Representación permanente de una organización extranjera en Rusia: práctica judicial y análisis de optimización. Formación de una oficina de representación permanente: aspecto fiscal Organización extranjera sin oficina de representación permanente
Tema 5. Oficina de representación permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia a efectos fiscales
5.1. La importancia del estatus fiscal de una organización extranjera.
Lo principal para el surgimiento de la institución de representación es la actividad real de un residente de un estado en el territorio de otro estado. Además, esta actividad debe tener una serie de características especiales, es decir. Si las actividades de una persona jurídica extranjera en el territorio de la Federación de Rusia se incluyen o no en el concepto de establecimiento permanente de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia y los tratados fiscales internacionales.
Para calificar correctamente las actividades de una organización extranjera y determinar sus obligaciones tributarias, es necesario revelar el contenido del concepto de “establecimiento permanente”, es decir establecer características esenciales, cuya presencia las actividades de una organización extranjera conduzcan a la formación de un establecimiento permanente a efectos fiscales.
5.2. Definición de establecimiento permanente de acuerdo con las normas de los acuerdos internacionales.
Dependiendo del país con el que se haya celebrado el correspondiente acuerdo para evitar la doble imposición, el concepto de "establecimiento permanente" puede variar, teniendo en cuenta las particularidades y características del acuerdo en particular. Al mismo tiempo, los acuerdos, por regla general, establecen reglas generales para determinar el hecho de la formación de una oficina de representación permanente, refiriéndose a las normas de la legislación interna de los Estados parte del acuerdo en caso de que un término particular o El concepto no está definido (o no está claramente definido) por el acuerdo mismo.
Determinación de un establecimiento permanente de acuerdo con la legislación fiscal rusa.
La definición del concepto de "oficina de representación permanente de una organización extranjera" a los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los criterios sobre cuya base se consideran las actividades de una organización extranjera que conducen a la formación de una oficina de representación permanente se indican en el art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con el apartado 2 del art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se entiende por oficina de representación permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia una sucursal, oficina de representación, división, oficina, oficina, agencia, cualquier otra división separada u otro lugar de actividad de esta organización (en adelante, la sucursal), a través de la cual la organización lleva a cabo regularmente actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia, relacionadas con:
uso del subsuelo y (o) uso de otros recursos naturales;
realización de trabajos previstos en contratos para la construcción, instalación, instalación, montaje, puesta en servicio, mantenimiento y operación de equipos, incluidas máquinas de juego;
venta de mercancías de almacenes ubicados en el territorio de la Federación de Rusia y que sean propiedad de esta organización o estén arrendados por ella;
realizar otros trabajos, prestar servicios, realizar otras actividades, con excepción de las previstas en el apartado 4 del art. 306 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Directamente del apartado 2 del art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se deduce que la legislación establece las siguientes características de un establecimiento permanente:
la presencia de una división separada o cualquier otro lugar de actividad de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia;
realizar actividades comerciales por parte de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia;
realizando actividades de forma regular.
En presencia simultánea de una combinación de estas características, se considera que las actividades de una organización extranjera en la Federación de Rusia conducen a la formación de una oficina de representación permanente.
Analizando los criterios según los cuales se reconoce la constitución de un establecimiento permanente, es necesario aclarar los siguientes conceptos: actividad empresarial, lugar de actividad y regularidad de la actividad.
Se considera que una organización extranjera tiene un lugar permanente si sus actividades en la Federación de Rusia se llevan a cabo en locales alquilados o en las instalaciones del cliente o en cualquier otra zona especialmente prevista para este fin.
Ejemplo 5. Una organización extranjera tiene equipos en Rusia que alquila a una organización rusa. Estas actividades de una organización extranjera pueden dar lugar a la formación de una oficina de representación permanente en la Federación de Rusia.
Cuando un bien corporal (en este caso, equipo) se transfiere o alquila a terceros a través de un lugar fijo de negocios mantenido por una empresa de un Estado contratante en otro, la actividad convierte el lugar de negocios en un establecimiento permanente. Esta posición también se establece en la cláusula 2.4.1. Recomendaciones metodológicas a las autoridades fiscales sobre la aplicación de determinadas disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia relativas a las características específicas de la tributación de los beneficios (ingresos) de organizaciones extranjeras, aprobadas por orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia de marzo 28, 2003. Núm. BG-3-23/150. De acuerdo con estas Recomendaciones Metodológicas, si el mero hecho de que una organización extranjera posea propiedades en el territorio de la Federación de Rusia no puede considerarse que conduzca a la formación de su oficina de representación permanente en el territorio de la Federación de Rusia (cláusula 5 del artículo 306 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces el uso de dicha propiedad con fines comerciales puede, bajo ciertas condiciones, crear una oficina de representación permanente de una organización extranjera.
Regularidad.
Ejemplo 6. La empresa rusa celebró acuerdos con empresas residentes en Austria y Alemania para prestar servicios de mantenimiento de equipos en el territorio de la Federación de Rusia. Los empleados de empresas extranjeras vienen a la empresa 1 o 2 veces al año y en un plazo de 2 a 3 días prestan los servicios previstos en los términos de los contratos.
El Departamento de Moscú del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia adoptó la siguiente posición con respecto al reconocimiento de actividades como regulares en esta situación (carta del 18 de junio de 2003 No. 26-12/32420).
En este caso, es necesario guiarse por las definiciones del término "establecimiento permanente", que figuran en el art. 5 del Convenio entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Austria de 13 de abril de 2000 “Para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital” y en el art. 5 del Acuerdo entre la Federación de Rusia y la República Federal de Alemania de 29 de mayo de 1996 "Sobre evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y la propiedad".
Estos artículos definen que la expresión “establecimiento permanente” significa un lugar permanente de negocios a través del cual se llevan a cabo total o parcialmente las actividades de la empresa. Al mismo tiempo, los acuerdos no determinan el período de tiempo después del cual las actividades de una organización extranjera en el territorio de otro estado conducen a la formación de una oficina de representación permanente (con excepción de las obras de construcción), así como la momento del inicio y finalización de las actividades de una oficina de representación permanente. Por lo tanto, al determinar las fechas de inicio y finalización de las actividades de una oficina de representación permanente, uno debe guiarse por el párrafo 3 del art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir. Criterio de regularidad de la actividad.
Con base en la cláusula 2.1 del Reglamento sobre las peculiaridades de la contabilidad ante las autoridades fiscales de organizaciones extranjeras, las actividades de una organización extranjera son regulares si las lleva a cabo o tiene la intención de realizarlas en la Federación de Rusia a través de una sucursal durante un período superior a 30 años calendario. días al año (de forma continua o acumulativa).
Teniendo en cuenta lo anterior, las actividades de las empresas residentes en Austria y Alemania para prestar servicios de mantenimiento de equipos en el territorio de la Federación de Rusia no son regulares y no dan lugar a la formación de oficinas de representación permanentes de estas empresas en la Federación de Rusia.
Ejemplo 7.Según un contrato aparte, la empresa alemana envía una vez al año, durante menos de 25 días, especialistas alemanes a la empresa rusa para formar al personal de mantenimiento en las normas de funcionamiento de los equipos.
En este caso, de conformidad con el art. 5 Acuerdo entre la Federación de Rusia y la República Federal de Alemania del 29 de mayo de 1996. "Sobre cómo evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad", la prestación de servicios y la obtención de rentas pueden considerarse únicas y no conducentes a la formación de un establecimiento permanente en el territorio de la Federación de Rusia. . En relación a los ingresos obtenidos, conviene guiarse por el inciso 2 del art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los deberes de un agente fiscal en caso de pago de ingresos por parte de una organización extranjera se definen en el párrafo 2 del art. 310 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Ejemplo 8. Una empresa finlandesa varias veces al año proporciona a una organización rusa servicios de reparación y mantenimiento de equipos ubicados en la Federación de Rusia (los especialistas de la empresa finlandesa permanecen en la Federación de Rusia un total de menos de 30 días).
De conformidad con el art. 4 del Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Finlandia del 4 de mayo de 1996, se entiende por oficina de representación permanente de una persona jurídica extranjera un lugar permanente de actividad regular relacionada con la construcción, instalación, instalación. , montaje, ajuste y mantenimiento de equipos, así como la realización de otros trabajos
De conformidad con el art. 7 del Acuerdo antes mencionado, los ingresos recibidos por una empresa finlandesa no están relacionados con la realización de actividades a través de un establecimiento permanente y, en consecuencia, estos ingresos están sujetos a imposición únicamente en el país de residencia fiscal de la empresa, es decir, en Finlandia.
Ejemplo 9. Una empresa alemana envía sus especialistas a la Federación de Rusia una vez al año por un período inferior a 25 días para prestar servicios de ingeniería a una empresa rusa (servicios de formación para el personal operativo de líneas de embotellado de bebidas).
De conformidad con las disposiciones del Acuerdo entre la Federación de Rusia y la República Federal de Alemania de 29 de mayo de 1996 "Sobre cómo evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y la propiedad" y el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. , se constituye una oficina de representación permanente cuando la empresa realiza actividades comerciales con regularidad. En el caso que nos ocupa, la prestación de servicios y la generación de ingresos pueden considerarse una sola vez y no conducen a la formación de una oficina de representación permanente en el territorio de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia). Federación de fecha 26 de marzo de 2002 No. 04-06-05/1/14).
Actividad emprendedora. Para reconocer que las actividades de una organización extranjera crean un establecimiento permanente a efectos fiscales, es necesario que dichas actividades sean de carácter empresarial.
Dado que la mayoría de las organizaciones se crean específicamente con el fin de obtener ganancias, sus actividades en el territorio de la Federación de Rusia son empresariales.
Para valorar plenamente los pros y los contras de la decisión de establecer un establecimiento permanente, es necesario determinar las consecuencias fiscales de su establecimiento. Uno de los signos de la formación de una oficina de representación permanente es la implementación continua de actividades comerciales por parte de una organización extranjera. Sin embargo, la legislación fiscal rusa prevé una serie de casos en los que no se crea una oficina de representación permanente cuando una empresa extranjera lleva a cabo sus actividades. Entre ellas se incluyen actividades de intermediación, que no siempre implican la creación de un establecimiento permanente en el sentido fiscal. Mientras una organización extranjera opere en el territorio de la Federación de Rusia sin formar una oficina de representación permanente, la jurisdicción fiscal no se aplica plenamente a ella.
Publicación
Determinación del estatus de un establecimiento permanente
En la Federación de Rusia, los beneficios de una empresa extranjera sólo se gravan si se obtienen como resultado de las actividades de la empresa a través de un establecimiento permanente, y sólo en la medida en que sean directamente atribuibles al establecimiento permanente. Hasta el momento en que una persona extranjera tenga un establecimiento permanente, no se puede considerar que esta persona participe en la vida económica del país en la medida en que esté bajo su jurisdicción fiscal ilimitada 1 .
La calificación de las actividades de una sociedad extranjera como formativas o no de establecimiento permanente se determina:
la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia como autoridad competente para aclarar las disposiciones de los acuerdos para evitar la doble imposición, incluidas las cuestiones relativas al establecimiento de una oficina de representación permanente;
la posición de las autoridades tributarias reguladoras;
la posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, que garantiza la uniformidad de la práctica judicial, así como de los tribunales federales de arbitraje de los distritos, revisando las decisiones de los tribunales de primera y apelación que han entrado en vigor y formando práctica judicial 2.
Por oficina de representación permanente de una empresa extranjera se entiende una sucursal, oficina de representación, departamento, oficina, oficina, agencia, cualquier otra división separada u otro lugar de negocios a través del cual la organización lleva a cabo regularmente actividades comerciales en Rusia relacionadas con:
uso del subsuelo y/u otros recursos naturales;
realizar construcción, instalación, instalación, montaje, mantenimiento y operación de equipos;
venta de mercancías desde almacenes ubicados en territorio ruso;
realizar otros trabajos, prestar servicios, realizar otras actividades.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia define tres características principales de un establecimiento permanente (artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
la presencia de una división separada u otro lugar de actividad en el territorio de la Federación de Rusia;
realizar actividades comerciales por parte de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia;
llevar a cabo tales actividades de forma regular.
En la legislación rusa no existe una definición del concepto de "lugar de actividad de una empresa". El Modelo de Convenio de la OCDE 3 define el lugar de negocios como cualquier local, instalación o instalación utilizada para la realización de un negocio. Además, no importa si son propiedad de la empresa o están alquilados. También puede ser cualquier espacio, sin locales: un representante de una empresa extranjera celebra reuniones, concluye contratos, negocia condiciones esenciales, y todo esto ya crea un lugar de actividad. Además, el lugar de negocios puede estar situado en otra empresa en la que la empresa extranjera tenga permanentemente algunos locales a su disposición. Cualquier forma de presencia de una empresa extranjera en otro país puede ser reconocida como lugar permanente de negocios.
A modo de ejemplo, los Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE dan la siguiente situación. Una empresa extranjera envía a sus empleados a otro país a una empresa contraparte. El empleado vive durante mucho tiempo en el extranjero, trabaja en la oficina de la contraparte, supervisa el cumplimiento de sus obligaciones y resuelve cuestiones relacionadas con la ejecución de los contratos in situ. Aunque el empleado desplazado utilice la oficina de otra persona, esta última aún puede considerarse un establecimiento permanente a efectos fiscales porque la empresa tiene un “lugar fijo de negocios” en el otro país.
La definición de actividad empresarial se da en el Código Civil de la Federación de Rusia: la actividad empresarial es una actividad independiente realizada por su cuenta y riesgo, cuyo objetivo es obtener sistemáticamente ganancias del uso de la propiedad, la venta de bienes, la realización de un trabajo o la provisión de servicios por personas registradas en esta capacidad en la forma prescrita por la ley (Parte 3, cláusula 1, artículo 2 del Código Civil de la Federación de Rusia).
El tercer signo de un establecimiento permanente de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia es la realización de actividades comerciales de forma regular. Esto significa lo siguiente: si una empresa realiza o tiene la intención de realizar actividades en el territorio de la Federación de Rusia durante un período superior a 30 días naturales de forma continua o acumulativa en un año, esto implica que está obligada a registrarse ante la autoridad fiscal. en el lugar de la actividad 4.
Así, las actividades de una empresa extranjera conducen a la formación de un establecimiento permanente con la presencia simultánea de las características especificadas.
Se considerará que una empresa extranjera tiene un establecimiento permanente si:
realiza entregas a través de una persona que, sobre la base de relaciones contractuales con esta organización extranjera, representa sus intereses en la Federación de Rusia;
actúa en el territorio de la Federación de Rusia en su nombre;
tiene y utiliza regularmente la autoridad para celebrar contratos y acordar términos esenciales (precio del contrato y condiciones de entrega), creando consecuencias legales para una organización extranjera (agente dependiente) (cláusula 9 del artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si se cumplen dichos criterios, las actividades de una empresa extranjera dan lugar a la formación de un establecimiento permanente. En este caso, la empresa debe registrarse ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia.
Aspecto fiscal internacional
Debe tenerse en cuenta que si existe un acuerdo para evitar la doble imposición entre la Federación de Rusia y el país de constitución de la empresa, entonces se deben aplicar las reglas de este acuerdo, ya que tienen prioridad sobre las normas nacionales. legislación (artículo 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, por regla general, los tratados internacionales para evitar la doble imposición prevén regímenes fiscales más favorables que la legislación local 6 .
Si no hay acuerdo para evitar la doble imposición, al gravar dicho establecimiento permanente uno debe guiarse por las normas de la legislación rusa vigente (Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la renta").
Los acuerdos de elusión se aplican a impuestos como el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la propiedad, el impuesto sobre las ganancias de capital y el impuesto sobre la renta personal. Las excepciones son el impuesto indirecto IVA y el impuesto territorial, que es local.
Declaración de impuestos de una organización extranjera.
Cualquier oficina de representación permanente registrada en el territorio de la Federación de Rusia está obligada a cumplir con las leyes sobre contabilidad obligatoria 7 y mantener registros fiscales de conformidad con el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para ello se debe desarrollar una política contable 8.
Existe una excepción en materia de contabilidad: si una organización extranjera lleva una contabilidad de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante, NIIF), aprobadas por el IASB, entonces puede estar exenta de la contabilidad de acuerdo con las normas rusas. Para hacer esto, debe informar a las autoridades fiscales que la empresa planea mantener registros de acuerdo con las NIIF.
En cuanto a la contabilidad fiscal, no hay excepciones. Si se pretende pagar impuesto sobre la renta, se debe prescribir una política contable que se aplicará en el futuro.
Impuesto sobre la renta
Si una empresa extranjera realiza actividades en Rusia que conducen al establecimiento de un establecimiento permanente, está obligada a pagar el impuesto sobre la renta. De acuerdo con el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones extranjeras son contribuyentes (artículo 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Son objetos de tributación de dichas sociedades los siguientes:
ingresos recibidos por la realización de actividades comerciales en el territorio de Rusia a través de una oficina de representación permanente, menos los gastos incurridos por esta oficina de representación permanente;
ingresos por la propiedad, uso y enajenación de bienes de un establecimiento permanente menos los gastos asociados con la recepción de dichos ingresos (depreciación, facturas de servicios públicos, etc.);
otros ingresos de fuentes en Rusia relacionados con el establecimiento permanente (por ejemplo, propiedad de valores y recepción de dividendos sobre ellos).
El procedimiento para calcular la base imponible de un establecimiento permanente de una organización extranjera se realiza de conformidad con el art. 307 Código Fiscal de la Federación de Rusia 9.
El período impositivo es un año calendario, el período de informe es un trimestre, medio año, 9 meses (artículo 285 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El formulario de declaración (artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) es una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta 10, así como un cálculo de impuestos de los montos pagados a organizaciones extranjeras por ingresos e impuestos retenidos 11. La fecha límite para presentar informes es el 28 del mes siguiente según los resultados del período del informe, así como el 28 de marzo del próximo año según los resultados del período impositivo (artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .
Una organización extranjera tiene derecho a tener en cuenta los gastos incurridos a efectos fiscales sólo si recibe ingresos de actividades comerciales en la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente reconocida a efectos fiscales. Si no hay actividad comercial, la empresa extranjera no se reconoce como establecimiento permanente a efectos fiscales y no tiene derecho a contabilizar los gastos en Rusia.
La presencia o ausencia de un establecimiento permanente a efectos fiscales la determina el contribuyente de forma independiente. Si tiene dificultades para determinar dicho estatus, deberá enviar una solicitud a la oficina de impuestos.
Si una empresa extranjera no establece una oficina de representación permanente en el territorio de la Federación de Rusia, pero recibe ingresos relevantes de fuentes en Rusia, como dividendos, intereses sobre fondos prestados, ingresos por la venta de bienes inmuebles, por arrendamiento de propiedades, multas. y sanciones por violación de los términos de los contratos, etc. (cláusula 1 del artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en este caso la empresa extranjera es reconocida como pagadora del impuesto sobre la renta. Pero al mismo tiempo, el impuesto sobre la renta será retenido por el agente fiscal (la empresa que paga estos ingresos) 12.
El agente fiscal está obligado a retener el impuesto sobre la renta a la tasa adecuada (artículo 310 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y transferirlo al presupuesto 13. Y al final del período del informe, presente una declaración al servicio de impuestos.
En consecuencia, una organización extranjera que no opere en Rusia recibirá el monto estipulado en el acuerdo (contrato) menos el impuesto correspondiente.
Impuesto al valor agregado
Si consideramos una empresa extranjera que tiene una oficina de representación permanente en Rusia, también será reconocida como contribuyente del IVA (artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y pagará este impuesto en la forma y dentro de los plazos ( Artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) que se establecen para las organizaciones rusas ordinarias.
Si una empresa paga el IVA en el territorio de Rusia sobre el costo del trabajo y los servicios prestados, entonces, en consecuencia, tiene derecho a deducir los montos correspondientes de impuestos sobre los bienes, trabajos y servicios adquiridos, informar a la inspección fiscal 14 y pagar el importe correspondiente al presupuesto.
Si los ingresos se pagan a un extranjero que no realiza actividades en Rusia, pero no puede pagarse a sí mismo, el agente fiscal debe retener el IVA de los ingresos pagados al extranjero.
El agente fiscal informa al servicio fiscal sobre los ingresos pagados a extranjeros y sobre las retenciones del IVA.
Impuesto a la propiedad
El objeto del impuesto sobre la propiedad para las empresas extranjeras son tanto los bienes inmuebles como los bienes muebles relacionados con los activos fijos (artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Todo depende de la situación fiscal de la empresa extranjera (artículo 373 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si una empresa extranjera establece una oficina de representación permanente a efectos fiscales en Rusia, pagará el impuesto sobre la propiedad tanto sobre bienes inmuebles como sobre bienes muebles.
Si la empresa no establece un establecimiento permanente a efectos fiscales, no se paga impuesto predial sobre los bienes muebles. Pero si la propiedad contiene bienes inmuebles, la empresa se convierte en pagadora del impuesto sobre la propiedad (artículo 379 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El período impositivo es un año calendario, el período de informe es un trimestre, medio año, 9 meses (artículo 379 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al final de cada período impositivo y de declaración, los contribuyentes deben presentar informes a las autoridades fiscales (artículo 235 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Impuesto social unificado
Una empresa extranjera pagará el UST a través de su oficina de representación permanente si tiene empleados con los que se han celebrado contratos de trabajo (artículo 235 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los pagos devengados a un empleado extranjero que trabaja bajo un contrato de trabajo están sujetos al UST independientemente del estado del empleado (que reside permanente o temporalmente en Rusia), el lugar donde se concluyó el contrato y también independientemente de dónde se acumulan y realizan los pagos ( en el extranjero o en el territorio de la Federación de Rusia ) 15 .
El impuesto se aplica a los pagos y otras remuneraciones devengados a favor de personas físicas en virtud de contratos laborales y de derecho civil (artículo 236 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Períodos impositivos y de presentación de informes (artículo 240 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), tasa, declaración de impuestos (artículo 243 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), plazos para la presentación de informes (artículo 243 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ) - todo esto corresponde al procedimiento con el que trabajan los contribuyentes rusos comunes y corrientes.
Impuestos personales
Una empresa extranjera está obligada a retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas en los casos en que paga ingresos a personas físicas (artículo 207 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La tasa impositiva depende de la residencia del individuo. Un residente es una persona que permanece en el territorio de la Federación de Rusia durante al menos 183 días naturales durante los siguientes 12 meses consecutivos. Para un residente, el impuesto se retiene a una tasa del 13%, para un no residente: 30% (artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Un establecimiento permanente, independientemente de su estatus, actúa como agente fiscal en relación con los pagos a favor de dichas personas.
El objeto de la tributación son los ingresos recibidos por los contribuyentes de fuentes en la Federación de Rusia, de fuentes fuera de la Federación de Rusia, para personas físicas que son residentes fiscales, y de fuentes en la Federación de Rusia, para personas físicas que no son residentes fiscales (artículo 209 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).
El período impositivo es un año calendario (artículo 216 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), la fecha límite para presentar informes (artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) es a más tardar el 1 de abril del año siguiente al impuesto vencido. período (artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Impuesto a la tierra
El impuesto territorial lo paga una organización extranjera si adquiere terrenos (artículo 389 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) sobre el derecho de propiedad, el derecho de uso permanente (uso perpetuo) o el derecho de posesión heredable de por vida. En este caso, la empresa extranjera se convierte en pagador (artículo 388 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) del impuesto territorial.
El impuesto territorial se paga antes del 1 de febrero del año siguiente al vencimiento del período impositivo (artículo 398 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una vez al año, sin anticipos (artículo 393 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se presenta la declaración 16.
Impuesto de transporte
El objeto de tributación surge cuando una sociedad extranjera (artículo 357 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) adquiere la propiedad o toma posesión de un vehículo (automóvil, avión, yate y otros vehículos acuáticos o aéreos) (artículo 358 del Código Fiscal de La Federación Rusa).
Existe la obligación de matricular un vehículo dentro de los 30 días siguientes a la fecha de compra, recepción para uso o eliminación.
El impuesto se paga una vez al año (artículo 360 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) hasta el 1 de febrero del año siguiente al vencimiento del período impositivo (artículo 363.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las tasas impositivas están determinadas por la legislación local.
Al final del período impositivo, los contribuyentes presentan una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en el lugar de ubicación de los vehículos 17.
Actividades comerciales de una empresa extranjera sin establecer una oficina de representación permanente.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula una serie de casos en los que no se forma una oficina de representación permanente cuando una empresa extranjera realiza negocios en Rusia:
propiedad de valores, acciones del capital de organizaciones rusas, así como otros bienes en ausencia de otros signos necesarios de un establecimiento permanente (cláusula 5 del artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
celebración de un simple acuerdo de asociación u otro acuerdo que implique actividades conjuntas de sus partes, realizadas total o parcialmente en la Federación de Rusia (cláusula 6 del artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
provisión por parte de una organización extranjera de personal para trabajar en el territorio de Rusia en otra organización en ausencia de otros signos de establecimiento permanente (cláusula 7 del artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
realizar operaciones de importación o exportación de mercancías desde nuestro país, incluso en el marco de contratos de comercio exterior, en ausencia de otros signos de establecimiento permanente (Cláusula 8 del artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Además, las actividades de una empresa extranjera no se considerarán conducentes a la formación de un establecimiento permanente si se llevan a cabo en el territorio de la Federación de Rusia a través de un corredor, comisionista, participante profesional en el mercado de valores o mediante cualquier otro persona que actúa como parte de las actividades principales (ordinarias) habituales (agente independiente) 18 .
Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, el comisionista no tiene en cuenta los ingresos en forma de propiedad (incluido el efectivo) recibidos en relación con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato de comisión, con excepción de la remuneración de la comisión (inciso 9, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y todo lo adquirido mediante transacciones pertenece al mandante (artículo 996 del Código Civil de la Federación de Rusia). Los gastos incurridos por el comisionista están sujetos a reembolso por parte del comitente. En consecuencia, el beneficio de la transacción no es el beneficio del comisionista, sino del principal, que está sujeto a impuestos según las leyes del país de constitución.
Esquema intermediario para la optimización fiscal
Se podrá reconocer que las actividades del principal conducen a la formación de un establecimiento permanente y estarán sujetas a impuestos en Rusia si las autoridades fiscales pueden demostrar que el comisionista, actuando en el marco del acuerdo de comisión, tiene derecho a negociar. los términos esenciales de los contratos con los compradores.
El riesgo de reconocer un establecimiento permanente se minimizará y no surgirán obligaciones tributarias por el impuesto sobre la renta si el comisionista demuestra que tiene autoridad para firmar contratos, y todas las decisiones son tomadas por el mandante, y el comisionista realiza funciones exclusivamente de intermediación. en relación con varios socios (principales), y sus actividades son básicas y ordinarias.
Así, teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las empresas extranjeras pueden llevar a cabo sus actividades en Rusia sin formar una oficina de representación permanente y, por lo tanto, no pueden tener estatus fiscal y no pagar el impuesto sobre la renta.
1 Ley Tributaria / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Editorial FBK-Press, 2000.
2 Ovcharova E.V., Travkina N.A. Oficina de representación permanente de una organización extranjera en Rusia: práctica judicial y análisis de optimización // Glavbuh, 18 de enero de 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
3 Comentario al artículo 5.
4 Cláusula 2.1.1. Reglamento sobre las características específicas de la contabilidad de organizaciones extranjeras ante las autoridades fiscales, aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de fecha 07/04/2000 No. AP-3-06/124.
5 Poputarovsky O., Kutyaeva O. Fiscalidad internacional: ventajas y riesgos de utilizar acuerdos para evitar impuestos “dobles” // Boletín de la institución estatal federal “Cámara de Registro Estatal dependiente del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia”, 2009, No 5.
6 Timin E. Cómo elegir la forma óptima de trabajo para una empresa extranjera en Rusia // Planificación fiscal práctica, 2008, No. 1.
7 Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”; Reglamento sobre el mantenimiento de estados contables y financieros en la Federación de Rusia (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n); Política contable a efectos contables - PBU 1/98 “Política contable” (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 9 de diciembre de 1998 No. 60n).
8 Política contable a efectos contables - PBU 1/98 “Política contable” (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 9 de diciembre de 1998 No. 60n).
9 Akilova E.V. Cálculo de la base imponible, cálculo del importe del impuesto a pagar por el establecimiento permanente // Impuestos (periódico), 2008, No. 3.
10 Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 5 de mayo de 2008 No. 54n "Sobre la aprobación del formulario de declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades y el procedimiento para su cumplimentación".
11 Orden del Ministerio de Ciencia de Rusia de 14 de abril de 2004 No. SAE-3-23/286@ “Sobre la aprobación del formulario de cálculo de impuestos (información) sobre los montos pagados a organizaciones extranjeras por concepto de impuestos sobre la renta y retenciones”.
12 Potemina E.O. Desempeñar las funciones de agente fiscal en relación con pagos a una organización extranjera por ingresos no relacionados con un establecimiento permanente // Contador y Derecho, 2008, No. 6.
13 Prikhodin S.A. Oficina de representación permanente de una organización extranjera a efectos del impuesto sobre la renta (artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Características esenciales // Sitio web de la Oficina Jurídica “JURISTOCRAT”, 31 de mayo de 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
14 Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de noviembre de 2006 No. 136n "Sobre la aprobación del formulario de declaración del impuesto al valor agregado y el procedimiento para completarlo".
15 Perebeinos Yu.A. Características fiscales de las oficinas de representación permanente de organizaciones extranjeras // Boletín Contable, 2007, No. 9.
16 Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de septiembre de 2008 No. 95n "Sobre la aprobación de los formularios de declaración de impuestos y los cálculos de impuestos para los pagos anticipados del impuesto territorial y los procedimientos para completarlos".
17 Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de abril de 2006 No. 65n "Sobre la aprobación del formulario de declaración de impuestos sobre el transporte y el procedimiento para completarlo".
18 Sokolova I.N. Desempeñar las funciones de agente fiscal en relación con pagos a una organización extranjera por ingresos no relacionados con un establecimiento permanente // Impuestos (periódico), 2006, No. 32.
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El mercado ruso en desarrollo es bastante atractivo para las empresas extranjeras cuyo objetivo es el desarrollo y la expansión fuera de su país. Por lo tanto, no es raro que la dirección decida abrir una sucursal u oficina de representación de una empresa extranjera en Rusia. Al mismo tiempo, una de las herramientas eficaces que pueden mejorar la situación económica de cualquier estado es la política de atraer inversión extranjera a su economía. Pero para realizar actividades comerciales en nuestro país e invertir su capital, las organizaciones extranjeras necesitan garantías adecuadas, incluido el ámbito de la tributación. Situación jurídica de divisiones separadas de una organización extranjera.
El Estado ruso continúa trabajando para mejorar el sistema de regulación legal de los impuestos, tratando de tener en cuenta los intereses del presupuesto y los intereses de las organizaciones extranjeras que operan en Rusia.
La creación de una oficina de representación o sucursal de una empresa en Rusia presupone la realización activa e independiente de negocios por parte de una empresa extranjera; este enfoque no debe confundirse con la inversión pasiva en organizaciones rusas.
El control del funcionamiento de divisiones separadas de empresas extranjeras en Rusia se lleva a cabo de conformidad con las disposiciones de la Ley Federal "Sobre Inversiones Extranjeras en la Federación de Rusia" del 09/07/1999 No. 160-FZ. Más precisamente, la ley se aplica exclusivamente a sucursales de organizaciones extranjeras.
Se habla de la apertura de (compañías con) y sucursales en Rusia, pero no se dice nada sobre el establecimiento de oficinas de representación (porque no se invierte nada en la economía rusa). En consecuencia, no existe una definición de representación en el texto de la ley, ni se ha establecido ningún régimen jurídico para la misma, ni siquiera en el caso de la acreditación.
Tanto una oficina de representación como una sucursal son una división separada de una entidad legal que se encuentra fuera de su ubicación, solo los deberes de la primera incluyen representar los intereses (y protegerlos) de esta entidad legal, la tarea de la segunda es llevar realizar las funciones de esta persona jurídica (o solo de una determinada parte de ellas) ) y sus representantes.
Ninguna de las dos formas es en sí misma una persona jurídica y no tiene capacidad jurídica: su condición jurídica se regirá por la ley del estado en el que se registró la sede social. Las divisiones separadas administran la propiedad de la persona jurídica que las fundó y operan de acuerdo con las regulaciones aprobadas por ella.
En otras palabras, a pesar de estar ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia, las oficinas de representación y sucursales de empresas extranjeras estarán sujetas a las leyes del país donde esté ubicada la organización matriz en relación con:
- proceso de creación,
- derechos y obligaciones,
- esquemas de trabajo y su finalización,
- normas para el nombramiento de la dirección y alcance de sus competencias, etc.
Sin embargo, antes de que la unidad comience a funcionar, será necesario obtener el permiso de las autoridades rusas, es decir, someterse a una acreditación. Cuando las oficinas de representación o sucursales están acreditadas, también deben estar registradas en el Servicio Federal de Impuestos para controlar las contribuciones fiscales que realizan al presupuesto ruso.
El estatuto jurídico de una sucursal de una empresa extranjera en la Federación de Rusia regula todas las cuestiones más importantes relacionadas con esta división. Debe reflejar datos básicos sobre las características del funcionamiento de la sucursal en Rusia, que no contradicen las leyes de la Federación de Rusia:
- nombre completo (de la matriz extranjera y de la propia sucursal);
- forma organizativa y jurídica de empresa;
- dirección de la sucursal;
- domicilio legal de la casa matriz;
- los objetivos perseguidos por la dirección de la sucursal;
- actividades;
- tamaño, composición y oportunidad de la inversión de capital;
- reglas de gestión.
La información sobre las oficinas de representación y las sucursales de organizaciones extranjeras debe ingresarse en el Registro Estatal Consolidado de oficinas de representación y sucursales de empresas extranjeras acreditadas en la Federación de Rusia. Prueba de inclusión en el registro es la presencia de una división de la empresa con el certificado correspondiente como garantía de confirmación del estatus oficial de una empresa extranjera a nivel federal, ya que sin él será imposible abrir una cuenta bancaria, realizar transporte por aduanas, etc.
Las formas de hacer negocios en Rusia por parte de organizaciones extranjeras pueden ser diferentes. Una sociedad gestora extranjera debe tener una oficina de representación o sucursal en Rusia o prescindir de ella, por ejemplo, contratando a un residente individual de la Federación de Rusia, firmando contratos directamente con contrapartes de Rusia, etc.
También existe la opción de abrir una filial residente y realizar negocios a través de ella. Una elección competente de la forma de organización empresarial ayudará a evitar pérdidas asociadas con el pago de impuestos, cuyos montos podrían ser menores o cuyo pago podría evitarse por completo.
Las características generales de las sucursales y oficinas de representación de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia son:
- existir en forma de una división separada de la empresa matriz y operar de acuerdo con sus normas;
- la empresa matriz es financieramente responsable de sus acciones;
- la dirección está dotada de poderes de la empresa matriz extranjera en la medida especificada en el poder que se le haya otorgado;
- utilizar una parte de la propiedad de la empresa matriz, contabilizada por separado de la empresa;
- no tener capacidad jurídica independiente, no estar reconocidas como personas jurídicas y realizar acciones en nombre de la matriz;
- se crean y liquidan por decisión de la casa matriz;
- no están obligados a preparar estados financieros.
A pesar de la gran cantidad de puntos en común, una oficina de representación y una sucursal no son lo mismo. Una sucursal de una empresa extranjera tiene una lista de funciones más amplia en comparación con una oficina de representación, ya que tiene la autoridad no sólo de representar los intereses de la empresa y protegerlos, sino también de realizar las mismas actividades comerciales que el fundador extranjero.
Realizaremos un análisis comparativo de la tributación de diversas formas de actividad de una organización extranjera.
| Forma de actividad | IVA | Impuesto sobre la renta | UST | Impuesto a la propiedad |
|---|---|---|---|---|
| Subsidiario | Calculado de forma general, puede elegir el sistema tributario simplificado. | 24% (puede elegir el sistema tributario simplificado – 6%, 15%). El objeto de la tributación son los ingresos recibidos a través de sucursales en Rusia (se pueden tener en cuenta los ingresos y gastos que surgieron en el extranjero, pero que están relacionados con el trabajo de la sucursal), menos los costos de estas sucursales. | Calculado de forma general, puede elegir el sistema tributario simplificado. | |
| Establecimiento permanente (sucursal, división, oficina, agencia, oficina, etc.) | Calculado de forma general, existen matices en cuanto a la fiscalidad de los servicios. | 0.24 | Calculado sobre una base general. | |
| Sin establecimiento permanente | El agente fiscal retiene la entrada de la renta imponible del IVA. Saliente – 0% | No hay deducción de los ingresos del negocio. En otros casos, es retenido por el agente fiscal (hasta un 20%) | No (la empresa no es contribuyente) | |
Entonces, al elegir el modo de funcionamiento óptimo, una empresa extranjera debe prestar atención a los siguientes puntos:
- Las filiales residentes pagan todos los impuestos a tipos estándar, pero tienen derecho a aplicar un régimen fiscal especial. También tienen la oportunidad de aprovechar las oportunidades de planificación fiscal internacional.
- Hacer negocios sin establecer una oficina de representación permanente en Rusia sólo es adecuado para aquellas empresas cuyo trabajo en la Federación de Rusia es ocasional, ya que esta forma de actividad tiene un alcance limitado, aunque implica una pequeña carga fiscal.
- La creación de una oficina de representación permanente no es beneficiosa desde el punto de vista fiscal debido a que tendrá que pagar todos los impuestos aprobados por la legislación fiscal de la Federación de Rusia sin derecho a cambiar a un régimen especial para su pago.
Si elige entre una sucursal y una oficina de representación, debe decidir con qué propósito se crea una división separada: para realizar actividades completas y realizar las mismas funciones que la organización matriz en el extranjero, o solo para representar y proteger los intereses. de la sede. En el segundo caso, bastará con establecer una oficina de representación, y en el primer caso, no se puede prescindir de abrir una sucursal en el territorio de la Federación de Rusia.
Características de abrir una sucursal de una empresa extranjera en Rusia.
A una sucursal a veces se le llama establecimiento permanente; estos son conceptos idénticos, pero la palabra clave aquí es "permanente". Se reconoce como una oficina de representación que realiza regularmente actividades comerciales en la Federación de Rusia relacionadas con:
- a la venta de mercancías desde nuestros propios almacenes ubicados en Rusia;
- realizar trabajos de construcción, instalación, instalación, ajuste, montaje, operación, mantenimiento de equipos de acuerdo con los acuerdos celebrados (el equipo también puede entenderse como máquinas tragamonedas);
- a la explotación del subsuelo y/u otros recursos naturales;
- realizar cualquier otro trabajo distinto de los enumerados en el inciso 4 del art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Las sucursales de organizaciones extranjeras acreditadas en Rusia se caracterizan por las siguientes características de sus actividades:
- Las sucursales tienen derecho a realizar actividades comerciales.
- Sucursales como personas jurídicas no jurídicas:
- no se liquidan por quiebra;
- no tener capital autorizado;
- no preparar estados financieros;
- no pagar el IVA por el alquiler de locales residenciales y de oficinas sin mobiliario ni equipamiento;
- no consolide las declaraciones de impuestos.
- La sucursal no es residente desde el punto de vista de la legislación monetaria.
Algunas áreas de actividad de organizaciones extranjeras están controladas de manera especial por las autoridades rusas. Un ejemplo es el trabajo de las aseguradoras extranjeras en Rusia.
Las condiciones de funcionamiento de las sucursales de compañías de seguros extranjeras parecen ser más estrictas en comparación con otros tipos de actividades debido al deseo de las autoridades rusas de preservar y desarrollar el mercado de seguros nacional, y esto requiere una regulación estricta de la integración del capital extranjero en este área.
La cuota total de participación de capital extranjero en el capital autorizado de las compañías de seguros es del 25 por ciento, y la proporción de inversores extranjeros en el capital autorizado de las aseguradoras rusas no puede exceder el 49 por ciento.
Además, las empresas extranjeras tienen prohibido realizar:
- seguro de vida;
- seguro obligatorio (incluido el seguro estatal);
- seguros de bienes relacionados con suministros gubernamentales y trabajos por contrato para fines gubernamentales;
- seguro de intereses patrimoniales de empresas municipales y estatales.
Nueve años después de la adhesión de Rusia a la OMC (22 de agosto de 2012), las organizaciones extranjeras podrán crear sucursales directas en Rusia si los activos de la empresa en su conjunto superan los 5 mil millones de dólares a finales de año antes de presentar una solicitud para establecer una sucursal.
A muchas personas también les preocupa si una sucursal de una empresa extranjera puede ser declarante. El Código Aduanero reconoce, entre otros, como declarantes:
- entidades jurídicas extranjeras si son oficinas de representación oficiales de estados extranjeros o transportan determinadas mercancías (de conformidad con los acuerdos internacionales de la Federación de Rusia);
- empresas extranjeras que han establecido una oficina de representación en el territorio de la Unión Aduanera e importan determinadas mercancías para las necesidades personales de la oficina de representación.
Características de abrir una oficina de representación de una empresa extranjera en Rusia.
Una oficina de representación se dedica a representar los intereses de una entidad jurídica y protegerlos, pero la respuesta a la pregunta de si una entidad jurídica es una oficina de representación de una empresa extranjera será negativa.
Normalmente, el propósito de una oficina de representación es:
- facilitar el trabajo de la sede de la empresa en la Federación de Rusia;
- preparación de contratos con clientes en Rusia para la oficina central;
- publicidad y promoción de bienes, obras y servicios de una organización extranjera;
- investigación de mercado;
- difusión de información sobre la sede;
- buscar clientes entre los rusos;
- desarrollo de contactos comerciales;
- la resolución de conflictos.
Las oficinas de representación de organizaciones extranjeras en Rusia tienen objetivos limitados: no pueden realizar actividades económicas o de comercio exterior y no realizan transacciones por sí mismas.
El desarrollo activo de las oficinas de representación en la Federación de Rusia se explica por una serie de ventajas inherentes a esta forma de hacer negocios por parte de empresas extranjeras en Rusia:
- Disponibilidad de beneficios del IVA para locales de alquiler (si el beneficio se menciona en un acuerdo internacional).
- La contabilidad se lleva únicamente para calcular las obligaciones tributarias, nada más.
- Exención de ciertos derechos de aduana: durante el período de acreditación en la Federación de Rusia, no se cobra ninguna tarifa por la importación de bienes necesarios para el funcionamiento de la oficina de representación.
- Procedimiento simplificado para registrar mano de obra extranjera: las oficinas de representación no están obligadas a obtener permiso para contratar trabajadores extranjeros acreditados.
Trabajo de una organización extranjera en Rusia sin representación.
Cualquier representante de una empresa extranjera, no sólo extranjera, que trabaje en otro país, se esfuerza por minimizar sus costes, por lo que para él es extremadamente importante saber si una empresa extranjera puede operar en Rusia sin una oficina de representación. Después de todo, incluso sin establecer una oficina de representación en Rusia, las empresas extranjeras pueden obtener ingresos de sus actividades en su territorio, por ejemplo, celebrando contratos directamente con organizaciones nacionales. 
Las autoridades rusas lo saben muy bien y por eso han tomado medidas para gravar indirectamente las actividades de las empresas extranjeras. Aunque no pagan impuestos (por ejemplo, el Impuesto Agrícola Unificado y el impuesto sobre la propiedad) como contribuyentes registrados, la empresa rusa con la que cooperan lo hace por ellos. En esta situación, será el agente fiscal del socio extranjero.
Se ha elaborado una lista de ingresos de empresas extranjeras a partir de las cuales se pagan impuestos a través de la fuente de pago:
- Fondos después de la división de bienes.
- Dividendos por participación en sociedades anónimas rusas.
- Intereses sobre deudas de terceros.
- Beneficio por venta de acciones.
- Fondos procedentes del uso de propiedad intelectual en el territorio de la Federación de Rusia (películas extranjeras en cines rusos, por ejemplo).
- Ingresos por transporte internacional (si existe al menos un punto de aceptación y envío en Rusia).
- Remesas por venta o alquiler de bienes muebles (el inmueble debe ser propiedad de la empresa y estar ubicado en Rusia).
Una de las formas de reducir costos en tal situación es registrar a un empresario individual en lugar de representar a una empresa extranjera por un residente en Rusia, quien desempeñará funciones representativas.
Esto suele ser más rentable en términos fiscales y definitivamente más sencillo en términos de documentación. Se concluye un contrato de agencia o un contrato con un empresario individual, después de lo cual, de acuerdo con los términos del contrato, comienza a representar los intereses de una organización extranjera y recibe una remuneración por ello.
Dónde registrar una división separada de una empresa extranjera en Rusia
Veamos cómo registrar una oficina de representación de una empresa extranjera en Rusia. Sin duda, el procedimiento de registro debe preceder al inicio de las actividades de una empresa extranjera. Para hacer esto, debe comunicarse con MIFTS RF No. 47 de la ciudad de Moscú: desde 2015, está autorizado a realizar la acreditación de sucursales y oficinas de representación de empresas extranjeras en el territorio de la Federación de Rusia.
Si una división separada de una empresa extranjera tiene la intención de realizar actividades en el campo de la aviación civil, debe solicitar la acreditación ante la Agencia Federal de Transporte Aéreo.
Las oficinas de representación de las empresas de crédito extranjeras deben estar acreditadas por el Banco de Rusia (el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, sin embargo, es responsable de expedir un certificado de inscripción en el registro estatal de oficinas de representación acreditadas).
Tanto en el caso de las empresas de aviación como de las de crédito, se exige una acreditación personal a los extranjeros que tengan previsto trabajar en una sucursal u oficina de representación establecida en la Federación de Rusia. De esta cuestión se ocupa la Cámara de Comercio e Industria de la Federación de Rusia.
Si una empresa (compañía) extranjera va a abrir una oficina de representación en Moscú, entonces este procedimiento, a diferencia de otras regiones del país, no requiere la ejecución preliminar de un documento que confirme la aprobación de la ubicación de una división separada en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia con las autoridades locales.
Principales etapas de la creación de una oficina de representación extranjera en la Federación de Rusia
El procedimiento para registrar entidades de crédito con inversiones extranjeras en Rusia parece bastante largo y complejo y consta de las siguientes etapas:
- preparación de la documentación necesaria;
- solicitar al organismo que tiene la autoridad para acreditar empresas con la línea de actividad elegida, presentando documentos (el procedimiento incluye la certificación del número de personal extranjero por parte de la Cámara de Comercio e Industria);
- esperando la emisión de un permiso para establecer una oficina de representación y un certificado de inclusión en el Registro Estatal Consolidado de Oficinas de Representación Acreditadas;
- producción de imprenta;
- ponerse en contacto con las autoridades fiscales para registrarse (por ejemplo, para abrir una oficina de representación en Moscú, debe comunicarse con la Inspección Fiscal de Moscú No. 47);
- obtener un documento de inscripción en el registro estadístico de Rosstat;
- registro con fondos extrapresupuestarios;
- abrir una cuenta bancaria y notificar al servicio de impuestos al respecto.
Acreditación de empresas extranjeras en Rusia.
El registro de una oficina de representación o sucursal de personas jurídicas extranjeras en el territorio de la Federación de Rusia es imposible sin someterse previamente a una acreditación.
La acreditación es el reconocimiento y la confirmación del estatus legal de una división separada de una organización extranjera.
Hoy en día en Rusia no existe un organismo único que se ocupe de la acreditación y, por lo tanto, esta responsabilidad se delega a varias agencias gubernamentales, dependiendo del campo de actividad de la empresa extranjera.
Hasta 2015, la acreditación de oficinas de representación y sucursales extranjeras la realizaban:
- Cámara de Comercio e Industria de la Federación de Rusia.
- Cámara de Registro Estatal dependiente del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia.
- Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia.
- Ministerio de Asuntos Exteriores de la Federación de Rusia.
- Banco de Rusia.
- Servicio Federal de Aviación de la Federación de Rusia.
Desde 2015, las funciones del organismo de acreditación se transfirieron al Servicio de Impuestos Federales (MIFTS No. 47).
Registro de oficinas de representación de empresas extranjeras para el registro fiscal.
Todas las personas jurídicas, incluidas las oficinas de representación, sucursales y las propias organizaciones, legalmente capaces y constituidas de conformidad con las leyes de estados extranjeros, son reconocidas como personas jurídicas a efectos fiscales. La creación de una oficina de representación permanente no se considera una forma corporativa de escisión: puede reconocerse a efectos contables fiscales como una sucursal, oficina de representación, empresa comercial de personas jurídicas o personas físicas que trabajen en nombre y en interés de una empresa extranjera.
Una división separada de la empresa, que operará en el territorio de Rusia, debe registrarse ante las autoridades fiscales registradoras dentro de los 30 días. Este procedimiento fue aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, pero su violación no prevé castigo, incluida una multa.
Sin excepción, todas las sucursales y oficinas de representación de empresas extranjeras están obligadas a registrarse en el servicio fiscal de la región de la Federación de Rusia en la que realmente se llevan a cabo sus actividades o en la que se encuentran los vehículos y los bienes inmuebles.
Si el trabajo se realiza en varias áreas a la vez, en cada una de ellas debe estar registrado en la inspección local del Servicio de Impuestos Federales.
Cambiar el domicilio legal de una oficina de representación de una empresa extranjera implica ajustar los datos de registro: esto debe notificarse a los empleados del Servicio de Impuestos Federales de manera oportuna. Si hablamos de transferir una empresa al territorio de otra entidad constitutiva de la Federación de Rusia, habrá que eliminarla del registro fiscal y volver a registrarla en el Servicio de Impuestos Federales de la región que la empresa haya elegido para realizar actividades comerciales. actividades.
Importante: si la oficina de representación/sucursal o la propia empresa extranjera ha cambiado o va a cambiar la información incluida en el Registro Consolidado, la dirección de la división separada está obligada a notificar esto a la autoridad de registro y realizar cambios en el registro no a más tardar 15 días naturales desde la fecha en que la información relevante deje de serlo.
Cabe señalar que la base para el registro en el Servicio Federal de Impuestos de Rusia no es solo la apertura de una sucursal de una empresa extranjera en la Federación de Rusia, esto puede incluir la compra de bienes inmuebles o vehículos en Rusia, incluidos los importados a el país, abriendo cuentas en bancos rusos y obteniendo beneficios de fuentes en la Federación Rusa. 
Durante el proceso de registro, la autoridad fiscal asigna a una empresa extranjera tanto un TIN como un KPP, pero a veces se indica el KIO (código de organización extranjera) en lugar del TIN. Ambos códigos se indican en el certificado emitido al finalizar el trámite de registro (en el Formulario 2401IMD).
Registro de una oficina de representación de una empresa extranjera con fondos extrapresupuestarios
Después de que una empresa extranjera haya abierto su oficina de representación en la Federación de Rusia y haya resuelto todas las relaciones con el servicio tributario, debe registrarse en fondos extrapresupuestarios: el Fondo de Pensiones y el Fondo de Seguro Social, para lo cual la ley permite 30 días a partir de la fecha. de finalización del registro.
El procedimiento de registro dura 5 días, pero si no se presenta alguno de los documentos requeridos, el proceso se prolongará durante más tiempo debido a la solicitud de información necesaria en tal situación al Servicio de Impuestos Federales y a la sucursal de Rosstat.
A petición, a la oficina de representación/sucursal se le asignan, como a todas las entidades jurídicas en Rusia, los códigos estadísticos:
- Okpo,
- OKOGU,
- Okato,
- OKVED,
- OXF,
- OKOPF.
No es necesario presentar usted mismo ningún documento al Fondo del Seguro Médico Obligatorio (MHIF): la información sobre la sucursal/división la proporcionará el Fondo de Pensiones.
Hacer un sello para una sucursal/oficina de representación de una organización extranjera en la Federación de Rusia
El sello de una oficina de representación de una empresa extranjera no puede realizarse sobre la base de las preferencias y decisiones de los fundadores o jefes de determinadas divisiones en el territorio de la Federación de Rusia. Primero se debe registrar un boceto del sello de la sucursal u oficina de representación que se está creando en el MIFTS de la Federación de Rusia, para lo cual será necesario preparar el siguiente conjunto de documentos:
- Solicitud de producción de un sello.
- Documento que aprueba el boceto (por ejemplo, una orden del jefe de una división separada).
- Copia notariada del permiso para establecer una oficina de representación.
- Copia notariada del certificado que confirma la entrada de información sobre una división de una empresa extranjera en el Registro Consolidado de Instituciones Acreditadas.
- Reglamento de la sucursal u oficina de representación (copia autenticada ante notario).
- Copia del jefe del departamento.
- Poder emitido al jefe de una división separada.
La producción del sello comenzará solo después de que se le haya asignado un número en el Registro de Sellos de la Ciudad (emitido, por regla general, por el fabricante, una organización acreditada por la Cámara de Registro de Moscú). Deberá presentar dos copias notariadas:
- Permiso para establecer una división separada de una empresa extranjera.
- Certificado de inclusión en el Registro Estatal Consolidado.
Todo el procedimiento para asignar un número y realizar un sello no lleva más de 3 días. El costo mínimo de dicho servicio es de 100 rublos y depende del equipo, el método y la urgencia de impresión.
Abrir una cuenta corriente en un banco ruso
Para completar el procedimiento de registro de una sucursal u oficina de representación de una empresa extranjera en Rusia, es necesario abrir una cuenta corriente en un banco ruso. Los bancos autorizados abren cuentas sobre la base de acuerdos de cuentas bancarias celebrados en nombre de oficinas de representación acreditadas. 
La apertura de cuentas bancarias con el fin de realizar operaciones fiscales por divisiones separadas de organizaciones extranjeras requiere la presentación de documentos adicionales:
- reglamentos sobre sucursales/oficinas de representación;
- poder notarial emitido al jefe de una división separada.
Además de los documentos enumerados anteriormente, para abrir una cuenta bancaria, una entidad jurídica extranjera también deberá recopilar un conjunto estándar de documentos. La autoridad para abrir cuentas (en rublos y en moneda extranjera) la tiene el jefe de una división separada de una empresa extranjera.
Para conocer el conjunto completo de documentos necesarios para abrir una cuenta para una división de una empresa extranjera en un banco ruso, lea la información sobre.
Documentos necesarios para abrir una oficina de representación de una empresa extranjera en Rusia
Una división separada de una empresa extranjera puede comenzar sus actividades sólo después de presentar el paquete de documentos requerido al Servicio de Impuestos Federales (MIFTS No. 47) - para la acreditación, a las autoridades fiscales - para el registro fiscal y a los fondos extrapresupuestarios - también para registro.
Documentos a recopilar para abrir una sucursal de una persona jurídica extranjera:
- Un extracto del registro de personas jurídicas del estado en cuyo territorio está registrada la organización, un certificado de constitución (u otro documento que contenga información sobre el número de registro, fecha, lugar de registro, autoridad de registro y esté emitido en un estado extranjero sobre el registro).
- La decisión de establecer una sucursal/oficina de representación o una copia del acuerdo en base al cual se realiza el trabajo en el territorio de Rusia (firmado por el jefe de la sucursal u otro representante autorizado).
- Un poder otorgado al jefe designado de una nueva sucursal/oficina de representación, otorgándole los poderes apropiados (generalmente estamos hablando de un poder general, que en el extranjero es ilimitado, pero las autoridades rusas lo reconocen como válido para sólo 1 año).
- Un poder ordinario para un representante de una empresa extranjera que presenta y recibe documentos (si no es el jefe de una sucursal).
Juego de documentos adicional para presentación al organismo de acreditación:
- Solicitud por escrito al MIFNS No. 47 para Moscú (Formulario 15AFP) firmada por el jefe de la sucursal/oficina de representación o una persona autorizada para certificar documentos.
- Documentos constitutivos (estatuto) de una organización extranjera.
- Un certificado recibido del organismo autorizado del estado en el que está abierta la sede de la empresa extranjera sobre el registro de la organización como contribuyente (debe contener el código de contribuyente o su equivalente).
- Copia del documento de identidad y certificado de registro ante la autoridad fiscal (TIN, si lo tiene) del titular de la oficina de representación o sucursal.
- Ficha de información sobre una oficina de representación o sucursal de una organización extranjera.
- Cartas de recomendación de socios comerciales rusos (mínimo 2).
- Un documento que acredite que se ha acordado con las autoridades ejecutivas locales la ubicación de una sucursal/oficina de representación de una empresa extranjera fuera de las fronteras de Moscú.
Un conjunto adicional de documentos que se presentarán a las autoridades de registro para el registro ante la autoridad fiscal:
- Formulario de solicitud de registro de una organización extranjera ante las autoridades fiscales (2001I).
- Reglamento de la sucursal u oficina de representación.
- Estatuto de la empresa matriz extranjera.
- Un certificado del servicio tributario del estado en el que se encuentra la sede de la empresa extranjera, que acredite que la empresa en cuestión paga impuestos. Debe contener el código de contribuyente o un análogo que lo reemplace (no deben pasar más de seis meses desde el momento de su emisión hasta la presentación al Servicio Federal de Impuestos de Rusia).
- Permiso para establecer una sucursal u oficina de representación.
- Certificado de inclusión en el Registro Consolidado de Oficinas de Representación Acreditadas.
Las autoridades fiscales rusas no tienen derecho a exigir otros documentos.
Un conjunto adicional de documentos para su presentación a fondos extrapresupuestarios:
- Solicitud de inscripción con fondos extrapresupuestarios.
- Reglamento de la sucursal/oficina de representación.
- Una copia del certificado de registro ante el servicio fiscal de Rusia (certificada por notario).
- Permiso para establecer una sucursal/oficina de representación en la Federación de Rusia.
- Certificado de ingreso de información de la sucursal/oficina de representación en el Registro Consolidado de Oficinas de Representación Acreditadas.
- Códigos estadísticos asignados a una división de una empresa extranjera.
- Documentos que confirmen información sobre el domicilio legal (generalmente una carta de garantía).
- Una orden que designa a un contador o un certificado que confirma la ausencia de un contador en un departamento de una organización extranjera.
Los documentos proporcionados por empresas extranjeras a las agencias gubernamentales rusas tienen una validez de 12 meses a partir de la fecha de emisión.
Los documentos deben indicar la siguiente información sobre la empresa extranjera y sus divisiones establecidas en el territorio de la Federación de Rusia (si dicha información no está en los documentos, deben proporcionarla a los servicios gubernamentales de la Federación de Rusia en forma de datos adicionales ):
- dirección de actividad de la organización y sus divisiones;
- ubicación de la empresa extranjera;
- datos de contacto de la propia empresa y sus divisiones ubicadas en Rusia (correo electrónico, dirección de recursos de Internet, teléfono);
- información sobre el jefe de la organización, el fundador de la oficina central (como persona física o jurídica: número de registro, día de registro, nombre y dirección de la autoridad registradora, código de contribuyente), jefe de la oficina de representación o sucursal ( datos del pasaporte, dirección de registro, fecha y lugar de nacimiento, TIN );
- nombre completo de la institución bancaria que presta el servicio, número de cuenta corriente, código SWIFT;
- tamaño del capital autorizado;
- el número de empleados y el número previsto de empleados extranjeros de la sucursal/oficina de representación en Rusia;
- ingresos del año anterior;
- Socios comerciales rusos.
Legalización y traducción de documentos de empresas extranjeras.
Todo documento extranjero debe contar con una apostilla o marca genuina de legalización en una oficina consular en el exterior.
Todos los documentos se envían a las agencias gubernamentales rusas traducidos al ruso, y la traducción debe ser realizada por una organización acreditada para este fin y luego certificada por un notario o el consulado del país de origen.
Los poderes y decisiones deberán ser protocolizados ante notario para las firmas y poderes de los firmantes contenidos en los mismos.
Rusia ha firmado acuerdos con algunos estados que eliminan la legalización de documentos. Si el país de constitución es parte de dicho acuerdo, no necesita legalizar documentos para hacer negocios en la Federación de Rusia.
Costo y plazo del procedimiento para registrar una oficina de representación extranjera en la Federación de Rusia
Para la acreditación de cada sucursal abierta en Rusia, la oficina central de una organización extranjera deberá pagar una tasa estatal, cuyo monto es de 120 mil rublos por cualquier período de acreditación. No se cobra ninguna tarifa por la acreditación de una oficina de representación.
El tiempo de tramitación de los documentos será:
- 18 días hábiles en la Cámara de Registro del Estado;
- 5-10 días hábiles en la Cámara de Comercio e Industria.
El pago adicional a la Cámara de Registro Estatal por urgencia (el certificado está listo en 5 días) es de 15 mil rublos; la Cámara de Comercio e Industria no realiza procedimientos urgentes.
Además, se pagan los servicios de la Cámara de Registro del Estado para la emisión de un certificado de acreditación de una sucursal u oficina de representación de una empresa extranjera, el monto del pago varía según el período de acreditación:
| Costo de emitir un certificado de acreditación (miles de rublos) | ||
|---|---|---|
| Tasas de la Cámara de Registro del Estado | ||
| Duración de la acreditación (años) | Rama | Representación |
| 1 | 20 | 35 |
| 2 | 35 | 65 |
| 3 | 50 | 80 |
| 5 | 75 | - |
| Tasas de la Cámara de Comercio e Industria | ||
| 1 | - | alrededor de 90 ($1500) |
| 2 | - | alrededor de 150 ($2500) |
| 3 | - | alrededor de 210 ($3500) |
Las autoridades fiscales rusas registran a una empresa extranjera como contribuyente en un plazo de 5 días hábiles.
El proceso de obtención de permisos para contratar mano de obra extranjera por parte de una sucursal de una empresa extranjera puede tardar entre 3 y 12 semanas. Los plazos dependen del tipo de permiso de trabajo.
Jefe de una división separada extranjera, sus derechos y obligaciones.
Un ciudadano extranjero puede ser nombrado para el cargo de jefe de una sucursal u oficina de representación de una organización extranjera ubicada en Rusia sólo después. También es necesario obtener un permiso especial para atraer personal extranjero a trabajar en una sucursal de una empresa extranjera (sólo se puede expedir después de completar el procedimiento de acreditación).
Representar los intereses de una entidad jurídica extranjera, protegerlos, ejecutar órdenes de la oficina central y garantizar el funcionamiento de una división separada en el territorio de Rusia son las principales tareas del jefe de una sucursal/oficina de representación de una empresa extranjera.
El órgano ejecutivo (director general) de la oficina central debe emitir una orden nombrando para el cargo de gerente a una persona con quien se concluye un contrato de trabajo y se negocian las condiciones de remuneración por el trabajo.
El salario del jefe de una oficina de representación de una empresa extranjera dependerá del tamaño de la organización fundadora extranjera y del alcance de las responsabilidades que se le asignen.
El jefe de una división separada de una empresa extranjera realiza todas las acciones en nombre de la organización fundadora sobre la base del poder que se le ha otorgado y de las disposiciones de la sucursal/oficina de representación.
El texto del reglamento de la sucursal/representación, aprobado por el órgano de administración de la sociedad extranjera, establece el procedimiento de gestión de la sucursal/representación, describiendo:
- procedimiento de control en detalle;
- el método, las reglas y los plazos para comunicar las órdenes de los directivos de la empresa a los jefes de departamento;
- instrucciones claras sobre a quién reporta el gerente y a quién reporta;
- Procedimiento para comprobar el trabajo de los directivos.
El poder se expide personalmente al titular, y no al departamento en su conjunto, y establece:
- fecha de registro;
- lista de poderes del gerente;
- su derecho a resolver las cuestiones que surjan en el proceso de trabajo operativo y en curso;
- su derecho a firmar contratos, realizar transacciones (se pueden limitar los montos de los contratos, se pueden declarar restricciones sobre el objeto del acuerdo, etc.);
- el derecho del administrador a abrir una cuenta corriente en una institución bancaria (rublo o moneda extranjera), administrar dinero;
- su derecho a otorgar poderes y transferir sus poderes en caso de situaciones imprevistas, las condiciones para tales acciones.
El cambio del jefe de la oficina de representación no es una decisión personal de los fundadores de la oficina central, este evento debe ser notificado a las estructuras rusas que controlan las actividades de la división. La información al respecto debe estar documentada, en base a ella se realizarán los cambios oportunos en el Registro Consolidado de Unidades Acreditadas. 
Contabilidad y presentación de informes de oficinas de representación extranjeras.
Después del registro, se requiere una división separada de una organización extranjera para mantener registros contables, es decir, preparar informes internos para la oficina central. Se prepara en el idioma y en la forma prescritos por las leyes del estado en el que está establecida la empresa matriz.
Cerrar una oficina de representación extranjera o una sucursal en Rusia
La liquidación de una oficina de representación o sucursal de una empresa extranjera es un procedimiento destinado a poner fin a las actividades de una división y darla de baja del servicio tributario.
El cierre de una oficina de representación de una organización extranjera en Rusia debe realizarse de acuerdo con las normas previstas por la legislación vigente de la Federación de Rusia. 
Los motivos para poner fin al trabajo de una oficina de representación pueden incluir:
- Caducidad de la acreditación, cuya renovación no fue atendida a tiempo.
- Cierre de la sede social en el estado donde estaba registrada.
- Violaciones sistemáticas de las leyes rusas por parte de divisiones de una organización extranjera y la posterior decisión del organismo de acreditación de liquidarlas.
- Terminación de un acuerdo internacional entre Rusia y el estado donde está registrada la empresa que abrió una oficina de representación en la Federación de Rusia sobre la base de este acuerdo.
- La decisión de cerrar una oficina de representación fue tomada por los fundadores de la empresa matriz.
Antes de iniciar el procedimiento para cerrar una división separada de una organización extranjera, es necesario:
- Redactar una solicitud de liquidación (Formulario 15PFP), que esté certificada con la firma del jefe de la sucursal o de una persona autorizada y que contenga la siguiente información:
- motivos para la terminación de las actividades comerciales;
- número de registro;
- día de acreditación;
- período de validez del permiso.
- Complete una solicitud en el formulario 11SN-Contabilidad.
- Haga una copia notariada del acta oficial de la decisión de la reunión de cerrar la división separada.
- Elaborar documentos constitutivos y estatutos de la empresa.
- Levantar actas de todas las reuniones en las que se decidió abrir una sucursal/oficina de representación y nombrar un gerente.
- Emitir un certificado que acredite el cierre de una cuenta corriente en una institución bancaria.
- Emitir un poder para el jefe de la sucursal/oficina de representación.
- Otorgar poder a los apoderados de la firma extranjera, quienes tendrán a su cargo la realización del procedimiento de liquidación en nombre de la casa matriz.
- Levante el certificado de registro de la unidad en Rusia recibido previamente, indicando:
- cambios realizados;
- Números de contribuyentes.
Para darse de baja en el Fondo de Pensiones necesitará adicionalmente:
- solicitud en forma del Fondo de Pensiones de Rusia;
- todos los informes al Fondo de Pensiones el día del cierre (2 copias de originales y copias en formato electrónico);
- un extracto o una hoja informativa de la oficina de impuestos;
- notificación de baja ante el Servicio de Impuestos Federales.
Para darse de baja en la Caja del Seguro Social, necesitará además:
- solicitud en el formulario aprobado mediante orden No. 576 n de 25 de octubre de 2013;
- informe de liquidación (Formulario 4 FSS);
- notificación del monto de las primas de seguro;
- certificado de seguro (o aviso);
- una carta de rechazo de los fondos restantes en la cuenta a favor del tesoro ruso (si el dinero no se retira a la cuenta de la empresa).
Para cancelar el registro en Rosstat, debe proporcionar:
- notificación con códigos OKTEI;
- una carta solicitando que se dé de baja la unidad.
Instrucciones paso a paso para liquidar una sucursal de una empresa extranjera ubicada en Rusia:
- Organizar una reunión de los fundadores de la empresa matriz y tomar una decisión sobre la liquidación.
- Preparación de todos los documentos requeridos, incluida la declaración de ingresos y el cálculo del monto total del impuesto.
- Notificación a los interesados, incluidos los empleados.
- Realización de eventos de personal.
- Envío de notificación al MIFTS No. 47 sobre la baja y terminación del funcionamiento de la división (en un plazo no mayor a 15 días a partir de la fecha de la decisión de liquidación).
- Notificación a la sucursal regional del Fondo de Pensiones sobre el cierre de una sucursal/división (dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la decisión).
- Notificación a la unidad local de la Caja de Seguro Social sobre el cierre (en el mismo plazo que MIFTS, Caja de Pensiones).
- Pasando el proceso de conciliación en MIFTS:
- en el departamento de insumos (con presentación de cuenta de resultados);
- en el departamento de auditoría documental (con presentación de un extracto de las transacciones en la cuenta corriente);
- en el departamento de atención a los contribuyentes y en el departamento de liquidación de deudas (con presentación de un registro de información sobre los ingresos de los empleados del departamento y conciliación de pagos de impuestos);
- Presentar una solicitud al MIFTS para completar el procedimiento de cierre.
- Baja en el Fondo de Pensiones de Rusia.
- Baja de la Caja del Seguro Social.
- Recibir notificación de baja del registro de Rosstat.
- Cerrar una cuenta corriente bancaria.
Se necesitan 14 días para revisar los documentos y solicitudes para cerrar una división separada desde la fecha de presentación del conjunto de documentos a las autoridades fiscales, el período total de liquidación es de aproximadamente 30 días.
Si son necesarias inspecciones, el proceso se retrasa hasta su finalización definitiva y dura unos 3 meses.
El Fondo de Pensiones anuncia su decisión en un plazo de 10 días, el Fondo de Seguridad Social sólo necesita una semana.
En general, todo el proceso de cierre de una sucursal u oficina de representación, desde la preparación de documentos hasta la emisión de una decisión por parte de las autoridades tributarias y fondos extrapresupuestarios, demora aproximadamente seis meses.
Cómo una empresa extranjera puede abrir una oficina de representación o crear una sucursal en Rusia: vídeo
Oficina de representación permanente de una organización extranjera.- sucursal, oficina de representación, departamento, oficina, oficina, agencia, cualquier otra división separada u otro lugar de actividad de una organización extranjera a través del cual realiza regularmente actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia.
El término “Establecimiento permanente” en inglés: Establecimiento permanente.
Un comentario
El régimen fiscal de las organizaciones extranjeras que operan en Rusia depende de si sus actividades se reconocen como realizadas a través de un establecimiento permanente o no.
Así, se reconocen los beneficios de las organizaciones extranjeras (artículo 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
Para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes: los ingresos recibidos a través de estas misiones permanentes, reducidos por el monto de los gastos incurridos por estas misiones permanentes;
Para otras organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia. El ingreso de estos contribuyentes se determina de conformidad con el artículo 309 de este Código.
Los signos de establecimiento permanente se especifican en el art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Características de la tributación de organizaciones extranjeras. Oficina de representación permanente de una organización extranjera".
Las organizaciones extranjeras que operan a través de establecimientos permanentes están sujetas al impuesto sobre la renta casi como las organizaciones rusas, basándose en los beneficios calculados como ingresos menos el monto de los gastos incurridos. Los detalles del cálculo de la ganancia imponible de dichas organizaciones están determinados por el art. 306 - 308 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cabe señalar que el concepto de “Oficina de Representación Permanente” no está asociado al registro oficial de una organización extranjera. Por lo tanto, las autoridades fiscales pueden reconocer que una organización extranjera que no haya registrado una sucursal tiene una oficina de representación permanente si se cumplen las condiciones especificadas en el art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Ejemplo
Una organización extranjera importa mercancías a Rusia en un almacén alquilado y vende mercancías desde este almacén a compradores rusos. Los contratos con compradores rusos se celebran en nombre de una organización extranjera.
Estas actividades de una organización extranjera se reconocen como establecimiento permanente.
Si Rusia tiene un acuerdo válido con el país de una organización extranjera, entonces se deben tener en cuenta las disposiciones de este acuerdo (en virtud del artículo 15 de la Constitución, las normas del acuerdo tienen mayor fuerza legal que el Código Fiscal de la Federación Rusa). Estos acuerdos suelen describir las características del reconocimiento de un establecimiento permanente (normalmente en el artículo 5).
Definición de las regulaciones
Código fiscal ruso
Artículo 306. Peculiaridades de la tributación de las entidades extranjeras. Oficina de representación permanente de una organización extranjera.
1. Las disposiciones de los artículos 306 a 309 de este Código establecen los detalles del cálculo de impuestos por parte de organizaciones extranjeras que realizan actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia, si dicha actividad crea una oficina de representación permanente de una organización extranjera, así como impuestos. cálculo por organizaciones extranjeras no relacionadas con la actividad a través de una oficina de representación permanente en la Federación de Rusia, que reciben ingresos de fuentes en la Federación de Rusia.
2. A los efectos de este capítulo, una oficina de representación permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia significa una sucursal, oficina de representación, división, oficina, oficina, agencia, cualquier otra división separada u otro lugar de actividad de esta organización (en adelante en este capítulo, la sucursal), a través de la cual la organización lleva a cabo regularmente actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia relacionadas con:
uso del subsuelo y (o) uso de otros recursos naturales;
realización de trabajos previstos en contratos para la construcción, instalación, instalación, montaje, puesta en servicio, mantenimiento y operación de equipos, incluidas máquinas de juego;
venta de mercancías de almacenes ubicados en el territorio de la Federación de Rusia y que sean propiedad de esta organización o estén arrendados por ella;
realizar otros trabajos, prestar servicios, realizar otras actividades, con excepción de las previstas en el apartado 4 de este artículo.
A los efectos de este Código, las actividades de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia también incluyen las actividades realizadas por una organización extranjera: operador de un nuevo depósito de hidrocarburos en alta mar y asociada con la producción de hidrocarburos en un nuevo depósito de hidrocarburos en alta mar. .
3. Una oficina de representación permanente de una organización extranjera se considera establecida desde el inicio de sus actividades comerciales habituales a través de su sucursal. Sin embargo, la actividad de creación de una sucursal no crea por sí sola un establecimiento permanente. Un establecimiento permanente deja de existir desde el momento de la terminación de las actividades comerciales a través de una sucursal de una organización extranjera.
Cuando se utiliza el subsuelo y (o) otros recursos naturales, se considera establecida una oficina de representación permanente de una organización extranjera a partir de la primera de las siguientes fechas: la fecha de entrada en vigor de la licencia (permiso) que certifica el derecho de esta organización a realizar la actividad correspondiente, o la fecha del inicio efectivo de dicha actividad. Si una organización extranjera realiza trabajos, brinda servicios a otra persona que tiene la licencia (permiso) especificada o actúa como contratista general para una persona que tiene dicha licencia (permiso), al resolver cuestiones relacionadas con la formación y terminación de la existencia. de una oficina de representación permanente de esta organización extranjera, se aplica un procedimiento similar al establecido en los párrafos 2 a 4 del artículo 308 de este Código.
4. El hecho de que una organización extranjera realice actividades de carácter preparatorio y auxiliar en el territorio de la Federación de Rusia en ausencia de los signos de establecimiento permanente previstos en el párrafo 2 de este artículo no puede considerarse que conduzca a la formación de un establecimiento permanente. Las actividades preparatorias y auxiliares, en particular, incluyen:
1) uso de instalaciones únicamente con fines de almacenamiento, exhibición y (o) entrega de bienes pertenecientes a esta organización extranjera, antes del inicio de dicha entrega;
5. El hecho de la propiedad por parte de una organización extranjera de valores, participaciones en el capital de organizaciones rusas, así como otros bienes en el territorio de la Federación de Rusia, en ausencia de signos de un establecimiento permanente previsto en el párrafo 2 de este artículo. , por sí solo no puede considerarse que una organización extranjera conduzca a la formación de oficinas de representación permanentes en la Federación de Rusia.
6. El hecho de que una organización extranjera haya celebrado un simple acuerdo de asociación u otro acuerdo que implique actividades conjuntas de sus partes (participantes), realizadas total o parcialmente en el territorio de la Federación de Rusia, no puede considerarse en sí mismo para esta organización. como conducente a la formación de una oficina de representación permanente en la Federación de Rusia.
7. El hecho de que una organización extranjera proporcione personal para trabajar en el territorio de la Federación de Rusia en otra organización en ausencia de los signos de una oficina de representación permanente prevista en el párrafo 2 de este artículo no puede considerarse que conduzca a la formación de una oficina de representación permanente de la organización extranjera que proporcionó el personal, si dicho personal actúa exclusivamente en nombre y en interés de la organización a la que fue enviado.
8. La ejecución por una organización extranjera de operaciones para la importación o exportación de mercancías desde la Federación de Rusia, incluso en el marco de contratos de comercio exterior, en ausencia de signos de un establecimiento permanente previsto en el párrafo 2 de este artículo, no puede considerarse que conduzca a la formación de un establecimiento permanente de esta organización en la Federación de Rusia.
9. Se considera que una organización extranjera tiene un establecimiento permanente si esta organización suministra desde el territorio de la Federación de Rusia mercancías que le pertenecen, obtenidas como resultado de su procesamiento en el territorio aduanero o bajo control aduanero, y también si esta organización lleva a cabo actividades que cumplan con los criterios previstos en el párrafo 2 de este artículo, a través de una persona que, sobre la base de relaciones contractuales con esta organización extranjera, represente sus intereses en la Federación de Rusia, actúe en el territorio de la Federación de Rusia en nombre de esta organización extranjera, tiene y utiliza regularmente la autoridad para celebrar contratos o acordar sus términos esenciales en nombre de esta organización, al tiempo que crea consecuencias legales para esta organización extranjera (agente dependiente).
No se considera que una organización extranjera tenga un establecimiento permanente si opera en el territorio de la Federación de Rusia a través de un corredor, comisionista, participante profesional en el mercado de valores ruso o cualquier otra persona que actúe como parte de sus actividades principales (ordinarias).
10. El hecho de que una persona que opere en el territorio de la Federación de Rusia sea interdependiente de una organización extranjera, en ausencia de los signos de un agente dependiente previsto en el párrafo 9 de este artículo, no se considera que conduzca a la formación de una oficina de representación permanente de esta organización extranjera en la Federación de Rusia.
Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF);
Código Tributario, N 117-FZ | Arte. 306 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Artículo 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Características de la tributación de organizaciones extranjeras. Oficina de representación permanente de una organización extranjera (versión actual)
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Comentario al art. 306 Código Fiscal de la Federación de Rusia
1. Análisis de las reglas del apartado 1 del art. 306 muestra que:
1) y lo dispuesto en el art. 306, y las normas del art. 307 - 309 del Código Tributario (ver comentario a ellos) establecen los detalles del cálculo del impuesto sobre la renta corporativo:
a) organizaciones extranjeras. Estos últimos incluyen personas jurídicas extranjeras, empresas y otras personas jurídicas (incluidas las que no son personas jurídicas) con capacidad jurídica civil, creadas de conformidad con la legislación de estados extranjeros, organizaciones internacionales, así como sucursales y oficinas de representación de organizaciones extranjeras y organizaciones internacionales creadas en el territorio de la Federación de Rusia (artículo 11 del Código Fiscal);
b) organizaciones extranjeras que realizan actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia (es decir, actividades independientes realizadas por su cuenta y riesgo, destinadas a obtener sistemáticamente ganancias del uso de la propiedad, la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios, Artículo 2 del Código Civil). Si dicha actividad crea:
Representación permanente de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia (es decir, oficina, agencia, véase el concepto de "establecimiento permanente" más adelante);
Sitio de construcción en el territorio de la Federación de Rusia (ver comentario al artículo 308 del Código Fiscal);
2) definen las particularidades del cálculo del impuesto sobre la renta de sociedades por parte de organizaciones extranjeras:
a) cuyas actividades no estén relacionadas con las actividades de sus oficinas de representación permanente en el territorio de la Federación de Rusia;
b) que, no obstante, obtienen (reciben) ingresos de fuentes en la Federación de Rusia (para los casos en que los ingresos se consideran recibidos de fuentes en la Federación de Rusia, consulte el comentario al párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario);
3) reglas del art. 306 y las normas del art. 307 - 309 del Código Tributario se dedican específicamente a las peculiaridades del cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades. Esto significa que:
a) las reglas generales para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades no pueden ignorarse por completo: se aplican en este caso, pero sólo en la medida en que no contradicen las reglas del art. 306 - 309 Nueva York;
b) las reglas para determinar la base imponible, contabilizar ingresos y gastos y otras cuestiones tributarias (para las cuales las disposiciones de los artículos 306 a 309 del Código Tributario no prevén ciertos detalles) también están sujetas a aplicación en relación con las ganancias ( ingresos) recibidos por organizaciones extranjeras.
2. Particularidades de las normas del apartado 2 del art. 306 es que:
1) proporcionan la definición legal de oficina de representación permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia. En este sentido, es necesario prestar atención a una serie de circunstancias importantes:
a) los conceptos de “sucursal”, “oficina de representación”, previstos en el art. 55 del Código Civil (y en otras normas del Código Civil) no coinciden con los conceptos de “sucursal” y “oficina de representación permanente” utilizados en el art. 11, 306 NK;
b) los conceptos previstos en el art. 306, no coinciden con los conceptos de "sucursal", "oficina de representación permanente" y "otra división separada de la organización" utilizados en el art. 11 noruegos;
c) a efectos de tributación en el Impuesto sobre Sociedades, es necesario guiarse por los conceptos de “sucursal” y “oficina de representación permanente” utilizados en el art. 306 - 309 NK. Tienen prioridad sobre las normas y el art. 55 Código Civil, y art. 11 del Código Tributario (como reglas especiales antes que las reglas generales): la conclusión se realizó sobre la base de un análisis sistemático del art. 2, 55 Código Civil y art. 11, 306 NK;
2) a efectos del impuesto sobre la renta, una oficina de representación permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia incluye:
a) sucursales, oficinas de representación y otras divisiones separadas de organizaciones extranjeras:
Creado de la manera prescrita en el territorio de la Federación de Rusia (incluido el territorio de la plataforma continental, las zonas económicas y exclusivas de la Federación de Rusia, otros componentes del territorio de la Federación de Rusia, y no solo en el territorio terrestre de la Federación de Rusia);
En cuyo lugar se hayan creado puestos de trabajo fijos (es decir, puestos de trabajo creados durante un período superior a un mes natural);
b) sucursales, despachos, oficinas, agencias, etc. divisiones separadas de una organización extranjera (como se sabe, se desconoce el artículo 55 del Código Civil sobre este tipo de divisiones territorialmente separadas). En la práctica, surgió la pregunta: ¿cómo pueden estas divisiones separadas realizar transacciones en el territorio de la Federación de Rusia? Por supuesto, recibir ingresos de fuentes situadas en la Federación de Rusia (sin mencionar la obtención de beneficios de actividades comerciales en su territorio) implica la realización de diversas transacciones. Y el hecho de que el Código Tributario ignore las reglas del art. 153 del Código Civil (que solo se reconocen como transacciones las acciones de ciudadanos y personas jurídicas destinadas a establecer, modificar y extinguir derechos y obligaciones civiles, ver más sobre esto en el libro: Guev A.N. Comentario artículo por artículo sobre la primera parte de Código Civil de la Federación de Rusia, 2ª edición, M.: INFRA-M, 2001, págs. 293 - 396), crea importantes dificultades en la práctica. Sin embargo, hasta que el legislador realice cambios y adiciones al art. 153 del Código Civil (o, por el contrario, en el artículo 11, 306 del Código Tributario) debemos partir del hecho de que a efectos fiscales del impuesto sobre la renta de las sociedades, las transacciones realizadas por oficinas de representación permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia (por ejemplo, de conformidad con un poder otorgado al jefe de la oficina de representación permanente), están sujetos a contabilidad;
c) otros lugares de actividad de una organización extranjera (por ejemplo, sitios de construcción). En la práctica, surgió la pregunta: ¿las reglas del art. 306 - 309 Código Tributario en los casos en que las funciones de dichas misiones permanentes sean realizadas por personas físicas? Interpretación sistemática del art. 207, 208 Código Tributario y art. 246, 306 del Código Tributario no permiten responder positivamente a esta pregunta: el hecho es que las personas mencionadas calculan y pagan otro impuesto: el impuesto sobre la renta personal; 306 - 309 del Código Tributario. En este caso, se reconocen como objeto de tributación los ingresos de una organización extranjera recibidos de actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente, y otros ingresos recibidos por un establecimiento permanente (cláusula 1 del artículo 307 de la Código Tributario), así como gastos de establecimiento permanente...
El cálculo del impuesto sobre la renta por parte de organizaciones extranjeras que realizan actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanentes se realiza en la forma prescrita por los artículos 306 a 309 del Código Fiscal. En este caso, el objeto de tributación se reconoce como los ingresos de una organización extranjera recibidos de actividades comerciales en el territorio de la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente y otros ingresos recibidos por un establecimiento permanente (cláusula 1 del artículo 307 del Impuesto Código), y los gastos de un establecimiento permanente en situación...