Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijā: tiesu prakse un optimizācijas analīze. Pastāvīgās pārstāvniecības veidošana: nodokļu aspekts Ārvalstu organizācija bez pastāvīgās pārstāvniecības
5. tēma. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijas Federācijā nodokļu vajadzībām
5.1. Ārvalstu organizācijas nodokļu statusa nozīme
Pārstāvības institūcijas rašanās galvenais ir vienas valsts iedzīvotāja faktiskā darbība citas valsts teritorijā. Turklāt šai darbībai ir jābūt ar vairākām īpašām iezīmēm, t.i. Neatkarīgi no tā, vai ārvalsts juridiskas personas darbība Krievijas Federācijas teritorijā ietilpst pastāvīgās pārstāvniecības jēdzienā saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem un starptautiskajiem nodokļu līgumiem.
Lai pareizi kvalificētu ārvalsts organizācijas darbību un noteiktu tās nodokļu saistības, nepieciešams atklāt jēdziena “pastāvīgā pārstāvniecība” saturu, t.i. noteikt būtiskas pazīmes, kuru klātbūtne ārvalstu organizācijas darbības rezultātā nodokļu vajadzībām rada pastāvīgo pārstāvniecību.
5.2. Pastāvīgās pārstāvniecības definīcija saskaņā ar starptautisko līgumu normām
Atkarībā no valsts, ar kuru ir noslēgts attiecīgais līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, jēdziens “pastāvīgā pārstāvniecība” var atšķirties, ņemot vērā konkrētā līguma specifiku un īpatnības. Tajā pašā laikā līgumi parasti nosaka vispārīgus noteikumus pastāvīgas pārstāvniecības izveidošanas fakta noteikšanai, atsaucoties uz līgumslēdzēju valstu iekšējās likumdošanas normām gadījumā, ja konkrēts termiņš vai jēdziens nav definēts (vai nav skaidri definēts) pašā līgumā.
Pastāvīgās pārstāvniecības noteikšana saskaņā ar Krievijas nodokļu tiesību aktiem.
Jēdziena "ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība" definīcija Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē un kritēriji, uz kuru pamata tiek uzskatīts, ka ārvalstu organizācijas darbība noved pie organizācijas izveidošanas. Pastāvīgā pārstāvniecība ir norādīta 1. pantā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pantu ar ārvalstu organizācijas pastāvīgo pārstāvniecību Krievijas Federācijā saprot filiāli, pārstāvniecību, nodaļu, biroju, biroju, aģentūru, jebkuru citu atsevišķu nodaļu vai citu šīs organizācijas darbības vietu. organizācija (turpmāk – filiāle), ar kuras starpniecību organizācija regulāri veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijas teritorijā, kas saistīta ar:
zemes dzīļu izmantošana un (vai) citu dabas resursu izmantošana;
līgumos paredzēto darbu veikšana par iekārtu, tostarp spēļu automātu, būvniecību, uzstādīšanu, uzstādīšanu, montāžu, nodošanu ekspluatācijā, apkopi un ekspluatāciju;
preču pārdošana no noliktavām, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā un pieder šai organizācijai vai ko tā nomā;
veikt citus darbus, sniegt pakalpojumus, veikt citas darbības, izņemot tās, kas paredzētas 1. panta 4. punktā. 306 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Tieši no Art. No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. panta izriet, ka tiesību akti nosaka šādas pastāvīgās pārstāvniecības pazīmes:
atsevišķas nodaļas vai citas ārvalstu organizācijas darbības vietas klātbūtne Krievijas Federācijas teritorijā;
ārvalstu organizācijas komercdarbības veikšana Krievijas Federācijas teritorijā;
regulāri veicot darbības.
Vienlaicīgas šo īpašību kombinācijas klātbūtnē ārvalstu organizācijas darbība Krievijas Federācijā tiek definēta kā pastāvīga pārstāvniecības izveidošana.
Analizējot kritērijus, pēc kuriem tiek atzīta pastāvīgās pārstāvniecības veidošanās, nepieciešams precizēt šādus jēdzienus: saimnieciskā darbība, darbības vieta un darbības regularitāte.
Tiek uzskatīts, ka ārvalstu organizācijai ir pastāvīga vieta, ja tās darbība Krievijas Federācijā tiek veikta īrētās telpās vai klienta telpās vai jebkurā citā īpaši šim nolūkam paredzētā vietā.
5. piemērs. Kādai ārvalstu organizācijai Krievijā ir iekārtas, kuras tā iznomā Krievijas organizācijai. Šādas ārvalstu organizācijas darbības var novest pie pastāvīgas pārstāvniecības izveidošanas Krievijas Federācijā.
Ja materiālais īpašums (šajā gadījumā aprīkojums) tiek nodots vai iznomāts trešajām personām caur pastāvīgu darbības vietu, kuru uztur vienas līgumslēdzējas valsts uzņēmums citā valstī, darbība padara uzņēmējdarbības vietu par pastāvīgo pārstāvniecību. Šī pozīcija ir noteikta arī 2.4.1. Metodiskie ieteikumi nodokļu iestādēm par atsevišķu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumu piemērošanu attiecībā uz ārvalstu organizāciju peļņas (ienākumu) aplikšanas ar nodokļiem specifiku, apstiprināti ar Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas marta rīkojumu. 2003. gada 28. gads. Nr. BG-3-23/150. Saskaņā ar šiem metodiskajiem ieteikumiem, ja vien fakts, ka ārvalstu organizācijai pieder īpašums Krievijas Federācijas teritorijā, nevar tikt uzskatīts par tādu, kas noved pie tās pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanas Krievijas Federācijas teritorijā (Lietojuma kodeksa 306. panta 5. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), tad, izmantojot šādu īpašumu komerciāliem mērķiem, noteiktos apstākļos var izveidot pastāvīgu ārvalstu organizācijas pārstāvniecību.
Regularitāte.
6. piemērs. Krievijas uzņēmums noslēdza līgumus ar Austrijas un Vācijas rezidentiem uzņēmumiem par iekārtu apkopes pakalpojumu sniegšanu Krievijas Federācijas teritorijā. Ārvalstu firmu darbinieki uzņēmumā ierodas 1-2 reizes gadā un 2-3 dienu laikā sniedz līgumu noteikumos paredzētos pakalpojumus.
Krievijas Federācijas Nodokļu un nodokļu ministrijas Maskavas departaments ieņēma šādu nostāju attiecībā uz darbību atzīšanu par regulārām šajā situācijā (2003. gada 18. jūnija vēstule Nr. 26-12/32420).
Šajā gadījumā ir jāvadās pēc jēdziena “pastāvīgā pārstāvniecība” definīcijām, kas sniegtas Regulas Nr. 5. pants Krievijas Federācijas valdības un Austrijas Republikas valdības 2000. gada 13. aprīļa konvencijā “Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem” un Art. 5. pants Krievijas Federācijas un Vācijas Federatīvās Republikas 1996. gada 29. maija Līgumā “Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem”.
Šie panti definē, ka jēdziens “pastāvīgā pārstāvniecība” nozīmē pastāvīgu uzņēmējdarbības vietu, caur kuru pilnībā vai daļēji tiek veikta uzņēmuma darbība. Taču līgumos nav noteikts laika posms, pēc kura ārvalstu organizācijas darbība citas valsts teritorijā noved pie pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanas (izņemot būvobjektus), kā arī sākums un beigas. pastāvīgās pārstāvniecības darbības datumi. Tāpēc, nosakot pastāvīgās pārstāvniecības darbības sākuma un pabeigšanas datumus, jāvadās pēc Regulas Nr. 306 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, t.i. darbības regularitātes kritērijs.
Pamatojoties uz Noteikumu par grāmatvedības īpatnībām ārvalstu organizāciju nodokļu iestādēs 2.1.punktu, ārvalstu organizācijas darbība ir regulāra, ja tā to veic vai plāno veikt Krievijas Federācijā ar filiāles starpniecību laikposmā, kas pārsniedz 30 kalendāros gadus. dienas gadā (nepārtraukti vai kumulatīvi).
Ņemot vērā iepriekš minēto, Austrijas un Vācijas rezidentu uzņēmumu darbība iekārtu apkopes pakalpojumu sniegšanai Krievijas Federācijas teritorijā nav regulāra un neizraisa šo uzņēmumu pastāvīgo pārstāvniecību izveidi Krievijas Federācijā.
7. piemērs.Saskaņā ar atsevišķu līgumu Vācijas uzņēmums reizi gadā nosūta vācu speciālistus uz Krievijas uzņēmumu uz laiku, kas mazāks par 25 dienām, lai apmācītu apkopes personālu par iekārtu ekspluatācijas noteikumiem.
Šajā gadījumā saskaņā ar Art. 5 1996. gada 29. maija līgums starp Krievijas Federāciju un Vācijas Federatīvo Republiku. “Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem” pakalpojumu sniegšanu un ienākumu gūšanu var uzskatīt par vienreizēju, un tas neizraisa pastāvīgās pārstāvniecības izveidi Krievijas Federācijas teritorijā. . Attiecībā uz gūtajiem ienākumiem jāvadās pēc 2. panta 2. punkta. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 309. Nodokļu aģenta pienākumi gadījumā, ja ārvalsts organizācija maksā ienākumus, ir definēti Regulas Nr. 310 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
8. piemērs. Somijas uzņēmums vairākas reizes gadā sniedz Krievijas organizācijai remonta un apkopes pakalpojumus iekārtām, kas atrodas Krievijas Federācijā (Somijas uzņēmuma speciālisti atrodas Krievijas Federācijā kopā mazāk nekā 30 dienas).
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar 1996. gada 4. maija Krievijas Federācijas valdības un Somijas Republikas valdības nolīguma 4. pantu ārvalstu juridiskās personas pastāvīgā pārstāvniecība tiek saprasta kā pastāvīga pastāvīgas darbības vieta, kas saistīta ar būvniecību, uzstādīšanu, uzstādīšanu. , iekārtu montāža, regulēšana un apkope, kā arī citu darbu veikšana
Saskaņā ar Art. 7. punktā minētās vienošanās, Somijas uzņēmuma gūtie ienākumi nav saistīti ar darbības īstenošanu caur pastāvīgo pārstāvniecību un attiecīgi šie ienākumi ir apliekami ar nodokli tikai uzņēmuma nodokļu rezidences valstī, t.i. Somijā.
9. piemērs. Vācijas uzņēmums reizi gadā nosūta savus speciālistus uz Krievijas Federāciju uz laiku, kas mazāks par 25 dienām, lai sniegtu Krievijas uzņēmumam inženiertehniskos pakalpojumus (apmācības pakalpojumi dzērienu pildīšanas līniju apkalpojošajam personālam).
Saskaņā ar 1996. gada 29. maija Krievijas Federācijas un Vācijas Federatīvās Republikas līguma “Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem” un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumiem. , pastāvīgā pārstāvniecība veidojas, uzņēmumam regulāri veicot saimniecisko darbību. Izskatāmajā gadījumā pakalpojumu sniegšanu un ienākumu gūšanu var uzskatīt par vienreizēju, un tas neizraisa pastāvīgas pārstāvniecības izveidošanu Krievijas Federācijas teritorijā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule Federācija 2002. gada 26. martā Nr. 04-06-05/1/14).
Uzņēmējdarbības aktivitāte. Lai atzītu, ka ārvalstu organizācijas darbība rada pastāvīgo pārstāvniecību nodokļu vajadzībām, ir nepieciešams, lai šīm darbībām būtu uzņēmējdarbības raksturs.
Tā kā lielākā daļa organizāciju ir izveidotas īpaši peļņas gūšanai, to darbība Krievijas Federācijas teritorijā ir uzņēmējdarbība.
Lai pilnībā izvērtētu plusus un mīnusus lēmumam par pastāvīgās pārstāvniecības izveidi, nepieciešams noteikt tās dibināšanas nodokļu sekas. Viena no pastāvīgās pārstāvniecības veidošanas pazīmēm ir ārvalstu organizācijas nepārtraukta komercdarbības īstenošana. Taču Krievijas nodokļu likumdošana nosaka virkni gadījumu, kad, ārvalstu uzņēmumam veicot savu darbību, pastāvīgā pārstāvniecība netiek veidota. Tie ietver starpniecības darbības, kas ne vienmēr ir saistītas ar pastāvīgās pārstāvniecības izveidi nodokļu izpratnē. Kamēr ārvalstu organizācija darbojas Krievijas Federācijas teritorijā, neveidojot pastāvīgu pārstāvniecību, nodokļu jurisdikcija uz to pilnībā neattiecas.
Publikācija
Pastāvīgās pārstāvniecības statusa noteikšana
Krievijas Federācijā ārvalstu uzņēmuma peļņa tiek aplikta ar nodokli tikai tad, ja peļņa tiek saņemta uzņēmuma darbības rezultātā, izmantojot pastāvīgo pārstāvniecību, un tikai tādā apmērā, kas ir tieši attiecināms uz pastāvīgo pārstāvniecību. Līdz brīdim, kad ārvalsts personai ir pastāvīgā pārstāvniecība, šo personu nevar uzskatīt par dalībnieci valsts ekonomiskajā dzīvē, ciktāl tā ietilpst tās neierobežotajā nodokļu jurisdikcijā 1 .
Ārvalstu uzņēmuma darbības kvalifikāciju par pastāvīgās pārstāvniecības veidošanu vai neveidošanu nosaka:
Krievijas Finanšu ministrijas kā kompetentās iestādes nostāju, lai precizētu līgumu noteikumus par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, tostarp jautājumos par pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanu;
regulējošo nodokļu iestāžu nostāju;
Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas, kas nodrošina tiesu prakses vienveidību, kā arī rajonu federālo šķīrējtiesu nostāju, izskatot pirmo un apelācijas instanču tiesu lēmumus, kas stājušies likumīgā spēkā un veido tiesu prakse 2.
Ārvalstu uzņēmuma pastāvīgā pārstāvniecība ir filiāle, pārstāvniecība, nodaļa, birojs, birojs, aģentūra, jebkura cita atsevišķa nodaļa vai cita uzņēmējdarbības vieta, ar kuras starpniecību organizācija regulāri veic uzņēmējdarbību Krievijā, kas saistīta ar:
zemes dzīļu un/vai citu dabas resursu izmantošana;
iekārtu būvniecības, uzstādīšanas, uzstādīšanas, montāžas, apkopes un ekspluatācijas veikšana;
preču pārdošana no noliktavām, kas atrodas Krievijas teritorijā;
citu darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana, citu darbību veikšana.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nosaka trīs galvenās pastāvīgās pārstāvniecības pazīmes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants):
atsevišķas nodaļas vai citas darbības vietas klātbūtne Krievijas Federācijas teritorijā;
ārvalstu organizācijas komercdarbības veikšana Krievijas Federācijas teritorijā;
regulāri veicot šādas darbības.
Krievijas tiesību aktos nav jēdziena “uzņēmuma darbības vieta” definīcijas. ESAO paraugkonvencija 3 definē uzņēmējdarbības vietu kā visas telpas, iekārtas vai iekārtas, ko izmanto uzņēmējdarbības veikšanai. Turklāt nav svarīgi, vai tie pieder uzņēmumam vai ir nomāti. Tā var būt arī jebkura telpa, bez telpām: ārzemju uzņēmuma pārstāvis rīko sanāksmes, slēdz līgumus, pārrunā būtiskus nosacījumus, un tas viss jau pats par sevi rada darbības vietu. Turklāt darbības vieta var atrasties citā uzņēmumā, kurā ārvalstu uzņēmuma rīcībā pastāvīgi ir kādas telpas. Jebkāda veida ārvalstu uzņēmuma atrašanās citā valstī var tikt atzīta par pastāvīgu uzņēmējdarbības vietu.
Piemēram, ESAO paraugkonvencijas komentāros ir sniegta šāda situācija. Ārvalstu uzņēmums nosūta savu darbinieku uz citu valsti pie darījuma partnera uzņēmuma. Darbinieks ilgstoši dzīvo ārzemēs, strādā darījuma partnera birojā, uzrauga savu saistību izpildi un risina ar līgumu izpildi saistītos jautājumus uz vietas. Lai gan norīkotais darbinieks izmanto kāda cita biroju, pēdējo joprojām var uzskatīt par pastāvīgo pārstāvniecību nodokļu nolūkos, jo uzņēmumam ir “noteikta uzņēmējdarbības vieta” otrā valstī.
Uzņēmējdarbības definīcija ir sniegta Krievijas Federācijas Civilkodeksā: uzņēmējdarbība ir patstāvīga darbība, kas tiek veikta uz savu risku un kuras mērķis ir sistemātiski gūt peļņu no īpašuma izmantošanas, preču pārdošanas, darba veikšanas vai pakalpojumu sniegšanas. pakalpojumus, ko sniedz personas, kas reģistrētas šajā statusā likumā noteiktajā veidā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 3. daļas 1. punkts, 2. pants).
Trešā pastāvīgās pārstāvniecības pazīme saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu ir regulāra uzņēmējdarbības veikšana. Tas nozīmē sekojošo: ja uzņēmums veic vai plāno veikt darbības Krievijas Federācijas teritorijā uz laiku, kas pārsniedz 30 kalendārās dienas nepārtraukti vai kumulatīvi gadā, tad tas nozīmē, ka tam ir pienākums reģistrēties nodokļu iestādē. darbības vietā 4.
Tādējādi ārvalstu uzņēmuma darbība noved pie pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanas ar vienlaicīgu norādīto pazīmju klātbūtni.
Uzskatīs, ka ārvalstu uzņēmumam ir pastāvīgā pārstāvniecība, ja tas:
veic piegādes ar personas starpniecību, kura, pamatojoties uz līgumattiecībām ar šo ārvalstu organizāciju, pārstāv tās intereses Krievijas Federācijā;
darbojas Krievijas Federācijas teritorijā tās vārdā;
ir un regulāri izmanto pilnvaras slēgt līgumus un vienoties par būtiskiem noteikumiem (līguma cena un piegādes noteikumi), radot juridiskas sekas ārvalstu organizācijai (atkarīgajam aģentam) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. panta 9. punkts).
Ja šādi kritēriji ir izpildīti, ārvalstu uzņēmuma darbība noved pie pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanas. Šajā gadījumā uzņēmumam ir jāreģistrējas Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs.
Starptautiskais nodokļu aspekts
Jāņem vērā, ka gadījumā, ja starp Krievijas Federāciju un uzņēmuma dibināšanas valsti ir noslēgts līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, tad būtu jāpiemēro šī līguma noteikumi, jo tie ir prioritāri pār valsts tiesību aktiem. tiesību akti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. pants). Turklāt, kā likums, starptautiskie līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu paredz labvēlīgākus nodokļu režīmus nekā vietējie tiesību akti 6 .
Ja nav vienošanās par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, tad, apliekot ar nodokli šādu pastāvīgo pārstāvniecību, jāvadās pēc spēkā esošās Krievijas likumdošanas normām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa “Ienākuma nodoklis”).
Izvairīšanās līgumi attiecas uz tādiem nodokļiem kā ienākuma nodoklis, īpašuma nodoklis, kapitāla pieauguma nodoklis un iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Izņēmums ir netiešais nodoklis PVN un zemes nodoklis, kas ir vietējais.
Ārvalstu organizācijas nodokļu atskaites
Jebkurai pastāvīgajai pārstāvniecībai, kas reģistrēta Krievijas Federācijas teritorijā, ir pienākums ievērot likumus par obligāto grāmatvedību 7 un veikt nodokļu uzskaiti saskaņā ar nodaļu. 25 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šim nolūkam ir jāizstrādā grāmatvedības politika 8.
Grāmatvedībai ir viens izņēmums: ja ārvalstu organizācija grāmatvedības uzskaiti veic saskaņā ar Starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem (turpmāk tekstā – SFPS), kurus ir apstiprinājusi IASB, tad to var atbrīvot no grāmatvedības uzskaites saskaņā ar Krievijas noteikumiem. Lai to izdarītu, jums jāinformē nodokļu iestādes, ka uzņēmums plāno veikt uzskaiti saskaņā ar SFPS.
Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, izņēmumu nav. Ja plānojat maksāt ienākuma nodokli, ir jānosaka grāmatvedības politika, kas tiks piemērota turpmāk.
Ienākuma nodoklis
Ja ārvalstu uzņēmums Krievijā veic darbības, kuru rezultātā tiek izveidota pastāvīgā pārstāvniecība, tai ir jāmaksā ienākuma nodoklis. Saskaņā ar Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā ārvalstu organizācijas ir nodokļu maksātāji (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 246. pants).
Šādu uzņēmumu aplikšanas ar nodokļiem objekti ir šādi:
ienākumi, kas gūti no saimnieciskās darbības veikšanas Krievijas teritorijā ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, atskaitot izdevumus, kas radušies šai pastāvīgajai pārstāvniecībai;
ienākumi no pastāvīgās pārstāvniecības īpašuma īpašumtiesībām, lietošanas un atsavināšanas mīnus ar šādu ienākumu gūšanu saistītie izdevumi (nolietojums, komunālie maksājumi u.c.);
citi ienākumi no avotiem Krievijā, kas saistīti ar pastāvīgo pārstāvniecību (piemēram, īpašumtiesības uz vērtspapīriem un dividenžu saņemšana par tiem).
Ārvalstu organizācijas pastāvīgās pārstāvniecības nodokļa bāzes aprēķināšanas procedūra tiek veikta saskaņā ar Art. 307 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss 9.
Taksācijas periods ir kalendārais gads, pārskata periods ir ceturksnis, pusgads, 9 mēneši (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. pants).
Pārskata veidlapa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. pants) ir ienākuma nodokļa deklarācija 10, kā arī nodokļu aprēķins par summām, kas samaksātas ārvalstu organizācijām par ienākumiem un ieturētajiem nodokļiem 11. Pārskatu iesniegšanas termiņš ir nākamā mēneša 28. datums, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, kā arī nākamā gada 28. marts, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. pants) .
Ārvalstu organizācijai ir tiesības ņemt vērā izdevumus, kas radušies nodokļu vajadzībām, tikai tad, ja tā saņem ienākumus no saimnieciskās darbības Krievijas Federācijā, izmantojot nodokļu vajadzībām atzītu pastāvīgo pārstāvniecību. Ja saimnieciskās darbības nav, ārvalstu uzņēmums netiek atzīts par pastāvīgo pārstāvniecību nodokļu nolūkos un tam nav tiesību uzskaitīt izdevumus Krievijā.
Pastāvīgās pārstāvniecības esamību vai neesamību nodokļu vajadzībām nosaka nodokļu maksātājs neatkarīgi. Ja viņam ir grūtības ar šāda statusa noteikšanu, viņam jānosūta pieprasījums nodokļu dienestam.
Ja ārvalstu uzņēmums neveido pastāvīgu pārstāvniecību Krievijas Federācijas teritorijā, bet saņem attiecīgus ienākumus no avotiem Krievijā, piemēram, dividendes, procentus par aizņemtajiem līdzekļiem, ienākumus no nekustamā īpašuma pārdošanas, no īpašuma iznomāšanas, soda naudas un sodi par līgumu noteikumu pārkāpšanu utt. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 309. panta 1. punkts), šajā gadījumā ārvalstu uzņēmums tiek atzīts par ienākuma nodokļa maksātāju. Bet tajā pašā laikā ienākuma nodokli ieturēs nodokļu aģents (uzņēmums, kas izmaksā šos ienākumus) 12.
Nodokļu aģentam ir pienākums ieturēt ienākuma nodokli pēc atbilstošās likmes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 310. pants) un ieskaitīt to budžetā 13. Un pārskata perioda beigās iesniedziet deklarāciju nodokļu dienestam.
Attiecīgi ārvalstu organizācija, kas nedarbojas Krievijā, saņems līgumā (līgumā) paredzēto summu, no kuras atskaitīts attiecīgais nodoklis.
Pievienotās vērtības nodoklis
Ja mēs uzskatām ārvalstu uzņēmumu, kuram ir pastāvīga pārstāvniecība Krievijā, tad tas arī tiks atzīts par nodokļu maksātāju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 143. pants) par PVN un maksās šo nodokli tādā veidā un termiņos ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pants), kas ir paredzēti parastajām Krievijas organizācijām.
Ja uzņēmums maksā PVN Krievijā par darbu un sniegto pakalpojumu izmaksām, tam attiecīgi ir tiesības atskaitīt atbilstošās nodokļu summas par iegādātajām precēm, darbu, pakalpojumiem, ziņot nodokļu inspekcijai 14 un samaksāt atbilstošo summu. uz budžetu.
Ja ienākumi tiek izmaksāti ārzemniekam, kurš neveic darbības Krievijā, bet nevar samaksāt pats, nodokļu aģentam ir jāietur PVN no ārzemniekam izmaksātā ienākuma.
Nodokļu aģents informē nodokļu dienestu par ārvalstniekiem izmaksātajiem ienākumiem un ieturētajām PVN summām.
Īpašuma nodoklis
Īpašuma nodokļa objekts ārvalstu uzņēmumiem ir gan nekustamais īpašums, gan kustamais īpašums, kas saistīts ar pamatlīdzekļiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. pants). Tas viss ir atkarīgs no ārvalstu uzņēmuma nodokļu statusa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 373. pants).
Ja ārvalstu uzņēmums izveido pastāvīgu pārstāvniecību nodokļu vajadzībām Krievijā, tad tas maksās īpašuma nodokli gan par nekustamo īpašumu, gan par kustamo īpašumu.
Ja uzņēmums nodokļu vajadzībām nedibina pastāvīgo pārstāvniecību, par kustamo īpašumu īpašuma nodoklis netiek maksāts. Bet, ja īpašumā ir nekustamais īpašums, tad uzņēmums kļūst par īpašuma nodokļa maksātāju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 379. pants).
Taksācijas periods ir kalendārais gads, pārskata periods ir ceturksnis, pusgads, 9 mēneši (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 379. pants). Katra pārskata un taksācijas perioda beigās nodokļu maksātājiem ir jāiesniedz pārskati nodokļu iestādēm (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 235. pants).
Vienotais sociālais nodoklis
Ārvalstu uzņēmums maksās UST ar savas pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, ja tajā ir darbinieki, ar kuriem ir noslēgti darba līgumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 235. pants).
Maksājumi, kas uzkrāti ārvalstu darbiniekam, kurš strādā saskaņā ar darba līgumu, ir pakļauti UST neatkarīgi no darbinieka statusa (pastāvīgi vai īslaicīgi dzīvo Krievijā), līguma noslēgšanas vietas, kā arī neatkarīgi no tā, kur tiek uzkrāti un veikti maksājumi ( ārvalstīs vai Krievijas Federācijas teritorijā) 15.
Ar nodokli tiek aplikti maksājumi un cita atlīdzība, kas uzkrāta par labu fiziskajām personām saskaņā ar darba un civiltiesību līgumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 236. pants).
Nodokļu un pārskata periodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 240. pants), likme, nodokļu deklarācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 243. pants), pārskatu iesniegšanas termiņi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 243. pants). ) - tas viss atbilst kārtībai, kādā strādā parastie Krievijas nodokļu maksātāji.
Iedzīvotāju ienākuma nodoklis
Ārvalstu uzņēmumam ir pienākums ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli gadījumos, kad tas maksā ienākumus fiziskām personām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 207. pants). Nodokļa likme ir atkarīga no personas dzīvesvietas. Iedzīvotājs ir persona, kas Krievijas Federācijas teritorijā uzturas vismaz 183 kalendārās dienas nākamos 12 mēnešus pēc kārtas. Rezidentam nodoklis tiek ieturēts ar likmi 13%, nerezidentam - 30% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. pants).
Pastāvīgā pārstāvniecība neatkarīgi no statusa darbojas kā nodokļu aģents attiecībā uz maksājumiem par labu šādām personām.
Nodokļu objekts ir ienākumi, ko nodokļu maksātāji saņem no avotiem Krievijas Federācijā no avotiem ārpus Krievijas Federācijas - fiziskām personām, kas ir nodokļu rezidenti, un no avotiem Krievijas Federācijā - fiziskām personām, kuras nav nodokļu rezidenti (Nodokļu 209. pants). Krievijas Federācijas kodekss).
Taksācijas periods ir kalendārais gads (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 216. pants), atskaišu iesniegšanas termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 230. pants) ir ne vēlāk kā 1. aprīlis nākamajā gadā pēc nodokļa termiņa beigām. periods (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 230. pants).
Zemes nodoklis
Zemes nodokli maksā ārvalstu organizācija, ja tā iegādājas zemes gabalus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 389. pants) uz īpašumtiesībām, pastāvīgas (nepārtrauktas lietošanas) tiesībām vai uz mūža mantojamu valdījumu. Šajā gadījumā ārvalstu uzņēmums kļūst par zemes nodokļa maksātāju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 388. pants).
Zemes nodoklis tiek samaksāts līdz nākamā gada 1. februārim pēc taksācijas perioda beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 398. pants). Reizi gadā bez avansa maksājumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 393. pants). 16.deklarācija ir iesniegta.
Transporta nodoklis
Nodokļa objekts rodas, kad ārvalstu uzņēmums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 357. pants) iegūst īpašumā vai valdījumā transportlīdzekli (automašīnu, lidmašīnu, jahtu un citus ūdens vai gaisa transportlīdzekļus) (Nodokļu kodeksa 358. pants). Krievijas Federācija).
Ir pienākums reģistrēt transportlīdzekli 30 dienu laikā no iegādes, saņemšanas lietošanā vai utilizācijā.
Nodokli maksā reizi gadā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 360. pants) līdz nākamā gada 1. februārim, kas seko taksācijas perioda beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 363.1 pants). Nodokļu likmes nosaka vietējā likumdošana.
Taksācijas perioda beigās nodokļu maksātāji iesniedz nodokļu deklarāciju nodokļu iestādei transportlīdzekļu atrašanās vietā 17.
Ārvalstu uzņēmuma komercdarbība, neveidojot pastāvīgo pārstāvniecību
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikti vairāki gadījumi, kad pastāvīgā pārstāvniecība netiek izveidota, ārvalstu uzņēmumam veicot uzņēmējdarbību Krievijā:
īpašumtiesības uz vērtspapīriem, Krievijas organizāciju kapitāla daļām, kā arī citu īpašumu, ja nav citu nepieciešamo pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. panta 5. punkts);
vienkārša partnerattiecību līguma vai cita līguma noslēgšana, kas ietver tā pušu kopīgu darbību, kas pilnībā vai daļēji veikta Krievijas Federācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. panta 6. punkts);
ārvalstu organizācijas personāla nodrošināšana darbam Krievijas teritorijā citā organizācijā, ja nav citu pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. panta 7. punkts);
preču importa vai eksporta operāciju veikšana no mūsu valsts, tostarp ārējās tirdzniecības līgumu ietvaros, ja nav citu pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. panta 8. punkts)
Tāpat ārvalsts uzņēmuma darbības netiks uzskatītas par tādām, kas noved pie pastāvīgās pārstāvniecības izveides, ja tā tiek veikta Krievijas Federācijas teritorijā ar brokera, komisionāra, profesionāla vērtspapīru tirgus dalībnieka vai jebkura cita starpniecību. persona, kas darbojas kā daļa no parastajām galvenajām (parastajām) darbībām (neatkarīgs aģents) 18 .
Nosakot ienākuma nodokļa bāzi, komisionārs neņem vērā ienākumus mantiskā veidā (tai skaitā skaidrā naudā), kas saņemti saistībā ar komisijas līguma saistību izpildi, izņemot komisijas atlīdzību (9.apakšpunkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. punkts). Un viss, kas iegūts darījumos, pieder principālam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 996. pants). Izdevumus, kas radušies komisionāram, atlīdzina pilnvarotājs. Līdz ar to peļņa no darījuma ir nevis komisionāra, bet gan principāla peļņa, kas tiek aplikta ar nodokļiem saskaņā ar dibināšanas valsts tiesību aktiem.
Starpniecības shēma nodokļu optimizācijai
Principāla darbības var tikt atzītas par tādām, kas novedušas pie pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanas un tiks apliktas ar nodokļiem Krievijā, ja nodokļu iestādes var pierādīt, ka komisionāram, darbojoties komisijas līguma ietvaros, ir tiesības risināt sarunas. būtiskākie līgumu nosacījumi ar pircējiem.
Pastāvīgās pārstāvniecības atzīšanas risks tiks samazināts līdz minimumam un nodokļu saistības par ienākuma nodokli neradīsies, ja komisionārs pierādīs, ka viņam ir tiesības slēgt līgumus un visus lēmumus pieņem pilnvarotājs un komisionārs pilda tikai starpnieka funkcijas. attiecībā uz vairākiem partneriem (principiem), un viņa darbība ir pamata un parasta.
Tādējādi, ņemot vērā Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pantu ārvalstu uzņēmumi var veikt savu darbību Krievijā, neveidojot pastāvīgu pārstāvniecību, un tāpēc tiem var nebūt nodokļu statusa un nemaksāt ienākuma nodokli.
1 Nodokļu likums / Red. S.G. Pepeļajevs. M.: Izdevniecība FBK-Press, 2000. gads.
2 Ovčarova E.V., Travkina N.A. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijā: tiesu prakse un optimizācijas analīze // Glavbuh, 2007. gada 18. janvāris. URL: http://www.glavbuh.net.
3 Komentārs par 5. pantu.
4 Noteikumu 2.1.1. Noteikumi par grāmatvedības uzskaites specifiku ārvalstu organizācijām nodokļu iestādēs, apstiprināti ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2000.04.07. rīkojumu Nr.AP-3-06/124.
5 Poputarovskis O., Kutjajeva O. Starptautiskie nodokļi: priekšrocības un riski, izmantojot līgumus, lai izvairītos no “dubultajiem” nodokļiem” // Federālās valsts iestādes “Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas Valsts reģistrācijas palāta” biļetens, 2009, Nr. 5.
6 Timins E. Kā izvēlēties optimālo darba formu ārvalstu uzņēmumam Krievijā // Praktiskā nodokļu plānošana, 2008, Nr.1.
7 1996. gada 21. novembra federālais likums Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību”; Noteikumi par grāmatvedības un finanšu pārskatu kārtošanu Krievijas Federācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojums Nr. 34n); Grāmatvedības politika grāmatvedības vajadzībām - PBU 1/98 “Grāmatvedības politika” (Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 9. decembra rīkojums Nr. 60n).
8 Grāmatvedības politika grāmatvedības vajadzībām - PBU 1/98 “Grāmatvedības politika” (Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 9. decembra rīkojums Nr. 60n).
9 Akilova E.V. Nodokļa bāzes aprēķins, pastāvīgās pārstāvniecības maksājamā nodokļa summas aprēķins // Nodokļi (laikraksts), 2008, 3.nr.
10 Krievijas Finanšu ministrijas 2008.gada 5.maija rīkojums Nr.54n “Par uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas veidlapas apstiprināšanu un aizpildīšanas kārtību”.
11 Krievijas Zinātnes ministrijas 2004. gada 14. aprīļa rīkojums Nr. SAE-3-23/286@ “Par nodokļu aprēķina veidlapas (informācijas) apstiprināšanu par ārvalstu organizācijām izmaksātajām summām par ienākumu un ieturētajiem nodokļiem”.
12 Potemina E.O. Nodokļu aģenta funkciju veikšana saistībā ar maksājumiem ārvalstu organizācijai par ienākumiem, kas nav saistīti ar pastāvīgo pārstāvniecību // Grāmatvedis un likums, 2008, 6.nr.
13 Prikhodin S.A. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība ienākuma nodokļa vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants). Būtiskas iezīmes // Juridiskā biroja “JURISTOCRAT” vietne, 2009. gada 31. maijs. URL: http://www.ukrat.ru.
14 Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 7.novembra rīkojums Nr.136n “Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas veidlapas apstiprināšanu un aizpildīšanas kārtību”.
15 Perebeinos Yu.A. Ārvalstu organizāciju pastāvīgo pārstāvniecību nodokļu iezīmes // Grāmatvedības biļetens, 2007, Nr.9.
16 Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 16. septembra rīkojums Nr. 95n “Par nodokļu deklarāciju veidlapu un nodokļu aprēķinu apstiprināšanu zemes nodokļa avansa maksājumiem un to aizpildīšanas kārtību”.
17 Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 13.aprīļa rīkojums Nr.65n “Par transporta nodokļa nodokļa deklarācijas veidlapas apstiprināšanu un aizpildīšanas kārtību”.
18 Sokolova I.N. Nodokļu aģenta funkciju veikšana saistībā ar maksājumiem ārvalstu organizācijai par ienākumiem, kas nav saistīti ar pastāvīgo pārstāvniecību // Nodokļi (laikraksts), 2006, 32.nr.
Bibliogrāfija
Akilova E.V. Nodokļa bāzes aprēķins, pastāvīgās pārstāvniecības maksājamā nodokļa summas aprēķins // Nodokļi (laikraksts), 2008, 3.nr.
Bayazitova A.V. Nepamatots nodokļu atvieglojums: Mīti un realitāte. M.: Aktion-Media, 2008.
Nodokļu likums / Red. S.G. Pepeļajevs. M.: Izdevniecība FBK-Press, 2000. gads.
Ovčarova E.V., Travkina N.A. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijā: tiesu prakse un optimizācijas analīze // Glavbuh, 2007. gada 18. janvāris. URL: http://www.glavbuh.net.
Perebeynos Yu.A. Ārvalstu organizāciju pastāvīgo pārstāvniecību nodokļu iezīmes // Grāmatvedības biļetens, 2007, Nr.9.
Poputarovskis O., Kutjajeva O. Starptautiskie nodokļi: priekšrocības un riski, izmantojot līgumus, lai izvairītos no “dubultajiem” nodokļiem” // Federālās valsts iestādes “Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas Valsts reģistrācijas palāta” biļetens, 2009, Nr. 5.
Potemina E.O. Nodokļu aģenta funkciju veikšana saistībā ar maksājumiem ārvalstu organizācijai par ienākumiem, kas nav saistīti ar pastāvīgo pārstāvniecību // Grāmatvedis un likums, 2008, 6.nr.
Prikhodin S.A. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība ienākuma nodokļa vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants). Būtiskas iezīmes // Juridiskā biroja “JURISTOCRAT” vietne, 2009. gada 31. maijs. URL: http://www.ukrat.ru.
Seminihins V.V. Ārvalstu organizāciju īpašuma aplikšanas ar nodokli kārtība Krievijas Federācijā // Glavbuh, 2007. gada 18. janvāris. URL: http://www.glavbuh.net.
Sokolova I.N. Nodokļu aģenta funkciju veikšana saistībā ar maksājumiem ārvalstu organizācijai par ienākumiem, kas nav saistīti ar pastāvīgo pārstāvniecību // Nodokļi (laikraksts), 2006, 32.nr.
Timins E. Kā izvēlēties optimālo darba formu ārvalstu uzņēmumam Krievijā // Praktiskā nodokļu plānošana, 2008, Nr.1.
Attīstošais Krievijas tirgus ir diezgan pievilcīgs ārvalstu uzņēmumiem, kuru mērķis ir attīstība un paplašināšanās ārpus savas valsts. Tāpēc nav nekas neparasts, ka vadība nolemj atvērt ārvalstu uzņēmuma filiāli vai pārstāvniecību Krievijā. Tajā pašā laikā viens no efektīviem instrumentiem, kas var uzlabot jebkuras valsts ekonomisko situāciju, ir ārvalstu investīciju piesaistes politika tās ekonomikā. Bet, lai mūsu valstī veiktu komercdarbību un ieguldītu savu kapitālu, ārvalstu organizācijām ir nepieciešamas atbilstošas garantijas, tostarp nodokļu apjoms. Ārvalstu organizācijas atsevišķu nodaļu juridiskais statuss
Krievijas valsts turpina strādāt pie nodokļu tiesiskā regulējuma sistēmas pilnveidošanas, cenšoties ņemt vērā budžeta un Krievijā strādājošo ārvalstu organizāciju intereses.
Uzņēmuma pārstāvniecības vai filiāles izveide Krievijā paredz neatkarīgu un aktīvu ārvalstu uzņēmuma uzņēmējdarbību - šo pieeju nevajadzētu jaukt ar pasīvām investīcijām Krievijas organizācijās.
Atsevišķu ārvalstu uzņēmumu nodaļu darbības kontrole Krievijā tiek veikta saskaņā ar Federālā likuma “Par ārvalstu ieguldījumiem Krievijas Federācijā” 07.09.1999. Nr.160-FZ noteikumiem. Precīzāk, likums attiecas tikai uz ārvalstu organizāciju filiālēm.
Runa par (komerckompāniju ar) un filiāļu atvēršanu Krievijā, bet par pārstāvniecību dibināšanu nekas nav teikts (jo nekas netiek ieguldīts Krievijas ekonomikā). Attiecīgi likuma tekstā nav pārstāvības definīcijas, un tai nav noteikts arī tiesiskais režīms pat akreditācijas gadījumā.
Gan pārstāvniecība, gan filiāle ir atsevišķa juridiskas personas nodaļa, kas atrodas ārpus tās atrašanās vietas, tikai pirmās pienākumos ietilpst šīs juridiskās personas interešu pārstāvēšana (un to aizsardzība), otrās uzdevums ir nest. šīs juridiskās personas (vai tikai noteiktas to daļas) un tās pārstāvju funkcijas.
Neviena no formām pati par sevi nav juridiska persona un tai nav tiesībspējas: to juridisko statusu regulēs tās valsts tiesību akti, kurā reģistrēts galvenais birojs. Atsevišķas nodaļas pārvalda tās dibinātājas juridiskās personas mantu un darbojas saskaņā ar tās apstiprināto nolikumu.
Citiem vārdiem sakot, neskatoties uz to, ka ārvalstu uzņēmumu pārstāvniecības un filiāles atrodas Krievijas Federācijas teritorijā, uz tām attiecas tās valsts tiesību akti, kurā atrodas mātes organizācija, attiecībā uz:
- radīšanas process,
- tiesības un pienākumi,
- darba shēmas un tā pabeigšana,
- noteikumi par vadības iecelšanu un tās pilnvaru apjomu utt.
Taču, pirms vienība vispār sāks darboties, tai būs jāsaņem Krievijas varas iestāžu atļauja, tas ir, jāiziet akreditācija. Kad pārstāvniecības vai filiāles ir akreditētas, tām arī jābūt reģistrētām Federālajā nodokļu dienestā, lai kontrolētu nodokļu iemaksas, ko tās veic Krievijas budžetā.
Ārvalstu uzņēmuma filiāles juridiskais statuss Krievijas Federācijā regulē visus svarīgākos ar šo nodaļu saistītos jautājumus. Tam jāatspoguļo pamatdati par filiāles darbības iezīmēm Krievijā, kas nav pretrunā ar Krievijas Federācijas likumiem:
- pilns nosaukums (ārvalstu mātes uzņēmuma un pašas filiāles);
- uzņēmējdarbības organizatoriskā un juridiskā forma;
- filiāles atrašanās vietas adrese;
- galvenā biroja juridiskā adrese;
- filiāles vadības izvirzītos mērķus;
- aktivitātes;
- kapitālieguldījumu lielums, sastāvs un laiks;
- pārvaldības noteikumi.
Informācija gan par ārvalstu organizāciju pārstāvniecībām, gan filiālēm jāievada Krievijas Federācijā akreditēto ārvalstu uzņēmumu pārstāvniecību un filiāļu valsts konsolidētajā reģistrā. Pierādījums par iekļaušanu reģistrā ir uzņēmuma nodaļas klātbūtne ar atbilstošu sertifikātu, kas garantē ārvalstu uzņēmuma oficiālā statusa apstiprinājumu federālā līmenī, jo bez tā nebūs iespējams atvērt bankas kontu, veikt transportēšana caur muitu utt.
Ārvalstu organizāciju uzņēmējdarbības formas Krievijā var būt dažādas. Ārvalstu pārvaldības sabiedrībai ir jābūt pārstāvniecībai vai filiālei Krievijā vai jāiztiek bez tās, piemēram, pieņemot darbā privātpersonu Krievijas Federācijas rezidentu, slēdzot līgumus tieši ar darījumu partneriem no Krievijas utt.
Ir arī iespēja atvērt rezidentu meitasuzņēmumu un veikt uzņēmējdarbību caur to. Kompetenta uzņēmējdarbības organizācijas formas izvēle palīdzēs izvairīties no zaudējumiem, kas saistīti ar nodokļu nomaksu, kuru apmēri varētu būt mazāki vai kuru nomaksas varētu pilnībā izvairīties.
Ārvalstu organizāciju filiāļu un pārstāvniecību Krievijas Federācijā vispārīgie raksturlielumi ir:
- pastāv atsevišķas nodaļas veidā, kas ir nošķirta no mātes uzņēmuma un darbojas saskaņā ar tās standartiem;
- mātes uzņēmums ir finansiāli atbildīgs par savu rīcību;
- vadībai ir piešķirtas ārvalstu mātes sabiedrības pilnvaras tādā apjomā, kāds noteikts tai izsniegtajā pilnvarā;
- izmantot mātes uzņēmuma mantas daļu, kas tiek uzskaitīta atsevišķi no uzņēmuma;
- nav patstāvīgas tiesībspējas, nav atzītas par juridiskām personām un veic darbības mātes uzņēmuma vārdā;
- tiek izveidotas un likvidētas ar galvenā biroja lēmumu;
- nav jāsagatavo finanšu pārskati.
Neskatoties uz lielo kopīgu punktu skaitu, pārstāvniecība un filiāle nav viens un tas pats. Ārvalstu uzņēmuma filiālei ir plašāks funkciju saraksts, salīdzinot ar pārstāvniecību, jo tai ir tiesības ne tikai pārstāvēt uzņēmuma intereses un tās aizsargāt, bet arī veikt tādas pašas saimnieciskās darbības kā ārvalstu dibinātājam.
Mēs veiksim salīdzinošu analīzi par dažādu ārvalstu organizācijas darbības veidu aplikšanu ar nodokļiem.
| Darbības forma | PVN | Ienākuma nodoklis | UST | Īpašuma nodoklis |
|---|---|---|---|---|
| Meitas uzņēmums | Aprēķinot vispārīgi, varat izvēlēties vienkāršoto nodokļu sistēmu. | 24% (var izvēlēties vienkāršoto nodokļu sistēmu – 6%, 15%). Nodokļu objekts ir ienākumi, kas saņemti caur filiālēm Krievijā (var ņemt vērā ieņēmumus un izdevumus, kas radušies ārvalstīs, bet ir saistīti ar filiāles darbu), atskaitot šo filiāļu izmaksas. | Aprēķinot vispārīgi, varat izvēlēties vienkāršoto nodokļu sistēmu | |
| Pastāvīgā pārstāvniecība (filiāle, nodaļa, birojs, aģentūra, birojs utt.) | Aprēķinot vispārīgi, ir nianses attiecībā uz pakalpojumu aplikšanu ar nodokli | 0.24 | Aprēķināts uz vispārīga pamata | |
| Nav pastāvīgas pārstāvniecības | Ienākošos ienākumus nodokļu aģents ietur no ar PVN apliekamā ienākuma. Izejošais — 0% | No uzņēmējdarbības ieņēmumiem atskaitījums netiek veikts. Citos gadījumos to ietur nodokļu aģents (līdz 20%) | Nē (uzņēmums nav nodokļu maksātājs) | |
Tātad, izvēloties optimālo darbības režīmu, ārvalstu uzņēmumam jāpievērš uzmanība šādiem punktiem:
- Meitasuzņēmumi rezidenti maksā visus nodokļus pēc standarta likmēm, taču tiem ir tiesības piemērot īpašu nodokļu režīmu. Viņiem ir arī iespēja izmantot starptautiskās nodokļu plānošanas iespējas.
- Uzņēmējdarbība, neveidojot pastāvīgu pārstāvniecību Krievijā, ir piemērota tikai tiem uzņēmumiem, kuru darbība Krievijas Federācijā ir gadījuma rakstura, jo šim darbības veidam ir ierobežots apjoms, lai gan tas ir saistīts ar nelielu nodokļu slogu.
- Pastāvīgās pārstāvniecības izveide nodokļu ziņā nav izdevīga, jo tai būs jāmaksā visi Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktos apstiprinātie nodokļi bez tiesībām pāriet uz īpašu to maksāšanas režīmu.
Izvēloties starp filiāli un pārstāvniecību, jāizlemj, kādam nolūkam tiek veidota atsevišķa nodaļa - veikt pilnvērtīgu darbību un veikt visas tās pašas funkcijas, ko mātes organizācija ārvalstīs, vai tikai pārstāvēt un aizsargāt intereses. no galvenā biroja. Otrajā gadījumā pietiks ar pārstāvniecības izveidi, un pirmajā gadījumā nevar iztikt bez filiāles atvēršanas Krievijas Federācijas teritorijā.
Ārvalstu uzņēmuma filiāles atvēršanas iezīmes Krievijā
Dažkārt filiāli sauc par pastāvīgo pārstāvniecību; tie ir identiski jēdzieni, taču atslēgas vārds šeit ir “pastāvīga”. Tas ir atzīts par pārstāvniecību, kas regulāri veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijā, kas saistīta ar:
- uz preču pārdošanu no mūsu pašu noliktavām, kas atrodas Krievijā;
- veikt iekārtu būvniecības, uzstādīšanas, uzstādīšanas, regulēšanas, montāžas, ekspluatācijas, apkopes darbus saskaņā ar noslēgtajiem līgumiem (ar iekārtu var saprast arī spēļu automātus);
- zemes dzīļu un/vai citu dabas resursu izmantošanai;
- veikt jebkādus citus darbus, kas nav minēti Art. 4. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants.
Ārvalstu organizāciju filiāles, kas ir akreditētas Krievijā, raksturo šādas darbības iezīmes:
- Filiālēm ir tiesības veikt uzņēmējdarbību.
- Filiāles kā nejuridiskas personas:
- nav likvidēti bankrota dēļ;
- nav pamatkapitāla;
- nesagatavo finanšu pārskatus;
- nemaksāt PVN par dzīvojamo un biroja telpu īri bez mēbelēm un aprīkojuma;
- nekonsolidē nodokļu deklarācijas.
- Filiāle nav rezidents no valūtu likumdošanas viedokļa.
Dažas ārvalstu organizāciju darbības jomas Krievijas varas iestādes kontrolē īpašā veidā. Kā piemēru var minēt ārvalstu apdrošinātāju darbu Krievijā.
Ārvalstu apdrošināšanas sabiedrību filiāļu darbības nosacījumi šķiet stingrāki salīdzinājumā ar citiem darbības veidiem, jo Krievijas varas iestādes vēlas saglabāt un attīstīt nacionālo apdrošināšanas tirgu, un tas prasa stingru regulējumu ārvalstu kapitāla integrācijai tajā. apgabalā.
Kopējā kvota ārvalstu kapitāla līdzdalībai apdrošināšanas sabiedrību pamatkapitālā ir 25%, un ārvalstu investoru daļa Krievijas apdrošinātāju pamatkapitālā nedrīkst pārsniegt 49%.
Turklāt ārvalstu uzņēmumiem ir aizliegts iesaistīties:
- dzīvības apdrošināšana;
- obligātā apdrošināšana (ieskaitot valsts apdrošināšanu);
- īpašuma apdrošināšana saistībā ar valsts piegādēm un līgumdarbiem valsts vajadzībām;
- pašvaldību un valsts uzņēmumu mantisko interešu apdrošināšana.
9 gadus pēc Krievijas iestāšanās PTO (2012. gada 22. augustā) ārvalstu organizācijas varēs izveidot tiešās filiāles Krievijā, ja uzņēmuma aktīvi uz gada beigām kopumā būs vairāk nekā 5 miljardi ASV dolāru pirms pieteikuma iesniegšanas dibināt filiāli.
Daudzus uztrauc arī tas, vai ārvalstu uzņēmuma filiāle var būt deklarētājs. Muitas kodekss cita starpā atzīst par deklarētājiem:
- ārvalstu juridiskās personas, ja tās ir ārvalstu oficiālas pārstāvniecības vai pārvadā noteiktas preces (saskaņā ar Krievijas Federācijas starptautiskajiem līgumiem);
- ārvalstu uzņēmumi, kas izveidojuši pārstāvniecību Muitas savienības teritorijā un ieved noteiktas preces pārstāvniecības personīgajām vajadzībām.
Ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības atvēršanas iezīmes Krievijā
Pārstāvniecība nodarbojas ar juridiskās personas interešu pārstāvību un aizsardzību, taču uz jautājumu, vai juridiskā persona ir ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecība, atbilde būs noraidoša.
Parasti pārstāvniecības mērķis ir:
- atvieglot uzņēmuma galvenā biroja darbu Krievijas Federācijā;
- līgumu sagatavošana ar klientiem Krievijā par galveno biroju;
- ārvalstu organizācijas preču, darbu, pakalpojumu reklāma un veicināšana;
- tirgus izpēte;
- informācijas izplatīšana par galveno biroju;
- klientu meklēšana krievu vidū;
- biznesa kontaktu attīstība;
- konfliktu risināšana.
Ārvalstu organizāciju pārstāvniecībām Krievijā ir ierobežoti mērķi: tās nevar veikt ārējo tirdzniecību vai saimniecisko darbību un paši neslēdz darījumus.
Pārstāvniecību aktīvā attīstība Krievijas Federācijā ir izskaidrojama ar vairākām priekšrocībām, kas raksturīgas šādam ārvalstu uzņēmumu uzņēmējdarbības veidam Krievijā:
- PVN atvieglojumu pieejamība īres telpām (ja atvieglojums minēts starptautiskajā līgumā).
- Grāmatvedība tiek kārtota tikai nodokļu saistību aprēķināšanai, nekas vairāk.
- Atbrīvojums no noteiktiem muitas nodevām - akreditācijas laikā Krievijas Federācijā par pārstāvniecības darbībai nepieciešamā īpašuma ievešanu nodeva netiek iekasēta.
- Vienkāršota ārvalstu darbaspēka reģistrēšanas kārtība - pārstāvniecībām nav jāsaņem atļauja pieņemt darbā akreditētus ārvalstu darbiniekus.
Ārvalstu organizācijas darbs Krievijā bez pārstāvniecības
Jebkurš ārzemju biznesa pārstāvis, taču ne tikai ārzemnieks, strādājot citā valstī, cenšas maksimāli samazināt savas izmaksas, tāpēc viņam ir ārkārtīgi svarīgi zināt, vai ārvalstu uzņēmums var darboties Krievijā bez pārstāvniecības. Galu galā, pat neveidojot pārstāvniecību Krievijā, ārvalstu uzņēmumi var gūt ienākumus no darbībām tās teritorijā, piemēram, tieši slēdzot līgumus ar vietējām organizācijām. 
Krievijas varas iestādes to ļoti labi apzinās, tāpēc ir veikušas pasākumus, lai netieši apliktu ar nodokli ārvalstu uzņēmumu darbību. Lai gan viņi nemaksā nodokļus (piemēram, vienoto lauksaimniecības nodokli un īpašuma nodokli) kā reģistrēti nodokļu maksātāji, Krievijas uzņēmums, ar kuru viņi sadarbojas, to dara viņu vietā. Šajā situācijā viņa būs ārvalstu partnera nodokļu aģente.
Ir sastādīts to ārvalstu uzņēmumu ienākumu saraksts, no kuriem tiek maksāti nodokļi, izmantojot maksājumu avotu:
- Līdzekļi pēc īpašuma sadalīšanas.
- Dividendes no dalības Krievijas akciju sabiedrībās.
- Procenti par trešo personu parādiem.
- Peļņa no akciju pārdošanas.
- Līdzekļi no intelektuālā īpašuma izmantošanas Krievijas Federācijas teritorijā (piemēram, ārzemju filmas Krievijas kinoteātros).
- Ieņēmumi no starptautiskajiem pārvadājumiem (ja Krievijā ir vismaz viens pieņemšanas un nosūtīšanas punkts).
- Naudas pārvedumi no personīgā īpašuma pārdošanas vai nomas (īpašumam jābūt uzņēmuma īpašumam un jāatrodas Krievijā).
Viens no veidiem, kā šādā situācijā samazināt izmaksas, ir reģistrēt individuālo uzņēmēju, nevis pārstāvēt ārvalstu uzņēmumu ar Krievijas rezidentu, kurš pildīs reprezentācijas funkcijas.
Tas bieži vien ir izdevīgāk nodokļu ziņā un noteikti vienkāršāk dokumentācijas ziņā. Ar individuālo uzņēmēju tiek noslēgts pārstāvniecības līgums vai līguma līgums, pēc kura viņš saskaņā ar līguma noteikumiem sāk pārstāvēt ārvalstu organizācijas intereses, saņemot par to atlīdzību.
Kur reģistrēt atsevišķu ārvalstu uzņēmuma nodaļu Krievijā
Apskatīsim, kā reģistrēt ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecību Krievijā. Reģistrācijas procedūra noteikti jāveic pirms ārvalstu uzņēmuma darbības uzsākšanas. Lai to izdarītu, jums jāsazinās ar MIFTS RF Nr.47 Maskavas pilsētai: kopš 2015. gada tā ir pilnvarota veikt ārvalstu uzņēmumu filiāļu un pārstāvniecību akreditāciju Krievijas Federācijas teritorijā.
Ja kāda ārvalstu uzņēmuma atsevišķa nodaļa plāno veikt darbības civilās aviācijas jomā, tai jāvēršas Federālajā gaisa transporta aģentūrā, lai saņemtu akreditāciju.
Ārvalstu kredītkompāniju pārstāvniecībām jābūt akreditētām Krievijas Bankā (tomēr Krievijas Federālais nodokļu dienests ir atbildīgs par sertifikāta izsniegšanu par iekļūšanu akreditēto pārstāvniecību valsts reģistrā).
Gan aviācijas, gan kredītu kompāniju gadījumā personas akreditācija ir nepieciešama ārzemniekiem, kuri plāno strādāt Krievijas Federācijā dibinātā filiālē vai pārstāvniecībā. Šo jautājumu risina Krievijas Federācijas Tirdzniecības un rūpniecības kamera.
Ja ārvalstu firma (uzņēmums) gatavojas atvērt pārstāvniecību Maskavā, tad šī procedūra, atšķirībā no citiem valsts reģioniem, neprasa iepriekšēju dokumenta noformēšanu, kas apliecina atsevišķas nodaļas atrašanās vietas apstiprināšanu Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritorija ar vietējām iestādēm.
Ārvalstu pārstāvniecības izveides galvenie posmi Krievijas Federācijā
Kredītiestāžu ar ārvalstu investīcijām Krievijā reģistrēšanas procedūra šķiet diezgan gara un sarežģīta, un tā sastāv no šādiem posmiem:
- nepieciešamās dokumentācijas sagatavošana;
- vēršoties institūcijā, kurai ir tiesības akreditēt uzņēmumus ar izvēlēto darbības virzienu, iesniedzot dokumentus (procedūrā ietilpst Tirdzniecības un rūpniecības kameras sertificēšana ārvalstu personāla skaitam);
- gaida, kad tiks izsniegta atļauja dibināt pārstāvniecību un izziņa par iekļaušanu Akreditēto pārstāvniecību valsts konsolidētajā reģistrā;
- poligrāfijas ražošana;
- sazinoties ar nodokļu iestādēm reģistrācijai (piemēram, lai atvērtu pārstāvniecību Maskavā, jums jāsazinās ar Maskavas nodokļu inspekciju Nr. 47);
- dokumenta iegūšana par reģistrāciju Rosstat statistikas reģistrā;
- reģistrācija ārpusbudžeta fondos;
- atverot bankas kontu un paziņojot par to nodokļu dienestam.
Ārvalstu uzņēmumu akreditācija Krievijā
Ārvalstu juridisko personu pārstāvniecības vai filiāles reģistrācija Krievijas Federācijas teritorijā nav iespējama bez iepriekšējas akreditācijas.
Akreditācija ir ārvalstu organizācijas atsevišķas nodaļas juridiskā statusa atzīšana un apstiprināšana.
Mūsdienās Krievijā nav vienas institūcijas, kas nodarbotos ar akreditāciju, un tāpēc šī atbildība tiek deleģēta dažādām valsts iestādēm atkarībā no ārvalstu uzņēmuma darbības jomas.
Līdz 2015.gadam ārvalstu pārstāvniecību un filiāļu akreditāciju veica:
- Krievijas Federācijas Tirdzniecības un rūpniecības kamera.
- Valsts reģistrācijas palāta Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas pakļautībā.
- Krievijas Federācijas Tieslietu ministrija.
- Krievijas Federācijas Ārlietu ministrija.
- Krievijas Banka.
- Krievijas Federācijas Federālais aviācijas dienests.
Kopš 2015. gada akreditācijas iestādes funkcijas ir nodotas Federālajam nodokļu dienestam (MIFTS Nr. 47).
Ārvalstu uzņēmumu pārstāvniecību reģistrācija nodokļu reģistrācijai
Jebkuras juridiskas personas, ieskaitot pārstāvniecības, filiāles un organizācijas, kas ir juridiski rīcībspējīgas un izveidotas saskaņā ar ārvalstu likumiem, nodokļu vajadzībām tiek atzītas par juridiskām personām. Pastāvīgās pārstāvniecības izveidošana nav uzskatāma par korporatīvu sadalīšanās formu: to nodokļu uzskaites vajadzībām var atzīt par ārvalstu uzņēmuma vārdā un interesēs strādājošu juridisku vai fizisko personu filiāli, pārstāvniecību, komercuzņēmumu.
Atsevišķai uzņēmuma nodaļai, kas darbosies Krievijas teritorijā, 30 dienu laikā ir jāreģistrējas reģistrējošajā nodokļu iestādē. Šo kārtību apstiprināja Krievijas Federācijas Finanšu ministrija, taču tās pārkāpums neparedz sodu, tostarp naudas sodu.
Visām ārvalstu uzņēmumu filiālēm un pārstāvniecībām bez izņēmuma ir jāreģistrējas tā Krievijas Federācijas reģiona nodokļu dienestā, kurā faktiski tiek veiktas tās darbības vai atrodas transportlīdzekļi un nekustamais īpašums.
Ja darbs tiek veikts vairākās jomās vienlaikus, katrā no tām jums ir jāreģistrējas vietējā Federālā nodokļu dienesta inspekcijā.
Ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības juridiskās adreses maiņa ietver reģistrācijas datu pielāgošanu: par to savlaicīgi jābrīdina Federālā nodokļu dienesta darbinieki. Ja mēs runājam par uzņēmuma pārcelšanu uz citas Krievijas Federācijas veidojošās vienības teritoriju, tas būs jāizņem no nodokļu reģistrācijas un jāpārreģistrē tā reģiona Federālajā nodokļu dienestā, kuru uzņēmums ir izvēlējies veikt komercdarbību. aktivitātes.
Svarīgi: ja pārstāvniecība/filiāle vai pats ārvalstu uzņēmums ir mainījis vai mainīs informāciju, kas iekļauta konsolidētajā reģistrā, atsevišķās nodaļas vadībai ir pienākums par to paziņot reģistrācijas iestādei un veikt izmaiņas reģistrā Nr. vēlāk nekā 15 kalendārās dienas no dienas, kad attiecīgā informācija zaudē savu nozīmi.
Jāatzīmē, ka pamats reģistrācijai Krievijas Federālajā nodokļu dienestā ir ne tikai ārvalstu uzņēmuma filiāles atvēršana Krievijas Federācijā, tas var ietvert nekustamo īpašumu vai transportlīdzekļu iegādi Krievijā, ieskaitot tos, kas ievesti Krievijā. valstī, atverot kontus Krievijas bankās un gūstot peļņu no avotiem Krievijas Federācijā. 
Reģistrācijas procesā nodokļu iestāde ārvalstu uzņēmumam piešķir gan INN, gan KPP, bet dažreiz INN vietā tiek norādīts KIO (ārvalsts organizācijas kods). Abi kodi ir norādīti sertifikātā, kas izsniegts pēc reģistrācijas procedūras pabeigšanas (veidlapā 2401IMD).
Ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības reģistrēšana ar ārpusbudžeta līdzekļiem
Pēc tam, kad ārvalstu uzņēmums ir atvēris savu pārstāvniecību Krievijas Federācijā un nokārtojis visas attiecības ar nodokļu dienestu, tam jāreģistrējas ārpusbudžeta fondos - Pensiju fondā un Sociālās apdrošināšanas fondā, kam likums paredz 30 dienas no datuma. pēc reģistrācijas pabeigšanas.
Reģistrācijas procedūra ilgst 5 dienas, taču, ja kāds no nepieciešamajiem dokumentiem netiek iesniegts, process ievilksies ilgāk, jo šādā situācijā būs nepieciešams informācijas pieprasījums no Federālā nodokļu dienesta un Rosstat filiāles.
Pēc pieprasījuma pārstāvniecībai/filiālei, tāpat kā visām juridiskajām personām Krievijā, tiek piešķirti statistikas kodi:
- OKPO,
- OKOGU,
- OKATO,
- OKVED,
- OXF,
- OKOPF.
Pašam nekādi dokumenti Obligātajā veselības apdrošināšanas fondā (VAIK) nav jāiesniedz: informāciju par nodaļu/nodaļu sniegs Pensiju fonds.
Zīmoga izgatavošana ārvalstu organizācijas filiālei/pārstāvniecībai Krievijas Federācijā
Ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības zīmogu nevar izgatavot, pamatojoties uz dibinātāju vai atsevišķu nodaļu vadītāju vēlmēm un lēmumiem Krievijas Federācijas teritorijā. Veidojamās filiāles vai pārstāvniecības zīmoga skice vispirms jāreģistrē Krievijas Federācijas MIFTS, kurai būs jāsagatavo šāds dokumentu kopums:
- Pieteikums plombas izgatavošanai.
- Dokuments, kas apstiprina skici (piemēram, atsevišķas nodaļas vadītāja rīkojums).
- Pārstāvniecības dibināšanas atļaujas notariāli apliecināta kopija.
- Apliecības notariāli apliecināta kopija, kas apliecina ziņu par ārvalsts uzņēmuma sadalīšanu ierakstīšanu Akreditēto institūciju konsolidētajā reģistrā.
- Nolikums par filiāli vai pārstāvniecību (notariāli apliecināta kopija).
- Nodaļas vadītāja kopija.
- Pilnvara izsniegta atsevišķas nodaļas vadītājam.
Zīmoga izgatavošana tiks uzsākta tikai pēc tam, kad tam būs piešķirts numurs pilsētas zīmogu reģistrā (ko parasti izsniedz ražotājs - Maskavas reģistrācijas palātas akreditēta organizācija). Jums būs jāuzrāda divas notariāli apliecinātas kopijas:
- Atļauja izveidot atsevišķu ārvalstu uzņēmuma nodaļu.
- Apliecība par iekļaušanu Konsolidētajā valsts reģistrā.
Visa numura piešķiršanas un zīmoga izgatavošanas procedūra aizņem ne vairāk kā 3 dienas. Šāda pakalpojuma minimālās izmaksas ir 100 rubļu un ir atkarīgas no drukāšanas aprīkojuma, metodes un steidzamības.
Norēķinu konta atvēršana Krievijas bankā
Lai pabeigtu ārvalstu uzņēmuma filiāles vai pārstāvniecības reģistrēšanas procedūru Krievijā, ir nepieciešams atvērt norēķinu kontu Krievijas bankā. Pilnvarotās bankas atver kontus, pamatojoties uz noslēgtajiem bankas kontu līgumiem akreditētu pārstāvniecību vārdā. 
Lai atvērtu bankas kontus fiskālo operāciju veikšanai, ko veic atsevišķas ārvalstu organizāciju nodaļas, ir jāiesniedz papildu dokumenti:
- filiāles/pārstāvniecības noteikumi;
- pilnvara, kas izsniegta atsevišķas nodaļas vadītājam.
Papildus iepriekš uzskaitītajiem papīriem, lai atvērtu bankas kontu, ārvalstu juridiskajai personai būs jāsavāc arī standarta dokumentu kopums. Pilnvaras atvērt kontus (rubļos un ārvalstu valūtā) ir ārvalstu uzņēmuma atsevišķas nodaļas vadītājam.
Lai uzzinātu par visu nepieciešamo dokumentu komplektu, lai atvērtu kontu ārvalstu uzņēmuma nodaļai Krievijas bankā, izlasiet informāciju par.
Nepieciešamie dokumenti ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības atvēršanai Krievijā
Atsevišķa ārvalstu uzņēmuma nodaļa var sākt savu darbību tikai pēc vajadzīgās dokumentu paketes iesniegšanas Federālajā nodokļu dienestā (MIFTS Nr. 47) - akreditācijai, nodokļu iestādēm - nodokļu reģistrācijai un ārpusbudžeta fondiem - arī reģistrācijai.
Dokumenti, kas jāievāc, lai atvērtu ārvalstu juridiskas personas filiāli:
- Izraksts no tās valsts juridisko personu reģistra, kuras teritorijā organizācija reģistrēta, dibināšanas apliecība (vai cits dokuments, kas satur ziņas par reģistrācijas numuru, datumu, reģistrācijas vietu, reģistrācijas iestādi un ir izdots ārvalstī pēc reģistrācijas).
- Lēmums par filiāles/pārstāvniecības izveidošanu vai līguma, uz kura pamata tiek veikts darbs Krievijas teritorijā, kopija (parakstīts filiāles vadītājs vai cits pilnvarots pārstāvis).
- Pilnvara, kas izsniegta ieceltajam jaunas filiāles/pārstāvniecības vadītājam, piešķirot viņam atbilstošas pilnvaras (parasti runa ir par ģenerālpilnvaru, kas ārvalstīs ir neierobežota, bet Krievijas iestādes to atzīst par derīgu tikai 1 gads).
- Parasta pilnvara ārvalstu uzņēmuma pārstāvim, kurš iesniedz un saņem dokumentus (ja viņš nav filiāles vadītājs).
Papildu dokumentu komplekts, kas jāiesniedz akreditācijas iestādei:
- Rakstisks pieteikums MIFNS Nr.47 Maskavai (veidlapa 15AFP), ko parakstījis filiāles/pārstāvniecības vadītājs vai dokumentu apliecināšanai pilnvarota persona.
- Ārvalstu organizācijas dibināšanas dokumenti (harta).
- Izziņa, kas saņemta no tās valsts pilnvarotās institūcijas, kurā atvērts ārvalstu uzņēmuma galvenais birojs, par organizācijas reģistrāciju kā nodokļu maksātājs (jābūt nodokļu maksātāja kodam vai tā ekvivalentam).
- Pārstāvniecības vai filiāles vadītāja personas apliecības kopija un reģistrācijas apliecība nodokļu iestādē (TIN, ja ir).
- Informācijas karte par ārvalstu organizācijas pārstāvniecību vai filiāli.
- Krievijas biznesa partneru ieteikuma vēstules (vismaz 2).
- Dokuments, kas apliecina, ka ārvalstu uzņēmuma filiāles/pārstāvniecības atrašanās vieta ārpus Maskavas robežām ir saskaņota ar vietējām izpildvaras iestādēm.
Papildu dokumentu kopums, kas jāiesniedz reģistrācijas iestādēm, lai reģistrētos nodokļu iestādē:
- Pieteikuma veidlapa ārvalstu organizācijas reģistrācijai nodokļu iestādēs (2001I).
- Noteikumi par filiāli vai pārstāvniecību.
- Ārvalstu mātes uzņēmuma harta.
- Izziņa no tās valsts nodokļu dienesta, kurā atrodas ārvalstu uzņēmuma galvenais birojs, kurā norādīts, ka attiecīgais uzņēmums maksā nodokļus. Jābūt nodokļu maksātāja kodam vai analogam, kas to aizstāj (no tā izdošanas brīža līdz iesniegšanai Krievijas Federālajam nodokļu dienestam jāpaiet ne vairāk kā sešiem mēnešiem).
- Atļauja dibināt filiāli vai pārstāvniecību.
- Apliecība par iekļaušanu Akreditēto pārstāvniecību konsolidētajā reģistrā.
Krievijas nodokļu iestādēm nav tiesību pieprasīt citus dokumentus.
Papildu dokumentu komplekts iesniegšanai ārpusbudžeta fondos:
- Pieteikums reģistrācijai ārpusbudžeta fondos.
- Nolikums par filiāli/pārstāvniecību.
- Apliecības kopija par reģistrāciju nodokļu dienestā Krievijā (notariāli apliecināta).
- Atļauja izveidot filiāli/pārstāvniecību Krievijas Federācijā.
- Izziņa par ziņu par filiāli/pārstāvniecību ierakstīšanu Akreditēto pārstāvniecību konsolidētajā reģistrā.
- Ārvalstu uzņēmuma nodaļai piešķirtie statistikas kodi.
- Dokumenti, kas apstiprina informāciju par juridisko adresi (parasti garantijas vēstule).
- Rīkojums par grāmatveža iecelšanu vai sertifikāts, kas apliecina grāmatveža neesamību ārvalstu organizācijas nodaļā.
Dokumenti, ko ārvalstu uzņēmumi sniedz Krievijas valsts iestādēm, ir derīgi 12 mēnešus no izdošanas dienas.
Dokumentos jānorāda šāda informācija par ārvalstu uzņēmumu un tā nodaļām, kas dibinātas Krievijas Federācijas teritorijā (ja šādas informācijas nav papīros, tā jāiesniedz Krievijas Federācijas valdības dienestiem papildu datu veidā ):
- organizācijas un tās nodaļu darbības virziens;
- ārvalstu uzņēmuma atrašanās vieta;
- paša uzņēmuma un tā Krievijā izvietoto nodaļu kontaktinformācija (e-pasts, interneta resursa adrese, tālrunis);
- informācija par organizācijas vadītāju, galvenā biroja dibinātāju (kā fiziskai vai juridiskai personai - reģistrācijas numurs, reģistrācijas diena, reģistrācijas iestādes nosaukums un adrese, nodokļu maksātāja kods), pārstāvniecības vai filiāles vadītāju ( pases dati, reģistrācijas adrese, dzimšanas datums un vieta, TIN);
- pilns apkalpojošās bankas nosaukums, norēķinu konta numurs, SWIFT kods;
- statūtkapitāla lielums;
- filiāles/pārstāvniecības Krievijā darbinieku skaits un plānotais ārvalstu darbinieku skaits;
- ienākumi par iepriekšējo gadu;
- Krievijas biznesa partneri.
Ārvalstu uzņēmumu dokumentu legalizācija un tulkošana
Katram ārvalstu dokumentam ir jābūt apostillei vai īstai legalizācijas atzīmei konsulārajā iestādē ārvalstīs.
Visi papīri tiek iesniegti Krievijas valsts iestādēm tulkoti krievu valodā, un tulkojums ir jāveic šim nolūkam akreditētai organizācijai un pēc tam jāapstiprina notāram vai izcelsmes valsts konsulātā.
Pilnvarām un lēmumiem jābūt notariāli apliecinātiem tajās ietvertajiem parakstītāju parakstiem un pilnvarām.
Krievija ir noslēgusi līgumus ar dažām valstīm, kas atceļ dokumentu legalizāciju. Ja dibināšanas valsts ir šāda līguma puse, tai nav nepieciešams legalizēt dokumentus, veicot uzņēmējdarbību Krievijas Federācijā.
Ārvalstu pārstāvniecības reģistrēšanas procedūras izmaksas un laiks Krievijas Federācijā
Par katras Krievijā atvērtās filiāles akreditāciju ārvalstu organizācijas galvenajam birojam būs jāmaksā valsts nodeva, kuras apmērs ir 120 tūkstoši rubļu par jebkuru akreditācijas periodu. Par pārstāvniecības akreditāciju nav jāmaksā.
Dokumentu apstrādes laiks būs:
- 18 darba dienas Valsts reģistrācijas palātā;
- 5-10 darba dienas Tirdzniecības un rūpniecības kamerā.
Papildmaksa Valsts reģistrācijas palātai par steidzamību (apliecības gatavība 5 dienu laikā) ir 15 tūkstoši rubļu, Tirdzniecības un rūpniecības kamera neveic steidzamas procedūras.
Papildus tiek apmaksāti Valsts reģistrācijas palātas pakalpojumi ārvalstu uzņēmuma filiāles vai pārstāvniecības akreditācijas sertifikāta izsniegšanai, samaksas apmērs mainās atkarībā no akreditācijas perioda:
| Akreditācijas sertifikāta izsniegšanas izmaksas (tūkstoši rubļu) | ||
|---|---|---|
| Valsts reģistrācijas palātas nodevas | ||
| Akreditācijas ilgums (gadi) | Filiāle | Pārstāvība |
| 1 | 20 | 35 |
| 2 | 35 | 65 |
| 3 | 50 | 80 |
| 5 | 75 | - |
| Tirdzniecības un rūpniecības kameras nodevas | ||
| 1 | - | apmēram 90 (1500 USD) |
| 2 | - | apmēram 150 (2500 USD) |
| 3 | - | apmēram 210 (3500 USD) |
Krievijas nodokļu iestādes 5 darba dienu laikā reģistrē ārvalstu uzņēmumu kā nodokļu maksātāju.
Atļauju saņemšanas process ārvalstu darbaspēka algošanai ārvalstu uzņēmuma filiālē var ilgt 3-12 nedēļas. Termiņi ir atkarīgi no darba atļaujas veida.
Ārvalstu atsevišķās nodaļas vadītājs, viņa tiesības un pienākumi
Ārvalsts pilsoni var iecelt ārvalsts organizācijas filiāles vai pārstāvniecības vadītāja amatā, kas atrodas Krievijā, tikai pēc. Tāpat ir jāsaņem speciālā atļauja ārvalstu personāla piesaistei darbam ārvalstu uzņēmuma filiālē (var izsniegt tikai pēc akreditācijas procedūras pabeigšanas).
Ārvalstu juridiskās personas interešu pārstāvēšana, to aizsardzība, rīkojumu izpilde no galvenā biroja, atsevišķas nodaļas darbības nodrošināšana Krievijas teritorijā ir ārvalstu uzņēmuma filiāles/pārstāvniecības vadītāja galvenie uzdevumi.
Galvenā biroja izpildinstitūcijai (ģenerāldirektoram) ir jāizdod rīkojums, ar kuru vadītāja amatā ieceļ privātpersonu, ar kuru tiek noslēgts darba līgums un apspriesti darba samaksas noteikumi.
Ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības vadītāja alga būs atkarīga no ārvalsts dibinātājas organizācijas lieluma un viņam uzticēto pienākumu apjoma.
Ārvalstu uzņēmuma atsevišķas nodaļas vadītājs jebkuras darbības veic, pamatojoties uz viņam izsniegto pilnvaru un filiāles/pārstāvniecības nolikumu dibinātājas organizācijas vārdā.
Ārvalstu uzņēmuma vadības institūcijas apstiprinātais filiāles/pārstāvniecības noteikumu teksts nosaka filiāles/pārstāvniecības vadīšanas kārtību, aprakstot:
- detalizēta kontroles procedūra;
- uzņēmuma vadītāju rīkojumu nodošanas nodaļas vadītājiem metode, noteikumi un laiks;
- skaidras instrukcijas par to, kam un kam atskaitās vadītājs;
- vadītāju darba pārbaudes kārtība.
Pilnvara tiek izsniegta personīgi vadītājam, nevis nodaļai kopumā, un tajā ir norādīts:
- reģistrācijas datums;
- vadītāja pilnvaru saraksts;
- viņa tiesības risināt jautājumus, kas rodas operatīvā un notiekošā darba procesā;
- viņa tiesības slēgt līgumus, veikt darījumus (var tikt ierobežotas līgumu summas, deklarēti līguma priekšmeta ierobežojumi utt.);
- pārvaldnieka tiesības atvērt norēķinu kontu bankas iestādē (rublis vai ārvalstu valūta), pārvaldīt naudu;
- viņa tiesības izsniegt pilnvaras un nodot savas pilnvaras neparedzētu situāciju gadījumā, šādu darbību nosacījumi.
Pārstāvniecības vadītāja maiņa nav galvenā biroja dibinātāju personisks lēmums, par šo notikumu ir jāinformē Krievijas struktūras, kas kontrolē nodaļas darbību. Informācija par to ir jādokumentē, uz tās pamata tiks veiktas attiecīgas izmaiņas Akreditēto vienību konsolidētajā reģistrā. 
Ārvalstu pārstāvniecību grāmatvedība un atskaites
Pēc reģistrācijas ir nepieciešama atsevišķa ārvalstu organizācijas nodaļa, lai veiktu grāmatvedības uzskaiti, proti, sagatavotu iekšējās atskaites galvenajam birojam. Tas ir sagatavots tās valsts likumos noteiktajā valodā un kārtībā, kurā dibināts mātes uzņēmums.
Ārvalstu pārstāvniecības vai filiāles slēgšana Krievijā
Ārvalstu uzņēmuma pārstāvniecības vai filiāles likvidācija ir procedūra, kuras mērķis ir izbeigt nodaļas darbību un izslēgt to no nodokļu dienesta.
Ārvalstu organizācijas pārstāvniecības slēgšana Krievijā jānotiek saskaņā ar noteikumiem, kas paredzēti spēkā esošajos Krievijas Federācijas tiesību aktos. 
Pārstāvniecības darba pārtraukšanas iemesli var būt:
- Akreditācijas termiņš, par kuras atjaunošanu netika laikus parūpēts.
- Galvenā biroja slēgšana valstī, kurā tas tika reģistrēts.
- Ārvalstu organizācijas struktūrvienību sistemātiski pārkāpumi Krievijas tiesību aktos un pēc tam akreditācijas institūcijas lēmums tos likvidēt.
- Starptautiskā līguma izbeigšana starp Krieviju un valsti, kurā reģistrēts uzņēmums, kas uz šī līguma pamata atvēra pārstāvniecību Krievijas Federācijā.
- Lēmumu par pārstāvniecības slēgšanu pieņēma mātes uzņēmuma dibinātāji.
Pirms ārvalstu organizācijas atsevišķas nodaļas slēgšanas procedūras uzsākšanas jums ir:
- Uzrakstiet likvidācijas pieteikumu (veidlapa 15PFP), kas ir apliecināts ar filiāles vadītāja vai pilnvarotās personas parakstu un kurā ir šāda informācija:
- uzņēmējdarbības pārtraukšanas iemesli;
- reģistrācijas numurs;
- akreditācijas diena;
- atļaujas derīguma termiņš.
- Aizpildiet pieteikumu veidlapā 11SN-Grāmatvedība.
- Sagatavojiet notariāli apliecinātu sapulces lēmuma par atsevišķās nodaļas slēgšanu oficiālā protokola kopiju.
- Sagatavot dibināšanas dokumentus un uzņēmuma statūtus.
- Protokolēt visas sanāksmes, kurās tika nolemts atvērt filiāli/pārstāvniecību un iecelt vadītāju.
- Izsniedz sertifikātu, kas apliecina norēķinu konta slēgšanu bankas iestādē.
- Izsniegt filiāles/pārstāvniecības vadītāja pilnvaru.
- Noformēt pilnvaru ārvalstu firmas advokātiem, kuriem galvenā biroja vārdā tiks uzticēta likvidācijas procedūra.
- Paceliet iepriekš saņemto sertifikātu par vienības reģistrāciju Krievijā, norādot:
- veiktās izmaiņas;
- Nodokļu maksātāju numuri.
Lai atteiktos no reģistrācijas Pensiju fondā, papildus būs nepieciešams:
- pieteikums Krievijas pensiju fonda veidā;
- visus pārskatus Pensiju fondam slēgšanas dienā (2 oriģinālu kopijas un kopijas elektroniskā formātā);
- izraksts vai informācijas lapa no nodokļu dienesta;
- paziņojums par dereģistrāciju Federālajā nodokļu dienestā.
Lai atteiktos no Sociālās apdrošināšanas fonda, papildus būs nepieciešams:
- iesniegums ar 2013.gada 25.oktobra rīkojumu Nr.576 n apstiprinātā veidlapā;
- likvidācijas ziņojums (FSS 4. veidlapa);
- paziņojums par apdrošināšanas prēmiju apmēru;
- apdrošināšanas apliecība (vai paziņojums);
- vēstule par kontā atlikušo līdzekļu atteikumu par labu Krievijas kasei (ja nauda netiek izņemta uzņēmuma kontā).
Lai atceltu reģistrāciju Rosstat, jums ir jānorāda:
- paziņojums ar OKTEI kodiem;
- vēstuli ar lūgumu izņemt vienību no reģistrācijas.
Soli pa solim instrukcijas ārvalstu uzņēmuma filiāles, kas atrodas Krievijā, likvidācijai:
- Mātes uzņēmuma dibinātāju sapulces organizēšana un lēmuma pieņemšana par likvidāciju.
- Visu nepieciešamo dokumentu sagatavošana, ieskaitot ienākumu deklarāciju un pilnas nodokļa summas aprēķinu.
- Ieinteresēto personu, tostarp darbinieku, paziņošana.
- Personāla pasākumu vadīšana.
- Paziņojuma nosūtīšana uz MIFTS Nr.47 par nodaļas dereģistrāciju un darbības izbeigšanu (ne vēlāk kā 15 dienu laikā no lēmuma par likvidāciju pieņemšanas dienas).
- Pensiju fonda reģionālās nodaļas paziņojums par filiāles/nodaļas slēgšanu (15 dienu laikā no lēmuma pieņemšanas dienas).
- Sociālās apdrošināšanas fonda vietējās struktūrvienības paziņojums par slēgšanu (tajā pašā termiņā ar MIFTS, pensiju fondu).
- Saskaņošanas procesa nokārtošana MIFNS:
- ievades nodaļā (ar ienākumu deklarācijas uzrādīšanu);
- dokumentu auditu nodaļā (ar izraksta uzrādīšanu par darījumiem norēķinu kontā);
- nodaļā darbam ar nodokļu maksātājiem un parādu dzēšanas nodaļā (ar departamenta darbinieku ienākumu reģistra uzrādīšanu un nodokļu maksājumu saskaņošanu);
- Pieteikuma iesniegšana MIFTS, lai pabeigtu slēgšanas procedūru.
- Dereģistrācija Krievijas pensiju fondā.
- Izņemšana no Sociālās apdrošināšanas fonda.
- Rosstat paziņojuma par dereģistrāciju saņemšana.
- Bankas norēķinu konta slēgšana.
Dokumentu un iesniegumu par atsevišķas nodaļas slēgšanu izskatīšana notiek 14 dienu laikā no dokumentu komplekta iesniegšanas dienas nodokļu administrācijā, kopējais likvidācijas periods ir aptuveni 30 dienas.
Ja ir nepieciešamas pārbaudes, process tiek aizkavēts līdz to galīgajai pabeigšanai un ilgst aptuveni 3 mēnešus.
Pensiju fonds savu lēmumu paziņo 10 dienu laikā, Sociālās apdrošināšanas fondam nepieciešama tikai nedēļa.
Kopumā viss filiāles vai pārstāvniecības slēgšanas process, sākot ar dokumentu sagatavošanu un beidzot ar nodokļu iestāžu un ārpusbudžeta fondu lēmuma izsniegšanu, aizņem apmēram sešus mēnešus.
Kā ārvalstu uzņēmums var atvērt pārstāvniecību vai izveidot filiāli Krievijā: Video
Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība- ārvalstu organizācijas filiāle, pārstāvniecība, nodaļa, birojs, birojs, aģentūra, jebkura cita atsevišķa nodaļa vai cita darbības vieta, caur kuru tā regulāri veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijas teritorijā.
Termins "Pastāvīgā iestāde" angļu valodā: Pastāvīgā iestāde.
Komentārs
Nodokļu režīms ārvalstu organizācijām, kas darbojas Krievijā, ir atkarīgs no tā, vai to darbība tiek atzīta par veiktu, izmantojot pastāvīgo pārstāvniecību, vai nē.
Tādējādi tiek atzīta ārvalstu organizāciju peļņa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 247. pants):
Ārvalstu organizācijām, kas darbojas Krievijas Federācijā ar pastāvīgo pārstāvniecību starpniecību - ienākumi, kas saņemti caur šīm pastāvīgajām pārstāvniecībām, atskaitot to izdevumu summu, kas radušies saistībā ar šīm pastāvīgajām pārstāvniecībām;
Citām ārvalstu organizācijām - ienākumi, kas saņemti no avotiem Krievijas Federācijā. Šo nodokļu maksātāju ienākumus nosaka saskaņā ar šā kodeksa 309.pantu.
Pastāvīgās pārstāvniecības pazīmes ir noteiktas Art. 306 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa "Ārvalstu organizāciju nodokļu uzlikšanas pazīmes. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība."
Ārvalstu organizācijas, kas darbojas, izmantojot pastāvīgās pārstāvniecības, tiek apliktas ar ienākuma nodokli gandrīz tāpat kā Krievijas organizācijas, pamatojoties uz peļņu, kas aprēķināta kā ienākumi, no kuriem atņemta izdevumu summa. Šādu organizāciju ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanas specifiku nosaka Art. 306 - 308 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Jāatzīmē, ka jēdziens “Pastāvīgā pārstāvniecība” nav saistīts ar ārvalstu organizācijas oficiālu reģistrāciju. Tādējādi ārvalstu organizācija, kas nav reģistrējusi filiāli, nodokļu iestādes var atzīt par pastāvīgu pārstāvniecību, ja ir izpildīti nosacījumi, kas noteikti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants.
Piemērs
Ārvalstu organizācija ieved preces Krievijā īrētā noliktavā un pārdod preces no šīs noliktavas Krievijas pircējiem. Līgumi ar Krievijas pircējiem tiek slēgti ārvalstu organizācijas vārdā.
Šādas ārvalstu organizācijas darbības tiek atzītas par pastāvīgo pārstāvniecību.
Ja Krievijai ir spēkā esošs līgums ar ārvalsts organizācijas valsti, tad ir jāņem vērā šī līguma noteikumi (saskaņā ar Satversmes 15. pantu līguma normām ir augstāks juridiskais spēks nekā LR Nodokļu kodeksam). Krievijas Federācija). Šādos līgumos parasti ir aprakstītas pastāvīgās pārstāvniecības atzīšanas pazīmes (parasti 5. pantā).
Definīcija no noteikumiem
Krievijas nodokļu kodekss
306.pants. Ārvalstu organizāciju aplikšanas ar nodokļiem īpatnības. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība
1. Šā kodeksa 306. - 309. panta noteikumi nosaka nodokļu aprēķināšanas specifiku ārvalstu organizācijām, kuras veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijas teritorijā, ja šāda darbība rada ārvalstu organizācijas pastāvīgo pārstāvniecību, kā arī nodokļus. aprēķins, ko veic ārvalstu organizācijas, kas nav saistītas ar darbību, izmantojot pastāvīgo pārstāvniecību Krievijas Federācijā, saņemot ienākumus no avotiem Krievijas Federācijā.
2. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijas Federācijā šīs nodaļas izpratnē ir šīs organizācijas filiāle, pārstāvniecība, nodaļa, birojs, birojs, aģentūra, jebkura cita atsevišķa nodaļa vai cita darbības vieta (turpmāk tekstā). šajā nodaļā - filiāle), ar kuras starpniecību organizācija regulāri veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijas teritorijā, kas saistīta ar:
zemes dzīļu izmantošana un (vai) citu dabas resursu izmantošana;
līgumos paredzēto darbu veikšana par iekārtu, tostarp spēļu automātu, būvniecību, uzstādīšanu, uzstādīšanu, montāžu, nodošanu ekspluatācijā, apkopi un ekspluatāciju;
preču pārdošana no noliktavām, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā un pieder šai organizācijai vai ko tā nomā;
citu darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana, citu darbību veikšana, izņemot šā panta 4.punktā paredzētās.
Šī kodeksa izpratnē ārvalstu organizācijas darbība Krievijas Federācijas teritorijā ietver arī darbības, ko veic ārvalstu organizācija - jaunas jūras ogļūdeņražu atradnes operators un kas saistītas ar ogļūdeņražu ieguvi jaunā jūras ogļūdeņraža atradnē. .
3. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība tiek uzskatīta par nodibinātu no regulāras saimnieciskās darbības sākuma ar tās filiāles starpniecību. Tomēr filiāles izveides darbība pati par sevi nerada pastāvīgu pārstāvniecību. Pastāvīgā pārstāvniecība beidz pastāvēt ar brīdi, kad tiek pārtraukta uzņēmējdarbība ar ārvalstu organizācijas filiāles starpniecību.
Izmantojot zemes dzīles un (vai) izmantojot citus dabas resursus, ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība tiek uzskatīta par nodibinātu no agrākā no šiem datumiem: dienas, kad stājas spēkā licence (atļauja), kas apliecina šīs organizācijas tiesības veic attiecīgo darbību, vai šīs darbības faktiskās sākuma datumu. Ja ārvalstu organizācija veic darbu, sniedz pakalpojumus citai personai, kurai ir noteikta licence (atļauja) vai darbojas kā ģenerāluzņēmējs personai, kurai ir šāda licence (atļauja), risinot jautājumus, kas saistīti ar pastāvēšanas izveidošanu un izbeigšanu. šīs ārvalstu organizācijas pastāvīgās pārstāvniecības gadījumā tiek piemērota šī kodeksa 308. panta 2.–4. punktā noteiktajai procedūrai līdzīga.
4. Fakts, ka ārvalstu organizācija veic sagatavošanas un palīgdarbības Krievijas Federācijas teritorijā, ja nav pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju, kas paredzētas šī panta 2. punktā, nevar tikt uzskatīts par cēloni. pastāvīgā pārstāvniecība. Sagatavošanas un palīgdarbībās jo īpaši ietilpst:
1) telpu izmantošana tikai šai ārvalstu organizācijai piederošo preču uzglabāšanai, demonstrēšanai un (vai) piegādei pirms piegādes uzsākšanas;
5. Fakts, ka ārvalstu organizācijai pieder vērtspapīri, Krievijas organizāciju kapitāla daļas, kā arī cits īpašums Krievijas Federācijas teritorijā, ja nav pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju, kas paredzētas šī panta 2. punktā. , pati par sevi nevar uzskatīt, ka šāda ārvalstu organizācija noved pie pastāvīgas pārstāvniecības izveidošanas Krievijas Federācijā.
6. Fakts, ka ārvalstu organizācija ir noslēgusi vienkāršu partnerības līgumu vai citu līgumu, kas ietver tās pušu (dalībnieku) kopīgu darbību, kas pilnībā vai daļēji tiek veikta Krievijas Federācijas teritorijā, pats par sevi nav uzskatāms par šo organizāciju. kā rezultātā tika izveidota pastāvīga pārstāvniecība Krievijas Federācijā.
7. Fakts, ka ārvalstu organizācija nodrošina personālu darbam Krievijas Federācijas teritorijā citā organizācijā, ja nav pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju, kas paredzētas šī panta 2. punktā, nevar tikt uzskatīts par iemeslu Krievijas Federācijas teritorijā. tās ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība, kas nodrošinājusi personālu, ja šāds personāls darbojas tikai tās organizācijas vārdā un interesēs, uz kuru viņš ir nosūtīts.
8. Ārvalstu organizācijas veiktās darbības preču ievešanai Krievijas Federācijā vai izvešanai no tās, tostarp ārējās tirdzniecības līgumu ietvaros, ja nav šā panta 2. punktā paredzēto pastāvīgās pārstāvniecības pazīmju, nevar uzskatīt par tādu, kas noved pie šīs organizācijas pastāvīgas pārstāvniecības izveidošanas Krievijas Federācijā.
9. Uzskata, ka ārvalstu organizācijai ir pastāvīgā pārstāvniecība, ja šī organizācija no Krievijas Federācijas teritorijas piegādā tai piederošās preces, kas iegūtas pārstrādes rezultātā muitas teritorijā vai muitas kontrolē, kā arī, ja šī organizācija veic darbības, kas atbilst šī panta 2. punktā noteiktajiem kritērijiem, ar personas starpniecību, kura, pamatojoties uz līgumattiecībām ar šo ārvalstu organizāciju, pārstāv tās intereses Krievijas Federācijā, rīkojas Krievijas Federācijas teritorijā. šai ārvalstu organizācijai ir un regulāri izmanto tiesības šīs organizācijas vārdā slēgt līgumus vai vienoties par to būtiskiem noteikumiem, radot šai ārvalstu organizācijai (atkarīgajam aģentam) tiesiskas sekas.
Ārvalstu organizācijai nav pastāvīgas pārstāvniecības, ja tā darbojas Krievijas Federācijas teritorijā ar brokera, komisijas aģenta, profesionāla Krievijas vērtspapīru tirgus dalībnieka vai jebkuras citas personas, kas darbojas tās pamatdarbības (parastās) ietvaros.
10. Fakts, ka persona, kas darbojas Krievijas Federācijas teritorijā, ir savstarpēji atkarīga no ārvalstu organizācijas, ja nav atkarīgā aģenta pazīmju, kas paredzētas šī panta 9. punktā, netiek uzskatīts par iemeslu Krievijas Federācijas teritorijā. šīs ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijas Federācijā.
Krievijas Federācijas nodokļu kodekss (TC RF);
Nodokļu kodekss, N 117-FZ | Art. 306 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 306. pants. Ārvalstu organizāciju nodokļu uzlikšanas iezīmes. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība (pašreizējā versija)
- BB kods
- Teksts
Dokumenta URL [kopija]
Komentārs Art. 306 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
1. panta 1. punkta noteikumu analīze. 306 parāda, ka:
1) un Art. 306, un Art. Nodokļu kodeksa 307. - 309. pants (skatīt to komentārus) nosaka uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas specifiku:
a) ārvalstu organizācijas. Pie pēdējām pieder ārvalstu juridiskās personas, uzņēmējsabiedrības un citas juridiskas personas (arī tās, kas nav juridiskas personas) ar civiltiesisko rīcībspēju, kas izveidotas saskaņā ar ārvalstu tiesību aktiem, starptautiskajām organizācijām, kā arī ārvalstu organizāciju filiāles un pārstāvniecības un starptautiskās organizācijas, kas izveidotas Krievijas Federācijas teritorijā (Nodokļu kodeksa 11. pants);
b) ārvalstu organizācijas, kas veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijas teritorijā (t.i., uz savu risku veiktas patstāvīgas darbības, kuru mērķis ir sistemātiski gūt peļņu no īpašuma izmantošanas, preču pārdošanas, darbu veikšanas vai pakalpojumu sniegšanas, Civilkodeksa 2. pants). Ja šāda darbība rada:
Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijas Federācijas teritorijā (t.i., birojs, birojs, aģentūra, skatīt zemāk jēdzienu “pastāvīgā pārstāvniecība”);
Būvlaukums Krievijas Federācijas teritorijā (sk. Nodokļu kodeksa 308. panta komentāru);
2) tie nosaka ārvalstu organizāciju uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas specifiku:
a) kuru darbība nav saistīta ar to pastāvīgo pārstāvniecību darbību Krievijas Federācijas teritorijā;
b) kuri tomēr gūst (saņem) ienākumus no avotiem Krievijas Federācijā (gadījumus, kad ienākumus uzskata par saņemtiem no avotiem Krievijas Federācijā, skatīt Nodokļu kodeksa 309. panta 1. punkta komentāru);
3) noteikumi art. 306 un Art. Nodokļu kodeksa 307. - 309. pants ir īpaši veltīti uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas īpatnībām. Tas nozīmē, ka:
a) nevar pilnībā ignorēt vispārējos uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas noteikumus: tie ir spēkā šajā gadījumā, bet tikai tiktāl, ciktāl tas nav pretrunā ar Art. 306 - 309 NK;
b) nodokļa bāzes noteikšanas, ienākumu un izdevumu uzskaites un citu ar nodokli apliekamu jautājumu (kuriem Nodokļu kodeksa 306. - 309. panta noteikumi neparedz noteiktu specifiku) noteikumi ir piemērojami arī attiecībā uz peļņu ( ienākumi), ko saņēmušas ārvalstu organizācijas.
2. panta 2. punkta noteikumu specifika. 306 ir tas, ka:
1) tie sniedz juridisko definīciju ārvalstu organizācijas pastāvīgajai pārstāvniecībai Krievijas Federācijā. Šajā sakarā jums jāpievērš uzmanība vairākiem svarīgiem apstākļiem:
a) jēdzienus “filiāle”, “pārstāvniecība”, kas doti Art. Civilkodeksa 55. pants (un citās Civilkodeksa normās) nesakrīt ar Art. 11, 306 NK;
b) jēdzienus, kas sniegti Art. 306, nesakrīt ar Art. 11 NK;
c) lai apliktu ar uzņēmumu ienākuma nodokli, ir jāvadās pēc jēdzieniem "filiāle" un "pastāvīgā pārstāvniecība", kas lietoti Art. 306 - 309 NK. Viņiem ir virsroka pār noteikumiem un mākslu. 55 Civilkodekss un Art. Nodokļu kodeksa 11. pants (kā īpaši noteikumi pirms vispārējiem noteikumiem): secinājums tika izdarīts, pamatojoties uz sistemātisku analīzi. 2, 55 Civilkodekss un Art. 11, 306 NK;
2) ienākuma nodokļa vajadzībām ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijas Federācijā ietver:
a) ārvalstu organizāciju filiāles, pārstāvniecības un citas atsevišķas nodaļas:
Izveidots saskaņā ar noteikto kārtību Krievijas Federācijas teritorijā (tostarp kontinentālā šelfa teritorijā, Krievijas Federācijas ekonomiskajās un ekskluzīvas zonās, citās Krievijas Federācijas teritorijas daļās, un ne tikai sauszemes teritorijā Krievijas Federācijas);
Kuru atrašanās vietā ir izveidotas stacionāras darba vietas (t.i., darba vietas izveidotas uz laiku, kas ilgāks par vienu kalendāro mēnesi);
b) filiāles, biroji, biroji, aģentūras utt. ārvalstu organizācijas atsevišķas nodaļas (kā zināms, Civilkodeksa 55. pants šāda veida teritoriāli atsevišķas nodaļas nav zināmas). Praksē radās jautājums: kā šīs atsevišķās nodaļas var veikt darījumus Krievijas Federācijas teritorijā? Protams, ienākumu saņemšana no avotiem Krievijas Federācijā (nemaz nerunājot par peļņas gūšanu no uzņēmējdarbības tās teritorijā) ir saistīta ar dažādu darījumu pabeigšanu. Un tas, ka Nodokļu kodekss ignorē Art. Civilkodeksa 153. pantu (ka par darījumiem tiek atzītas tikai pilsoņu un juridisku personu darbības, kuru mērķis ir nodibināt, mainīt, izbeigt civiltiesības un pienākumus, vairāk par to skatiet grāmatā: Guev A.N. Komentārs pa pantiem par pirmo daļu Krievijas Federācijas Civilkodekss. 2. izdevums. M.: INFRA-M, 2001. 293. - 396. lpp.), rada ievērojamas grūtības praksē. Taču līdz brīdim, kad likumdevējs veiks izmaiņas un papildinājumus Art. Civilkodeksa 153. pants (vai, gluži pretēji, Nodokļu kodeksa 11., 306. pants), mums ir jāvadās no fakta, ka nodokļu nolūkos ar uzņēmumu ienākuma nodokli tiek veikti darījumi, ko veic ārvalstu organizācijas pastāvīgās pārstāvniecības Krievijas Federācijā. (piemēram, saskaņā ar pastāvīgās pārstāvniecības vadītājam izsniegtu pilnvaru) ), ir pakļauti grāmatvedībai;
c) citas ārvalstu organizācijas darbības vietas (piemēram, būvlaukumi). Praksē radās jautājums: vai Art. 306 - 309 Nodokļu kodekss gadījumos, kad šādu pastāvīgo komandējumu funkcijas veic fiziskas personas? Sistemātiska mākslas interpretācija. 207, 208 Nodokļu kodeksa un Art. Nodokļu kodeksa 246., 306. pants neļauj atbildēt uz šo jautājumu pozitīvi: fakts ir tāds, ka minētās personas aprēķina un maksā vēl vienu nodokli - iedzīvotāju ienākuma nodokli; Nodokļu kodeksa 306. - 309. pants. Šajā gadījumā par nodokļu objektu atzīst ārvalstu organizācijas ienākumus, kas gūti no saimnieciskās darbības Krievijas Federācijas teritorijā ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, un citus ienākumus, ko saņem pastāvīgā pārstāvniecība (likuma 307. panta 1. punkts). Nodokļu kodekss), kā arī pastāvīgās pārstāvniecības izdevumi...
Ārvalstu organizācijas, kas veic uzņēmējdarbību Krievijas Federācijas teritorijā ar pastāvīgo pārstāvniecību starpniecību, ienākuma nodokļa aprēķināšanu veic Nodokļu kodeksa 306.-309. pantā noteiktajā kārtībā. Šajā gadījumā par nodokļu objektu tiek atzīti ārvalstu organizācijas ienākumi, kas gūti no saimnieciskās darbības Krievijas Federācijas teritorijā ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, un citi ienākumi, ko saņem pastāvīgā pārstāvniecība (Nodokļa 307. panta 1. punkts). Kods), un pastāvīgās pārstāvniecības izdevumi situācijā...