Спецодяг облік у бухгалтерії. Як списати спецодяг у бухобліку? Приклад акта на списання матеріалів

Облік майна для підприємства, зокрема і спецодягу, здійснюється бухгалтерією. Це відбувається згідно з Наказом Мінфіну РФ від 26.12.02 N 135н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу", а також іншим нормативно-правовим актам, що регулюють облік майна в організації. , що не підлягають подальшому використанню, списуються. Порядок проведення інвентаризації визначено Наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 N 49 "Про затвердження Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань".

Крок 1. Створюємо комісію

Керівником формується інвентаризаційна комісія. До складу комісії не включаються матеріально-відповідальні особи, у підзвіті у яких є цінності, що підлягають інвентаризації.

Крок 2: Виявляємо майно, що вийшло з ладу

Інвентаризаційна комісія оглядає одяг та встановлює його можливість чи непридатність до подальшого використання. Речі з терміном придатності, що минув, а також не підлягають ремонту, вилучаються. Також виявляються причини виходу одягу з ладу та винні у цьому особи (якщо майно зіпсувалося через чиюсь недбалість чи навмисне). Головою комісії готується письмовий акт про списання.

Крок 3: Видаємо наказ

На підставі акта директор компанії видає наказ на списання спецодягу та ЗІЗ

Крок 4: Списуємо майно

Після видання наказу керівником ЗІЗ списуються інвентаризаційною комісією.

Акт на списання спецодягу, зразок

Акт списання спецодягу, який став непридатним, зразок якого ми підготували, вважається документом суворої звітності. На сьогоднішній момент він не є уніфікованим, але існує типова міжгалузева форма № МБ-8 «Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів», затверджена постановою Держкомстату РФ від 30.10.97г. № 71а, яку можна використовувати при складанні.

ЗІЗ та уніформа списуються з різних причин (внаслідок зносу, аварії, звільнення працівника тощо). Іноді це відбувається раніше встановленого виробником терміну виходу з експлуатації. І тут форма акта не змінюється.

Відповідно до п. 2 ст.9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 № 402-ФЗ, акт повинен включати наступні розділи:

    посаду та П.І.Б. керівника, його підпис із розшифровкою;

    Назва документу;

    дату складання;

    склад комісії із зазначенням ПІБ та посад співробітників;

    відомості про стягнення матеріальних збитків та його розмір;

Методичні вказівки, затверджені наказом Мінфіну № 135н від 26 грудня 2002 року, поширюються усім юридичних осіб біля РФ, крім бюджетних і кредитних организаций.

З метою обліку спеціального одягу для підприємства створюється спеціальний орган, який визначає перелік спеціального одягу з особливості технологічного процесу конкретного підприємства у галузі промисловості. За основу визначення мінімального переліку спецодягу та термінів його використання беруться галузеві норми видачі, якщо їх для даної галузі не передбачено, то типові норми видачі спецодягу чи міжгалузеві норми видачі спецодягу та спецвзуття.

Облік надходження спеціального одягу

Спецодяг, спецвзуття чи інші засоби індивідуального захисту в організації можуть бути придбані різними способами, можуть бути виготовлені самостійно, придбані в інших осіб, отримані засновниками як внесок у статутний капітал чи іншими законними способами.

Весь спецодяг, що у власності організації, господарському віданні чи оперативному управлінні враховується з метою бухгалтерського обліку за фактичної собівартості, тобто. сумі фактичних витрат за виготовлення чи придбання обчислених у порядку передбаченому обліку матеріально-виробничих запасів. Якщо спецодяг, що використовується в організації, їй не належить, то він враховується на позабалансових рахунках за вартістю, зазначеною в договорі або за вартістю, зазначеною власником.

До передачі у виробництво або експлуатацію, що належить організації спецодяг, а також спецодяг, що знаходиться в оперативному управлінні або господарському віданні, враховується у складі оборотних активів на рахунку 10 «Матеріали». Рахунок 10, з метою обліку спецодягу, повинен мати субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі».

У разі виготовлення спецодягу своїми силами облік витрат ведеться на рахунках «Основне виробництво» або «Допоміжне виробництво». Після закінчення робіт з виробництва спецодягу оформляється акт виконаних робіт, установленої форми.

Первинними обліковими документами під час передачі складу виготовленої власними підрозділами спецодягу є вимога-накладна форми М-11 чи накладна форми М-15, затверджені Держкомстатом РФ.

Вимога-накладна форми М-11 або накладна форми М-15 оформлюються у трьох примірниках. Один екземпляр залишається у виробника, інший передається в бухгалтерію для оприбуткування виготовленого спецодягу, третій разом із спецодягом передається на склад або інше місце зберігання. Оприбуткування спеціального одягу склад, оформляють прибутковим ордером форми М-4.

Облік спецодягу для підприємства

У ряді випадків спецодяг може бути переданий відразу на виробництво для експлуатації, минаючи склад. Але це не звільняє від заповнення складської та бухгалтерської документації. У такому разі заповнюються прибуткові та видаткові складські документи та прибуткові документи у підрозділі, куди надійшов спецодяг для експлуатації. У підрозділі відбувається розподіл, серед тих працівників кому покладено спецодяг.

Організації, крім основних форм первинної документації, можуть застосовувати власні форми документів для відображення руху матеріальних цінностей, у даному випадку спецодягу, але при цьому власні форми повинні мати всі обов'язкові поля, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік».

З метою бухгалтерського обліку на підприємстві, для відображення передачі спецодягу власного виробництва на склад проводиться проводка по дебету рахунку «Матеріали» субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі» та кредиту рахунків обліку витрат на виробництво у сумі фактично вироблених витрат на його виготовлення. Фактична собівартість виготовленого спецодягу визначається згідно з встановленими порядками обчислення собівартості відповідних видів продукції. За кредитом може бути рахунок "Основне виробництво" або рахунок "Допоміжне виробництво".

Приклад бухгалтерських проводок, що відображають надходження спецодягу

Облік відпустки спеціального одягу у виробництво чи експлуатацію

Для відпуску спецодягу у виробництво, крім встановлених форм вимоги-накладний М-11 або накладний М-15, можуть використовуватися лімітно-забірні карти форми М-8.

У бухобліку, відпустка спеціального одягу у виробництво, відображається за дебетом рахунку "Матеріали" субрахунку "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації" кредиту рахунків з обліку матеріально-виробничих запасів, як правило, це рахунок "Матеріали" субрахунок «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі". За цією проводкою відображається сума фактичних витрат або іншими словами фактична собівартість, витрачена на придбання або виготовлення спеціального одягу.

Якщо термін служби спецодягу, згідно з нормами видачі, не перевищує дванадцять місяців, то дозволяється проводити одноразове списання його вартості до дебету рахунків обліку витрат на виробництво в момент видачі спецодягу працівникам.

Аналітичний облік спеціального одягу, що перебуває в експлуатації, ведеться у розрізі найменування, кількості, фактичної собівартості, дати введення в експлуатацію, підрозділу та матеріально відповідальної особи. Облік рухів спеціального одягу для підприємства відбивається у оборотній відомості. Аналітика рухів може вестись в електронному вигляді.

Приклад бухгалтерських проводок, що відображають відпустку спецодягу в експлуатацію

Порядок включення вартості спецодягу до витрат виробництва

Погашення чи перенесення вартості спецодягу на затратні рахунки виробництва відбувається лінійним способом, пропорційно терміну корисного використання спеціального одягу, передбаченому в типових галузевих нормах безоплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту. Дозволяється одноразове повне погашення вартості (фактичної собівартості або фактичних витрат) у момент передачі в експлуатацію спеціального одягу, термін корисного використання якого не більше 12 місяців.

У бухобліку нарахування погашення вартості спецодягу відображається за дебетом витратних рахунків на виробництво (наприклад, за дебетом рахунків «Основне виробництво», «Допоміжні виробництва», «Витрати на продаж» у торгівлі), та кредитом рахунку "Матеріали" субрахунок "Спеціальне оснащення та спеціальна одяг в експлуатації”.

Витрати організації з ремонту та догляду за спеціальним одягом (наприклад, чищення, знепилювання, дегазація та інше) включаються до витрат за елементами витрат, наприклад, у витрати на виробництво, витрати на продаж, витрати на надання послуг або витрати на виконання робіт.

Приклад проводок, що відображають списання вартості спецодягу на витрати

Облік вибуття спецодягу у бухгалтерському обліку

Підставою для вибуття спецодягу на підприємстві може бути фізичне зношування, продаж або безоплатна передача, передача у вигляді вкладу засновника до статутного капіталу іншої організації, вибуття внаслідок аварії, стихійного лиха.

У бухгалтерському обліку необхідно правильно відобразити списання вартості спеціального одягу, який не використовується через вибуття. Списання спецодягу з рахунків бухгалтерського обліку виконується за його фактичного фізичного вибуття.

Якщо причиною вибуття спецодягу є продаж іншій особі, виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку у сумі, зазначеної сторонами у договорі купівлі-продажу.

Відображення у бухгалтерському обліку доходів і витрат, пов'язаних із списанням спеціального одягу, відбувається у тому звітному періоді, в якому вони фактично зроблені. Доходи та витрати від списання спеціального одягу є операційними доходами та витратами, і тому підлягають віднесенню на фінансовий результат.

Питання про неможливість подальшої експлуатації та списання спецодягу на підприємстві вирішує інвентаризаційна комісія, що діє на постійній основі, або робоча інвентаризаційна комісія, що створюється на час інвентаризації.

Комісія проводити огляд спецодягу та встановлювати його придатність до подальшого використання. Крім цього, комісія визначає причину списання спецодягу, наприклад, природне зношування, стихійне лихо, пожежа, вина відповідальних осіб тощо.

У разі виявлення осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття спецодягу, комісія готує пропозиції для керівництва про притягнення до відповідальності винних осіб.

Після закінчення інвентаризації, комісія готує акт на списання спецодягу та подає його на затвердження керівництву підприємства. Після затвердження акту списання керівництвом, комісія контролює правильність утилізації спецодягу, що вибув.

Підприємство може проводити утилізацію самотужки, при цьому складається акт утилізації спецодягу, на підставі якого з рахунків бухгалтерського обліку та списується вартість спецодягу, що вибув.

Якщо відбувається ліквідація юридичної особи, то спецодяг, що рахується на рахунку 10.10, разом з іншими ТМЦ підлягає обов'язковій інвентаризації, після чого компетентна комісія вирішує, як з нею вчинити. Спецодяг, у разі може бути реалізована чи передана рахунок погашення негрошових зобов'язань, чи вибути будь-яким іншим законним образом.

Приклад бухгалтерських проводок, що відображають вибуття спецодягу

Оперативний облік спецодягу на підприємстві

Весь спецодяг виданий працівникам на підприємстві є власністю підприємства. Тому роботодавець зацікавлений у постійному оперативному обліку спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту.

Видача спецодягу на підприємстві відбувається на підставі колективного договору, розробленого відповідно до галузевих норм видачі спецодягу, та відображається в особистих картках працівників. В особистій картці працівника робиться відмітка про термін служби та ступінь зношеності спецодягу. А в документах на відпустку спеціального одягу (вимоги, накладні) ще й підставу видачі.

Для контролю за терміном експлуатації спецодягу та інших засобів індивідуального захисту рекомендується ставити штамп з датою введення в експлуатацію або видачі працівникові.

При звільненні, перекладі на іншу роботу або після закінчення терміну експлуатації спецодяг виданий працівникові підлягає поверненню.

Черговий спеціальний одяг колективного користування, який видається тільки для виконання будь-яких робіт, зберігатиметься в коморі підрозділу, за яким закріплений і передається від зміни до зміни. Відповідальність за збереження чергового спецодягу несе особа, якій вона видається. Облік чергового спецодягу здійснюється на картках обліку з позначкою «Дежурний».

Здача та повернення працівниками спецодягу для прання, чищення, ремонту, дезінфекції оформляється у відомості та підписується матеріально відповідальною особою про приймання спеціального одягу. Повернення спеціального одягу оформляється під розписку працівника. При здачі зимового (утепленого) спецодягу з настанням теплого сезону, якщо на підприємстві організовано централізоване зберігання, також оформляється за відомостями за підписами відповідальних осіб.

Облік спецодягу в організації: бухгалтерський та податковий

Незважаючи на значне вдосконалення методів праці та появу нових технологій, чимало залишається професій, де працівник неминуче ризикує здоров'ям та навіть життям. Наскільки небезпечною є його робота — визначається в ході проведення спеціальної оцінки умов праці (СОУТ). Щоб зменшити ризики, захистити працівника від небезпек, що виникають на робочому місці, та призначені засоби індивідуального захисту (ЗІЗ), які, за ГОСТом 12.4.011-89, покликані захистити:

  • органи дихання, зору та слуху;
  • руки, ноги, голову, обличчя та шкіри.

Крім того, є засоби запобіжні та ізолюючі, а також комплексні.

Для чого потрібна картка обліку спецодягу

По-перше, є правила забезпечення співробітників спеціальним одягом, які встановлені Наказом МОЗ від 01.06.2009 N 290н, до них включено і бланк відомості на видачу спецодягу. Цей невеликий документ служить для контролюючих органів (у даному випадку – для представника Інспекції з праці) доказом того, що в організації правильно поставлено роботу з охорони праці, працівники забезпечені у належному обсязі правильними засобами індивідуального захисту. Інакше серйозних штрафів не уникнути.

По-друге, вона закуповується роботодавцем за свої кошти, а отже, підлягає бухгалтерському та податковому обліку. Більш того, Мінфін 12.05.2003 у Листі N 16-00-14/159 висловив думку, що її можуть визнати основними засобами. Отже, використання має бути ретельно задокументовано.

І по-третє, найнеприємніший аргумент. Якщо на виробництві стався нещасний випадок, найбільш пильній перевірці буде піддано саме забезпечення працівника одягом, при цьому перевіряльники можуть вимагати пред'явити відомість на видачу спеціального одягу (майте на увазі це інша назва цього документа).

Бланк картки обліку видачі спецодягу

Як заповнити відомість на видачу спеціального одягу

Картка обліку оформляється відразу ж після прийому працювати. Найбільш уразливим місцем є формулювання щодо найменування типових галузевих норм: треба не помилитися і послатися на правильний документ. Такі норми існують, наприклад, для:

  • сільського господарства;
  • хімічна промисловість;
  • видобутку корисних копалин;
  • металургії;
  • будівництва;
  • транспорту.

Також у картці обліку важливо правильно вказати термін використання (уважно вивчіть маркування, нанесене виробником).

В іншому форма заповнюється просто. На лицьовій стороні зазначаються:

  • дані працівника (його ПІБ, назва структурного підрозділу, в якому належить працювати новачкові, дата прийому на роботу);
  • зростання та розміри;
  • галузеві норми, що відповідають специфіці підприємства;
  • перелік обов'язкового йому одягу.

Якщо лицьова сторона є своєрідною характеристикою працівника та переліком спецзасобів захисту, які йому покладаються, зворотна сторона говорить про їх фактичне використання: терміни їх отримання та повернення, а також їх стан (відсоток зносу).

Усі засоби індивідуального захисту повинні мати сертифікат або декларацію відповідності: номер такого документа слід зазначати у кожному рядку списку виданих засобів індивідуального захисту.

Зразок відомості на видачу спецодягу

Вище ви могли завантажити бланк особистої картки обліку видачі спецодягу. Тепер пропонуємо вивчити заповнений зразок.

Ця стаття допоможе вам краще зрозуміти, коли та які документи застосовувати при обліку спецодягу, у чому особливості обліку. У 2017 році облік спецодягу регулюють Типові норми, затверджені наказом Мінпраці №997н.

Серед вимог охорони праці – забезпечення працівників засобами індивідуального захисту (ЗІЗ). Це технічні засоби, що використовуються для запобігання або зменшення впливу на працівників шкідливих та (або) небезпечних виробничих факторів, а також для захисту від забруднення, у тому числі спеціальний одяг та спеціальне взуття. Причому застосуванню підлягають лише ЗІЗ, які пройшли обов'язкову сертифікацію або декларування відповідності (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закону від 27.12.2002 № 184-ФЗ «Про технічний регул» .

Кожен працівник має право забезпечення засобами індивідуального захисту відповідно до вимог охорони праці рахунок коштів роботодавця (ст. 219 ТК РФ).

Зверніть увагу: у разі незабезпечення працівника відповідно до встановлених норм засобами індивідуального захисту роботодавець не має права вимагати від працівника виконання трудових обов'язків і зобов'язаний оплатити простий, що виник з цієї причини (ст. 220 ТК РФ).

Міжгалузеві правила забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту затверджені наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 01.06.2009 № 290н. Відповідно до пункту 9 Міжгалузевих правил під час укладання трудового договору роботодавець повинен ознайомити працівників із відповідними його професії та посади типовими нормами видачі ЗІЗ. Причому з 28 травня 2015 року для працівників наскрізних професій та посад усіх видів економічної діяльності слід керуватися Типовими нормами, затвердженими наказом Мінпраці України від 09.12.2014 № 997н.

  • № МБ-2 «Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
  • № МБ-4 «Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів»;
  • № МБ-7 «Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;
  • № МБ-8 «Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів».

Особливості бухгалтерського та податкового обліку спецодягу

Порядок бухгалтерського обліку спецодягу встановлено Методичними вказівками, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н. Відповідно до цього нормативного документа вартість спецодягу списується при передачі в експлуатацію лінійним способом виходячи із строків корисного використання, передбачених у типових галузевих нормах. Втім, спецодяг, термін експлуатації не перевищує 12 місяців, дозволено списувати одноразово (п. 21, п. 26 Методичних вказівок). Аналогічний порядок можна застосовувати у податковому обліку (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Щоправда, податкові органи визнають витрати на спецодяг економічно виправданими лише в тому випадку, якщо він належить працівникові за результатами спецоцінки або атестації умов праці (лист Мінфіну Росії від 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодяг призначений для використання працівником при виконанні трудової функції. У неробочий час вона носінню не підлягає і має зберігатися у санітарно-побутових приміщеннях роботодавця.

Як вести облік спецодягу на практиці, ілюструє приклад.

Облік спецодягу: проводки, приклад

У січні 2015 року роботодавець придбав та видав працівнику, який здійснює обслуговування виробництв:

  • куртку для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів на прокладці, що утеплює, з терміном носіння 1,5 року (18 міс.) вартістю 9000 руб.;
  • хутряні рукавиці з терміном носіння 2 роки (24 міс.) вартістю 360 руб.;
  • гумові рукавички за норми видачі роком «до зносу» вартістю 40 крб.

Вартість куртки та рукавиць бухгалтер списуватиме поступово протягом терміну експлуатації – щомісяця в сумі 500 руб. (9000 руб.: 18 міс.) та 15 руб. (360 руб.: 24 міс.) відповідно. Вартість рукавичок списується одноразово.

У квітні з’ясувалося, що рукавиці працівник втратив. А куртку він здав на сезонне зберігання. У цій ситуації бухгалтер зробить записи (розрахунки з ПДВ опускаємо):

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг на складі» КРЕДИТ 60

  • 9400 руб. (9000 + 360 + 40) - придбано спецодяг;

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації» КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг на складі»

  • 9400 руб. - видано працівнику спецодяг;
  • 40 руб. - списано вартість рукавичок;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації»

  • 2060 руб. ((500 + 15) руб./міс. х 4 міс.) - частково списана вартість куртки та рукавиць (за січень-квітень);

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг на складі» КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації»

  • 7000 руб. (9000 руб. - 500 руб./міс. х 4 міс.) - Здано на зберігання куртка (у квітні);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації»

  • 300 руб. (360 руб. – 15 руб./міс. х 4 міс.) – виявлено недостачу рукавиць (у квітні);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

  • 300 руб. - Нестача списана на працівника (підстава - п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Всупереч думці Мінфіну Росії, поданому у листі від 12.05.2003 N 16-00-14/159 , у складі основних засобів спецодяг враховуватися не може.

Вебінари для бухгалтерів у Контур.Школі: зміни законодавства, особливості бухгалтерського та податкового обліку, звітність, зарплата та кадри, касові операції.

Облік спецодягу у бухгалтерському та податковому обліку – тема, актуальна не лише для будівельників та трудящих на заводах. Мінпраця регламентувало значний перелік професій та посад, які мають бути забезпечені спецодягом за рахунок роботодавця. У статті розглянемо ключові моменти бухгалтерського обліку спеціального одягу працівників.

Що говорить закон

Списання спецодягу в бухгалтерському обліку - 2019

Бухгалтерські операції зі списання спецодягу (проводки) залежатимуть від способу обліку. Розглянемо всі варіанти:

Спецодяг оприбуткований як МПЗ з терміном користування менше одного року:

  • у такому разі під час передачі спеціального одягу та взуття працівникам вартість ЗІЗ списується одночасно на рахунок поточних витрат. Ці умови слід прописати в обліковій політиці;
  • Дт 20, 26, 44 Кт 10 - одяг списаний під час передачі співробітнику;
  • ЗІЗ в експлуатації можна враховувати на окремому позабалансовому рахунку.

Спеціальний одяг прийнятий як МПЗ з терміном використання понад 12 місяців:

  • у такій ситуації вартість спецзасобів списується пропорційно до терміну корисного використання лінійним методом або методом списання пропорційно виробленої продукції (п. 24 Наказу № 135н);
  • Дт 10-11 Кт 10-10 - одяг передано в експлуатацію зі складу;
  • Дп 20, 26, 44 Кт 10-11 - часткове списання вартості ЗІЗ у межах щомісячної норми, встановленої розрахунковим шляхом;
  • Дп 94 Кт 10-11 - списання спецзасобів, що стали непридатними;
  • Дп 91-2 Кт 94 - віднесено витрати на рахунок поточних витрат.

Спецзасоби оприбутковані як об'єкти основних засобів:

  • вартість спеціального одягу та взуття відноситься на витрати шляхом нарахування амортизації;
  • Дп 20, 26, 44 Кт 02 - нараховано амортизацію на ЗІЗ.

Якщо працівник звільнився

Якщо трудовий договір співробітника припинено, з ним слід провести остаточні розрахунки, у тому числі за коштами індивідуального захисту та одягу. Робочий, що звільняється, може повернути спецкостюм або відмовитися від повернення. У другому випадку бухгалтер здійснить утримання вартості ЗІЗ із заробітної плати співробітника. Визначимо бухгалтерські записи.

Повернення спецодягу при звільненні працівника (проводки):

  • Дп 01 Кт 01 - якщо спецодяг враховувався в організації як основний засіб;
  • Дт 10-10 Кт 10-11 - якщо ЗІЗ враховувалися як МПЗ, причому списання проводиться за залишковою вартістю;
  • якщо спецзасоби було списано одноразово, під час передачі робітникам, проводки не складаються. Змінюються лише дані кількісного обліку.

Із зарплати зроблено утримання за спецодяг при звільненні (проводки):

При формуванні проводок за рахунком 73 використовуйте спеціальний субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків».

Надходження спеціального одягу в бухгалтерському обліку відображається аналогічно до надходження інших МПЗ.

У всіх випадках спецодяг приймається до обліку за фактичною собівартістю, що визначається як сума фактичних витрат на її придбання або виготовлення у порядку, передбаченому Методичними вказівками №119н.

Відповідно до пункту 13 Методичних вказівок №135н спецодяг враховується на рахунку 10 «Матеріали» на окремому субрахунку «Спеціальний одяг на складі».

У момент приймання спецодягу на складі оформляється прибутковий ордер за формою №М-4.

Методичними вказівками №135н дозволено і варіант використання форм первинних облікових документів щодо руху спецодягу, розроблених організацією самостійно. Однак ці форми мають містити обов'язкові реквізити, передбачені статтею 9 Федерального закону №129-ФЗ.

Нагадаємо, що первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

а) найменування документа;

б) дату складання документа;

в) найменування організації, від імені якої складено документ;

д) вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

ж) особисті підписи вказаних осіб.

Варіант передачі спеціального одягу із цехів-виробників або від сторонніх організацій безпосередньо у виробництво, минаючи склад, Методичними вказівками №135н не передбачено. Очевидно, це зумовлено тим, що спеціальний одяг має відповідати певним санітарно-гігієнічним та експлуатаційним вимогам, а необхідну перевірку на робочих місцях провести, як правило, неможливо.

Спецодяг відпускається у виробництво на підставі наступних документів:

· Вимога-накладна - типова міжвідомча форма №М-11.

· Накладна - типова міжвідомча форма №М-15.

· Лімітно-забірна карта - типова міжвідомча форма №М-8.

· Документи, розроблені самостійно, за умови наявності всіх необхідних реквізитів.

Відповідно до пункту 20 Методичних вказівок №135н спецодяг, переданий у виробництво, враховується на рахунку 10 «Матеріали» на окремому субрахунку «Спеціальний одяг в експлуатації».

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

Передано спецодяг у виробництво

При видачі працівникам спецодягу та при його поверненні робляться записи в особистих картках працівників. Форму особистої картки затверджено Постановою Мінпраці Російської Федерації від 18 грудня 1998 року №51 «Про затвердження правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту» (далі Постанова №51). У картці вказуються найменування засобів індивідуального захисту, їх вартість, відсоток придатності на даний момент видачі, термін носіння.

Спецодяг підлягає поверненню у таких випадках:

· Після закінчення терміну носіння;

· При звільненні працівника;

· При переведенні працівника на іншу роботу, для якої видача спецодягу не передбачена.

Черговий спецодяг може видаватися працівникам у колективне користування. Вона передбачена для виконання певних робіт або закріплюється за певними робочими місцями та передається від зміни до зміни. Черговий спецодяг видається відповідальній особі та робиться запис на окремій картці з позначкою «черговий».

Списання вартості спецодягу до складу витрат за виробництво.

На підставі Типових галузевих норм видачі спецодягу визначаються терміни корисного використання спецодягу, які застосовуються при його списанні.

Спецодяг з терміном корисного використання менше 12 місяців може бути списаний безпосередньо в момент його видачі працівникам.

Відповідно до пункту 26 Методичних вказівок №135н у тому випадку, якщо термін служби спецодягу перевищує 12 місяців, його вартість погашається лінійним способом виходячи із строків корисного використання спеціального одягу, передбачених у типових галузевих нормах безоплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, а також у Правилах забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затверджених Постановою №51.

Відповідно до пункту 5 ПБО 10/99, витрати на забезпечення працівників спецодягом відносяться до витрат за звичайними видами діяльності. Раніше ми вже зазначили, що вартість спецодягу враховується на субрахунку «Спеціальний одяг на складі», що відкривається до рахунку 10 «Матеріали».

Звертаємо Вашу увагу, що згідно з Методичними вказівками №135н, організація може організувати облік спеціальних інструментів, спеціальних пристроїв та спеціального обладнання відповідно до ПБО 6/01, тобто у порядку, передбаченому для обліку основних засобів. У Листі Мінфіну Російської Федерації від 12 травня 2003 року №16-00-14/159 зазначено, що такий порядок можна встановити і для предметів спеціального одягу. Якщо організація скористається такою можливістю, то облік спеціального одягу вестиметься на рахунку 01 «Основні кошти».

На підставі пункту 27 Методичних вказівок №135н нарахування погашення вартості спеціального одягу в бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво та кредитом рахунку 10 «Матеріали» субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації». її вартість погашатиметься у вигляді нарахування амортизації.

З метою обчислення податку на прибуток майном, що амортизується, визнається майно з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів, це випливає з пункту 1 статті 256 НК РФ. Таким чином, якщо вартість одного комплекту спецодягу буде менше 10 000 рублів і менше 12 місяців, то такий спецодяг не буде майном, що амортизується. Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ витрати організації на придбання спецодягу, що не є майном, що амортизується, включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру передачі її в експлуатацію.

На приватні питання платників податків Мінфін Російської Федерації дає роз'яснення (Лист Мінфін Російської Федерації від 21 червня 2005 року №03-03-04/1/18), в яких вказує, що витрати на придбання спецодягу для працівників можуть бути віднесені до матеріальних витрат тільки за умови умови, що законодавством передбачено її обов'язкове застосування працівниками.

При списанні спецодягу може виникнути ситуація витрати організації на спецодяг з метою бухгалтерського обліку будуть визнаватись протягом терміну його служби (якщо він більше 12 місяців), з метою обчислення податку на прибуток будуть визнані одноразово в місяці передачі спецодягу в експлуатацію, якщо не виконуватимуться умови, що дозволяють врахувати спецодяг у складі майна, що амортизується.

Виникне так звана тимчасова різниця, яка відповідно до пункту 8 ПБО 18/02 є доходами та витратами, які формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток формують в іншому або інших звітних періодах.

Залежно від цього, який вплив тимчасові різниці надають оподатковуваний прибуток, вони поділяються на віднімаються і оподатковувані.

У разі виникатиме оподатковувана тимчасова різниця, що утворює відкладений податку з прибутку, що призводить до збільшення прибуток, підлягає сплаті до бюджету періодах, наступних за звітним. Тобто в даному звітному періоді податок, розрахований на бухгалтерський прибуток, буде більшим за прибуток, розрахований у податковому обліку.

Та частина відстроченого податку на прибуток, яка має призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступних періодах, на підставі пункту 15 ПБО 18/02 є відстроченим податковим зобов'язанням. Відкладене податкове зобов'язання визначається як добуток тимчасової різниці оподатковуваної на встановлену законодавством Російської Федерації ставку податку на прибуток на певну дату.

У наступному або наступному звітному періоді в міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць зменшуватимуться або повністю погашатиметься відстрочені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відстрочені податкові зобов'язання, відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків з податків та зборів:

У разі, якщо вибуває об'єкт активу чи зобов'язання, яким було нараховано відкладене податкове зобов'язання, сума нарахованого відкладеного податкового зобов'язання списується на рахунки обліку прибутків і збитків наступним записом:

У прикладі, як рукавиці, так і куртки з метою обчислення податку на прибуток не включаються до складу майна, що амортизується, і їх вартість включається до складу матеріальних витрат одноразово в момент видачі працівникам.

Для відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку організація використовує субрахунки до рахунку 10 «Матеріали»:

10-10 «Спецодяг на складі»;

10-11 «Спецодяг в експлуатації».

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Дебет

Кредит

У період придбання та видачі спецодягу

Прийнято до обліку спецодяг (800 х 10 + 50 х 60)

Видано спецодяг працівникам організації (800 х 10 + 50 х 10)

012 «Спецодяг»

Відображено на позабалансовому рахунку вартість виданого спецодягу

Списано вартість рукавиць (50 х 10)

Відображено часткове погашення вартості курток, переданих в експлуатацію (8000 рублів/18 місяців)

012 «Спецодяг»

Списано із позабалансового рахунку вартість рукавиць (після закінчення терміну корисного використання оформлено акт про вибуття)

Відображено відстрочене податкове зобов'язання ((8 000 444,44) х 24%)

Щомісяця протягом 17 місяців, що залишилися.

Відображено часткове погашення вартості курток, переданих в експлуатацію (8000 рублів / 18 місяців)

Зменшено відстрочене податкове зобов'язання (444,44 х 24%)

Закінчення прикладу.

Списання спеціального одягу з синтетичного обліку здійснюється після повного списання його вартості, з аналітичного після фактичного вибуття.

Зауважимо, що Методичні вказівки №135н фактично поділяють поняття «списання вартості спеціального одягу» та «списання окремого об'єкта обліку».

Слід особливо відзначити, що остаточне зняття спецодягу з бухгалтерського обліку здійснюється тільки при його фізичному вибутті, що має бути зафіксовано у відповідних документах актах про вибуття, документи про продаж і так далі. Досі ці об'єкти, навіть якщо їх вартість повністю списана, повинні враховуватися на позабалансовому рахунку.

Пунктом 33 Методичних вказівок №135н встановлено, що доходи та витрати від списання спецодягу відносяться на фінансовий результат як операційні доходи та витрати.

Зверніть увагу!

До Методичних вказівок №135н не внесено відповідних змін Наказу Мінфіну Російської Федерації від 18 вересня 2006 року №115н «Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку» та Наказу Мінфіну Російської Федерації від 18 вересня 2006 року №116н «Про внесення змін до нормативних актів правові акти з бухгалтерського обліку».

Списання об'єктів спеціального одягу у бухгалтерському обліку відображається звичайним способом залежно від причин вибуття:

Причому, організація може продати не тільки новий спецодяг, а й вживаний. Відповідно до пункту 34 Методичних вказівок №135н:

«Визначення непридатності та вирішення питання про списання спеціального оснащення та спеціального одягу здійснюється в організації постійно діючої інвентаризаційної комісією (надалі комісія)».

Фактично цей пункт закріплює вимогу, відповідно до якої спеціальний одяг може бути списаний з обліку тільки при повному фізичному зносі (до якого прирівнюється втрата споживчих властивостей) незалежно від фактичного терміну використання.

приклад 2.

Будівельна організація придбала у січні 2006 року спеціальний одяг для малярів, які працюють на об'єкті. Фактична собівартість цієї спецодягу становила 118 000 рублів, термін корисної експлуатації визначено 2 роки. Видано спецодяг малярам у лютому 2006 року. Припустимо, що фактично цей спецодяг використовувався до березня 2008 року. При ліквідації спецодягу враховано ганчір'я у сумі 1 000 рублів.

У бухгалтерському обліку організації було відображено такі записи:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Дебет

Кредит

У січні 2006 року:

Прийнято до обліку спецодяг, що надійшов від постачальника

Враховано ПДВ по спецодягу, що надійшов

Прийнятий до відрахування ПДВ з придбаного спецодягу
, а потім, після ухвалення рішення керівником організації, списується. якщо втрата сталася внаслідок надзвичайних обставин.

Зверніть увагу!

Витрати на утримання спецодягу (прання, ремонт тощо) відповідно до пункту 29 Методичних вказівок №135н включаються до витрат за звичайними видами діяльності.

Витрати з прання та ремонту спеціального одягу в будівельних організаціях списуються на витрати виробництва одночасно у тому звітному періоді, коли відповідні роботи виконані. При цьому використовується бухгалтерський запис:

Розглянемо питання про те, чи потрібно з вартості виданого спецодягу та інших засобів індивідуального захисту стягувати з працівників ПДФО та нараховувати ЄСП.

Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню ЄСП усі види встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних із виконанням працівником трудових обов'язків, а також відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників.

Таким чином, вартість спецодягу та інших засобів індивідуального захисту, які видаються працівникам у межах встановлених норм, не підлягає оподаткуванню ЄСП у загальновстановленому порядку. Це підтверджується і Листом МНС Російської Федерації від 5 червня 2001 року №07-4-04/968-п464 «Про оподаткування ЄСП спецодягу та інших засобів індивідуального захисту».

Що стосується ПДФО, то аналогічний висновок дозволяє зробити пункт 3 статті 217 НК РФ, відповідно до якого не підлягають оподаткуванню всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених законодавством), пов'язаних із виконанням трудових обов'язків.

Якщо ж спецодяг та інші засоби індивідуального захисту видаються працівникам понад норми, встановлені законодавством, то ПДФО із сум перевищення в цьому випадку необхідно утримати. Це випливає із пункту 1 статті 210 НК РФ, згідно з якою:

"При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до статті 212 цього Кодексу".

Величина доходу, отриманого у натуральній формі, визначається відповідно до пункту 1 статті 211 НК РФ:

«Під час одержання платником податків доходу від організацій та індивідуальних підприємців у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, визначених у порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 цього Кодексу».

ЄСП відповідно до пункту 3 статті 236 НК РФ у цьому випадку не нараховується, оскільки витрати на наднормативну видачу спецодягу не належать до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток звітного періоду.

Докладніше з питаннями щодо ліцензування будівельної діяльності, форм обліку та звітності у будівництві Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Будівництво».