IVA na importação de mercadorias dos países da união aduaneira. Declaração sobre impostos indiretos na importação de mercadorias de países participantes da União Aduaneira Apresentar declaração sobre impostos indiretos

Os impostos indiretos são o IVA e os impostos especiais de consumo. Os impostos indiretos são pagos de forma especial pelos contribuintes russos em parceria com:

• Bielorrússia;
• Cazaquistão;
• Armênia;
• Quirguistão.

Ao importar mercadorias para a Rússia a partir do território desses países, o imposto sobre o valor acrescentado é pago por organizações tanto sob OSNO como sob regimes especiais. Não deve ser pago na alfândega, mas transferido para a repartição de finanças. O imposto é pago mesmo se:

• os bens foram produzidos no território dos países da EAEU e anteriormente importados para lá;
• o seu parceiro não é da Bielorrússia ou dos países da EAEU, mas as mercadorias são importadas do território desses países.

A declaração de impostos indirectos sobre as importações provenientes da União Económica Eurasiática mudou no ano passado. O novo formulário teve que ser enviado em dezembro de 2017. O que mudou e como preencher corretamente será discutido no artigo.

Formulário de declaração de imposto indireto KND 1151088

O formulário de declaração de imposto indireto é KND 1151088. O formulário foi alterado recentemente. Portanto, deverá utilizar o formulário adotado pelo Despacho de 27 de setembro de 2017 N SA-7-3/765@. Em 2018, foram introduzidas mais pequenas alterações nos códigos das mercadorias sob a forma de automóveis de passageiros. Você pode ler mais sobre isso na carta da Receita Federal de 23 de janeiro de 2018 nº SD-4-3/1012@ “Sobre novos códigos para tipos de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo”.

O que mudou:

• Na página de rosto desapareceu o campo para o código do tipo de atividade económica e foi adicionado um campo para indicar o código do formulário de recuperação;

• A segunda seção acrescentou “Cálculo do valor do imposto especial de consumo por tipo de bens sujeitos a impostos especiais de consumo importados para o território da Federação Russa do território dos estados membros da União Económica da Eurásia, com exceção do álcool etílico de todos os tipos de matérias-primas (incluindo álcool etílico bruto de todos os tipos de matérias-primas, destilados de vinho, uva, fruta, conhaque, Calvados, whisky)";

• Apareceu uma terceira seção: “O valor do imposto especial de consumo (pagamento antecipado do imposto especial de consumo) calculado para pagamento ao orçamento na importação de álcool etílico de todos os tipos de matérias-primas (incluindo álcool etílico bruto de todos os tipos de matérias-primas, destilados de vinho , uva, fruta, conhaque, Calvados, whisky) para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Económica da Eurásia";

• Em todas as páginas o OKATO foi substituído pelo OKTMO, os códigos de barras foram alterados.

Quem preenche a declaração de imposto indireto?

As organizações e empresários que receberam mercadorias provenientes dos países membros da EAEU no mês de referência preenchem uma declaração sobre impostos indiretos. Bem como organizações cujo pagamento do arrendamento venceu ao abrigo de um contrato de arrendamento ou empréstimo com organizações registadas no território dos países membros da EAEU.

A declaração consiste em uma página de título e três seções:

A primeira secção inclui o cálculo do IVA sobre as importações provenientes da União Económica da Eurásia.

A segunda secção inclui o cálculo do imposto especial de consumo sobre as importações provenientes da União Económica da Eurásia, com exceção do álcool.

A terceira secção inclui o cálculo do imposto especial de consumo sobre a importação de álcool da União Económica da Eurásia.

A página de rosto e a primeira seção são preenchidas por todos os contribuintes que registraram mercadorias importadas.

A segunda e terceira seções são preenchidas apenas pelos contribuintes que possuem indicadores a serem incluídos nessas seções.

Como preencher uma declaração de imposto indireto em 2018

Folha de rosto:

Na página de título você deve indicar o TIN e KPP da organização.

O próximo campo é o número da correção. Se a declaração primária for enviada, será inserido 0.

O período de tributação para o qual é apresentada a declaração deverá ser indicado de acordo com as recomendações do Procedimento para preenchimento da declaração de impostos indiretos. Para janeiro - “01”, fevereiro - “02” e assim por diante.

No campo seguinte deverá indicar o código da autoridade fiscal a quem a declaração é submetida. Se a declaração for apresentada no local, será necessário indicar o código da repartição de finanças do local - é fornecido um campo separado para isso.

O nome do contribuinte é preenchido de acordo com o nome completo dos documentos constitutivos.

Os próximos dois campos são para empresas em reorganização. É necessário indicar o código do formulário de reorganização, TIN e KPP da empresa reorganizada.

A exatidão e integridade dos dados especificados são confirmadas pelo próprio contribuinte ou pelo seu representante. Se o contribuinte apresentar pessoalmente a declaração, é inserido “1” no campo, o representante indica “2”.

O representante também deve fornecer detalhes de um documento que comprove sua autoridade.

Exemplo de preenchimento da página de rosto da declaração de impostos indiretos em 2018 (formulário KND 1151088)

Seção 1. O valor do IVA a pagar ao orçamento em relação aos bens que foram importados do território da EAEU

O TIN e KPP da organização e o número de série da página estão refletidos no topo da página. A seguir, é necessário indicar o código OKTMO, bem como o código de classificação orçamentária para o pagamento. Na linha 030 você precisa refletir o valor do IVA a pagar.

Por exemplo, LLC "Companhia" adquiriu equipamentos na Bielo-Rússia. O custo do equipamento é de 100.000 rublos. Na linha 031 refletimos o valor de 18.000, já que 100.000 × 18% = 18.000 rublos.

Digamos, por exemplo, que a empresa também comprou produtos para processamento no valor de 50.000 rublos. Então na linha 032 refletiremos o valor do imposto:

50.000 × 18% = 9.000 rublos.

A linha 030 conterá a soma das linhas 031 e 032:

18.000 + 9.000 = 27.000 rublos.

Caso tenham sido pagos valores pela execução de obra, a título de crédito comercial ou empréstimo, em regime de arrendamento mercantil, bem como por bens não sujeitos a tributação, os valores de cada modalidade são indicados em campo distinto.

Exemplo de preenchimento da Seção 1 da declaração de imposto indireto em 2018 (formulário KND 1151088)

Seção 2 (incluindo álcool etílico desnaturado, álcool bruto, vinho destilado, uva, fruta, conhaque, Calvados, whisky)

Na segunda seção, as linhas 010, 020 e 030 são preenchidas de forma semelhante:

Na linha 010 - código OKTMO, na linha 020 - KBK, e na linha 030 - o valor do imposto especial de consumo devido ao orçamento para todos os tipos de mercadorias, com exceção do álcool.

No campo 040 - o código do país, que pode ser visualizado no Classificador de Países do Mundo de Toda a Rússia.

• 1 e 2 - o código do próprio produto e o código da sua unidade de medida;
• 3 - teor de álcool etílico ou potência;
• 4 e 5 - volume ou quantidade de mercadorias, base tributária.

Na linha 050 - o valor do imposto especial de consumo sobre esse tipo de produto.

LLC "Company" comprou uma motocicleta com capacidade de 150 cavalos no Cazaquistão.

O código para o tipo de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo é 532.

O código do tipo de unidade de medida da base tributável dos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo é 251.

A taxa de imposto especial de consumo é de 437 rublos por cavalo-vapor.

Então o imposto especial de consumo:

150 × 437 = 65.550 rublos.

Exemplo de preenchimento da Seção 2 da declaração de imposto indireto em 2018 (formulário KND 1151088)

Seção 3 território da Federação Russa dos territórios dos estados membros da União Económica da Eurásia

As linhas 010 - 040 são preenchidas respectivamente:

• 010 - código OKTMO;
• 020 - pagamento KBK;
• 030 - o valor do imposto especial de consumo sobre todos os tipos de mercadorias importadas que contenham álcool etílico;
• 040 - código do país de onde a mercadoria foi importada.

O novo formulário “Declaração fiscal sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) na importação de mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Aduaneira” foi oficialmente aprovado pelo documento Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 7 de julho de 2010 N 69n.

Mais informações sobre o uso do formulário KND 1151088:

• Pagamentos alfandegários

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  Os estados membros da união aduaneira dentro da união aduaneira devem ser orientados, em particular: - Acordo sobre os princípios de cobrança de impostos indiretos sobre a exportação e importação de mercadorias..., com nota da autoridade fiscal do estado membro do união aduaneira em cujo território as mercadorias são importadas, sobre o pagamento de impostos indiretos (... autoridades aduaneiras nos documentos especificados para confirmar a taxa zero do imposto sobre valor agregado sobre mercadorias exportadas do território da Federação Russa para o território.. .

• O Serviço Fiscal Federal da Federação Russa informou códigos recomendados para tipos de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em relação a produtos petrolíferos, álcool conhaque e bebidas alcoólicas

  Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa datada de 04/02/2011 N ... com base em cerveja, ao preencher uma declaração de imposto sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território de a Federação Russa do território dos estados membros da União Aduaneira, submetida para operações de importação de bens sujeitos a impostos especiais de consumo realizadas com... mercadorias, os códigos de bens sujeitos a impostos especiais de consumo previstos no Procedimento para preenchimento de uma declaração de imposto de impostos indiretos aprovado pelo Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa não está estabelecida...

• Taxas de controle para a declaração de imposto sobre impostos indiretos (IVA e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da união aduaneira

  Declaração de declaração de imposto sobre impostos indiretos (IVA e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da união aduaneira Data e número... a uma taxa de imposto de 0% declaração dIVA sobre o valor agregado imposto declaração dKN sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Aduaneira Declaração de imposto de renda DP declaração DESN em...

• Sobre o pagamento de IVA e impostos especiais de consumo na importação de álcool etílico da Armênia para a Federação Russa para a produção de bebidas alcoólicas

  Impostos indiretos sobre a importação de mercadorias" do Protocolo, o montante dos impostos indiretos devidos sobre mercadorias importadas para o território de um Estado-Membro a partir do território de outro Estado-Membro é calculado pelo contribuinte de acordo com o imposto...;Imposto sobre o Valor Acrescentado " e o n.º 1 do artigo 193.º do Capítulo 22 "Impostos especiais de consumo" do Código Tributário...

Declaração de imposto sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa do território dos estados membros da União Econômica da Eurásia (KND 1151088)

Aplicável – a partir de relatórios de dezembro de 2017

Aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de setembro de 2017 N SA-7-3/765@

Prazo de entrega - o mais tardar no mês seguinte ao mês de registro da mercadoria importada (prazo de pagamento estipulado no contrato de arrendamento (contrato))

Baixe o formulário de declaração fiscal para impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Econômica da Eurásia:

— em PDF (este formulário legível por máquina foi elaborado com base no modelo TIF do JSC "GNIVC" e está disponível para preenchimento no programa Adobe Reader (o programa está disponível no site www.adobe.com))

Um exemplo de preenchimento de uma declaração de imposto sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Econômica da Eurásia >>>

Materiais para preencher uma declaração de imposto sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Econômica da Eurásia:

— Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de setembro de 2017 N SA-7-3/765@

—: Como preencher uma declaração de impostos indiretos ao importar mercadorias dos territórios dos estados membros da EAEU a partir de dezembro de 2017 (ConsultantPlus, 2018)

—: Importação de bens dos países da EAEU: documentos, declarações, deduções (Karpova E.V.) (“IVA: problemas e soluções”, 2018, N 2)

—: Comentário à Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 27 de setembro de 2017 N SA-7-3/765@ "Sobre a aprovação do formulário e formato para apresentação de uma declaração de imposto sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo ) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território de estados - membros da União Econômica da Eurásia em formato eletrônico e o procedimento para preenchê-lo" (Tochkina T.N.) ("Atos regulatórios para contadores", 2017, N 22 )

Formulários de declaração de imposto arquivados para impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Econômica da Eurásia:

— sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) ao importar mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território dos estados membros da União Aduaneira, desde o relatório de julho de 2010 até o relatório de dezembro de 2017

— sobre impostos indiretos (imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo) na importação de mercadorias para o território da Federação Russa a partir do território da República da Bielorrússia (KND 1151075) desde o relatório de janeiro de 2007 até o relatório de julho de 2010

Princípios para a cobrança de impostos indiretos na importação ou exportação de mercadorias para os países da União Aduaneira

O princípio da cobrança do IVA por país de destino foi preservado

Isto significa que as exportações de mercadorias para a Bielorrússia e o Cazaquistão estão sujeitas a uma taxa zero de IVA e, ao importar mercadorias destes países, deve pagar o IVA de importação.

Além disso, o direito a uma taxa zero de IVA nas exportações não depende do facto de a importação de bens exportados ser tributada ou não no território da Bielorrússia ou do Cazaquistão (artigo 3.º do Acordo CU). Acontece que, para alguns bens, um exportador russo pode declarar uma taxa zero de IVA e um importador estrangeiro pode não pagar qualquer imposto.

O procedimento de pagamento de impostos indiretos não depende mais do país de origem das mercadorias

O acordo russo-bielorrusso anteriormente válido aplicava-se às transações com mercadorias produzidas na Rússia ou na Bielorrússia (Lei Federal de 28 de dezembro de 2004 N 181-FZ).

Por conseguinte, as autoridades fiscais exigiam frequentemente aos importadores russos de mercadorias bielorrussas um certificado de origem das mercadorias no formato ST-1 (que poderia ser obtido na Câmara de Comércio e Indústria da República da Bielorrússia). E apesar de esta exigência ser ilegal, só após a apresentação do certificado é que colocaram uma marca no pedido de pagamento de impostos indiretos, que o exportador bielorrusso precisava para confirmar a taxa zero de IVA (Questão 1 Carta do Imposto Federal Serviço da Rússia datado de 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@).

Para referência

Os membros da União Aduaneira são a Rússia, a Bielorrússia, o Cazaquistão, o Quirguistão, o Tajiquistão, o Uzbequistão (Tratado sobre o Estabelecimento da Comunidade Económica da Eurásia de 10 de outubro de 2000).

O novo procedimento de pagamento de impostos indiretos aplica-se a todos os bens produzidos tanto nos países da União Aduaneira (Rússia, Bielorrússia e Cazaquistão) como em outros países (exceto bens em trânsito para a Federação Russa) (Cláusula 2 da Decisão da Interestadual Conselho da EurAsEC datado de 27 de novembro de 2009 N 17).

Os exportadores devem confirmar a alíquota zero no prazo de 180 dias corridos a partir da data de embarque da mercadoria

Esta inovação é benéfica para os participantes nas transacções russo-bielorrussas: afinal, anteriormente tinham metade do tempo para confirmar uma taxa de imposto zero - 90 dias (Acordo entre o Governo da Federação Russa e o Governo da República da Bielorrússia sobre o princípios de cobrança de impostos indiretos... datado de 15 de setembro de 2004 (doravante - Acordo com a Bielorrússia)).

Para referência

Para efeitos de IVA de “exportação”, a data de envio é a data do primeiro documento primário de envio emitido ao comprador das mercadorias ou ao primeiro transportador (Cláusula 3 do Artigo 1 do Protocolo sobre Mercadorias CU).

Para confirmar a taxa zero, as transações de exportação devem ser refletidas numa declaração regular de IVA.(Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 de outubro de 2009 N 104n) e submetê-lo à repartição de finanças juntamente com os documentos (ou cópias dos mesmos) (Cláusula 2 do Artigo 1 do Protocolo sobre Mercadorias CU):

— acordos (contratos), levando em consideração alterações, acréscimos e anexos aos mesmos;

— extratos bancários confirmando o recebimento dos rendimentos em sua conta;

— um pedido recebido da sua contraparte para a importação de mercadorias e pagamento de impostos indiretos. Este pedido deve necessariamente ter uma marca da autoridade fiscal da Bielorrússia/Cazaquistão sobre o pagamento de impostos indiretos (isenção ou outro procedimento para cumprimento de obrigações fiscais) (O formulário é aprovado pelo Apêndice 1 do Protocolo sobre a troca de informações em formato eletrônico entre as autoridades fiscais dos estados membros da União Aduaneira sobre os valores pagos de impostos indiretos datados de 11 de dezembro de 2009 (doravante denominado Protocolo sobre Troca de Informações)).

Observação

Para confirmar a taxa zero de IVA sobre mercadorias que foram pré-declaradas antes de 01/07/2010 e para as quais a contraparte estrangeira já pagou impostos indiretos, mas que serão expedidas após esta data, em vez de um requerimento à repartição de finanças, você deve apresentar cópia da declaração aduaneira emitida no momento da introdução da mercadoria em livre prática (cláusula 4ª da Decisão da Comissão da União Aduaneira de 18 de junho de 2010 N 293);

— documentos de transporte (expedição). Estes são documentos de transporte comuns (por exemplo, formulário N 1-T "Nota de remessa") (Carta do Ministério dos Transportes da Rússia datada de 24/05/2010 N OB-16/5460; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada 08/06/2010 N ShS-37-3/3693@);

— outros documentos que comprovem a validade da aplicação de uma taxa zero de IVA e (ou) isenção de impostos especiais de consumo.

Se não apresentar um conjunto de documentos comprovativos no prazo de 180 dias, terá de pagar IVA relativo ao trimestre em que cai a data de envio e multas (artigo 75 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, o valor das multas não lhe será devolvido, mesmo que posteriormente confirme o seu direito a uma taxa de exportação zero.

O cálculo do IVA de “importação” mudou

A base tributável do IVA de “importação” deve ser determinada na data de registo das mercadorias importadas(Cláusula 2, 4, Artigo 2 do Protocolo sobre Mercadorias UC). E o IVA deve ser calculado sobre o custo dos bens importados, acrescido do valor do imposto especial de consumo (se se tratar de bens sujeitos a impostos especiais de consumo). Deve ser definido como o preço de transação a pagar ao seu fornecedor nos termos do contrato (Cláusula 2, Artigo 2 do Protocolo sobre Mercadorias UC).

A nova regra é muito benéfica para os importadores de bens bielorrussos - afinal, anteriormente, o IVA de “importação” tinha de ser pago sobre o montante que, para além do custo dos bens adquiridos e dos impostos especiais de consumo, estava incluído (Cláusula 2 da Secção I do Regulamento relativo ao procedimento de cobrança de impostos indiretos (Anexo ao Acordo com a Bielorrússia)):

— custos de entrega de mercadorias, incluindo serviços de transporte, carga e expedição;

- importância segurada;

- o custo dos contentores e outras embalagens reutilizáveis ​​​​que não sejam passíveis de devolução, se este contentor for uma unidade única da mercadoria;

— custo da embalagem, incluindo o custo do trabalho.

Observação

A base para contratos de fabricação de mercadorias, contratos de leasing, contratos de bolsa de mercadorias, bem como contratos de crédito de mercadorias (empréstimo de mercadorias) deve ser determinada de maneira especial (cláusula 2, 3 do artigo 2 do Protocolo sobre mercadorias CU).

O prazo para pagamento do IVA de “importação” permanece o mesmo

O IVA de “importação” (imposto especial de consumo) deve ser pago à repartição de finanças até ao dia 20 o mês seguinte ao mês de registro da mercadoria importada (prazo de pagamento estipulado no contrato de arrendamento) (Cláusula 7ª, Artigo 2º do Protocolo de Mercadorias UC).

Observação

Se um fornecedor estrangeiro enviou mercadorias para você antes de julho de 2010 e essas mercadorias foram colocadas sob regime aduaneiro, e você aceitou as mercadorias para registro após 01/07/2010, o imposto de “importação” deverá ser pago não à autoridade fiscal, mas à alfândega (cláusula 3 da Decisão da Comissão União Aduaneira de 18 de junho de 2010 N 293).

Declaração de IVA de "Importação" - nova

O importador deverá submeter à fiscalização uma declaração de “importação” até o dia 20 no mês seguinte ao mês de aceitação da mercadoria para registro. Por atraso na entrega da declaração haverá multa nos termos do art. 119 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 8 do artigo 2 do Protocolo sobre Mercadorias da União Aduaneira).

O formulário da nova declaração já foi aprovado pelo Ministério das Finanças (Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 7 de julho de 2010 N 69n). Será aplicado a partir da declaração de julho de 2010.

Já existe um formulário para pedido de importação de mercadorias, que deve ser submetido à fiscalização juntamente com a declaração de “importação” (o formulário é aprovado pelo Anexo 1 do Protocolo sobre Troca de Informações). Só agora deve ser submetido à fiscalização tanto em papel - em quatro exemplares (e não em três, como anteriormente na importação de mercadorias bielorrussas), como em formato eletrónico. A fiscalização deve fazer marcações em cada um deles e devolver três vias. Dois deles deverão ser enviados à sua contraparte exportadora (cláusula 8º do art.

Regras para apresentação de declaração de impostos indiretos

2 Protocolo sobre Mercadorias da União Aduaneira; Arte. 2 Protocolo sobre Intercâmbio de Informações; cláusula 1 do Apêndice 2 do Protocolo de Intercâmbio de Informações).

Atenção! Todos os importadores devem pagar o IVA de “importação” e apresentar uma declaração sobre o mesmo, incluindo os inadimplentes do IVA e os isentos do pagamento deste imposto (artigo 3.º do artigo 145.º, n.º 3 do artigo 346.1, n.º 2 do artigo 346.11, n.º 4 do artigo 346.26 Imposto Código da Federação Russa).

Além de declaração deverá ser acompanhada de outros documentos(cópias) (Cláusula 1.2 - 1.5, cláusula 8 do Artigo 2 do Protocolo sobre Mercadorias CU):

— um extrato bancário confirmando o pagamento do IVA de “importação” (se houver um pagamento indevido de IVA, tanto do imposto de “importação” como do imposto nacional normal, uma decisão de compensá-lo com o imposto de “importação”);

— documentos de transporte (expedição);

— faturas da contraparte, por ela emitidas no momento do embarque (se a sua emissão estiver prevista na legislação do país da contraparte);

— acordos (contratos) para importação de mercadorias;

— mensagem informativa (é necessária na importação de mercadorias do território de um terceiro estado - membro da União Aduaneira e em alguns outros casos).

Observação

Se você aceitou a mercadoria importada para registro e a devolveu no mesmo mês por qualidade inadequada, então tal mercadoria não precisa ser incluída na declaração de imposto de renda. Caso devolva a mercadoria após o mês em que foi registada, terá de apresentar uma declaração atualizada (Cláusula 9ª, Artigo 2º do Protocolo sobre Mercadorias UC).

Existem também regras para o pagamento de impostos indiretos na execução de trabalhos e prestação de serviços na União Aduaneira. Em geral (com algumas exceções), são semelhantes aos que operavam nas relações russo-bielorrussas (Artigo 5 do Acordo da União Aduaneira; Protocolo sobre o procedimento de cobrança de impostos indiretos na execução de trabalho e prestação de serviços na União Aduaneira de 11 de dezembro , 2009).

E lembre-se: no site do Serviço Fiscal Federal da Rússia, na seção “Serviço Fiscal Federal da Rússia” -> “União Aduaneira”, estão publicados os principais documentos relacionados às atividades da União Aduaneira.

Alfândegas e impostos, União Aduaneira

Quem é obrigado a apresentar uma declaração indireta de IVA e a pagar o IVA indireto ao orçamento?
Ao importar mercadorias dos países da EAEU (Bielorrússia, Cazaquistão, Arménia, Quirguizistão) para a Federação Russa, o importador (organização ou empresário individual) é obrigado a cobrar e pagar o IVA.
As organizações russas e os empresários individuais que aplicam regimes fiscais especiais (USN, UTII, etc.) são obrigados a pagar o IVA sobre o custo dos bens importados, bem como a apresentar uma declaração.

Existem também aqueles que estão isentos de apresentar declaração indireta de IVA e de pagar IVA ao orçamento:
Organizações e empresários individuais que não importam bens para a Federação Russa de estados membros da EAEU (Bielorrússia, Cazaquistão, Arménia, Quirguizistão).

Quando é apresentada a declaração indireta de IVA e pago o imposto?
A declaração indireta de IVA é apresentada o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao mês em que foram registadas as mercadorias importadas dos países da EAEU.
O pagamento do IVA indireto é efetuado o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao mês de registo das mercadorias importadas dos países da EAEU.

Onde é apresentada a declaração indireta de IVA e pago o imposto?
A declaração sobre impostos indiretos e o pedido de importação de mercadorias são apresentados no formulário aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 7 de julho de 2010 nº 69n e Apêndice nº 18 do Tratado da União Econômica da Eurásia datado 29 de maio de 2014, à autoridade fiscal do local da organização (no local de residência do empresário individual).

O que acontece se não entregar a sua declaração indireta de IVA ou se a entregar com atraso?
Os seguintes tipos de responsabilidade estão previstos para a apresentação tardia de declarações de impostos indiretos:
1) A não entrega atempada da declaração está sujeita à aplicação de multa de 5% sobre o valor do imposto devido (acréscimo) com base nesta declaração, por cada mês completo ou parcial a contar do dia fixado para a sua apresentação, mas não mais de 30% do valor especificado e não menos de 100 rublos (cláusula 1 do art.

A declaração de impostos indiretos na importação de mercadorias é apresentada em novo formulário

119 do Código Tributário da Federação Russa);
2) Atraso na entrega da declaração por mais de 180 dias, a multa será de até 30% do valor do imposto devido com base nesta declaração, e 10% do valor do imposto devido com base nesta declaração, para cada mês completo ou parcial, a partir do 181º dia (cláusula 2 do artigo 119 do Código Tributário da Federação Russa).
Juntamente com a declaração sobre impostos indiretos, é necessário apresentar às autoridades fiscais os documentos enumerados na cláusula 20 do Protocolo sobre o procedimento de cobrança de impostos indiretos na EAEU (cláusula 6 da carta do Ministério das Finanças da Rússia No. .03-07-15/101 datado de 22 de julho de 2010)
Pela apresentação intempestiva de tais documentos, a responsabilidade é a mesma que pela não apresentação dos documentos necessários ao controle tributário.

A partir de 2018, os importadores de mercadorias dos países membros da EAEU terão de preencher um novo formulário de declaração de impostos indiretos. Em 2017, foi aprovado pelo Serviço Fiscal Federal da Rússia. Informamos sobre o novo formulário, o prazo para envio deste relatório e a partir de que período ele começa a ser válido.

Importar da EAEU

Recordemos que a abreviatura EAEU significa oficialmente União Económica Eurasiática, que une vários países do espaço pós-soviético. A partir de 2018, a EAEU consiste em 5 estados membros:

• Armênia;
• Bielorrússia;
• Cazaquistão;
• Quirguistão;
• Rússia.

No âmbito do Tratado básico da EAEU, existe um Protocolo que regula a cobrança de impostos indiretos e o mecanismo de fiscalização do seu pagamento na exportação e importação de bens, na execução de trabalhos e na prestação de serviços (ratificado pela Lei de 3 de outubro de 2014 Nº 279-FZ). Seu parágrafo 20 estabelece que o pagador (organização ou empresário individual) deve apresentar a declaração correspondente à Receita Federal. Sua forma é estabelecida pelo órgão autorizado do estado para onde vai a importação (inclusive em regime de arrendamento).

Por exemplo, ao importar da Bielorrússia, a declaração é preenchida num formulário aprovado pelo Serviço Fiscal Russo.

Novo formulário de declaração

A forma atual de declaração de impostos indiretos desde 2017 foi fixada pelo despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 27 de setembro de 2017 nº SA-7-3/765. Observe que ele está em vigor desde 20 de dezembro de 2017.

Este despacho determina ainda o formato eletrónico de envio da declaração, bem como o procedimento de preenchimento da mesma. Por exemplo, leva-se em consideração que a organização pode não possuir selo.

Em geral, a declaração de impostos indiretos na importação de mercadorias combina 2 pagamentos:

• imposto sobre o Valor Acrescentado;
• imposto especial de consumo

A nova declaração de imposto indireto para 2017 consiste em apenas 4 folhas e 3 seções. A estrutura é assim:

Observe que o exemplo de preenchimento da declaração de imposto indireto de 2017 estará correto mesmo sem a inclusão das Seções 2 e 3. Isso ocorre quando não houve transações com bens sujeitos a impostos especiais de consumo. Assim, a página de rosto e a Seção 1 deverão ser sempre preenchidas para entrega.

O que mudou

A forma anterior de declaração sobre impostos indiretos - IVA e impostos especiais de consumo - na importação de mercadorias dos países da União Aduaneira foi aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 7 de julho de 2010 nº 69n.

Vamos citar as principais diferenças entre a nova forma de declaração de impostos indiretos e a forma anterior:

A inovação mais importante da declaração de impostos indiretos de 2017 é a seguinte: é necessário apresentar não só o valor total do imposto especial de consumo, mas também uma repartição por cada código de bens sujeitos a impostos especiais de consumo separadamente. Além disso, é necessário inserir o código do país conforme OKSM.

Por qual período devo enviar em um novo formulário?

De acordo com o parágrafo 20 do referido Protocolo ao Tratado da EAEU, o prazo para apresentação da declaração de impostos indiretos de 2017 é até o dia 20 do mês seguinte ao mês de registro das mercadorias importadas (ou ao prazo de pagamento previsto para por locação).

Os estados membros da União Aduaneira, que inclui a Rússia, ratificaram um protocolo especial. Segundo ele, na importação de mercadorias dos territórios dos países participantes, o imposto sobre valor agregado é pago de acordo com regras especiais. Ressaltamos que o procedimento para recolhimento do imposto também foi explicado pelos financiadores em ofício de 8 de setembro de 2010 nº 03-07-08/260.

Imposto acumulado

O procedimento de cálculo do IVA na importação de mercadorias para a Rússia de países participantes da União Aduaneira (as Repúblicas da Bielorrússia e do Cazaquistão) é regulamentado por:

– acordo datado de 25 de janeiro de 2008, que entrou em vigor pela decisão do Conselho Interestadual da EurAsEC de 21 de maio de 2010 nº 36 (doravante denominado Acordo);

– protocolo ratificado pela Lei Federal nº 98-FZ de 19 de maio de 2010 (doravante denominado Protocolo).

Quem paga o imposto

Ao importar mercadorias para a Rússia de países participantes da União Aduaneira, o imposto é cobrado no país do importador, ou seja, na Rússia (artigo 3.º do Acordo). Consequentemente, ao importar mercadorias das repúblicas da Bielorrússia e do Cazaquistão, os compradores russos são obrigados a calcular e pagar o IVA.

Além disso, se durante a importação normal (importação de bens de outros países) o imposto é pago na alfândega, nesta situação é transferido para o orçamento através da administração fiscal (artigo 3.º do Acordo, n.º 1 do artigo 2.º do Protocolo) .

Observação: todos os importadores são obrigados a pagar impostos de importação, incluindo:

– aplicação de regimes fiscais especiais (“simplificados” ou “imputados”);

– que receberam isenção do pagamento do imposto sobre valor agregado na forma prescrita pelo artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa.

Motivos: parágrafo 2 do artigo 346.11, parágrafo 4 do artigo 346.26, parágrafo 3 do artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa. Uma exceção é feita apenas para aqueles que importam bens isentos de tributação nos termos do artigo 150 do Código Tributário da Federação Russa (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 8 de setembro de 2010, nº 03-07-08/260).

Procedimento de cálculo de imposto

O momento da determinação da base tributável é a data de aceitação das mercadorias importadas para registo (n.º 2 do artigo 2.º do Protocolo). Ou seja, a data de reflexão da mercadoria recebida na conta de mesmo nome.

A base tributária para a importação de mercadorias de países membros da União Aduaneira é o custo das mercadorias importadas. O parágrafo 2º do artigo 2º do Protocolo estabelece que quando as mercadorias são importadas, o seu valor é o preço de transação especificado no contrato, que a empresa importadora deve pagar ao fornecedor. Disto podemos concluir que o valor efetivamente transferido ao fornecedor não afeta o tamanho da base tributária. Em outras palavras, a empresa deve calcular o valor do imposto com base no valor contratual das mercadorias, convertido em rublos à taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa na data em que a base tributária foi determinada. Ou seja, na data de aceitação da mercadoria importada para registro.

Dependendo do tipo de bens importados, o imposto é de 10 ou 18 por cento (cláusula 5, artigo 2 do Protocolo, cláusula 5, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, a taxa de IVA sobre bens importados de países membros da União Aduaneira não pode exceder a taxa de imposto aplicável a bens similares produzidos na Federação Russa. Base: Artigo 3.º do Acordo.

Exemplo 1.

Em novembro de 2010, a empresa atacadista Inter Shoes CJSC importou um lote de mercadorias (sapatos) da República da Bielorrússia para a Rússia. O custo do envio sob o contrato de fornecimento é de US$ 44.000.

Suponhamos que a cotação do dólar nas datas das transações seja:

O contador da empresa escreveu:

DÉBITO 41 CRÉDITO 60

– 1.364.000 rublos. (44.000 USD x 31 rublos/USD) – mercadorias são aceitas para registro;

DÉBITO 60 CRÉDITO 52

– 1.320.000 rublos. (44.000 USD x 30 rublos/USD) – as mercadorias foram pagas ao fornecedor;

DÉBITO 60 CRÉDITO 91

– 44.000 rublos. (1.364.000 – 1.320.000) – refletido como positivo;

DÉBITO 19
Subconta CREDIT 68 “Cálculos de IVA”

– 245.520 rublos. (RUB 1.364.000 x 18%) – o IVA de “importação” é cobrado para pagamento ao orçamento;

DÉBITO 68 subconta “Cálculos de IVA”
CRÉDITO 51

– 245.520 rublos. – O IVA de “importação” é transferido para o orçamento.

Prazos para pagamento de impostos e envio de declaração

O imposto de “importação” deve ser transferido para o orçamento até ao dia 20 do mês seguinte ao mês em que a mercadoria foi registada. Justificação – n.º 7 do artigo 2.º do Protocolo.

No mesmo prazo, o importador deverá elaborar e apresentar uma declaração especial à administração fiscal (artigo 8.º, artigo 2.º do Protocolo).

Observação: se uma empresa importa mercadorias de países membros da União Aduaneira, mas não paga IVA (atrasado) ou não apresenta (apresenta com infrações) declarações fiscais, a fiscalização tem o direito de cobrar o imposto à força. Além disso, a empresa pode receber penalidades e multas de acordo com o Código Tributário da Federação Russa (cláusula 9 do Artigo 2 do Protocolo).

A importação deve ser confirmada

Juntamente com uma declaração especial sobre impostos indiretos, deverá ser apresentado à fiscalização um pacote de documentos comprovativos da importação de mercadorias de países membros da União Aduaneira, nomeadamente:

– pedido de importação de mercadorias e pagamento de impostos indiretos em papel (em quatro vias) e em formato eletrónico;

– um extrato bancário confirmando o pagamento do imposto ao orçamento;

– documentos de transporte e expedição que comprovem a movimentação de mercadorias para a Rússia (de acordo com os formulários estabelecidos nos estados relevantes);

– faturas de remessa de mercadorias (se a sua execução estiver prevista na legislação dos estados membros da União Aduaneira);

– um acordo (contrato) com base no qual as mercadorias são importadas para a Rússia.

Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 8 do Artigo 2 do Protocolo.

Após a empresa importadora submeter à fiscalização um pacote de documentos necessários, a Receita Federal fica obrigada a verificá-los e confirmar o fato do pagamento do imposto de “importação” no prazo de 10 dias úteis. Para fazer isso, os inspetores colocam marcas apropriadas no requerimento.

Explicações semelhantes são fornecidas na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 13 de agosto de 2010, nº ШС-37-2/9030@.

Imposto pode ser deduzido

Com efeito, o valor do imposto de “importação” pago pode ser deduzido, mas para tal devem ser cumpridas as condições gerais de compensação fiscal:

– bens adquiridos para operações sujeitas a IVA (para revenda);

– a mercadoria foi aceite para registo, o que está documentado.

Existem vários requisitos adicionais. Passemos ao parágrafo 11 do Artigo 2 do Protocolo e ao parágrafo 1 do Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa.

Destas normas resulta que uma empresa tem o direito de aceitar o imposto de “importação” como dedução se, para além dos requisitos gerais, também se verificarem as seguintes condições:

– o montante do imposto é transferido para o orçamento e refletido numa declaração especial sobre impostos indiretos;

– o fato do pagamento do imposto for comprovado por documentos pertinentes.

Os documentos que comprovam o fato do pagamento do imposto são o extrato bancário e o pedido de importação de mercadoria com marca da repartição de finanças.

Os dados do pedido de importação e da ordem de pagamento do repasse do imposto deverão ser registrados no livro de compras.

O importador tem o direito de compensar o imposto pago na importação de mercadorias dos países da União Aduaneira, não antes do período fiscal em que todas as condições acima sejam atendidas.

Exemplo 2.

A empresa atacadista importa calçados do território da República da Bielorrússia. A empresa importou um lote de mercadorias no valor de 1.500.000 rublos.

O valor do IVA de “importação” é de 270.000 rublos. (1.500.000 rublos. × 18%).

O importador transferiu o imposto para o orçamento em 20 de setembro. No mesmo dia, apresentou à fiscalização uma declaração especial sobre impostos indiretos e um pacote de documentos necessários.

Os inspetores colocam marcas apropriadas no pedido de importação de mercadorias. Em setembro, registrei no livro de compras um pedido de importação e uma ordem de pagamento para transferência de imposto. Consequentemente, a empresa tem o direito de deduzir o valor do imposto de “importação” (270.000 rublos) em setembro de 2010.

Em 20 de outubro, a empresa apresentou uma declaração geral de IVA referente ao terceiro trimestre, na qual na seção 3 da linha 190 (onde estão refletidas as deduções do imposto de “importação” sobre as importações da República da Bielorrússia) foi indicado o valor de 270.000 rublos.

O importador transferiu o imposto para o orçamento em 20 de outubro de 2010. No mesmo dia, apresentou à fiscalização uma declaração especial, um pacote de documentos necessários e uma declaração geral de IVA do terceiro trimestre. Assim, o pedido de importação (com marca dos fiscais) e o “pagamento” do pagamento do imposto foram registrados no livro de compras em outubro.

Assim, a empresa poderá deduzir o valor do imposto de “importação” somente em outubro de 2010. Este montante (270.000 rublos) será refletido na declaração geral de IVA do quarto trimestre.

Mas e se o importador aplicar um regime especial?

Se o importador aplicar um regime de tributação simplificado ou for considerado contribuinte do imposto “imputado”, não poderá aceitar o imposto de “importação” pago como dedução.

O fato é que apenas os contribuintes desse imposto têm direito à compensação do imposto sobre valor agregado.

Mas as empresas em regime especial não são assim.

Uma empresa simplificada com objeto “receitas menos despesas” pode incluir o valor deste imposto nos custos tributários:

– ou com base no parágrafo 8 do parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa (valores de IVA sobre bens adquiridos pagos, cujo custo está incluído nas despesas);

– ou de acordo com o subparágrafo 11 do parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa (valores dos direitos aduaneiros pagos na importação de mercadorias para o território da Rússia).

Mas quando “simplificado” com o objeto “rendimento”, o IVA de “importação” pago não é refletido na contabilidade fiscal.

Na contabilidade, o valor do imposto de “importação” está incluído no custo dos bens adquiridos.

Importante lembrar

Na importação de mercadorias de países participantes da União Aduaneira, o imposto de “importação” é calculado e pago de forma especial. Reflete-se numa declaração especial sobre impostos indiretos, que é submetida à fiscalização o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao mês de registo das mercadorias importadas. Juntamente com a declaração, é apresentado um pacote de documentos comprovativos. O imposto de “importação” pago pode ser compensado e reflectido como parte das deduções fiscais na declaração geral de IVA.