ПДВ при імпорті товарів із країн митного союзу. Декларація з непрямих податків при імпорті товарів з країн – учасниць Митного союзу Здається про декларацію з непрямих податків
Непрямі податки – це ПДВ та акцизи. Непрямі податки в особливому порядку сплачують російські платники податків за партнерства з:
- Білорусією;
- Казахстаном;
- Вірменією;
- Киргизстан.
При імпорті товарів у Росію з цих країн податок додану вартість сплачують організації як у ОСНО, і на спеціальних режимах. Платити його потрібно не на митниці, а перераховувати до податкової інспекції. Податок сплачується, навіть якщо:
- товари вироблені біля країн ЄАЕС, а раніше туди імпортовані;
- ваш партнер не з Білорусії чи країн ЄАЕС, але товар ввозиться з цих країн.
Декларація з непрямих податків при імпорті з Євразійського економічного союзу змінилася ще минулого року. Нову форму необхідно було складати вже за грудень 2017 року. Що змінилося та як правильно її заповнити, розглянемо у статті.
Форма декларації з непрямих податків КНД 1151088
Форма декларації з непрямих податків - КНД 1151088. Форму нещодавно було змінено. Тому слід використовувати форму, прийняту Наказом від 27 вересня 2017 р. N СА-7-3/765@. У 2018 році були прийняті ще невеликі зміни щодо кодів щодо товарів у вигляді легкових автомобілів. Про це докладніше можна прочитати у листі ФНП від 23 січня 2018 р. N СД-4-3/1012@ «Про нові коди видів підакцизних товарів».
Що змінилося:
- На титульному листі зникло поле для коду виду економічної діяльності, а також додано поле для вказівки коду формою реорганізації;
- У другому розділі додано «Розрахунок суми акцизу за видами підакцизних товарів, імпортованих на територію Російської Федерації з території держав - членів Євразійського економічного союзу, за винятком етилового спирту з усіх видів сировини (у тому числі етилового спирту-сирцю з усіх видів сировини, дистилятів винного , виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, скроневого)»;
- З'явився третій розділ «Сума акцизу (авансового платежу акцизу), обчислена до сплати до бюджету при імпорті спирту етилового з усіх видів сировини (у тому числі етилового спирту-сирцю з усіх видів сировини, дистилятів винної, виноградної, плодової, коньячної, кальвадосної, скроневої) ) на територію Російської Федерації з території держав - членів Євразійського економічного союзу»;
- На всіх сторінках ОКАТО замінено на ОКТМО, змінено штрих-коди.
Хто заповнює декларацію з непрямих податків?
Заповнюють декларацію з непрямих податків ті організації та підприємці, які прийняли у звітному місяці товар, який прибув із країн-учасниць ЄАЕС. А також організації, у яких наблизився термін лізингового платежу за договором лізингу або позики з організаціями, зареєстрованими на території країн-учасниць ЄАЕС.
Декларація складається з титульного листа та трьох розділів:
Перший розділ включає розрахунок ПДВ із імпорту з євразійського економічного союзу.
Другий розділ включає розрахунок акцизу з імпорту з євразійського економічного союзу, крім спирту.
Третій розділ включає розрахунок акцизу імпорту спирту з євразійського економічного союзу.
Титульний лист і перший розділ заповнюються всіма платниками податків, які взяли до уваги імпортні товари.
Другий та третій розділ заповнюють лише ті платники податків, які мають показники для внесення до цих розділів.
Як заповнити декларацію з непрямих податків у 2018 році
Титульна сторінка:
На титульному листі необхідно вказати ІПН та КПП організації.
Наступне поле – номер коригування. Якщо подається первинна декларація, то проставляється 0.
Податковий період, за який подається декларація, слід зазначати згідно з рекомендаціями Порядку заповнення декларації з непрямих податків. За січень – «01», лютий – «02» і так далі.
У наступному полі необхідно вказати код податкового органу, до якого подається декларація. Якщо ж декларація здається за місцем знаходження, потрібно вказати код податкової інспекції за місцем знаходження - для нього передбачено окреме поле.
Найменування платника податків заповнюється відповідно до повного найменування в установчих документах.
Наступні два поля для компаній, які проводять реорганізацію. Необхідно вказати код форми реорганізації, ІПН та КПП реорганізованої фірми.
Достовірність та повноту зазначених даних підтверджує або сам платник податків, або його представник. Якщо платник податків особисто подає декларацію, то в полі проставляється «1», представник зазначає «2».
Представник також має надати дані документа, що засвідчує його повноваження.
Зразок заповнення титульного листа декларації з непрямих податків у 2018 році (форма КНД 1151088)
Розділ 1. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету щодо товарів, що були імпортовані з території ЄАЕС
У верхній частині сторінки відображається ІПН та КПП організації, порядковий номер сторінки. Далі потрібно зазначити код ОКТМО, а також код бюджетної класифікації платежу. У рядку 030 слід відобразити суму ПДВ, що підлягає сплаті.
Наприклад,ТОВ «Компанія» закупила обладнання у Білорусії. Вартість обладнання складає 100 000 рублів. У рядку 031 відбиваємо суму 18000, оскільки 100000 × 18% = 18000 рублів.
Допустимо, в рамках прикладу, компанія закупила також продукти для переробки на суму 50 000 рублів. Тоді у рядку 032 відобразимо суму податку:
50 000 × 18% = 9000 рублів.
У рядку 030 буде сума рядків 031 та 032:
18000 + 9000 = 27000 рублів.
Якщо були сплачені суми за виконання робіт, за товарним кредитом чи позикою, за договором лізингу, а також за товари, що не підлягають оподаткуванню, - по кожному виду суми зазначаються в окремому полі.
Зразок заповнення Розділу 1 декларації з непрямих податків у 2018 році (форма КНД 1151088)
Розділ 2. Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету щодо підакцизних товарів, імпортованих на територію Російської Федерації з території держав - членів Євразійського економічного союзу, за винятком спирту етилового з усіх видів сировини (у тому числі денатурованого етилового спирту, спирту-сирцю, дистилятів винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, скроневого)
У другому розділі рядки 010, 020 та 030 заповнюються аналогічно:
У рядку 010 - код ОКТМО, у рядку 020 - КБК, а в рядку 030 - сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету за всіма видами товарів, за винятком спирту.
У полі 040 – код країни, який можна подивитися в Загальноросійському класифікаторі країн світу.
- 1 і 2 - код самого товару та код одиниці його вимірювання;
- 3 - вміст етилового спирту або потужність у кінських силах;
- 4 та 5 - обсяг або кількість товару, податкова база.
У рядку 050 - сума акцизу за цим видом товару.
ТОВ «Компанія» купила мотоцикл потужністю 150 кінських сил у Казахстані.
Код виду підакцизного товару – 532.
Код виду одиниці виміру податкової бази підакцизних товарів – 251.
Ставка акцизу – 437 рублів за одну кінську силу.
Тоді акциз:
150 × 437 = 65 550 рублів.
Зразок заповнення Розділу 2 декларації з непрямих податків у 2018 році (форма КНД 1151088)
Розділ 3. Сума акцизу, обчислена до сплати до бюджету при імпорті спирту етилового з усіх видів сировини (у тому числі денатурованого етилового спирту, спирту-сирцю, дистилятів винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, скроневого), на територію Російської Федерації з території держав - членів Євразійського економічного союзу
Рядки 010 - 040 заповнюються відповідно:
- 010 – код ОКТМО;
- 020 – КБК платежу;
- 030 - сума підакцизу за всіма видами імпортованого товару, що містить етиловий спирт;
- 040 – код країни, звідки імпортований товар.
Нова форма "Податкова декларація з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів Митного союзу" офіційно затверджено документом Наказ Мінфіну РФ від 07.07.2010 N 69н.
Докладніше про застосування форми КНД 1151088:
- Митні платежі
НК РФ (Додаток №!). Податкова база при ввезенні товарів визначається відповідно до глави 21 НК РФ і митної... Федерації + сума акцизу (за підакцизними товарами), що підлягає сплаті. При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації податок на додану вартість виступає в... нафти, що вивозяться з території Російської Федерації за межі держав - учасниць угод про Митний союз» (Додаток...
- Затверджено декларацію з непрямих податків, що подається при імпорті товарів у рамках митного союзу
Юстиції РФ 26.07.10 № 17974 Про затвердження форми податкової декларації по непрямих податках (податку на додану вартість та акцизам) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав – членів Митного союзу та... порядку її заповнення). Наказ Міністерства фінансів РФ від...
- Організація на ЕНВД закуповує імпортний товар: митні та податкові платежі
... : - ввізне мито; - податку додану вартість, стягуваний під час ввезення товарів на митну територію митного союза; - акциз (акцизи), що стягується (стягуються) при ввезенні товарів на митну територію митного союзу; - митні збори. На підставі ... РФ, при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів митного союзу не звільняються від обов'язку з обчислення та сплати ПДВ, а також за поданням податкової декларації з непрямих податків. На...
- Зміна законодавства для бухгалтера від 09.01.2014
Деякі коди, необхідні для заповнення податкових декларацій з ПДВ, з акцизів та непрямих податків при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів Митного союзу 4. Допустима частка іноземних... податкової декларації з податку на додану вартість" З 1 березня 2013 м. сидр, пуаре та медовуха є підакцизними товарами... декларації за рядком 270 відображається залишкова вартість усіх врахованих на балансі основних засобів станом на...
- Зміна законодавства для бухгалтера від 30.08.2012
...)" до Порядку заповнення податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів митного союзу (утв. Наказом Мінфіну Росії... відзначити наступне. Глава 25 ПК РФ (Податок на прибуток організацій) на відміну від... обкладаються податком на прибуток за ставками, встановленими п. 3 ст.284 НК РФ, незалежно... компаніям податок на прибуток обчислює податковий агент (п. 2 ст. 275 НК РФ) ).
- Зміна законодавства для бухгалтера від 05.08.2010
Форма декларації з непрямих податків при імпорті товарів з країн Митного союзу 4. При розрахунку аліментів з підприємця, що застосовує УСН з об'єктом... території держав - членів митного союзу та Порядку її заповнення" Мінфіну РФ від...
- Митний союз: перші питання та роз'яснення
Заповнення декларації з ПДВ при ввезенні товарів Суми податку, фактично сплачені податковим органам за товарами, що імпортуються на територію РФ з території держави – члена Митного союзу, що підлягають відрахуванню на...
- Зміна законодавства для бухгалтера від 17.02.2011
На основі пива, при заповненні податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів митного союзу, що подається за операціями з ввезення підакцизних товарів, що здійснюються з... для заповнення декларації по непрямих податках (податку на додану вартість та акцизам) при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів Митного союзу. Але й у Додатку N...
- Про співпрацю в рамках ЄАЕС та механізм стягування ПДВ
5 ст. 164 НК РФ): прийняття на облік імпортованих товарів; терміну платежу, передбаченого... . 147 НК РФ місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації, якщо товар у момент... ;Про затвердження форми податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав – членів Митного союзу та Порядку її заповнення.
- ПДВ. Сировина для переробки завезена з країн Митного союзу
та імпорту товарів. І на підставі документів, зазначених у статті 4 Протоколу з робіт та послуг. При цьому податкова... як вартість їх обробки, переробки або іншої трансформації з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та... товарів та сплати непрямих податків; – митна (вантажна митна) декларація, що підтверджує вивезення продуктів переробки давальницької сировини за межі території держав – членів Митного союзу.
- Експортно-імпортні операції з Киргизією (Частина 1)
Договір про створення єдиної митної території та формування Митного союзу (далі за текстом – ТЗ). Киргизька Республіка... до подання податкової декларації з непрямих податків, оскільки документ про його сплату подається до податкових органів... місяцем прийняття на облік імпортованих товарів (п.20 Протоколу). Форма декларації по непрямих податках (податку на додану вартість та акцизам) при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів МС, а...
- Оподаткування угоди з продажу товару до Республіки Білорусь
Держав - членів митного союзу всередині митного союзу необхідно керуватися, зокрема: - Угодою про принципи стягування непрямих податків при експорті та імпорті товарів... з відміткою податкового органу держави - члена митного союзу, на територію якого імпортовані товари, про сплату непрямих податків (... митних органів на зазначених документах для підтвердження нульової ставки податку на додану вартість за товарами, що експортуються з території РФ на територію...
- ФНС РФ повідомила рекомендовані коди видів підакцизних товарів щодо нафтопродуктів, спирту коньячного та алкогольних напоїв
Лист ФНР РФ від 04.02.2011 N ... на основі пива, при заповненні податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизи) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів Митного союзу, що подається за операціями з ввезення підакцизних товарів, що здійснюються з... товарів не встановлені коди підакцизних товарів, передбачені Порядком заповнення податкової декларації з непрямих податків, затвердженим Наказом Мінфіну РФ...
- Контрольні співвідношення до податкової декларації з непрямих податків (ПДВ та акцизів) при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів митного союзу
Звітності податкова декларація з непрямих податків (ПДВ та акцизів) при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів митного союзу Дата та номер... за податковою ставкою 0% дПДВ декларація з податку на додану вартість дКН декларація з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизам) при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів митного союзу дП декларація з податку на прибуток дЕСН декларація з...
- Про сплату ПДВ та акцизів при імпорті етилового спирту в РФ з Вірменії для виробництва алкогольної продукції
Непрямих податків при імпорті товарів" Протоколи суми непрямих податків, що підлягають сплаті за товарами, імпортованими на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, обчислюються платником податків за податковими... ;Податок на додану вартість" та пунктом 1 статті 193 глави 22 "Акцизи" Податкового кодексу...
Податкова декларація з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав-членів Євразійського економічного союзу (КНД 1151088)
Застосовується зі звітності за грудень 2017 року.
Затверджено - Наказом Мінфіну Росії від 27.09.2017 N СА-7-3/765@
Термін здачі - не пізніше місяця, наступного за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів (терміну платежу, передбаченого договором (контрактом) лізингу)
Завантажити форму податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав-членів Євразійського економічного союзу:
- у PDF (дана машиночитаема форма підготовлена на підставі TIF-шаблону АТ "ГНІВЦ" і доступна для заповнення в програмі Adobe Reader (програма розміщена на сайті www.adobe.com))
Зразок заповнення податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав-членів Євразійського економічного союзу >>>
Матеріали щодо заповнення податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав-членів Євразійського економічного союзу:
- Наказ Мінфіну Росії від 27.09.2017 N СА-7-3/765@
— : Як заповнити податкову декларацію з непрямих податків при імпорті товарів з територій держав — членів ЄАЕС з грудня 2017 р. (КонсультантПлюс, 2018)
— : Імпорт товару з країн ЄАЕС: документи, декларація, відрахування (Карпова О.В.) ("ПДВ: проблеми та рішення", 2018, N 2)
- : Коментар до Наказу ФНП Росії від 27.09.2017 N СА-7-3/765@ "Про затвердження форми та Формату подання податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів Євразійського економічного союзу в електронній формі та Порядку її заповнення" (Точкіна Т.М.) ("Нормативні акти для бухгалтера", 2017, N 22)
Архівні форми податкової декларації з непрямих податків (податку на додану вартість та акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав-членів Євразійського економічного союзу:
- за непрямими податками (податком на додану вартість та акцизами) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів Митного союзу зі звітності за липень 2010 року до звітності за грудень 2017 року
- за непрямими податками (податком на додану вартість та акцизами) при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь (КНД 1151075) зі звітності за січень 2007 року до звітності за липень 2010 року
Принципи стягування непрямих податків під час імпорту товарів із країн Митного союзу чи експорті у яких
Збережено принцип стягування ПДВ - по країні призначення
Це означає, що експорт товарів до Білорусії та Казахстану оподатковується за нульовою ставкою ПДВ, а при імпорті товарів з цих країн треба заплатити ввізний ("імпортний") ПДВ.
Причому право на нульову експортну ставку ПДВ не залежить від того, чи оподатковується ввезення експортованого товару на території Білорусії чи Казахстану (Стаття 3 Угоди ТЗ). Виходить, що за деякими товарами і російський експортер може заявити нульову ставку ПДВ і іноземний імпортер може взагалі не сплачувати податок.
Порядок сплати непрямих податків тепер залежить від країни походження товару
Російсько-білоруська Угода, що діяла раніше, поширювалася на операції з тими товарами, які були вироблені в Росії або Білорусії (Федеральний закон від 28.12.2004 N 181-ФЗ).
Тому податківці від російських імпортерів білоруських товарів часто вимагали сертифіката походження товарів за формою СТ-1 (його можна було отримати в Торгово-промисловій палаті Республіки Білорусь). І незважаючи на те, що ця вимога неправомірна, тільки після подання сертифікату ставили відмітку на заяві про сплату непрямих податків, яку потрібно було білоруському експортеру для підтвердження нульової ставки ПДВ @).
Для довідки
Членами Митного союзу є Росія, Білорусь, Казахстан, Киргизія, Таджикистан, Узбекистан (Договір про заснування Євразійського економічного співтовариства від 10.10.2000).
Новий порядок сплати непрямих податків поширюється на всі товари - вироблені як у країнах Митного союзу (Росії, Білорусії та Казахстані), так і в інших країнах (крім товарів, що прямують до РФ транзитом) (Пункт 2 Рішення Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27.11.2009 N 17).
Нульову ставку експортери мають підтвердити протягом 180 календарних днів із дати відвантаження товарів
Це нововведення вигідне учасникам російсько-білоруських угод: адже раніше на підтвердження нульової податкової ставки у них було вдвічі менше часу — 90 днів Угода з Білоруссю)).
Для довідки
Для цілей "експортного" ПДВ дата відвантаження - це дата першого первинного відвантажувального документа, оформленого на покупця товарів або першого перевізника (Пункт 3 ст. 1 Протоколу про товари ТЗ).
Для підтвердження нульової ставки експортні операції треба відобразити у звичайній декларації з ПДВ(Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н) та подати її до податкової інспекції разом із документами (або їх копіями) (Пункт 2 ст. 1 Протоколу про товари ТЗ):
— договорами (контрактами) з урахуванням змін, доповнень та додатків до них;
- Виписками банку, що підтверджують надходження виручки на ваш рахунок;
— отриманою від вашого контрагента заявою про ввезення товарів та сплату непрямих податків. На цій заяві обов'язково має бути відмітка податкового органу Білорусії/Казахстану про сплату непрямих податків (звільнення або в іншому порядку виконання податкових зобов'язань) (Форма затверджена Додатком 1 до Протоколу про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав — членів Митного союзу про сплачені суми податків від 11.12.2009 (далі – Протокол про обмін інформацією)).
Примітка
Для підтвердження нульової ставки ПДВ за товарами, які були попередньо задекларовані до 01.07.2010 та за якими іноземним контрагентом вже сплачені непрямі податки, але які відвантажуватимуться вже після цієї дати, замість заяви до податкової треба подати копію митної декларації, оформленої під час випуску товарів у вільне звернення (Пункт 4 Рішення Комісії Митного союзу від 18.06.2010 р. N 293);
- Транспортними (товаросопровідними) документами. Це звичайні транспортні документи (наприклад, форма N 1-Т "Товарно-транспортна накладна") (Лист Мінтрансу Росії від 24.05.2010 N ПРО-16/5460; Лист ФНП Росії від 08.06.2010 N ШС-37-3/3693 @);
- іншими документами, що підтверджують обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ та (або) звільнення від сплати акцизів.
Якщо ви не уявите комплект підтверджуючих документів протягом 180 днів, то доведеться сплатити ПДВ за квартал, на який припадає дата відвантаження, та пені (Стаття 75 НК РФ). Причому суму пені вам не повернуть навіть у разі, якщо згодом ви підтвердите своє право на нульову експортну ставку.
Розрахунок "імпортного" ПДВ змінився
Податкову базу з "імпортного" ПДВ треба визначати на дату прийняття на облік імпортованих товарів(Пункти 2, 4 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ). А рахувати ПДВ треба з вартості ввезених товарів, збільшеної на суму акцизу (якщо це підакцизні товари). Вона повинна визначатися як ціна угоди, яка підлягає за умовами контракту сплаті вашому постачальнику (Пункт 2 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ).
Нове правило дуже вигідне імпортерам білоруських товарів — адже раніше "імпортний" ПДВ доводилося сплачувати з суми, до якої, крім вартості придбаних товарів та акцизів, включалися (Пункт 2 розд. I Положення про порядок стягування непрямих податків (Додаток до Угоди з Білоруссю)) :
- Витрати на доставку товарів, у тому числі транспортування, навантаження та експедиторські послуги;
- страхова сума;
— вартість контейнерів та іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо ця тара є єдиним цілим з товаром;
- Вартість упаковки, включаючи вартість робіт.
Примітка
Базу за договорами на виготовлення товарів, договорами лізингу, товарообмінними договорами, а також договорами товарного кредиту (товарної позики) треба визначати в особливому порядку (Пункти 2, 3 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ).
Термін сплати "імпортного" ПДВ залишився незмінним
"Імпортний" ПДВ (акциз) треба заплатити до податкової інспекції не пізніше 20-го числамісяця, що настає за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів (терміну платежу, передбаченого договором лізингу) (Пункт 7 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ).
Примітка
Якщо іноземний постачальник відвантажив вам товар до липня 2010 р. і цей товар був поміщений під митний режим, а прийняли товар до обліку ви вже після 01.07.2010, то "імпортний" податок треба сплачувати не податковому органу, а митниці (Пункт 3 Рішення Комісії) Митного союзу від 18.06.2010 N 293).
"Імпортна" декларація з ПДВ - нова
Імпортер має подати до інспекції "імпортну" декларацію не пізніше 20-го числамісяця, наступного за місяцем прийняття товарів на облік. За прострочення із поданням декларації буде штраф за ст. 119 НК РФ (Пункт 8 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ).
Форму нової декларації вже затверджено Мінфіном (Наказ Мінфіну Росії від 07.07.2010 N 69н). Застосовуватиметься вона починаючи з декларації за липень 2010 р.
Вже є форма заяви про ввезення товарів, яку треба подавати до інспекції разом з "імпортною" декларацією (Форма затверджена Додатком 1 до Протоколу про обмін інформацією). Тільки тепер його треба подати в інспекцію і в паперовому вигляді — у чотирьох примірниках (а не у трьох, як раніше за імпорту білоруських товарів), і в електронному вигляді. В інспекції мають на кожному з них зробити позначки та повернути три екземпляри. Два з них треба направити своєму контрагенту-експортеру (Пункт 8 ст.
Правила подання декларації з непрямих податків
2 Протоколу про товари ТЗ; ст. 2 Протоколу про обмін інформацією; п. 1 Додатка 2 до Протоколу про обмін інформацією).
Увага! Сплачувати "імпортний" ПДВ та подавати декларацію щодо нього мають усі імпортери, включаючи неплатників ПДВ та звільнених від сплати цього податку (Пункт 3 ст. 145, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 34 НК РФ).
Крім того, до декларації треба додати інші документи(копії) (Пункти 1.2 - 1.5, п. 8 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ):
— виписку банку, що підтверджує сплату "імпортного" ПДВ (за наявності переплати з ПДВ, як за "імпортним" податком, так і за звичайним внутрішнім, — рішення про її залік у рахунок "імпортного" податку);
- Транспортні (товаросопровідні) документи;
- Рахунки-фактури контрагента, оформлені ним при відвантаженні (якщо їх виписка передбачена законодавством країни контрагента);
- Договори (контракти) на ввезення товару;
— інформаційне повідомлення (воно потрібне при імпорті товару з території третьої держави — члена Митного союзу та в деяких інших випадках).
Примітка
Якщо ви прийняли ввезені товари на облік і того ж місяця повернули їх через неналежну якість, то такі товари до податкової декларації не потрібно включати. Якщо ж ви повернете товари після закінчення місяця, в якому вони були прийняті на облік, треба буде подати уточнену декларацію (Пункт 9 ст. 2 Протоколу про товари ТЗ).
Для сплати непрямих податків при виконанні робіт та наданні послуг у рамках Митного союзу також є свої правила. Загалом (за деякими винятками) вони схожі на ті, що діяли у російсько-білоруських відносинах (Стаття 5 Угоди МС; Протокол про порядок стягування непрямих податків під час виконання робіт, надання послуг у Митному союзі від 11.12.2009).
І майте на увазі: на сайті ФНП Росії в розділі "ФНП Росії" -> "Митний союз" розміщені основні документи, що належать до діяльності Митного союзу.
Митниця та податки, Митний союз
Хто зобов'язаний надавати декларацію непрямому ПДВ та сплачувати непрямий ПДВ до бюджету?
При ввезенні до Російської Федерації товарів із країн ЄАЕС (Білорусі, Казахстану, Вірменії, Киргизія) імпортер (організації чи індивідуальний підприємець) зобов'язаний нарахувати та сплатити ПДВ.
Обов'язок зі сплати ПДВ із вартості ввезених товарів, а також подати декларацію зобов'язані російські організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спецрежими оподаткування (УСН, ЕНВД та ін.)
Є й такі, хто звільняється подання декларації з непрямого ПДВ та сплати ПДВ до бюджету:
Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють імпорт товарів на територію РФ з держав-членів ЄАЕС (Білорусі, Казахстану, Вірменії, Киргизія).
У які терміни надається декларація з непрямого ПДВ та сплачується податок?
Декларація з непрямого ПДВ подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених з країн ЄАЕС товарів.
Сплата непрямого податку з ПДВ провадиться не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених з країн ЄАЕС товарів.
Куди надається декларація з непрямого ПДВ та сплачується податок?
Декларація по непрямих податках та заява про ввезення товарів подається за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 07.07.2010 № 69н та Додатка № 18 до Договору про Євразійський економічний союз від 29.05.2014, до податкового органу за місцем розташування організації ( підприємця).
Що буде якщо не здати декларацію з непрямого ПДВ чи здати із запізненням?
Передбачено такі види відповідальності за несвоєчасне подання декларації з непрямих податків:
1) Ненадання декларації у строк загрожує штраф у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 рублів (п. 1 ст.
Декларація з непрямих податків при імпорті товарів подається за новою формою
119 НК РФ);
2) Прострочення за складання декларації більш ніж на 180 днів, розмір штрафу складе до 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, та 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць, починаючи з 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Разом із декларацією по непрямих податках необхідно подати до податкової документи, перелічені у п. 20 Протоколу про порядок стягування непрямих податків до ЄАЕС (п. 6 листа Мінфіну Росії № 03-07-15/101 від 22 липня 2010 р.)
За несвоєчасне подання таких документів передбачено відповідальність як за неподання документів, необхідних для податкового контролю.
Імпортерам товарів із країн-учасниць ЄАЕС із 2018 року доведеться заповнювати нову форму декларації з непрямих податків. У 2017 році її затвердила ФНП Росії. Розповідаємо про нове бланк, терміни здачі цього звіту і з якого періоду він починає діяти.
Імпорт із ЄАЕС
Нагадаємо, що абревіатура ЄАЕС офіційно означає Євразійський економічний союз, який об'єднав кілька країн пострадянського простору. На 2018 рік в ЄАЕС перебувають 5 держав-членів:
- Вірменія;
- Білорусь;
- Казахстан;
- Киргизстан;
- Росія.
У рамках базового Договору про ЄАЕС діє Протокол, який регламентує стягнення непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою під час експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг (ратиф. Законом від 03.10.2014 № 279-ФЗ). Його пункт 20 говорить про те, що платник (організація чи ІП) має подати до ІФНС відповідну декларацію. Її форму встановлює повноважний орган держави, куди йде імпорт (зокрема у межах лізингу).
Наприклад, при імпорті з Білорусії декларацію заповнюють формою, затвердженою Податковою службою Росії.
Новий бланк декларації
Діюча форма декларації з непрямих податків з 2017 року закріплена наказом ФНП Росії від 27 вересня 2017 року № СА-7-3/765. Зазначимо, що вона діє вже з 20 грудня 2017 року.
Названий наказ також визначає електронний формат надсилання декларації, а також порядок заповнення. Наприклад, враховано, що організація може мати печатку.
У випадку декларація непрямих податків під час імпорту товару об'єднує у собі 2 платежа:
- податок на додану вартість;
- акциз.
Складається нова декларація з непрямих податків 2017 року всього з 4-х аркушів та 3-х розділів. Структура така:
Врахуйте, що приклад заповнення декларації з непрямих податків 2017 року буде вірним і без включення до неї Розділів 2 та 3. Це коли не було операцій із підакцизними товарами. Таким чином, титульний лист та розділ 1 заповнювати для здачі необхідно завжди.
Що змінилося
Колишня форма декларації з непрямих податків - ПДВ та акцизів - при імпорті товарів з країн Митного союзу була затверджена наказом Мінфіну Росії від 07 липня 2010 року № 69н.
Назвемо основні відмінності між новою формою декларації з непрямих податків та колишнім бланком:
Найважливіше нововведення декларації з непрямих податків 2017 року наступне: потрібно показувати не лише загальну суму акцизу, а й із розбивкою за кожним кодом підакцизного товару окремо. Крім того, необхідно вносити код країни згідно з ОКСМ.
За який період здавати на новому бланку
Відповідно до пункту 20 згаданого Протоколу до Договору про ЄАЕС, терміни подання декларації по непрямих податках 2017 року – до 20 числа місяця, що йде за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів (або строку платежу, передбаченого лізингом).
Держави – учасники Митного союзу, до яких входить і Росія, ратифікували спеціальний протокол. Згідно з ним, при імпорті товарів з територій країн-учасниць податок на додану вартість сплачується за особливими правилами. Зазначимо, що порядок сплати податку роз'яснили і фінансисти у листі від 8 вересня 2010 р. №03-07-08/260.
Нарахований податок
Порядок розрахунку ПДВ при імпорті товарів до Росії з країн – учасниць Митного союзу (республік Білорусь та Казахстан) регулюється:
– угодою від 25 січня 2008 року, яка введена в дію рішенням Міждержавної ради ЄврАзЕС від 21 травня 2010 р. № 36 (далі – Угода);
– протоколом, ратифікованим Федеральним законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ (далі – Протокол).
Хто сплачує податок
При імпорті товарів територію Росії із країн – учасниць Митного союзу податок стягується країни імпортера, тобто у Росії (ст. 3 Угоди). Отже, при ввезенні товарів з республік Білорусь та Казахстан у російських покупців виникає обов'язок обчислити та сплатити ПДВ.
Причому якщо при звичайному імпорті (ввезенні товарів з інших країн) податок сплачується на митниці, то в цій ситуації він перераховується до бюджету через податкову інспекцію (ст. 3 Угоди, п. 1 ст. 2 Протоколу).
Зверніть увагу: "ввізний" податок зобов'язані сплачувати всі імпортери, у тому числі:
- застосовують спеціальні податкові режими («спрощенку» або «вмененку»);
- отримали звільнення від сплати податку додану вартість порядку, передбаченому статтею 145 Податкового кодексу РФ.
Підстава - пункт 2 статті 346.11, пункт 4 статті 346.26, пункт 3 статті 145 Податкового кодексу РФ. Виняток зроблено лише для тих, хто ввозить товари, звільнені від оподаткування за статтею 150 Податкового кодексу РФ (лист Мінфіну Росії від 8 вересня 2010 р. № 03-07-08/260).
Порядок обчислення податку
Момент визначення податкової бази – це дата прийняття імпортних товарів на облік (п. 2 ст. 2 Протоколу). Тобто дата відображення товарів, що надійшли на однойменному рахунку.
Податкова база при імпорті товарів із країн, що входять до Митного союзу, – вартість ввезених товарів. У пункті 2 статті 2 Протоколу сказано, що з ввезенні товарів їх вартістю є ціна угоди, зазначена у контракті, яку фірма-імпортер має сплатити постачальнику. З цього можна дійти невтішного висновку, що сума, фактично перерахована постачальнику, на величину податкової бази впливає. Іншими словами, суму податку компанія має обчислити виходячи з договірної вартості товарів, перерахованої в рублі за курсом ЦП РФ на дату визначення податкової бази. Тобто, на дату прийняття імпортних товарів на облік.
Залежно від виду товарів, що ввозяться, податок становить 10 або 18 відсотків (п. 5 ст. 2 Протоколу, п. 5 ст. 164 Податкового кодексу РФ).
Причому ставка ПДВ на товари, що імпортуються з країн – учасниць Митного союзу, не може перевищувати ставку податку, яка застосовується до аналогічних товарів, вироблених у Російській Федерації. Підстава – стаття 3 Угоди.
приклад 1.
У листопаді 2010 року оптова компанія ЗАТ «Інтер Шуз» імпортувала до Росії з Республіки Білорусь партію товарів (взуття). Вартість партії за договором постачання – 44 000 дол. США.
Припустимо, що курс долара на дати здійснення операцій складає:
Бухгалтер фірми записав:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 1364000 руб. (44 000 USD х 31 руб/USD) – прийняті на облік товари;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
- 1320000 руб. (44 000 USD х 30 руб/USD) – сплачені товари постачальнику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 44 000 руб. (1364000 - 1320000) - відображена позитивна;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 245 520 руб. (1364000 руб. х 18%) - нарахований «ввізний» ПДВ до сплати до бюджету;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
КРЕДИТ 51
- 245 520 руб. – перераховано «ввізний» ПДВ до бюджету.
Терміни перерахування податку та подання декларації
«Ввізний» податок потрібно перерахувати до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому товари були прийняті на облік. Підстава – пункт 7 статті 2 Протоколу.
У цей же термін імпортер повинен скласти та здати до податкової інспекції спеціальну декларацію (п. 8 ст. 2 Протоколу).
Зверніть увагу: якщо компанія імпортує товари з країн – учасниць Митного союзу, але не сплачує (несвоєчасно сплачує) ПДВ або не здає (здає з порушеннями) податкові декларації, то інспекція має право примусово стягнути податок. Крім того, фірмі можуть бути нараховані пені та штрафи відповідно до Податкового кодексу РФ (п. 9 ст. 2 Протоколу).
Імпорт потрібно підтвердити
Разом із спеціальною декларацією по непрямих податках до інспекції слід подати пакет документів, що підтверджують імпорт товарів із країн – учасниць Митного союзу, зокрема:
– заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків на паперовому носії (у чотирьох примірниках) та в електронному вигляді;
- Виписку банку, що підтверджує сплату податку до бюджету;
– транспортні та товаросупровідні документи, що підтверджують переміщення товарів до Росії (за формами, встановленими у відповідних державах);
- Рахунки-фактури на відвантаження товарів (якщо їх оформлення передбачено законодавством держав - членів Митного союзу);
- договір (контракт), на підставі якого товар ввозиться до Росії.
Такий порядок встановлений пунктом 8 статті 2 Протоколу.
Після того, як компанія-імпортер здасть до інспекції пакет необхідних документів, ІФНС зобов'язана їх перевірити та підтвердити факт сплати «ввізного» податку протягом 10 робочих днів. Для цього інспектори проставляють відповідні позначки на заяві.
Аналогічні роз'яснення наведено у листі ФНП Росії від 13 серпня 2010 р. № ШС-37-2/9030@.
Податок можна прийняти до вирахування
Справді, суму сплаченого «ввізного» податку можна прийняти до відрахування, але для цього мають бути виконані загальні умови заліку податку:
– товари куплені для операцій, що оподатковуються ПДВ (для перепродажу);
– товари прийнято на облік, що підтверджується документально.
Є ще низка додаткових вимог. Звернемося до пункту 11 статті 2 Протоколу та пункту 1 статті 172 Податкового кодексу РФ.
З цих норм випливає, що прийняти «ввізний» податок до відрахування фірма має право, якщо на додаток до загальних вимог дотримуються ще й такі умови:
– суму податку перераховано до бюджету та відображено у спеціальній декларації з непрямих податків;
– факт сплати податку підтверджено відповідними документами.
Папери, що підтверджують факт сплати податку, – це виписка банку та заява про ввезення товарів з відміткою податкової інспекції.
Реквізити заяви про ввезення та платіжного доручення на перерахування податку необхідно зафіксувати у книзі покупок.
Зарахувати податок, сплачений при ввезенні товарів із країн Митного союзу, імпортер має право не раніше податкового періоду, в якому всі перелічені умови будуть виконані.
приклад 2.
Гуртова компанія ввозить взуття з території Республіки Білорусь. Фірма імпортувала партію товарів вартістю 1500000 руб.
Сума "ввізного" ПДВ дорівнює 270 000 руб. (1500000 руб. × 18%).
Податок до бюджету імпортер перерахував 20 вересня. Цього ж дня він подав до інспекції спеціальну декларацію з непрямих податків та пакет необхідних документів.
Інспектори проставили відповідні позначки на заяві про імпорт товарів. У вересні зареєстрував заяву про ввезення та платіжне доручення на перерахування податку у книзі покупок. Отже, суму «ввізного» податку (270 000 руб.) Фірма має право прийняти до відрахування у вересні 2010 року.
20 жовтня компанія подала загальну декларацію з ПДВ за III квартал, в якій у розділі 3 по рядку 190 (де відображаються відрахування «ввізного» податку з імпорту з Республіки Білорусь) була зазначена сума 270 000 руб.
Податок до бюджету імпортер перерахував 20 жовтня 2010 року. Цього ж дня він подав до інспекції спеціальну декларацію, пакет необхідних документів та загальну декларацію з ПДВ за III квартал. Відповідно заяву про ввезення (з відмітками інспекторів) та «платіжку» на сплату податку зареєстрували у книзі покупок у жовтні.
Таким чином, суму «ввізного» податку фірма може прийняти до вирахування лише у жовтні 2010 року. Ця сума (270 000 руб.) буде відображена у загальній декларації з ПДВ за IV квартал.
А як бути, якщо імпортер застосовує спецрежим?
Якщо імпортер застосовує спрощену систему оподаткування або вважається платником «поставленого» податку, то ухвалити сплачений «ввізний» податок до вирахування він не може.
Справа в тому, що право на залік податку на додану вартість мають лише платники цього податку.
А компанії на спецрежимах такими не є.
Фірма на «спрощенці» з об'єктом «доходи мінус витрати» може включити суму цього податку до складу податкових витрат:
- Або на підставі підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ (суми ПДВ за сплаченими придбаними товарами, вартість яких включається до складу витрат);
- Або відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ (суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на територію Росії).
А от при спрощенні з об'єктом доходи сплачений ввізний ПДВ у податковому обліку не відображається.
У бухгалтерському обліку суму «імпортного» податку включають до вартості придбаних товарів.
Важливо запам'ятати
При імпорті товарів із країн – учасниць Митного союзу «ввізний» податок обчислюється та сплачується в особливому порядку. Його відображають у спеціальній декларації з непрямих податків, яку здають в інспекцію не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем прийняття імпортованих товарів на облік. Разом із декларацією подають пакет підтверджуючих документів. Сплачений «ввізний» податок можна зарахувати та відобразити у складі податкових відрахувань у загальній декларації з ПДВ.