie suplimentar de:
- cerere sub forma Fondului de pensii al Rusiei;
- toate rapoartele către Fondul de Pensii în ziua închiderii (2 copii originale și copii în format electronic);
- un extras sau fișă de informații de la fisc;
- notificarea radierii la Serviciul Fiscal Federal.
Pentru a vă anula înregistrarea la Fondul de Asigurări Sociale, veți avea nevoie suplimentar de:
- cerere în forma aprobată prin ordinul nr. 576 n din 25 octombrie 2013;
- raport de lichidare (Formular 4 FSS);
- notificarea cuantumului primelor de asigurare;
- certificat de asigurare (sau aviz);
- o scrisoare de refuz a fondurilor rămase în cont în favoarea trezoreriei ruse (dacă banii nu sunt retrași în contul companiei).
Pentru a vă anula înregistrarea la Rosstat trebuie să furnizați:
- notificare cu coduri OKTEI;
- o scrisoare prin care se solicită radierea unității.
Instrucțiuni pas cu pas pentru lichidarea unei sucursale a unei companii străine situate în Rusia:
- Organizarea unei întâlniri a fondatorilor societății-mamă și luarea deciziei de lichidare.
- Întocmirea tuturor documentelor necesare, inclusiv declarația de venit și calcularea sumei integrale a impozitului.
- Notificarea părților interesate, inclusiv a angajaților.
- Desfasurarea evenimentelor de personal.
- Trimiterea unei notificări către MIFTS nr. 47 privind radierea și încetarea funcționării diviziei (în termen de cel mult 15 zile de la data deciziei de lichidare).
- Notificarea filialei regionale a Fondului de pensii cu privire la închiderea unei filiale/diviziune (în termen de 15 zile de la data deciziei).
- Notificarea unității locale a Fondului de Asigurări Sociale despre închidere (în același interval de timp cu MIFTS, Fondul de Pensii).
- Trecerea procesului de reconciliere la MIFNS:
- în departamentul de intrare (cu prezentarea unei declarații de venit);
- în departamentul de desk audit (cu prezentarea unui extras privind tranzacțiile în contul curent);
- în departamentul de lucru cu contribuabilii și departamentul de decontare a datoriilor (cu prezentarea unui registru de informații cu privire la veniturile angajaților departamentului și reconcilierea plăților fiscale);
- Depunerea unei cereri la MIFTS pentru a finaliza procedura de închidere.
- Radierea la Fondul de pensii al Rusiei.
- Radierea din fondul de asigurări sociale.
- Primirea notificării de radiere de la Rosstat.
- Închiderea unui cont curent bancar.
Este nevoie de 14 zile pentru a examina documentele și cererile de închidere a unei secții separate de la data depunerii unui set de documente la autoritățile fiscale; perioada totală de lichidare este de aproximativ 30 de zile.
Dacă sunt necesare inspecții, procesul este amânat până la finalizarea lor finală și durează aproximativ 3 luni.
Fondul de Pensii își anunță decizia în termen de 10 zile, Fondul de Asigurări Sociale are nevoie doar de o săptămână.
În general, întregul proces de închidere a unei sucursale sau reprezentanțe, începând cu întocmirea documentelor și terminând cu emiterea unei decizii de către autoritățile fiscale și fondurile extrabugetare, durează aproximativ șase luni.
Cum poate o companie străină să deschidă o reprezentanță sau să creeze o sucursală în Rusia: Video
Reprezentanța permanentă a unei organizații străine- sucursală, reprezentanță, departament, birou, birou, agenție, orice altă divizie separată sau alt loc de activitate al unei organizații străine prin care desfășoară în mod regulat activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse.
Termenul „Permanent establishment” în engleză: Permanent establishment.
Un comentariu
Regimul de impozitare pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Rusia depinde de faptul dacă activitățile sale sunt recunoscute ca desfășurate printr-un sediu permanent sau nu.
Astfel, profitul organizațiilor străine este recunoscut (articolul 247 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Pentru organizațiile străine care funcționează în Federația Rusă prin misiuni permanente - veniturile primite prin aceste misiuni permanente, reduse cu suma cheltuielilor efectuate de aceste misiuni permanente;
Pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă. Venitul acestor contribuabili se determină în conformitate cu articolul 309 din prezentul Cod.
Semnele unui sediu permanent sunt specificate la art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse „Caracteristici ale impozitării organizațiilor străine. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine”.
Organizațiile străine care operează prin sedii permanente sunt supuse impozitului pe venit aproape ca și organizațiile rusești, pe baza profiturilor calculate ca venituri reduse cu suma cheltuielilor efectuate. Specificul calculării profitului impozabil al acestor organizații este determinat de art. 306 - 308 Codul fiscal al Federației Ruse.
Trebuie remarcat faptul că conceptul de „Oficiu de reprezentare permanentă” nu este asociat cu înregistrarea oficială a unei organizații străine. Astfel, o organizație străină care nu a înregistrat o sucursală poate fi recunoscută de organele fiscale ca având o reprezentanță permanentă dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplu
O organizație străină importă mărfuri în Rusia într-un depozit închiriat și vinde bunuri din acest depozit cumpărătorilor ruși. Contractele cu cumpărătorii ruși sunt încheiate în numele unei organizații străine.
Astfel de activități ale unei organizații străine sunt recunoscute ca un sediu permanent.
Dacă Rusia are un acord valabil cu țara unei organizații străine, atunci trebuie luate în considerare prevederile acestui acord (în virtutea articolului 15 din Constituție, normele acordului au forță juridică mai mare decât Codul fiscal al Federația Rusă). Astfel de acorduri descriu de obicei caracteristicile recunoașterii unui sediu permanent (de obicei, la articolul 5).
Definitie din reglementari
Codul fiscal rusesc
Articolul 306. Particularităţi ale impozitării organizaţiilor străine. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine
1. Prevederile articolelor 306 - 309 din prezentul cod stabilesc specificul calculării impozitelor de către organizațiile străine care desfășoară activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse, dacă o astfel de activitate creează o reprezentanță permanentă a unei organizații străine, precum și impozitul. calcul de către organizații străine care nu au legătură cu activitatea printr-o reprezentanță permanentă în Federația Rusă, care încasează venituri din surse din Federația Rusă.
2. În sensul prezentului capitol, reprezentanța permanentă a unei organizații străine în Federația Rusă înseamnă o sucursală, reprezentanță, divizie, birou, birou, agenție, orice altă divizie separată sau alt loc de activitate al acestei organizații (denumit în continuare în acest capitol - filiala), prin care organizația desfășoară în mod regulat activități de afaceri pe teritoriul Federației Ruse legate de:
utilizarea subsolului și (sau) utilizarea altor resurse naturale;
efectuarea de lucrări prevăzute prin contracte de construcție, instalare, instalare, montaj, punere în funcțiune, întreținere și exploatare a echipamentelor, inclusiv a aparatelor de joc;
vânzarea de mărfuri din depozitele situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute sau închiriate de această organizație;
efectuarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția celor prevăzute la paragraful 4 al prezentului articol.
În sensul acestui cod, activitățile unei organizații străine pe teritoriul Federației Ruse includ, de asemenea, activități desfășurate de o organizație străină - operatorul unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore și asociate cu producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore. .
3. O reprezentanță permanentă a unei organizații străine se consideră înființată de la începutul activităților obișnuite de afaceri prin intermediul filialei acesteia. Totuși, activitatea de creare a unei sucursale nu creează în sine un sediu permanent. Un sediu permanent încetează să mai existe din momentul încetării activității de afaceri printr-o sucursală a unei organizații străine.
La utilizarea subsolului și (sau) la utilizarea altor resurse naturale, se consideră înființată o reprezentanță permanentă a unei organizații străine începând cu data anterioară dintre următoarele date: data intrării în vigoare a licenței (autorizației) care atestă dreptul acestei organizații de a desfășura activitatea relevantă sau data începerii efective a unei astfel de activități. Dacă o organizație străină desfășoară activități, prestează servicii unei alte persoane care are licența (permisul) specificată sau acționează ca antreprenor general pentru o persoană care deține o astfel de licență (permis), atunci când rezolvă problemele legate de formarea și încetarea existenței a unei reprezentanțe permanente a acestei organizații străine, se aplică o procedură similară celei stabilite de alin. 2 - 4 din art. 308 din prezentul cod.
4. Faptul că o organizație străină desfășoară activități cu caracter pregătitor și auxiliar pe teritoriul Federației Ruse în absența semnelor unui sediu permanent prevăzute la alineatul (2) din prezentul articol nu poate fi considerat ca conducând la formarea de un sediu permanent. Activitățile pregătitoare și auxiliare, în special, includ:
1) utilizarea instalațiilor exclusiv în scopul depozitării, expunerii și (sau) livrării de bunuri aparținând acestei organizații străine, înainte de începerea unei astfel de livrări;
5. Faptul de deținere de către o organizație străină a valorilor mobiliare, a acțiunilor în capitalul organizațiilor ruse, precum și a altor proprietăți de pe teritoriul Federației Ruse, în absența semnelor unui sediu permanent, prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol , nu poate fi considerat în sine pentru o astfel de organizație străină ca conducând la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă.
6. Faptul că o organizație străină a încheiat un simplu acord de parteneriat sau un alt acord care implică activități comune ale părților sale (participanților), desfășurate în întregime sau parțial pe teritoriul Federației Ruse, nu poate fi luat în considerare în sine pentru această organizație. ca conducând la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă.
7. Faptul că o organizație străină furnizează personal care să lucreze pe teritoriul Federației Ruse într-o altă organizație în absența semnelor unei reprezentanțe permanente prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol nu poate fi considerat ca conducând la formarea unei reprezentanta permanenta a organizatiei straine care a furnizat personalul, daca acest personal actioneaza exclusiv in numele si in interesul organizatiei la care a fost trimis.
8. Implementarea de către o organizație străină a operațiunilor de import sau export din Federația Rusă de mărfuri, inclusiv în cadrul contractelor de comerț exterior, în absența semnelor unui sediu permanent, prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, nu poate fi considerat ca conducând la formarea unui sediu permanent al acestei organizații în Federația Rusă.
9. O organizație străină este considerată ca având un sediu permanent dacă această organizație furnizează de pe teritoriul Federației Ruse mărfuri care îi aparțin, obținute ca urmare a prelucrării pe teritoriul vamal sau sub control vamal și, de asemenea, dacă această organizație efectuează activități care îndeplinesc criteriile prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, printr-o persoană care, pe baza relațiilor contractuale cu această organizație străină, reprezintă interesele acesteia în Federația Rusă, acționează pe teritoriul Federației Ruse în numele această organizație străină, are și folosește în mod regulat autoritatea de a încheia contracte sau de a conveni asupra condițiilor esențiale ale acestora în numele acestei organizații, creând în același timp consecințe juridice pentru această organizație străină (agent dependent).
O organizație străină nu este considerată a avea un sediu permanent dacă operează pe teritoriul Federației Ruse prin intermediul unui broker, agent comisionar, participant profesionist pe piața de valori mobiliare din Rusia sau orice altă persoană care acționează ca parte a activităților sale principale (obișnuite).
10. Faptul că o persoană care operează pe teritoriul Federației Ruse este interdependentă cu o organizație străină, în absența semnelor unui agent dependent, prevăzute la paragraful 9 al prezentului articol, nu este considerat ca conducând la formarea unui reprezentanța permanentă a acestei organizații străine în Federația Rusă.
Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF);
Cod Fiscal, N 117-FZ | Artă. 306 Codul fiscal al Federației Ruse
Articolul 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Caracteristicile impozitării organizațiilor străine. Reprezentanța permanentă a unei organizații străine (versiunea actuală)
- Cod BB
- Text
Adresa URL a documentului [copie]
Comentariu la art. 306 Codul fiscal al Federației Ruse
1. Analiza regulilor alin.1 al art. 306 arată că:
1) și prevederile art. 306, iar normele art. 307 - 309 din Codul fiscal (vezi comentariul la acestea) stabilesc specificul calculării impozitului pe profit:
a) organizatii straine. Acestea din urmă includ persoane juridice străine, companii și alte persoane juridice (inclusiv cele care nu sunt persoane juridice) cu capacitate juridică civilă, create în conformitate cu legislația statelor străine, organizațiilor internaționale, precum și sucursalele și reprezentanțele organizațiilor străine și organizații internaționale create pe teritoriul Federației Ruse (articolul 11 din Codul fiscal);
b) organizații străine care desfășoară activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse (adică activități independente desfășurate pe propriul risc, care vizează obținerea sistematică de profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii); articolul 2 din Codul civil). Dacă o astfel de activitate creează:
Reprezentarea permanentă a unei organizații străine pe teritoriul Federației Ruse (adică birou, birou, agenție, vezi conceptul de „sediu permanent” de mai jos);
Şantier de construcţie pe teritoriul Federaţiei Ruse (a se vedea comentariul la articolul 308 din Codul fiscal);
2) definesc specificul calculării impozitului pe profit de către organizațiile străine:
a) ale căror activități nu sunt legate de activitățile reprezentanțelor permanente pe teritoriul Federației Ruse;
b) care, totuși, obțin (primesc) venituri din surse din Federația Rusă (pentru cazurile în care se consideră că venitul este primit din surse din Federația Rusă, a se vedea comentariul la paragraful 1 al articolului 309 din Codul fiscal);
3) regulile art. 306 și normele art. 307 - 309 din Codul fiscal sunt dedicate în mod special particularităților calculării impozitului pe profit. Înseamnă că:
a) regulile generale de calcul al impozitului pe profit nu pot fi ignorate în totalitate: ele se aplică în acest caz, dar numai în măsura în care nu contravine regulilor art. 306 - 309 NK;
b) regulile de determinare a bazei de impozitare, contabilizarea veniturilor și cheltuielilor și a altor aspecte de impozitare (pentru care prevederile articolelor 306 - 309 din Codul fiscal nu prevăd anumite precizări) sunt aplicabile și în ceea ce privește profiturile ( venituri) primite de organizaţiile străine.
2. Specificul regulilor alin. 2 al art. 306 este ca:
1) oferă definiția legală a unei reprezentanțe permanente a unei organizații străine în Federația Rusă. În acest sens, trebuie să acordați atenție mai multor circumstanțe importante:
a) noțiunile de „sucursală”, „reprezentanță”, prevăzute la art. 55 din Codul civil (și în alte norme ale Codului civil) nu coincid cu noțiunile de „sucursală” și „reprezentanță permanentă” utilizate în art. 11, 306 NK;
b) conceptele prevăzute la art. 306, nu coincid cu noțiunile de „filială”, „reprezentanță permanentă” și „altă diviziune separată a organizației” utilizate la art. 11 NK;
c) în scopul impozitării cu impozitul pe profit, este necesar să ne ghidăm după conceptele de „sucursală” și „reprezentanță permanentă” utilizate la art. 306 - 309 NK. Ele au prioritate asupra regulilor și art. 55 Cod civil, și art. 11 din Codul fiscal (ca reguli speciale înainte de regulile generale): concluzia a fost făcută pe baza unei analize sistematice a art. 2, 55 Cod civil și art. 11, 306 NK;
2) în scopul impozitului pe venit, o reprezentanță permanentă a unei organizații străine în Federația Rusă include:
a) sucursale, reprezentanțe și alte divizii separate ale organizațiilor străine:
Creat în conformitate cu procedura stabilită pe teritoriul Federației Ruse (inclusiv pe teritoriul platoului continental, zonele economice și exclusive ale Federației Ruse, alte componente ale teritoriului Federației Ruse și nu numai pe teritoriul terestră al Federației Ruse);
La locația cărora au fost create locuri de muncă staționare (adică locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună calendaristică);
b) sucursale, birouri, birouri, agenții etc. divizii separate ale unei organizații străine (după cum este cunoscut, articolul 55 din Codul civil al acestui tip de divizii separate teritorial este necunoscut). În practică, a apărut întrebarea: cum pot aceste divizii separate să efectueze tranzacții pe teritoriul Federației Ruse? Desigur, primirea de venituri din surse din Federația Rusă (ca să nu mai vorbim de profitul din activitățile de afaceri de pe teritoriul său) implică finalizarea diferitelor tranzacții. Și faptul că Codul fiscal ignoră regulile art. 153 din Codul civil (că numai acțiunile cetățenilor și persoanelor juridice care vizează stabilirea, modificarea, încetarea drepturilor și obligațiilor civile sunt recunoscute ca tranzacții, vezi mai multe despre aceasta în cartea: Guev A.N. Comentariu articol cu articol la prima parte a Codul civil al Federației Ruse.ediția a II-a. M.: INFRA-M, 2001. pp. 293 - 396), creează dificultăți semnificative în practică. Cu toate acestea, până când legiuitorul aduce modificări și completări la art. 153 din Codul civil (sau, dimpotrivă, la articolul 11, 306 din Codul fiscal) trebuie să pornim de la faptul că, în scopuri fiscale, cu impozitul pe profit, tranzacțiile efectuate de reprezentanțele permanente ale unei organizații străine în Federația Rusă (de exemplu, în conformitate cu o procură eliberată conducătorului reprezentanței permanente) ), sunt supuse contabilității;
c) alte locuri de activitate ale unei organizații străine (de exemplu, șantiere). În practică, s-a pus întrebarea: regulile art. 306 - 309 Cod fiscal în cazurile în care funcțiile unor astfel de misiuni permanente sunt îndeplinite de persoane fizice? Interpretarea sistematică a art. 207, 208 Cod fiscal și art. 246, 306 din Codul fiscal nu permite un răspuns pozitiv la această întrebare: adevărul este că persoanele fizice menționate calculează și plătesc un alt impozit - impozit pe venitul persoanelor fizice; 306 - 309 din Codul fiscal. În acest caz, obiectul impozitării este recunoscut ca venit al unei organizații străine primit din activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse printr-o reprezentanță permanentă și alte venituri primite de un sediu permanent (clauza 1 a articolului 307 din Cod fiscal), precum și cheltuielile unui sediu permanent...
Calculul impozitului pe venit de către organizațiile străine care desfășoară activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse prin reprezentanțe permanente se efectuează în modul stabilit de articolele 306 - 309 din Codul fiscal. În acest caz, obiectul impozitării este recunoscut ca venit al unei organizații străine primit din activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse printr-o reprezentanță permanentă și alte venituri primite de un sediu permanent (clauza 1 a articolului 307 din Impozit). Cod), precum și cheltuielile unui sediu permanent aflat într-o situație...