Računovodstvo radne odjeće u računovodstvu. Kako otpisati radnu odjeću u računovodstvu? Primjer akta za otpis materijala

Računovodstvo imovine u poduzeću, uključujući radnu odjeću, provodi računovodstveni odjel. To se događa u skladu s Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. prosinca 2002. N 135n „O odobrenju Smjernica za računovodstvo posebnih alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće”, kao i drugim propisima koji regulirati računovodstvo imovine u organizaciji. koji ne podliježu daljnjoj uporabi otpisuju se. Postupak provođenja popisa određen je Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. N 49 „O odobrenju Smjernica za popis imovine i financijskih obveza.”

Korak 1. Stvorite proviziju

Voditelj formira popisnu komisiju. Povjerenstvo ne uključuje materijalno odgovorne osobe koje se prijavljuju imovini koja se popisuje.

Korak 2: Identificiranje nekretnine koja nije u funkciji

Popisno povjerenstvo pregledava odjeću i utvrđuje prikladnost, odnosno neprikladnost za daljnju uporabu. Predmeti kojima je istekao rok trajanja ili se ne mogu popraviti se oduzimaju. Također se utvrđuju razlozi kvara odjeće i odgovorne osobe (ako je imovina oštećena nečijim nemarom ili namjerno). Predsjednik komisije sastavlja pismeni akt o otpisu.

Korak 3: Izdajte nalog

Na temelju akta direktor društva izdaje nalog za otpis radne odjeće i osobne zaštitne opreme.

Korak 4: Otpišite imovinu

Nakon što voditelj izda nalog, OZO se otpisuje od strane popisne komisije.

Potvrda za otpis radne odjeće, uzorak

Akt o otpisu radne odjeće koja je postala neupotrebljiva, čiji smo uzorak pripremili, smatra se dokumentom strogog izvješćivanja. Trenutačno nije unificiran, ali postoji standardni međuindustrijski obrazac br. MB-8 „Akt o otpisu predmeta male vrijednosti i istrošenosti“, odobren Uredbom Državne statistike Komiteta Ruske Federacije od 30. listopada 1997. br. 71a, koji se može koristiti u njegovoj pripremi.

Osobna zaštitna oprema i uniforme otpisuju se iz različitih razloga (kao posljedica istrošenosti, nezgoda, otpuštanja zaposlenika itd.). Ponekad se to dogodi prije datuma kvara proizvođača. U tom se slučaju oblik akta ne mijenja.

Prema stavku 2. članka 9. Saveznog zakona „O računovodstvu” od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ, akt mora sadržavati sljedeće odjeljke:

    položaj i puno ime upravitelj, njegov potpis s prijepisom;

    Naslov dokumenta;

    datum sastavljanja;

    sastav komisije s naznakom imena i položaja zaposlenika;

    podaci o naknadi materijalne štete i njezinom iznosu;

Smjernice odobrene Nalogom Ministarstva financija br. 135n od 26. prosinca 2002. odnose se na sve pravne osobe na teritoriju Ruske Federacije, osim proračunskih i kreditnih organizacija.

Kako bi se obračunala posebna odjeća, u poduzeću se stvara posebno tijelo koje utvrđuje popis posebne odjeće na temelju osobitosti tehnološkog procesa određenog poduzeća u određenoj industriji. Osnova za određivanje minimalnog popisa radne odjeće i uvjeta njezine uporabe su industrijski standardi za izdavanje, ako nisu predviđeni za pojedinu djelatnost, onda standardni standardi za izdavanje radne odjeće ili međuindustrijski standardi za izdavanje radne odjeće i zaštitne obuće.

Računovodstvo za primitak posebne odjeće

Radna odjeća, posebna obuća ili druga osobna zaštitna oprema u organizaciji mogu se kupiti na različite načine; mogu se izraditi samostalno, kupiti od drugih osoba, primiti od osnivača kao doprinos u temeljnom kapitalu ili na drugi pravni način.

Sva radna odjeća u vlasništvu organizacije, pod gospodarskom kontrolom ili operativnim upravljanjem, obračunava se u računovodstvene svrhe po stvarnom trošku, tj. iznos stvarnih troškova proizvodnje ili stjecanja izračunatih na način propisan za knjiženje zaliha. Ako radna odjeća koja se koristi u organizaciji ne pripada njoj, tada se evidentira na izvanbilančnim računima po trošku navedenom u ugovoru ili po trošku koji je odredio vlasnik.

Prije prijenosa u proizvodnju ili rad, radna odjeća koja pripada organizaciji, kao i radna odjeća pod operativnim upravljanjem ili gospodarskim nadzorom, evidentira se kao dio kratkotrajne imovine na računu 10 "Materijal". Konto 10 za potrebe knjiženja posebne odjeće mora imati podkonto „Specijalna oprema i posebna odjeća na skladištu“.

U slučaju izrade radne odjeće u vlastitoj režiji, troškovi se evidentiraju na kontima “Glavna proizvodnja” ili “Pomoćna proizvodnja”. Po završetku rada na izradi radne odjeće sastavlja se potvrda o obavljenom radu na utvrđenom obrascu.

Primarni računovodstveni dokumenti prilikom prijenosa radne odjeće proizvedene u vlastitim odjelima u skladište su zahtjev-račun obrazac M-11 ili račun obrazac M-15, odobren od strane Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije.

Obrazac zahtjev-račun M-11 ili Obrazac računa M-15 sastavlja se u tri primjerka. Jedan primjerak ostaje kod proizvođača, drugi se prenosi u računovodstvo za prijem proizvedene radne odjeće, treći se, zajedno s radnom odjećom, prenosi u skladište ili drugo mjesto skladištenja. Knjiženje posebne odjeće u skladište završava se prijemnim nalogom obrasca M-4.

Računovodstvo radne odjeće u poduzeću

U nekim se slučajevima radna odjeća može prenijeti izravno u proizvodnju za korištenje, zaobilazeći skladište. Ali to vas ne oslobađa od popunjavanja skladišne ​​i knjigovodstvene dokumentacije. U tom slučaju popunjavaju se ulazni i izlazni skladišni dokumenti i ulazni dokumenti u odjelu gdje je posebna odjeća primljena na korištenje. Podjela se vrši na one radnike koji imaju pravo na posebnu odjeću.

Organizacije, osim osnovnih oblika primarne dokumentacije, mogu koristiti vlastite obrasce dokumenata za prikaz kretanja materijalnih sredstava, u ovom slučaju radne odjeće, ali vlastiti obrasci moraju imati sva obvezna polja predviđena Saveznim zakonom “ O računovodstvu”.

Za potrebe računovodstva u poduzeću, kako bi se odrazio prijenos posebne odjeće vlastite proizvodnje u skladište, knjiženje se vrši na teret računa „Materijal“, podračuna „Specijalna oprema i posebna odjeća u skladištu“ i na u korist računa troškova proizvodnje u iznosu stvarnih troškova nastalih za njegovu proizvodnju. Stvarni trošak proizvedene radne odjeće utvrđuje se u skladu s utvrđenim postupcima za izračun troškova relevantnih vrsta proizvoda. Kredit može imati konto “Glavna proizvodnja” ili konto “Pomoćna proizvodnja”.

Primjer računovodstvenih unosa koji odražavaju primitak radne odjeće

Računovodstvo puštanja posebne odjeće u proizvodnju ili rad

Za puštanje radne odjeće u proizvodnju, osim utvrđenih obrazaca potražnog računa M-11 ili računa M-15, mogu se koristiti limitne naplatne kartice obrasca M-8.

U računovodstvu se puštanje posebne odjeće u proizvodnju odražava na teret računa "Materijali" na podračunu "Posebna oprema i posebna odjeća u radu" u korist računa za računovodstvo zaliha, u pravilu, to je "Materijal" konto podkonto "Specijalna oprema i specijalna odjeća u skladištu". Ovim knjiženjem iskazuje se iznos stvarnih troškova ili drugim riječima stvarni trošak utrošen za nabavu ili izradu posebne odjeće.

Ako životni vijek radne odjeće, prema standardima izdavanja, ne prelazi dvanaest mjeseci, tada je dopušteno jednokratno otpisati njen trošak na teret računa troškova proizvodnje u trenutku izdavanja radne odjeće zaposlenici.

Analitičko računovodstvo posebne odjeće u uporabi provodi se prema nazivu, količini, stvarnom trošku, datumu puštanja u rad, odjelu i financijski odgovornoj osobi. Računovodstvo kretanja posebne odjeće u poduzeću odražava se u prometnom listu. Analitika kretanja može se provesti elektronički.

Primjer računovodstvenih unosa koji odražavaju puštanje posebne odjeće u upotrebu

Postupak uključivanja troškova radne odjeće u troškove proizvodnje

Otplata ili prijenos troškova posebne odjeće na račune skupe proizvodnje događa se linearno, razmjerno vijeku trajanja posebne odjeće predviđenom standardnim industrijskim standardima za besplatno izdavanje posebne odjeće, posebne obuće i druge osobne zaštitne opreme . Jednokratna puna otplata troška (stvarnog troška ili stvarnih troškova) dopuštena je u trenutku prijenosa posebne odjeće, čiji vijek trajanja nije dulji od 12 mjeseci, u rad.

U računovodstvu se razgraničenje otplate troškova radne odjeće iskazuje na teret konta troškova proizvodnje (npr. na teret konta „Glavna proizvodnja“, „Pomoćna proizvodnja“, „Troškovi prodaje“ u trgovini), a u korist računa “Materijal” podkonto “Specijalna oprema i specijalna odjeća u uporabi”.

Troškovi organizacije za popravak i održavanje posebne odjeće (na primjer, čišćenje, uklanjanje prašine, otplinjavanje itd.) uključeni su u troškove elemenata troškova, na primjer, troškovi proizvodnje, troškovi prodaje, troškovi usluga ili troškovi rada.

Primjer knjiženja koji odražava otpis troškova radne odjeće kao trošak

Obračunavanje odlaganja radne odjeće u računovodstvu

Osnova za odlaganje radne odjeće u poduzeću može biti fizičko trošenje, prodaja ili besplatni prijenos, prijenos u obliku osnivačkog doprinosa temeljnom kapitalu druge organizacije, odlaganje zbog nesreće ili prirodne katastrofe.

U računovodstvu je potrebno ispravno prikazati otpis troška posebne odjeće koja se ne koristi zbog odlaganja. Otpis radne odjeće s knjigovodstvenih računa provodi se po njenom stvarnom fizičkom rashodovanju.

Ako je razlog otuđenja radne odjeće prodaja drugoj osobi, tada se prihodi od prodaje prihvaćaju za računovodstvo u iznosu koji su stranke odredile u kupoprodajnom ugovoru.

Odraz u računovodstvu prihoda i rashoda povezanih s otpisom posebne odjeće događa se u izvještajnom razdoblju u kojem su stvarno nastali. Prihodi i rashodi od otpisa posebne odjeće su poslovni prihodi i rashodi, te se pripisuju financijskom rezultatu.

O pitanju nemogućnosti daljnjeg rada i otpisa radne odjeće u poduzeću odlučuje inventurna komisija koja djeluje stalno ili radna inventurna komisija stvorena za vrijeme trajanja inventure.

Povjerenstvo pregledava radnu odjeću i utvrđuje prikladnost za daljnju uporabu. Osim toga, komisija utvrđuje razlog otpisa radne odjeće, npr. prirodno trošenje, elementarna nepogoda, požar, krivnja odgovornih i sl.

Prilikom utvrđivanja osoba čija je krivnja prerano zbrinjavanje radne odjeće, povjerenstvo izrađuje prijedloge upravi za odgovornost počinitelja.

Po obavljenom popisu komisija izrađuje akt za otpis radne odjeće i dostavlja ga na odobrenje upravi poduzeća. Nakon odobrenja akta o otpisu od strane uprave, komisija nadzire pravilno zbrinjavanje umirovljene radne odjeće.

Poduzeće može samostalno izvršiti reciklažu, au tom slučaju se sastavlja akt o reciklaži radne odjeće, na temelju kojeg se knjigovodstveno otpisuje trošak zbrinute radne odjeće.

Ako je pravna osoba likvidirana, tada se radna odjeća navedena na kontu 10.10, zajedno s ostalim inventarnim stavkama, obvezno popisuje, nakon čega nadležna komisija odlučuje što će s njom učiniti. Kombinezoni se, u ovom slučaju, mogu prodati ili prenijeti na podmirenje nenovčanih obveza, ili se njime raspolagati na bilo koji drugi zakonit način.

Primjer računovodstvenih unosa koji odražavaju odlaganje radne odjeće

Operativno računovodstvo radne odjeće u poduzeću

Sva zaštitna odjeća izdana zaposlenicima u poduzeću vlasništvo je poduzeća. Stoga je poslodavac zainteresiran za stalno operativno knjigovodstvo posebne odjeće i druge osobne zaštitne opreme.

Izdavanje radne odjeće u poduzeću odvija se na temelju kolektivnog ugovora izrađenog u skladu s industrijskim standardima za izdavanje radne odjeće, a odražava se u osobnim karticama zaposlenika. U osobnoj kartici zaposlenika upisuje se vijek trajanja i stupanj istrošenosti radne odjeće. A u dokumentima za izdavanje posebne odjeće (zahtjevi, računi) postoji i osnova za izdavanje.

Za kontrolu vijeka trajanja radne odjeće i druge osobne zaštitne opreme preporuča se stavljanje pečata s datumom puštanja u rad ili izdavanja zaposleniku.

Nakon otpuštanja, premještaja na drugo radno mjesto ili na kraju radnog vijeka, radna odjeća koja je izdana zaposleniku mora se vratiti.

Dežurna posebna odjeća za zajedničku uporabu, koja se izdaje samo za obavljanje bilo kojeg posla, pohranjuje se u spremište jedinice kojoj je dodijeljena i prenosi se iz smjene u smjenu. Odgovornost za sigurnost službene odjeće snosi osoba kojoj je izdana. Obračun dežurne radne odjeće provodi se na knjigovodstvenim karticama s oznakom "Dežurstvo".

Predaja i povrat posebne odjeće od strane zaposlenika na pranje, čišćenje, popravak i dezinfekciju dokumentira se izjavom koju potpisuje financijski odgovorna osoba o preuzimanju posebne odjeće. Povrat posebne odjeće izdaje se uz potpis zaposlenika. Prilikom predaje zimske (izolirane) radne odjeće s početkom tople sezone, ako je poduzeće organiziralo centralizirano skladište, također se sastavlja prema izjavi s potpisima odgovornih osoba.

Računovodstvo radne odjeće u organizaciji: računovodstvo i porez

Unatoč značajnim poboljšanjima u metodama rada i pojavi novih tehnologija, još uvijek postoje mnoga zanimanja u kojima radnici neizbježno riskiraju svoje zdravlje, pa čak i život. Koliko je njegov rad opasan utvrđuje se prilikom posebne ocjene uvjeta rada (UOR). Kako bi se smanjili rizici i zaštitili zaposlenici od opasnosti koje nastaju na radnom mjestu, dizajnirana je osobna zaštitna oprema (PPE), koja je, prema GOST 12.4.011-89, dizajnirana za zaštitu:

  • organi za disanje, vid i sluh;
  • ruke, noge, glava, lice i koža.

Osim toga, postoje sigurnosna i izolacijska sredstva, kao i složena.

Zašto vam je potrebna registracijska kartica radne odjeće?

Prvo, postoje pravila za pružanje zaposlenicima posebne odjeće, koja su utvrđena Nalogom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja od 01.06.2009 N 290n, ona također uključuju obrazac za izjavu o izdavanju posebne odjeće. Ovaj mali dokument služi kao dokaz regulatornim tijelima (u ovom slučaju, predstavniku Inspekcije rada) da je organizacija pravilno provodila poslove zaštite na radu i da su radnici opremljeni odgovarajućom količinom osobne zaštitne opreme. Inače se ne mogu izbjeći ozbiljne kazne.

Drugo, kupuje ga poslodavac o svom trošku, što znači da podliježe računovodstvenom i poreznom obračunu. Štoviše, 12. svibnja 2003. godine Ministarstvo financija je dopisom broj 16-00-14/159 izrazilo mišljenje da se može priznati kao dugotrajna imovina. To znači da korištenje mora biti pažljivo dokumentirano.

I treće, najneugodniji argument. Ako se dogodi nesreća na radu, radna odjeća bit će podvrgnuta najstrožoj kontroli, a inspektori mogu zahtijevati predočenje potvrde za izdavanje posebne odjeće (imajte na umu - ovo je samo drugi naziv za ovaj dokument).

Obrazac registracijske kartice za izdavanje radne odjeće

Kako ispuniti obrazac za izdavanje posebne odjeće

Upisnica se izdaje odmah po prijemu u radni odnos. Najosjetljivija točka je formulacija u vezi s nazivom standardnih industrijskih standarda: ne smijete pogriješiti i pozvati se na točan dokument. Takvi standardi postoje, na primjer, za:

  • Poljoprivreda;
  • kemijska industrija;
  • rudarstvo;
  • metalurgija;
  • građenje;
  • prijevoz.

Također je važno ispravno navesti uvjete korištenja na računovodstvenoj kartici (pažljivo proučite oznake koje je nanio proizvođač).

Ostatak obrasca je lako ispuniti. Na prednjoj strani je naznačeno:

  • podaci o zaposleniku (njegovo puno ime, naziv strukturne jedinice u kojoj će pridošlica raditi, datum zapošljavanja);
  • visina i veličina;
  • industrijski standardi koji odgovaraju specifičnostima poduzeća;
  • popis obavezne odjeće za njega.

Ako je na prednjoj strani svojevrsno obilježje zaposlenika i popis posebne zaštitne opreme na koju ima pravo, na poleđini se govori o njihovoj stvarnoj uporabi: vremenu primitka i vraćanja te stanju (postotak nositi).

Sva osobna zaštitna oprema mora imati certifikat ili izjavu o sukladnosti: broj takvog dokumenta mora biti naveden u svakom retku popisa izdane osobne zaštitne opreme.

Uzorak izjave za izdavanje radne odjeće

Gore možete preuzeti obrazac osobne iskaznice za izdavanje radne odjeće. Sada vas pozivamo da proučite završeni uzorak.

Ovaj članak će vam pomoći da bolje razumijete kada i koje dokumente koristiti prilikom računovodstva radne odjeće i koje su značajke računovodstva. U 2017. godini računovodstvo radne odjeće regulirano je modelnim standardima odobrenim Naredbom Ministarstva rada br. 997n.

Zahtjevi zaštite na radu uključuju opskrbu radnika osobnom zaštitnom opremom (PPE). To su tehnička sredstva koja se koriste za sprječavanje ili smanjenje izloženosti radnika štetnim i (ili) opasnim faktorima proizvodnje, kao i za zaštitu od onečišćenja, uključujući posebnu odjeću i posebnu obuću. Štoviše, samo OZO koja je prošla obveznu certifikaciju ili izjavu o sukladnosti podliježe uporabi (članak 209., članak 212., članak 221. Zakona o radu Ruske Federacije; članak 24., članak 25. Saveznog zakona od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ “O tehničkoj regulativi”) .

Svaki zaposlenik ima pravo dobiti osobnu zaštitnu opremu u skladu sa zahtjevima zaštite na radu o trošku poslodavca (članak 219. Zakona o radu Ruske Federacije).

Napominjemo: ako zaposlenik nije opskrbljen osobnom zaštitnom opremom u skladu s utvrđenim standardima, poslodavac nema pravo od radnika zahtijevati izvršavanje radnih obveza te mu je dužan nadoknaditi zastoj zbog toga (čl. 220. Zakon o radu Ruske Federacije).

Međusektorska pravila za opskrbu radnika posebnom odjećom, posebnom obućom i drugom osobnom zaštitnom opremom odobrena su Nalogom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 1. lipnja 2009. br. 290n. U skladu sa stavkom 9. Međusektorskog pravilnika, prilikom sklapanja ugovora o radu, poslodavac mora upoznati zaposlenike sa standardnim standardima za izdavanje OZO koji su relevantni za njihovu struku i položaj. Štoviše, od 28. svibnja 2015. zaposlenici međusektorskih profesija i pozicija svih vrsta gospodarskih aktivnosti moraju se rukovoditi Standardnim standardima odobrenim Nalogom Ministarstva rada Rusije od 9. prosinca 2014. br. 997n .

  • br. MB-2 „Evidentni karton za predmete male vrijednosti i dotrajalosti“;
  • broj MB-4 “Akt o otuđenju malovrijednih i dotrajalih predmeta”;
  • broj MB-7 “Evidentiranje izdavanja zaštitne odjeće, zaštitne obuće i zaštitne opreme”;
  • MB-8 “Akt za otpis malovrijednih i dotrajalih predmeta.”

Značajke računovodstvenog i poreznog računovodstva radne odjeće

Računovodstveni postupak za radnu odjeću utvrđen je Metodološkim uputama odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 26. prosinca 2002. br. 135n. U skladu s ovim regulatornim dokumentom, trošak radne odjeće otpisuje se nakon prijenosa u rad na ravnomjeran način na temelju korisnog vijeka trajanja predviđenog standardnim industrijskim standardima. Međutim, radnu odjeću čiji vijek trajanja nije duži od 12 mjeseci dopušteno je otpisati odjednom (točka 21., točka 26. Smjernica). Sličan postupak može se primijeniti u poreznom računovodstvu (klauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istina, porezne vlasti priznaju troškove radne odjeće kao ekonomski opravdane samo ako zaposlenik ima pravo na to na temelju rezultata posebne procjene ili certifikacije radnih uvjeta (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. prosinca 2012. br. 03-03-06/1/645).

Radna odjeća namijenjena je za korištenje zaposlenika pri obavljanju radne funkcije. Ne može se nositi u neradno vrijeme i mora se čuvati u sanitarnim prostorijama poslodavca.

Primjer ilustrira kako pratiti radnu odjeću u praksi.

Računovodstvo radne odjeće: knjiženja, primjer

Poslodavac je u siječnju 2015. godine kupio i izdao radniku na poslovima proizvodnog održavanja:

  • jakna za zaštitu od općeg industrijskog onečišćenja i mehaničkih utjecaja s izolacijskom podstavom s rokom nošenja od 1,5 godina (18 mjeseci) u iznosu od 9000 rubalja;
  • krznene rukavice s rokom nošenja od 2 godine (24 mjeseca) po cijeni od 360 rubalja;
  • gumene rukavice po stopi izdavanja za godinu dana "dok se ne istroše" koštaju 40 rubalja.

Računovođa će otpisivati ​​troškove jakne i rukavica postupno tijekom razdoblja korištenja - mjesečno u iznosu od 500 rubalja. (9000 rub.: 18 mjeseci) i 15 rub. (360 rubalja: 24 mjeseca). Trošak rukavica otpisuje se odjednom.

U travnju se pokazalo da je radnik izgubio rukavice. A jaknu je predao na sezonsko skladištenje. U ovoj situaciji računovođa će izvršiti knjiženja (izostavljamo obračune PDV-a):

DEBITNA 10 podkonto “Specijalna odjeća na skladištu” KREDITNA 60

  • 9400 rub. (9000 + 360 + 40) - kupljena je posebna odjeća;

DEBIT 10 podkonto „Specijalna odjeća u upotrebi” KREDIT 10 podkonto „Specialna odjeća na skladištu”

  • 9400 rub. - zaposleniku je izdana posebna odjeća;
  • 40 rub. - trošak rukavica je otpisan;

DEBIT 25 KREDIT 10 podračun “Posebna odjeća u uporabi”

  • 2060 rub. ((500 + 15) rub./mjesec x 4 mjeseca) - trošak jakne i rukavica djelomično je otpisan (za siječanj-travanj);

DEBITNA 10 podkonto “Specijalna odjeća na skladištu” KREDITNA 10 podkonto “Specialna odjeća u upotrebi”

  • 7000 rub. (9000 rub. - 500 rub./mjesec x 4 mjeseca) - jakna deponirana (u travnju);

DEBIT 94 KREDIT 10 podkonto “Posebna odjeća u uporabi”

  • 300 rub. (360 rubalja - 15 rubalja/mjesec x 4 mjeseca) - utvrđen je nedostatak rukavica (u travnju);

DEBITNA 73 KREDITNA 94

  • 300 rub. - nedostatak se otpisuje zaposleniku (na temelju članka 243. članka 2. Zakona o radu Ruske Federacije).

Suprotno mišljenju Ministarstva financija Rusije, predstavljenom u pismu od 12. svibnja 2003. N 16-00-14/159, radna odjeća ne može se uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine.

Webinari za računovođe u Kontur.School: promjene u zakonodavstvu, značajke računovodstva i poreznog računovodstva, izvještavanje, plaće i osoblje, gotovinske transakcije.

Računovodstvo radne odjeće u računovodstvu i poreznom računovodstvu je tema koja je relevantna ne samo za građevinare i radnike u tvornicama. Ministarstvo rada propisalo je impresivan popis zanimanja i radnih mjesta koja moraju biti opskrbljena posebnom odjećom o trošku poslodavca. U članku ćemo razmotriti ključne točke računovodstva posebne odjeće radnika.

Što zakon kaže

Otpis radne odjeće u računovodstvu - 2019

Knjigovodstvene operacije za otpis radne odjeće (knjiženja) ovisit će o računovodstvenoj metodi. Razmotrimo sve opcije:

Radna odjeća kapitalizira se kao industrijska roba s razdobljem uporabe kraćim od jedne godine:

  • u ovom slučaju, kada se posebna odjeća i obuća prenosi na zaposlenike, trošak OZO se istovremeno otpisuje na račun tekućih troškova. Ovi uvjeti trebaju biti navedeni u računovodstvenoj politici;
  • Dt 20, 26, 44 Kt 10 - odjeća otpisana nakon prijenosa na zaposlenika;
  • OZO u uporabi može se evidentirati na posebnom izvanbilančnom računu.

Posebna odjeća prihvaća se kao industrijska odjeća s vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci:

  • u takvoj situaciji, trošak posebne opreme otpisuje se razmjerno korisnom vijeku korištenjem pravocrtne metode ili metode otpisa razmjerno proizvedenim proizvodima (točka 24. Naredbe br. 135n);
  • Dt 10-11 Kt 10-10 - odjeća je prebačena u rad iz skladišta;
  • Dt 20, 26, 44 Kt 10-11 - djelomični otpis troškova osobne zaštitne opreme unutar mjesečne norme utvrđene izračunom;
  • Dt 94 Kt 10-11 - otpis posebne opreme koja je postala neupotrebljiva;
  • Dt 91-2 Kt 94 - troškovi terete tekuće rashode.

Posebna imovina se kapitalizira kao stalna imovina:

  • trošak posebne odjeće i obuće knjiži se kao trošak amortizacije;
  • Dt 20, 26, 44 Kt 02 - obračunata je amortizacija osobne zaštitne opreme.

Ako zaposlenik da otkaz

Ako se zaposleniku raskine ugovor o radu, s njim treba izvršiti konačne obračune, uključujući i osobnu zaštitnu opremu i odjeću. Radnik koji daje otkaz može specijalno odijelo vratiti ili odbiti vratiti. U drugom slučaju, računovođa će odbiti trošak osobne zaštitne opreme od plaće zaposlenika. Definirajmo računovodstvene evidencije.

Povrat radne odjeće po otkazu zaposlenika (raspoređivanje):

  • Dt 01 Kt 01 - ako je radna odjeća uzeta u obzir u organizaciji kao dugotrajno sredstvo;
  • Dt 10-10 Kt 10-11 - ako je osobna zaštitna oprema bila evidentirana kao zalihe, a otpis se provodi po ostatku vrijednosti;
  • ako je posebna oprema otpisana u trenutku, prilikom prijenosa na radnike, ne provode se knjiženja. Mijenjaju se samo kvantitativni knjigovodstveni podaci.

Izvršeni su odbici od plaće za posebnu odjeću pri otkazu (objavljivanja):

Prilikom generiranja prometa za račun 73 koristiti poseban podkonto “Obračuni za naknadu materijalne štete”.

Primitak posebne odjeće u računovodstvu odražava se na isti način kao i primitak druge robe.

U svim slučajevima radna odjeća prihvaća se za računovodstvo po stvarnom trošku, koji se definira kao iznos stvarnih troškova za njegovu nabavu ili proizvodnju na način propisan Metodološkim uputama br. 119n.

Prema stavku 13. Metodoloških uputa br. 135n, posebna odjeća se obračunava na računu 10 "Materijali" na posebnom podračunu "Posebna odjeća na skladištu".

U trenutku preuzimanja radne odjeće na skladište izdaje se nalog za prijem na obrascu broj M-4.

Metodološke upute br. 135n također dopuštaju mogućnost korištenja obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata za kretanje radne odjeće, koje je organizacija samostalno razvila. Međutim, ovi obrasci moraju sadržavati obvezne podatke predviđene člankom 9. Saveznog zakona br. 129-FZ.

Podsjetimo, primarne knjigovodstvene isprave prihvaćaju se za računovodstvo ako su sastavljene na obrascu sadržanom u albumima jedinstvenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije, a dokumenti čiji oblik nije predviđen tim albumima moraju sadržavati sljedeće obvezne podatke:

a) naziv dokumenta;

b) datum izrade dokumenta;

c) naziv organizacije u čije ime je dokument sastavljen;

e) mjere poslovnih transakcija u fizičkom i novčanom smislu;

f) nazive radnih mjesta osoba odgovornih za izvršenje poslovne transakcije i ispravnost izvršenja iste;

g) svojeručne potpise tih osoba.

Mogućnost prijenosa posebne odjeće iz proizvodnih pogona ili iz trećih organizacija izravno u proizvodnju, zaobilazeći skladište, nije predviđena Metodološkim uputama br. 135n. Očigledno je to zbog činjenice da posebna odjeća mora ispunjavati određene sanitarne, higijenske i operativne zahtjeve, a u pravilu je nemoguće izvršiti potrebne provjere na radnim mjestima.

Radna odjeća se pušta u proizvodnju na temelju sljedećih dokumenata:

· Zahtjev-račun standardni međuresorski obrazac br. M-11.

· Standardni međuresorni obrazac računa M-15.

· Limit-ograda kartica standardni međuodjelski obrazac br. M-8.

· Dokumenti razvijeni samostalno, ovisno o dostupnosti svih potrebnih detalja.

Prema paragrafu 20. Metodoloških uputa br. 135n, posebna odjeća prebačena u proizvodnju obračunava se na računu 10 "Materijali" u posebnom podračunu "Posebna odjeća u uporabi".

Korespondencija računa

Zaduženje

Kreditna

Radna odjeća je prebačena u proizvodnju

Prilikom izdavanja radne odjeće zaposlenicima i prilikom vraćanja iste, bilježi se u osobnim karticama zaposlenika. Obrazac osobne iskaznice odobren je Rezolucijom Ministarstva rada Ruske Federacije od 18. prosinca 1998. br. 51 „O odobrenju pravila za opskrbu radnika posebnom odjećom, posebnom obućom i drugom osobnom zaštitnom opremom” (u daljnjem tekstu: navodi se kao Rezolucija br. 51). Kartica označava naziv osobne zaštitne opreme, njihovu cijenu, rok trajanja u trenutku izdavanja i razdoblje nošenja.

Radna odjeća se mora vratiti u sljedećim slučajevima:

· na kraju razdoblja nošenja;

· pri otkazu zaposlenika;

· kod premještaja zaposlenika na drugo radno mjesto za koje nije predviđena posebna odjeća.

Radna odjeća može se izdati zaposlenicima na zajedničku uporabu. Predviđen je za obavljanje određenih poslova ili je dodijeljen određenim poslovima i prenosi se iz smjene u smjenu. Dežurna odjeća izdaje se odgovornoj osobi i upisuje se na posebnu karticu s oznakom „dežurstvo“.

Otpis troška radne odjeće u sklopu troškova proizvodnje.

Na temelju Standardnih industrijskih normi za izdavanje radne odjeće utvrđuje se vijek trajanja radne odjeće koji se koristi pri njenom otpisu.

Radna odjeća s vijekom trajanja kraćim od 12 mjeseci može se otpisati odmah u trenutku izdavanja zaposlenicima.

U skladu sa stavkom 26. Metodoloških uputa br. 135n, ako vijek trajanja posebne odjeće prelazi 12 mjeseci, njezin se trošak otplaćuje linearno na temelju vijeka trajanja posebne odjeće predviđenog standardnim industrijskim standardima za besplatno izdavanje posebne odjeće, posebne obuće i druge osobne zaštitne opreme, kao iu Pravilima za osiguranje radnika posebnom odjećom, posebnom obućom i drugom osobnom zaštitnom opremom, odobrenim Odlukom br. 51.

Prema stavku 5 PBU 10/99, troškovi opskrbe radnika posebnom odjećom klasificiraju se kao troškovi redovnih aktivnosti. Već smo ranije napomenuli da se trošak posebne odjeće uzima u obzir na podračunu „Posebna odjeća na skladištu“, otvorenom na računu 10 „Materijali“.

Imajte na umu da u skladu s Metodološkim uputama br. 135n, organizacija može organizirati računovodstvo posebnih alata, posebnih uređaja i posebne opreme u skladu s PBU 6/01, odnosno na način propisan za računovodstvo dugotrajne imovine. Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 12. svibnja 2003. br. 16-00-14/159 navodi da se sličan postupak može uspostaviti za predmete posebne odjeće. Ako organizacija iskoristi ovu priliku, tada će se računovodstvo posebne odjeće voditi na računu 01 „Dugotrajna imovina.

Na temelju stavka 27. Metodoloških uputa br. 135n, obračun povrata troškova posebne odjeće u računovodstvu odražava se na teret računa troškova proizvodnje i kredit računa 10 „Materijali” podkonta „Specijalna odjeća u uporabi”. Ako se posebna odjeća obračunava u skladu s odredbama PBU 6/01, njezin će se trošak otplaćivati ​​kroz amortizaciju.

U svrhu izračuna poreza na dohodak, imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i izvornim troškom većim od 10.000 rubalja; to proizlazi iz stavka 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako je trošak jednog kompleta radne odjeće manji od 10 000 rubalja i manje od 12 mjeseci, tada takva radna odjeća neće biti imovina koja se amortizira. Prema podstavku 3. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi organizacije za kupnju radne odjeće, koja nije imovina koja se amortizira, uključeni su u materijalne troškove u cijelosti kada se prenesu u rad.

Ministarstvo financija Ruske Federacije daje pojašnjenja o privatnim pitanjima poreznih obveznika (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. lipnja 2005. br. 03-03-04/1/18), u kojem se navodi da troškovi nabave radne odjeće za zaposlenike mogu se svrstati u materijalne rashode samo ako je zakonom propisana njezina obvezna uporaba od strane zaposlenika.

Prilikom otpisa radne odjeće može doći do situacije: troškovi organizacije za radnu odjeću za potrebe računovodstva priznat će se tijekom radnog vijeka (ako je duži od 12 mjeseci), za potrebe obračuna poreza na dobit priznat će se u trenutku u mjesecu prijenosa radne odjeće u rad, ako nisu ispunjeni uvjeti koji dopuštaju da se posebna odjeća uzme u obzir kao dio imovine koja se amortizira.

Pojavit će se takozvana privremena razlika, koja, u skladu sa stavkom 8. PBU 18/02, predstavlja prihode i rashode koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a porezna osnovica za porez na dobit formira se u drugom ili ostala izvještajna razdoblja.

Ovisno o utjecaju koji privremene razlike imaju na oporezivu dobit, dijele se na odbitne i oporezive.

U tom slučaju nastaje oporeziva privremena razlika koja čini odgođeni porez na dobit, što dovodi do povećanja poreza na dobit koji se plaća u proračun u razdobljima koja slijede nakon izvještajnog razdoblja. Odnosno, u određenom izvještajnom razdoblju porez obračunat na računovodstvenu dobit bit će veći od poreza na dobit obračunatog u poreznom knjigovodstvu.

Onaj dio odgođenog poreza na dobit, koji bi trebao dovesti do povećanja poreza na dobit koji se plaća u proračun u narednim razdobljima, odgođena je porezna obveza na temelju stavka 15. PBU 18/02. Odgođena porezna obveza utvrđuje se kao umnožak oporezive privremene razlike i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije na određeni datum.

U sljedećem ili sljedećim izvještajnim razdobljima, kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obveze će se smanjivati ​​ili biti u potpunosti podmirene. Iznosi za koje su odgođene porezne obveze smanjene ili u cijelosti otplaćene u izvještajnom razdoblju iskazuju se u računovodstvu na teret računa odgođenih poreznih obveza u skladu s odobrenjem računa za obračun poreza i naknada:

U slučaju otuđenja stavke imovine ili obveze za koju je obračunata odgođena porezna obveza, iznos obračunate odgođene porezne obveze otpisuje se u računu dobiti i gubitka kako slijedi:

U primjeru, i rukavice i jakne nisu uključene u imovinu koja se amortizira za potrebe izračuna poreza na dobit, a njihov trošak uključen je u materijalne troškove u trenutku izdavanja zaposlenicima.

Za prikaz transakcija na računovodstvenim računima, organizacija koristi podračune na računu 10 "Materijali":

10-10 “Radna odjeća u skladištu”;

10-11 "Radna odjeća u upotrebi."

Korespondencija računa

Iznos, rubalja

Zaduženje

Kreditna

U razdoblju nabave i izdavanja radne odjeće

Radna odjeća prihvaćena za registraciju (800 x 10 + 50 x 60)

Zaposlenicima organizacije izdana je posebna odjeća (800 x 10 + 50 x 10)

012 "Radna odjeća"

Troškovi izdane radne odjeće iskazuju se na izvanbilančnom računu

Trošak rukavica je otpisan (50 x 10)

Odražava se djelomična otplata troškova jakni prenesenih na korištenje (8.000 rubalja / 18 mjeseci)

012 "Radna odjeća"

Trošak rukavica otpisan je s izvanbilančnog računa (na kraju korisnog vijeka izdana je potvrda o raspolaganju)

Odražena odgođena porezna obveza ((8.000 444,44) x 24%)

Mjesečno za preostalih 17 mjeseci

Odražava se djelomična otplata troškova jakni prenesenih na korištenje (8.000 rubalja / 18 mjeseci)

Smanjena odgođena porezna obveza (444,44 x 24%)

Kraj primjera.

Specijalna odjeća otpisuje se iz sintetičkog knjigovodstva nakon potpunog otpisivanja nabavne vrijednosti, a iz analitičkog knjigovodstva nakon stvarnog rashodovanja.

Imajte na umu da Smjernice br. 135n zapravo odvajaju koncept "otpisa troška posebne odjeće" i "otpisa zasebne računovodstvene stavke".

Posebno treba istaknuti da se konačno uklanjanje radne odjeće iz računovodstva provodi tek nakon njenog fizičkog zbrinjavanja, što mora biti evidentirano u odgovarajućim dokumentima – aktima o otuđivanju, prodajnim dokumentima i sl. Do ovog trenutka te stavke, čak i ako je njihova vrijednost u potpunosti otpisana, moraju se evidentirati na izvanbilančnom računu.

Stavkom 33. Metodoloških uputa br. 135n utvrđeno je da se prihodi i rashodi od otpisa radne odjeće uključuju u financijski rezultat kao poslovni prihodi i rashodi.

Bilješka!

Smjernice br. 135n ne uključuju odgovarajuće izmjene Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. br. 115n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu” i Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije Ruska Federacija od 18. rujna 2006. br. 116n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata” pravnih akata o računovodstvu".

Otpis posebnih odjevnih predmeta računovodstveno se očituje na uobičajeni način, ovisno o razlozima otuđenja:

Štoviše, organizacija može prodavati ne samo novu radnu odjeću, već i rabljenu. U skladu sa stavkom 34 Smjernica br. 135n:

„Utvrđivanje neprikladnosti i rješavanje pitanja otpisa posebne opreme i posebne odjeće provodi u organizaciji stalna inventurna komisija (u daljnjem tekstu komisija).”

Zapravo, ovaj stavak utvrđuje zahtjev prema kojem se posebna odjeća može otpisati iz registra samo uz potpuno fizičko trošenje (što je izjednačeno s gubitkom potrošačkih svojstava) bez obzira na stvarno razdoblje uporabe.

Primjer 2.

U siječnju 2006. građevinska organizacija kupila je posebnu odjeću za lakirere koji rade na gradilištu. Stvarni trošak ove radne odjeće bio je 118 000 rubalja, vijek trajanja je određen na 2 godine. Posebna odjeća slikarima je izdana u veljači 2006. godine. Pretpostavimo da je ova radna odjeća stvarno korištena do ožujka 2008. Prilikom likvidacije radne odjeće u obzir su uzete krpe u vrijednosti od 1000 rubalja.

Računovodstvena evidencija organizacije odražavala je sljedeće unose:

Korespondencija računa

Iznos, rubalja

Zaduženje

Kreditna

U siječnju 2006.:

Radna odjeća primljena od dobavljača primljena je u računovodstvo

Uračunat je PDV na primljenu radnu odjeću

Prihvaćen za odbitak PDV-a na kupljenu radnu odjeću
, a zatim se nakon odluke voditelja organizacije otpisuje. ako je gubitak nastao kao posljedica izvanrednih okolnosti.

Bilješka!

Troškovi održavanja radne odjeće (pranje, popravci itd.) u skladu sa stavkom 29. Smjernice br. 135n uključeni su u troškove redovnih aktivnosti.

Troškovi pranja i popravka posebne odjeće u građevinskim organizacijama otpisuju se kao troškovi proizvodnje u trenutku izvještajnog razdoblja kada je predmetni posao završen. Koristi se sljedeći računovodstveni unos:

Razmotrimo pitanje je li potrebno naplatiti porez na dohodak od zaposlenika i obračunati jedinstveni socijalni porez na troškove izdane radne odjeće i druge osobne zaštitne opreme.

U skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 238. Poreznog zakona Ruske Federacije, sve vrste isplata naknade utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, odlukama predstavničkih tijela Ruske Federacije lokalna samouprava (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) u vezi s obavljanjem radnih dužnosti zaposlenika, kao i nadoknada drugih troškova, uključujući troškove za poboljšanje profesionalne razine zaposlenika.

Dakle, troškovi radne odjeće i druge osobne zaštitne opreme izdane zaposlenicima u okviru utvrđenih standarda ne podliježu UST-u na općenito utvrđen način. To je potvrđeno pismom Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 5. lipnja 2001. br. 07-4-04/968-p464 „O uvođenju jedinstvenog socijalnog poreza na posebnu odjeću i drugu osobnu zaštitnu opremu. ”

Što se tiče poreza na dohodak, sličan zaključak omogućuje nam da izvučemo stavak 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije, u skladu s kojim sve vrste isplata naknade utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima Ruske Federacije sastavnih subjekata Ruske Federacije, odluke predstavničkih tijela lokalne samouprave ne podliježu oporezivanju (u granicama normi utvrđenih zakonom) u vezi s obavljanjem radnih dužnosti.

Ako se zaposlenicima izda posebna odjeća i druga osobna zaštitna oprema u iznosu većem od standarda utvrđenih zakonom, tada se porez na dohodak od prekoračenih iznosa u tom slučaju mora obustaviti. To proizlazi iz stavka 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem:

“Prilikom utvrđivanja porezne osnovice uzimaju se u obzir svi prihodi koje porezni obveznik ostvaruje u novcu i naravi ili pravo raspolaganja kojim je stekao, kao i prihodi u obliku imovinskih koristi, utvrđeni sukladno čl. 212. ovoga Zakonika, uzimaju se u obzir.”

Iznos dohotka primljenog u naravi određuje se u skladu sa stavkom 1. članka 211. Poreznog zakona Ruske Federacije:

„Kada porezni obveznik primi dohodak od organizacija i samostalnih poduzetnika u naravi u obliku dobara (rada, usluga), druge imovine, porezna osnovica se utvrđuje kao trošak tih dobara (rada, usluga) i druge imovine, obračunat na na temelju njihovih cijena, utvrđenih na način sličan onom iz članka 40. ovoga Zakonika.”

Jedinstveni socijalni porez u skladu sa stavkom 3. članka 236. Poreznog zakona Ruske Federacije u ovom se slučaju ne obračunava, budući da se troškovi za višak izdavanja zaštitne odjeće ne smatraju troškovima koji smanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak izvještajno razdoblje.

Detaljnije informacije o pitanjima koja se odnose na licenciranje građevinskih aktivnosti, obrascima računovodstva i izvješćivanja u građevinarstvu mogu se naći u knjizi JSC “BKR-INTERCOM-AUDIT” “Građevinarstvo”.