マーケティング計画は、企業開発計画の最も重要な要素です。 これは、マーケティングの第 4 戒にあるとおりです。「よく計画したものは半分終わった」。

マーケティング計画– 企業開発計画の最も重要な要素であり、マーケティング活動を計画および実行するためのツール。

戦略的マーケティング– 市場のニーズを継続的かつ体系的に分析し、企業の持続可能な競争上の優位性を生み出すために、最も効果的な製品と有望な市場を特定できるようにします。

オペレーショナルマーケティング価格設定、商品の宣伝、販売の組織化などの問題を検討することで構成されます。

3 ～ 5 年以上の期間をかけて策定される戦略的マーケティング プランには、企業のマーケティング能力が考慮され、長期的な目標と主要なマーケティング戦略が含まれており、その実行に必要なリソースが示されます。

年間マーケティング計画には、現在のマーケティング状況の説明、今年度のマーケティング活動の目標の表示、およびそれらを達成するために必要なマーケティング戦略の説明が含まれます。

戦略計画の策定への方法論的アプローチは、トピック 7 で策定されました。マーケティング計画は、戦略的事業単位ごとに開発され、個別の製品ライン、個別の製品、個別の市場、および個別の消費者グループの計画を組み合わせます。

マーケティング活動の戦略的および戦術的計画には次のセクションがあります。

商品企画;

新製品の研究開発計画。

流通チャネル運営計画。

料金プラン;

マーケティングリサーチ計画。

物流システム運営計画;

マーケティング組織計画。

マーケティング予算は、収入、コスト、利益の予測額を反映する計画です。

マーケティング計画に加えて、新製品の発売の計画、新市場の開拓など、個々の複雑な問題を解決することを目的とした特別なプログラムが開発されています。 このようなプログラムは短期または長期であり、この目的のために特別に設立された作業グループによって編集されます。

マーケティングプログラム– 社会的、経済的、科学的および技術的、生産的、組織的性質の一連の相互に関連するタスクと対象を絞った措置であり、単一の目標によって統合され、使用されるリソースと実行期限が示されます。

実際には、次のタイプのマーケティング活動プログラムが使用されます。

企業全体をマーケティング環境に移行させるためのプログラム。

マーケティング活動の各要素を習得するためのプログラム。

マーケティング ミックスの特定分野のプログラム。

特に興味深いのは、 市場参入プログラム。このプログラムは 2 つのブロックで構成されます。

基本ブロック以下が含まれます:

1) 効果の目標と正当化:

– 販売量の増加。

– 利益の増加。

– 投資収益率の加速。

2) 研究開発、生産、アフターサービス、製品プロモーションの分野での活動。

3) マーケティング ミックスの個々の要素に関するリソース。

4) 活動の実施計画。

で ブロックを提供する以下が含まれます:

1) プログラムの開発と実施を管理するための組織的および経済的メカニズム - 以下に関連する一連のタスク。

- 組織構造;

– 人員;

– 資金調達;

– 報酬とインセンティブ。

2) 情報および方法論的なサポート:

– 情報を収集、送信、保存、処理する方法および手段。

– プログラムを正当化する方法。

3) プログラムの実行を制御する方法。

8.2. マーケティングコストの決定

マーケティング コストを決定することは、次の理由からかなり難しい作業です。

– マーケティングコストは商品の販売プロセスをサポートします。

– マーケティング費用は投資的な性質を持っており、近い将来に収入をもたらす可能性があります。

– マーケティング費用の財務計画は、適切な予算（調査、コミュニケーション政策など）を策定する際に実行されます。

マーケティングコストを決定する場合、次の方法が広く使用されています。

? 「トップダウン」 - 最初にコストの総額が計算され、次にこの金額が個々のマーケティング活動に配分されます。 この場合、図 1 に示したアプローチを適用できます。 8.1;

? 「ボトムアップ」 - まず、個々のマーケティング活動のコストが計算され、次に関連する規範と標準を使用したコスト計算方法を使用してこれらの値が合計されます（計算は企業のマーケティングサービスまたは外部によって実行されます）契約に基づいて専門家を派遣します）。

米。 8.1. トップダウン方式によるマーケティング費用の総額決定の考え方

個々のマーケティング活動にかかる費用は、固定費と変動費に分けられます。

固定マーケティング費用– 企業のマーケティング システムの機能を継続的に維持するために必要なコスト。 これらには以下の費用が含まれます。

体系的なマーケティング調査。

企業経営のためのマーケティング情報バンクの作成。

企業の製品範囲の改善を目的とした作業への資金提供。

変動するマーケティング費用– 市場状況や市況の変化、新しい戦略的および戦術的決定の採用に関連するコスト。

マーケティングサービスのコンパイル コストの見積もり以下の分野で:

マーケティング調査の費用 (トピック 3)。

新製品の開発コスト (トピック 2);

流通コスト（トピック 7）。

プロモーション費用 (トピック 6)。

マーケティングコストを計画する最新の方法は次のとおりです。 限界マーケティング予算の手法、「消費者の反応の弾力性はマーケティング活動の強度に応じて変化する」ことに基づいています。 同時に、マーケティングミックスの各要素の使用に対する資金の支出が決定され、それが最良の結果（最大の効果）につながります。

8.3. マーケティングにおける予算と予算編成

定量的な形式のマーケティング予算は、企業の将来の収入と財務状況に関する経営陣の期待を反映します。

予算編成プロセスでは、精度と正確性、継続的な明確化が必要です。

財務管理の実践では、数多くの予算形式の中で、最も一般的に使用されるものは次のとおりです。

柔軟な予算 – 特定の生産量に対して、実際の業務と予算に基づいた業務が比較されます。

資本予算は、長期金融資産の購入を目的とした長期予算です。

統合予算 - 生産 (営業) 予算と財務予算で構成されます。

営業予算には、企業の生産活動に関連する計画経費が反映されます。 運営予算には以下が含まれます。

–> 販売予算 - 予想販売価格と販売量を自然単位で示す、予想販売の予測評価。

–> 生産予算 - 年末と年始の売上および在庫の変化の関数として考慮される、生産される商品の単位数。

–> 原材料および消耗品のコスト予算 – 年間の原材料および資材の購入規模に関する情報。

–> 工場間接費予算 - 直接の人件費、原材料、消耗品を除くあらゆる種類のコスト。 翌年の変動間接費と固定間接費で構成されます。

–> 販売費および商品の流通費の予算 - すべての販売費、一般管理費、およびその他の必要な運営費。

–> 損益予算。

これらすべての予算に含まれる情報に基づいて、将来のバランスが作成されます。

8.4. マーケティングにおけるコントロール

コントロール– マーケティング管理サイクルの最終段階、意思決定とその実行のプロセスにおける最終段階。 同時に、コントロールフェーズは、マーケティング管理と経営上の決定の実行の新しいサイクルの開始点でもあります。

マーケティングコントロールの目的を図に示します。 8.2.

米。 8.2. マーケティングコントロールの目的

米。 8.3. マーケティング管理の段階

以下が使用されます 制御の形式:

戦略的コントロールとは、企業の外部条件へのコンプライアンスの観点から、戦略的なマーケティング決定を評価することです。 マーケティングの戦略的管理と監査は、企業のマーケティング サービスの比較的定期的かつ定期的な活動領域です。

運用管理 – 現在の (年次) 計画の実施レベルの評価。 このような管理の目的は、現在の指標と計画された指標の適合性、またはその矛盾を確立することです。 このような比較は、年間計画指標が月または四半期ごとに分布している場合に可能です。 主な管理手段：販売量の分析、企業の市場シェアの分析、売上原価率の分析、顧客の反応の監視。

収益性管理とコスト分析 - 特定の製品、製品グループ、対象市場とセグメント、流通チャネル、広告媒体、営業担当者などに関連した、企業全体のマーケティング活動の収益性の評価。

収益性を管理する場合、次のタイプの原価が区別されます。

–> 真っ直ぐ- マーケティングの個々の要素に直接起因する可能性のあるコスト: 広告費、販売代理店への手数料、調査、マーケティング従業員の賃金など。 これらは、関連する活動分野のマーケティング予算に含まれています。

–> 間接的な– マーケティング活動に伴う費用：店舗の賃料、交通費など。 これらのコストはマーケティング予算に直接含まれませんが、管理中に考慮されます。

「マーケティングコストと販売量」の関係を分析することで、マーケティング目標を達成する際の大幅なコスト超過を回避できます。

マーケティングコントロールの対象を図に示します。 8.4.

米。 8.4. マーケティング統制の対象

要素や機能ごとにマーケティングコストを特定するのは簡単な作業ではありません。 通常、次の 3 つの段階で実行されます。

1) 財務諸表の調査、売上高および売上総利益と経常費用項目との比較。

2) マーケティング機能別経費の再計算: マーケティング調査、マーケティング計画、管理および管理、広告、個人販売、保管、輸送などの経費。 集計表は、分子が経常経費項目、分母がマーケティングコストの項目別内訳を示しています。 このタイプの分析の価値は、現在のコストを特定の種類のマーケティング活動に関連付けることができることにあります。

3）個々の商品、販売方法・形態、市場（セグメント）、販売チャネル等に係る機能別マーケティング費用の内訳 情報を表示するには、通常、表形式の方法が使用されます。

集計表の分子はマーケティング目的の機能別支出項目を示し、分母は個別の製品、市場、特定の顧客グループなどを示します。

戦略的コントロールの実施とその結果 マーケティング戦略の監査（見直し）他の 2 つの形式のマーケティング管理 (運営管理と収益性管理) とは対照的に、これは例外的で、しばしば極端な手段です。 主に次のような場合に使用されます。

以前に採用された戦略とそれが定義する課題は道徳的に時代遅れであり、外部環境の変化した状況に対応していません。

企業の主な競合他社の市場での地位は大幅に強化され、攻撃性が増し、仕事の形式と方法の効率が向上し、これは可能な限り短期間で起こりました。

企業は市場で敗北を喫しました。販売量は急激に減少し、一部の市場は失われ、品揃えには需要の低い非効率な商品が含まれており、多くの伝統的な購入者が企業の商品の購入をますます拒否しています。

管理者がこれらの困難に直面した場合、企業の活動全体の一般的な監査、マーケティング方針と実践の見直し、組織構造の再構築、および他の多くの深刻な問題の緊急解決が必要です。

監査の前には必ず次のことが行われます。

状況を包括的に分析し、市場での企業の運営がうまくいかない具体的な理由を特定する。

企業の技術力、生産力、販売力の分析。

新たな競争上の優位性の形成の見通しを決定する。

完了した手順には、企業の戦略の修正、組織および管理構造の改革、特定された潜在的な機会を反映した、より困難な新しいタスクと目標の形成が必要です。

マーケティング監査で使用される分析の種類を表に示します。 8.1.

企業のマーケティングを監査する場合、次のものが使用されます。

内部監査 – 企業自身によって実施されます。

外部監査 – 外部の専門家および監査法人によって実施されます。

表8.1

分析すべき状況

1. ファストフード企業 (マクドナルドなど) がロシア市場でどのような脅威と機会に直面しているかを判断します。

2. トゥーラ企業「トロイカ」は、自社が販売する家庭用電化製品に国民の注目を集め、2004 年までにトゥーラ市場の 50% に相当するシェアを確保するという課題を設定します。 マーケティング計画を策定します。

3. Tula 企業の「壁紙」は地域市場で広く知られています。 ただし、競争率は高いです。 状況分析とSWOT分析の方法を使用して、競争上の優位性を強化するための企業の能力を特定します。

4. モーターオイル市場で有名な OJSC アフトシナ社が外部監査の実施を決定。 繁栄している企業にとって監査のコストは正当化されますか?

5. オレンジレストランのオーナーは、自分の活動が十分な利益を生んでいないと信じています。 マーケティング管理をどのようにすれば、ビジネスをより成功させることができるでしょうか?

6. 高等教育機関の経営者は定期的にマーケティング監査を実施する必要がありますか? 「はい」の場合は、マーケティング活動を監査する計画を作成します。

7. 以下のデータに基づいて、年末に生産予算を作成します。

– 製品販売数量 – 10,000 個。

– 販売単価 – 22ルーブル;

– 年末の望ましい在庫量は 1150 ユニットです。

– 期首の企業在庫 – 1000 個。

提供されたデータに基づいて、販売予算を作成します。

L. N. Chiganova、PROFIX AUDIT LLC

マーケティング（英語のマーケティング、「市場」から来ています - 市場）は経済用語であり、その定義は民事法、税法、会計法のいずれにも含まれていません。

実際には、これは、マーケティングの法的規制を目的として、その都度、この概念に含まれる内容を分析する必要があることを意味します。

古典的な意味では、マーケティングは、生産者から消費者までの商品やサービスの宣伝を管理するだけでなく、市場における生産者と消費者の利益を満たすためのニーズの特定と研究に関連した活動でもある起業家活動です。

一般的にマーケティングとは、市場の現状を調査し、その変化の傾向を特定し、最適なビジネス戦略を策定する活動を指します。

2002 年 4 月 2 日付けのロシア財務省税務政策局の書簡 N 04-02-06/5/4 によると、「マーケティング サービスとは、消費者の需要を特定し、最大化し、満足させるプロセスを組織するためのサービスです」組織の製品のために。」 同時に、同省の書簡は、「マーケティング」の概念には、通常は短期的な性質を持つ情報サービスの提供に加えて、現在の販売市場を研究し、製品の販売市場を拡大するための新しい組織部門。

課税対象利益を計算する際、組織はロシア連邦税法第 264 条第 27 項第 1 項に基づき、その他の経費として「マーケティング」経費を含めます。 生産および販売に関連するその他の費用には、とりわけ、市況の現在の（調査）費用、商品（作品、サービス）の生産および販売に直接関連する情報の収集のための費用が含まれることが確立されています。

ただし、税務当局は次の場合にのみこれを合法と認めます。

ü 発生するコストが経済的に正当である。

ü 実施される研究は、収入を生み出すことを目的とした活動に直接関連しています。

ü 発生した費用は文書化されます。

コストの経済的実現可能性はさまざまな方法で確認できます。 それはすべて、企業がマーケティング調査を行う目的によって異なります。

まあ言ってみれば：

ü 組織は新製品をリリースする予定であるため、その販売のための市場を研究しています。

ü 会社は不動産（その他の不動産）を購入する予定で、価格を間違えないように、そのような物件の販売提案に関するマーケティング調査を発注します。

独自のマーケティング部門を有する組織が専門のコンサルティング会社にマーケティング調査を発注する場合、組織が調査を第三者に委託した理由を正当化する必要がある。 これを正当化するには、次のような議論が挙げられます。

ü 研究実施の経験を持つ専門会社の存在、および必要な資格を持つ専門家の存在（特に複雑なマーケティング方法や結果の処理方法が使用される場合）。

ü 研究の客観性（専門企業の従業員は通常、評価においてより客観的です）。

ü 必要なハードウェアとソフトウェアを専門会社から入手可能。

研究が収益を生み出すことを目的とした活動に直接関連している場合にのみ、企業は税務会計でそのような費用を認識する権利があることを考慮する必要があります（第1条第1項 ロシア連邦税法第 252 条)。

マーケティング費用を経費として処理するための重要な条件は、証拠書類です。 まず、これはマーケティング調査を実施するための契約書および調査結果に基づいて作成される文書に関するものです。

· マーケティング調査を実施するための契約を正しく完全に履行すること。

この契約は、ロシア連邦民法第 39 章が規定する、有料サービスの提供に関する契約の種類の 1 つと見なされるべきです。 これは、本章の規定がマーケティング調査の実施に関する契約に適用されることを意味します。 契約の主題は、研究の範囲が明確に定義されるように策定する必要があります。 つまり、研究の目標と目的、および研究が実施される地域です。

· 契約を締結する段階で、研究課題を解決するための方法を特定し、これに関連して研究プログラムや研究申請書を作成します。

これらの文書は必ず契約に添付され、契約の不可欠な部分を形成します。

· 請負業者が提出する必要がある調査報告書の基本要件を含む契約条項には特に注意を払う必要があります。.

報告書は実施された作業の結果であり、請負業者はそれをマーケティング調査を発注した組織に転送する義務があります。

· この場合、完了した作業の受領証明書が作成され、請負業者と顧客の両当事者の代表者が署名します。

顧客組織が、調査の実施が適切でなかったと考える場合、報告書に署名せず、改訂のために請負業者に報告書を提出しない権利を有します。 たとえば、請負業者が調査を完全に実施しなかったり、調査プログラムで指定された方法以外の方法を使用した場合などです。 このような場合には、原則として二国間協議が行われます。 改善策のリストとその実施期限を定めた法律.

· 支払い手順が異なる場合があります.

場合によっては、契約締結の段階ですでに固定価格が決定されている場合もあります。 しかし、マーケティング リサーチの特性を考慮すると、その全額を即座に計算するのは難しいことがよくあります。 そのため、お支払いは前払いと作業完了時の全額支払いの2段階となります。 最終的なコストは、応用マーケティング調査の実施に関連する作業の価格について請負業者によって作成された文書に基づいて計算されます。 これに関連して、契約にかかる費用を見積もることができます。

マーケティング費用を考慮すると、顧客企業は上記の書類をすべて揃える必要があります。 そうしないと、税務署による書面調査でマーケティング調査の費用の正当性を証明することが非常に困難になります。

マーケティングリサーチ費用の会計および税務の手順は、目的によって異なります。

ü 企業は自社の製品（作品、サービス）に対する需要を増やすよう努めています。

ü 企業は新製品のリリースとその後の製品の販売のために市場を探索します。

ü 会社は商品（資産）を購入することを決定しました。

すでに述べたように、マーケティング調査に費やされる資金には次のものが含まれます。 その他の出費に商品の製造、販売に関すること。

ロシア連邦税法第 318 条によれば、その他すべての経費は間接的なものであり、課税対象利益を減らすために全額当期の経費に含まれます。

マーケティング費用が認識されるのは次のとおりです。

ü 発生主義- 研究が完了した期間内（完了した研究の受領および譲渡証明書に署名した）。

ü 現金ベースで- 企業が実施した調査費用を支払った期間。

会計では、マーケティング調査のコストは次のように実行されます。

ü 製品の売上を増やすために、その売上は勘定科目 44 の「販売費」に反映され、月末に勘定科目 90 の「売上」のサブ勘定科目「売上原価」の借方として償却されます。

ü 勘定科目 97 の「繰延経費」を反映して新しいタイプの製品を生産し、その後製品 (勘定科目) に含める目的。

ü 商品（資産）を購入する目的で、購入した商品（資産）の実際（初期）原価（原価）に含まれ、勘定科目41「商品」、10「資材」、01「固定資産」に計上されます。 , 04「無形資産」（口座を利用）。

多くの場合、企業は新製品のリリースを計画するときにマーケティングを実施します。。 会計規則によれば、マーケティング調査に要した費用は、新製品が製造され、販売が開始される時期に費用として償却されることになっています。

これに先立って、新しい生産の準備に関連する費用は、勘定科目 97「将来の費用」に考慮されます。 税法にはそのような要件はないため、税務会計では、新製品の発売に備えたマーケティング調査の費用は、その履行期間に認識することができます。 この点で、会計上の利益と比較して当期の税上の利益が減少する差異が生じます。 その結果、当期に発生する課税資産が形成され、繰延税金負債が形成されます。

「インプット」VAT に対する税額控除の適用時期は、組織が選択したマーケティング費用の税務会計方法には依存しません。 調査顧客は、マーケティング費用が実際に発生、支払われ、会計に反映された期間の VAT を払い戻す権利を有します。

例：

LLC はその活動の一環として、2005 年 1 月から新製品をリリースする予定です。 同社は販売の見通しを知るため、OJSCにマーケティング調査を依頼した。 完了した作業の受領証明書と研究結果の報告書は、2004 年 3 月に各組織によって署名されました。

研究費用は付加価値税を含む9,000ルーブルの59,000ルーブルでした。

LLC は 2005 年 1 月に新製品の製造と販売を開始しました。

税務上、発生主義を採用しています。

LLCは3月、マーケティングに費やした資金を課税所得を減らすその他の経費として認識した。

会計記録には次のような記入が行われました。

2004 年 3 月:

デビットクレジット - 50,000 摩擦。 (59,000 ルーブル - 9,000 ルーブル) - 作業受諾証明書に基づいてマーケティングに費やした資金は繰延経費に含まれます。

デビットクレジット 19 - 9000 摩擦。 - マーケティング調査に対する VAT の控除が認められています。

2005 年 1 月以降 LLC製品の販売に伴うマーケティング調査費用を売上原価に計上することを開始します。 償却は、マネージャーの命令によって設定された期間にわたって均等に行われます。 同時に、償却されたマーケティング費用の割合に基づいて計算された金額でITの返済が開始されます。 この操作は次のエントリに反映されます。

借方貸方 - マーケティング調査の費用の一部は売上原価として償却されます。

借方貸方サブアカウント「所得税の計算」 - IT の一部が返済されました。

多くの場合、企業は在庫やその他の資産を取得するためにマーケティング調査を実施します。

会計では、次の要件が確立されます。

ü 第 6 条 PBU 5/01「在庫の会計処理」、

ü 第 8 条 PBU 6/01「固定資産の会計処理」、

ü PBU 14/2000 の第 6 条「無形資産の会計処理」。

税務会計上、固定資産、無形固定資産、材料及び物品の初期費用にマーケティング費用を含めることを直接示すものはありません（税法第254条第2項、第257条第1項、税法第320条）。ロシア連邦)、しかし兆候はある 買収に関連する費用について。ロシア連邦税法の条文を分析したところ、資産価値は会計と税務会計の両方で同じ方法で決定されると想定できます。

2004 年 12 月
PROFIX AUDIT LLC ゼネラルディレクター、
リュドミラ・ニコラエヴナ・チガノワ.

マーケティングサービス、情報およびコンサルティングサービスなど、どの経費項目で経費として計上できますか?

この記事では、マーケティング サービス、情報およびコンサルティング サービスのコストを会計処理する方法について詳しく説明します。

質問：マーケティングサービス、情報およびコンサルティングサービスなど、どの経費項目で経費として計上できますか? 現在の活動の経費をすぐに償却することはできますか?

答え：組織は、マーケティング、情報、およびコンサルティング サービスを、関連する期間の生産および販売に関連するその他の経費の一部として含めることができます。 この場合、経費は文書化され、経済的に正当化されなければなりません。

ほぼすべての企業は、情報、コンサルティング、またはマーケティング サービスに費用を費やしています。

実践によれば、ほとんどの場合、税務当局は、情報、コンサルティング、またはマーケティング サービスの提供に関連する取引において、夜間口座を使用するスキームを見つけようとします。 管理者らによると、このようなサービスは、所得税の違法な最適化や付加価値税の不当な控除を隠蔽したり、資金を現金化したりするためによく利用されているという。 この点に関して、税務当局は、主に費用の非効率性に言及しながら、発生した費用の経済的不当性を証明しようとしている（西シベリア地方連邦仲裁裁判所の2008年8月6日付け決議番号F04-4721/2008(9200) -A46-40)、F04-4721/ 2008(10739-A46-40)。

管理者がそのような契約の履行の現実を検証することが困難であることは明らかです。 ただし、そのようなコストの危険性にもかかわらず、企業はそのようなサービスを注文することがよくあります。 特に、大規模な取引を締結する前、またはパートナーとの複雑な訴訟の前に。

税法第 264 条第 1 項の第 14 項から第 19 項、第 27 項に従って、情報、コンサルティングおよびマーケティング サービスの費用は、生産および販売に関連するその他の費用に含まれることを思い出してください。 同時に、ロシア連邦の税法は、経費の経済的正当性を証明するための文書の厳密なリストを確立していません。 ロシア連邦税法第 252 条によれば、経費は、ロシアの法律または商慣習に従って作成された文書、およびこれらの経費を間接的に確認する文書（たとえば、税関申告書、出張命令書など）によって確認できます。 、旅行書類、契約に従って実施された作業に関する報告書）。

検証中に取引相手との商取引が実際に実行されたことを証明するために、請求書、実施された作業または提供されたサービスの証明書、履行報告書、譲渡行為、支払い請求書などの主要文書の準備に特別な注意が払われます。請求書、技術仕様、アプリケーションなど。

サービスの提供に関する契約では、本質的に無形のサービスが実際に提供されたことを確認するための文書や情報を保管することが推奨されます。 これには、例えば、実施された市場調査に関する報告書、情報サービスの提供、提供された相談内容、請負業者との電話での会話のプリントアウト、相談結果に関するメモなどが含まれます。

一部の企業は、「危険な」サービスの必要性をさらに正当化する分析レポートを作成しています。 実務上、そのような文書は、たとえ提供されたサービスに良い結果が得られなかったとしても、あるいは組織が同様の問題を解決する構造的部門を持っていたとしても、費用の保護を促進することを示している（例えば、モスクワ連邦仲裁裁判所の1月24日付けの判決）。 2008 No. KA-A40/14391-07、極東日付 08/04/21 No. F03-A04/08-2/264、日付 07.11.07 No. F03-A51/07-2/4297、西シベリア日付08/27/08 No. F04-2034/2008 (10781-A81-40) 地区)。

証明書には、必要なサービスのリストが含まれています。 これらは、なぜそれが必要なのか、そして得られた結果が企業の経済活動にどのような影響を与える可能性があるのか​​を示しています。 問題が解決されない場合、将来どのような問題が発生する可能性がありますか。

たとえば、製造企業によるコンサルティング サービスを購入する場合、生産の収益性の向上、最終製品の品質と量の増加、消費者に製品を供給するための物流チェーンの改善など、業務効率にどのような変化が予想されるかを示すことができます。また、企業は次のように説明します。組織が適切なサービスを利用しないことにはどのようなリスクが伴うか。供給された製品の特定の市場における地位が失われる、競合する組織が供給する同様の製品の価格が低下するため、輸出供給が大幅に減少する、など。

さらに、同社の内部文書には、価格設定の手順、コンサルタントの予想所要時間（時間ベースの支払いの場合）およびその他の費用の計算手順が詳細に記載されています。 この情報は、コンサルティング会社の代表者との事前交渉中に入手できます。 回答が必要な質問のリストを示す必要があります。

このようなリスクの高い取引を適切に文書化することに加えて、企業は発生した費用の論理的正当化を事前に準備します。 例えば、ある訴訟では、同社は法廷で、自社の活動の財務結果は自社製品に対する最終消費者の需要に依存していると述べた。 小売業者は消費者のブランドの好みを追跡せず、社会は製品が最終消費者に継続的に購入されるようにすることに関心があるため、市場調査のコストは経済的に正当化されます。 裁判所はそのような主張を受け入れ、追加の税額査定を取り消しました（2010年7月15日付けモスクワ地方連邦仲裁裁判所の決議番号KA-A40/7448-10-P-2）。

別のケースでは、協会は擁護するために別の主張をしました。 したがって、小売業者に販売される製品の現在の価格を監視することは、最終購入者の需要の増加に貢献し、卸売購入者への会社の製品の中断のない販売を確保しました。 結果として、これはタイムリーな価格調整につながり、買い手の誘致に貢献したほか、納税者の​​商標に対する前向きな姿勢の形成と利益の増加に貢献した（1月付け北西部地方連邦仲裁裁判所の決議） 27、2010 No. A56-60357/2008)。*

コンサルティング、マーケティング、管理、仲介サービスのコストを所得税目的で正当化する方法

経済的正当性の証拠を準備することによってのみ、税務上の紛争のリスクなしにコンサルティング、マーケティング、管理および仲介サービスの購入コストを税務会計で認識することが可能になります。

公式見解

規制当局によると、コンサルティングやその他の同様のサービスの結果が具体的でなく、実際の生産目標の達成を目的としていない場合、またはサービスのリストがフルタイム従業員の職務上の責任と重複する場合、そのようなサービスの費用を負担することはできません。所得税を計算する際に考慮されます。

理論的根拠

税務調査官は、サービスの提供結果に関する具体的な勧告がないことは、発生した費用が事業活動と無関係であることを示しているという事実から判断します。 同時に、「経費と事業活動との関連性は、発生したコストを経済的に正当な経費として認識するための重要な要素です。」 したがって、そのような関連性のない経費は、経済的に不当であり、収入を生み出すことを目的としていないため、課税対象となる利益を減らすことはありません（ 第1条第1項 252 ロシア連邦税法）。 経済的不合理の直接の兆候は、たとえば、特定の生産目標を達成するために使用できない市場の一般的な状態や他の組織の活動に関する情報を含む概要レポートである可能性があります。

機能の重複の問題に関して規制当局の立場を支持する裁判所の判決もある（FAS判決） ヴォルガ地区、2007 年 4 月 3 日付、No. A55-10037/2006-43 , 東シベリア地区、2006 年 12 月 27 日付、番号 A19-6451/06-33-F02-6879/06-S1).

しかし、裁判所は納税者を支持する可能性が低くなく、「法律の中に協議や勧告に関する情報がないことは、サービスの支払いコストを課税標準に考慮する権利を排除する状況ではない」との見解を示している。 ( 2011 年 10 月 10 日付モスクワ地区連邦独占禁止庁決議 No. A40-30370/10-127-132）。 裁判所は、組織の活動に直接関係しない概要レポートによって、業界全体の企業の活動を分析し、市場における自社の競争力を評価できることも考慮する場合があります（ 2006 年 11 月 21 日付北西部地区連邦独占禁止庁決議 No. A05-2732/2006-34).

サブスクリプションサービスの条件について契約を締結する必要がある場合、証明書には関連するサービスの提供範囲と条件を明確に定義する必要があります。 組織のニーズに基づいて、設定された価格の支払いを正当化する必要があります。 可能であれば、どの相談サービスが書面で提供されるのか、どの相談サービスが口頭で提供されるのか、つまり文書化されないのかを指定する必要があります。 報告書形式、口頭協議の要件など、結果を受け入れるための手順を契約書に明確に記載することも重要です。

マーケティングサービス

マーケティング サービスでは、組織が経費を認識することを拒否する税務調査官との紛争が頻繁に発生しました。 したがって、マーケティングサービスの提供に関する契約は詳細であればあるほど良いです。 期限と、マーケティング会社が実施した作業に関する報告書を提出する義務を記録する必要があります ()。 原則として、レポートを作成する必要はありません（たとえば、次を参照）。 2007 年 3 月 1 日付東シベリア地区連邦独占禁止庁決議 No. A33-10956/06-F02-725/07）。 しかし、サービスは無形であるため、この報告書はサービスの現実性を示す主な証拠の 1 つとなります。

レポートには、マーケティング担当者がとったすべての行動、および顧客への結論と推奨事項が詳細に反映されている必要があります。 さらに、報告書が契約条件に準拠していない場合、検査官は費用が不当であると判断する可能性があります（ 2008 年 3 月 19 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所の決定 No. 3741/08 , 2008 年 2 月 12 日付東シベリア地区連邦独占禁止庁決議 No. A19-11279/07-50-F02-110/08).

マーケティング リサーチの目的は、必ず組織の事業と一致している必要があります ()。

追加のセーフティ ネットは、特別注文または組織のトップからの注文である場合があり、これにより、この特定のサービスを購入する必要性が正当化されます。 文言の例: 「モスクワ州ポドリスク市に新しい小売店をオープンすることを決定するために、私は営業部門にこの地域の市場の状態を分析するよう指示します。 リストに表示されているものと同様の商品が市場に満たされているかどうか、および店舗運営の最初の 6 か月間の販売量の予測に関する情報が必要です。 より正確なデータを取得するには、専門のマーケティング代理店にお問い合わせください。」

マーケティングサービスの提供に関する契約に、サービスの提供が法律によって正式に行われるという条件を含めることが重要です（、 第2条第2条 720ロシア連邦民法）。

検査官は、マーケティング調査結果のさらなる適用に特別な注意を払います（たとえば、以下を参照） 2008 年 8 月 13 日付北西部地区連邦独占禁止庁決議 No. A05-5/2008）。 組織が発注された調査の結果をいかなる形でも使用せず、受け取ったデータに従って活動を調整しない場合、クレームのリスクが高まります。

組織は業務において、マーケティング調査の肯定的な結果と否定的な結果の両方を利用することがあります (FAS 決議) 北西部地区、2007 年 10 月 18 日付 No. A56-1041/2007 , 東シベリア地区、2006 年 5 月 29 日付け、番号 A19-31699/05-15-F02-2421/06-S1）。 たとえば、マーケティング担当者のレポートを読んだ後、マネージャーは新しい店舗をオープンしないことを決定する場合があります。 マーケティングリサーチの活用状況は、例えば営業部長から部長宛てのメモなどで確認できます。 その他の現地文書は、組織が活動において調査結果を考慮したことを証明するのに役立ちます - 会議の結果に関する覚書など*

管理サービス

単独執行機関（経営者）の機能を第三者機関（、 第1条第1項 1995 年 12 月 26 日法律第 208-FZ の第 69 号）。 このような協定により、検査官は管理サービスのコストと重複する職務を遂行する従業員の確保という 2 つの側面に注意を集中することになる。

管理会社との契約では、毎月支払われる固定価格と、組織による特定の指標の達成に基づいて支払われる変動価格の 2 つの部分に分けて価格を設定する方が安全です。 経営効果がなかったり、サービス量が変わらないのに、管理会社のサービス費用を値上げするのは危険です。 この場合、裁判所は管理コストが不合理であるとみなす可能性があります（たとえば、連邦独占禁止局の判決を参照） ヴォルガ地区、2007 年 5 月 17 日付 No. A65-39224/2005-SA1-37 , ウラル地区 2007 年 2 月 28 日付 No. Ф09-1018/07-С3).

したがって、サービスがサブスクリプションベースで提供されず、そのコストが月ごとに異なる場合は、サービスの量（たとえば、工数）、請負業者のコスト、またはその他のコストによってそのような変更を正当化する方がよいでしょう。価格指標 ( 2009 年 3 月 17 日付モスクワ地区連邦独占禁止庁決議 No. KA-A40/1737-09).

実行された作業に関するレポートは、できるだけ詳細に記載する必要があります。 報告書や作業完了証明書が不用意に記入されていても、組織にとってプラスとなる裁判所の判決もあります（ 2008 年 6 月 20 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所の決定 No. 7590/08）。 ただし、これらの文書に注意することで、取引の安全性が大幅に向上します。 必須ではありませんが、毎月準備することをお勧めします ( 2007 年 11 月 28 日のロシア連邦最高仲裁裁判所の決定 No. 15254/07）。 報告書や行為が注意深く作成されればされるほど、検査官が管理費の不合理を指摘する理由は少なくなります。

管理会社が組織の活動に参加していることを示すその他の証拠を準備する価値があります。 管理会社の代表者による命令や指示の有無は、サービスの提供を確認するのに役立ちます。 これはまた、さまざまな種類の報告やレビュー、交渉や公式会議における請負業者の代表者の出席に関する内部文書への記載、請負業者の代表者との合意に関する文書へのマーク、公式通信、書面による回答、および推奨事項。 この結論は、たとえば次のようになります。 2007 年 7 月 5 日付けのヴォルガ ヴィャトカ地区連邦独占禁止庁決議 No. A82-9088/2006-14.

元管理者が管理会社に就職するという事態はできれば避けた方が良いでしょう。 ただし、積極的な仲裁慣行も存在します。 結局のところ、元マネージャーは管理会社の従業員であり、元の雇用主だけでなく他の顧客にもサービスを提供しています。 したがって、費用が不合理であるとは言えません。 このことは、例えば次のように言われています。 2006 年 4 月 25 日付東シベリア地区連邦独占禁止庁決議 No. A19-18184/05-40-F02-1722/06-S1.

管理会社の機能を兼務する従業員の存在にはトレーニングが必要 管理会社を誘致するための追加の正当性.

仲介サービス

税金の最適化のために、代理店契約がよく使用され、代理店は買い手を見つけたり、その完全性を確認したりするよう指示されます。 この場合、エージェントのレポートの形式に特別な注意を払う必要があります ()。 仲介者がどのようなアクションを実行したかをできるだけ詳細に説明する必要があります。 この場合、組織の内部文書に、特定の行為に対する仲介者の関与について言及すると便利です。 たとえば、営業部門の最終レポートで、エージェントのパフォーマンスを分析できます。

仲介業者が取引業務を行う場合は注意事項が若干異なります。 仲介者は物理的に割り当てを実行できる必要があります。 たとえば、倉庫スペースや、必要な専門知識を持つ十分な数の従業員が挙げられます。 そうしないと、検査官が仲介業者の費用の妥当性を疑問視する可能性があります。

特に組織に商品、仕事、サービスを販売する従業員がおり、確立された販売市場がある場合には、仲介業者が必要な理由を正当化する必要があります。

仲介業者が商品を再販する場合、その会計処理に輸送および取り扱いサービスのコストが反映されている方が安全です。 結局のところ、検査官は検査対象の組織とその取引相手の両方に取引を確認する文書を要求することができます（ロシア連邦税法第93.1条）

「現金支払いシステムは、売主が従業員を含む買主に対し、商品、仕事、サービスの支払いについて据え置きまたは分割払いのプランを提供する場合にのみ使用されるべきです。 連邦税務局によると、これらの事件は、商品、仕事、サービスの代金を支払うためのローンの提供と返済に関連するものです。 組織が現金融資を発行する場合、そのような融資の返済を受ける場合、または組織自体が融資を受けて返済する場合は、レジを使用しないでください。 小切手を打つ必要があるときは、推奨事項を参照してください。」

ロシア連邦税法では、所得税を計算する際に、企業がマーケティング サービスに支払う費用を考慮することが認められています (ロシア連邦税法第 264 条第 27 条第 1 項)。 しかし、マーケティング契約の費用が納税を最適化するために使用されることがあるという事実により、税務当局はそのような取引の現実性に疑問を呈することがよくあります。 そして、企業自体も、そのような経費を文書化する際に多くの間違いを犯します。

財政上のリスクを回避するには、付随する文書を適切に作成する必要があります。 さらに、マーケティング ポリシー ステートメントなどの文書は、物議を醸す経費を考慮する権利を擁護するのに役立ちます。 したがって、その準備をマーケティング部門に任せるべきではありません。 その他、マーケティングサービスの提供に伴う取引に付随する書類等にも注意が必要です。

会社のマーケティングポリシーに関する規定

規定の統一された形式はありません。 この文書を作成するときは、会社特有の特徴を考慮することが重要です。 したがって、他の組織のマーケティング ポリシーを盲目的にコピーすることは間違いであり、それが普遍化されるかどうかは事実ではありません。 文書は主に内部使用を目的として作成されているという事実にもかかわらず、適切にフォーマットされていることが重要です。 会社の詳細と文書の作成日を正確かつ完全に記載してください。

マーケティング ポリシーにより、売上を増やすために定期的なプロモーションが必要になる場合があります。 成長する企業は市場調査に費やす必要があります。 また、ロイヤルティ プログラムや割引やボーナスの提供手順などの複雑なシステムは、できるだけ詳細に説明する必要があります。 ロシア財務省は、さらなる収入増加または顧客基盤の拡大を目的とする場合に限り、対応する経費を税益の減額として認めることを認めている（2009年8月4日付書簡No.03-03-06/1/513） ）。 この規制は、たとえば、「販売ポリシー」、「価格設定」、「ロイヤルティ プログラム」、「情報サービス」、「広告」などのセクションで構成されます。

もちろん、マーケティング担当者や広告主がほとんどの作業を引き受けますが、マーケティングやコンサルティングの各種類の費用に、それぞれ説得力のある目的と経済的正当性があることを確認することが貴社の利益になります。 申請書には、添付書類および報告書の形式を含める必要があります。 会社のトップは命令を出すことでそのポジションを承認することができます。 このような注文のサンプルを以下に示します。

注意: 会社が小さく、マーケティングコストもわずかである場合、別個の規制を発行する必要はありません。 会計方針に新しいセクションを追加するだけで、関連コストの会計処理手順に関する情報が開示されます。

マーケティング費用を確認するその他の文書

もちろん、会社が負担した費用を確認するには、マーケティング方針の声明だけでは十分ではありません。 包括的な書類を揃えておくことが重要です。 このような文書には、次の論文が含まれます。

提供されるサービスに対する同意書および受諾証明書。 他の取引と同様、マーケティング サービスを提供する手順は契約に明記されています。 その中で、当事者は条件、価格、その他の重要な条件を反映しています。 そして、行為の形式には、必要な詳細がすべて含まれている必要があります。

分析情報。 実際には、そのような証明書を準備している企業はほとんどありません。 ただし、税務当局とやり取りする際の主な議論の1つになる可能性があります。 その中で、マーケティング サービスの提供に関する契約を締結しようとしている企業が、特定のプロジェクトを開始する決定がなされた理由を説明しています。 さらに、証明書は、企業がこの協力からどのような結果を期待しているかを正確に示すことができます（販売または販売市場、競合他社または消費者の需要に関する情報の提供、プロジェクトの有効性の計算とその実施手順など）。 最後に、受けたマーケティング サービスが会社の運命にどのようなプラスの影響を与える可能性があるかを説明する必要があります。 これは、ロシア連邦税法第 252 条で要求される経済的正当化として機能します。

この証明書は、マーケティング サービスがサードパーティ組織によって提供されている場合に役立ちますが、その企業には同じプロフィールの専門家がいます。 この状況は常に検査官を悩ませています。会社には同じ職位と専門分野を持つ従業員がいるのに、なぜ他人の専門家に余分なお金を費やす必要があるのでしょうか。 回答は次の文書で構成されている必要があります。

• マーケティング サービスの提供に関する契約。サードパーティの専門家の役割を明確に定義します。
• フルタイム従業員の職務内容とその作業タスクの包括的なリスト。
• 特定のイベントにサードパーティの専門家が関与する理由のリストを含む分析レポート。 その理由としては、正社員に必要な資格やスキルが不足していること、業務量が多いために専門家が不足していること、特定のケースで実行する必要がある業務が職務記述書に記載されていないことなどが挙げられます。

注意: マーケティング サービスの提供に関する文書では、「現在の市場調査」という用語を使用することをお勧めします。 ロシア連邦税法第 264 条第 1 項第 27 項に従って考慮できるのは、これらの経費です。

書面による報告。 提供されたサービスの受領証明書を作成するだけでなく、取引相手が要求されたすべての情報を書面で形式化することも重要です。 たとえば、これは書面による相談、実用的な推奨事項を含む進行中の市場調査の結果などです。

実際には、税務当局はこのような報告書を特に注意深くチェックします。 税務当局によると、報告書には1976年の国際マーケティング・リサーチ法第33条で求められる情報が含まれていなければならないという。 例えば、「予想される問題の範囲と実際の問題の範囲の説明」、「研究対象の研究方法および使用された秤量（評価）方法の詳細」など。最終的な文書に加えて、場合によっては、管理者が請負業者に行われた作業に関する月次報告を要求することもあります。

研究で得た情報を活用せよとの管理人からの命令。 この文書が有用な情報であることを改めて確認し、事業活動に活用してまいります。

たとえば、市場調査のコストが生産の拡大や販売量の増加を伴わない場合、注文が必要になります。 このような状況では、利益の増加につながらないため、税務当局はこれらのコストが経済的に正当化されないとみなす可能性があります。 ただし、ここでは「否定的な結果も結果である」というルールが適用されます。 費用の正当性は、請負業者が行った作業に関する報告書によって確認できます。 それには、分析情報、この市場の競合他社に関するデータ、企業が新しい市場に参入するか新製品を生産する場合の収入の減少の予測が含まれている必要があります。

したがって、企業がマーケティング調査に資金を費やしていなかったら、新しい市場への参入で損失を被っていたでしょう。なぜなら、この地域では需要が低い、商品が飽和状態である、または競争が激しいためです。 したがって、同社は研究に支出することで大きな経済的損失を免れ、協力の経済的実現可能性が裏付けられた。

アレクサンダー・エリン

会社「ACADEMY OF AUDIT」取締役

マーケティング コストを決定することは、次の理由からかなり難しい作業です。

• · マーケティングコストにより、商品の販売プロセスが保証されます。
• · マーケティング費用は投資的な性質を持っており、近い将来に収入をもたらす可能性があります。
• · マーケティング費用の財務計画は、適切な予算（調査、コミュニケーション政策など）を策定する際に実行されます。

マーケティングコストを決定する場合、次の方法が広く使用されています。

• · 「トップダウン」 - 最初にコストの総額が計算され、次にこの金額が個々のマーケティング活動に配分されます。 この場合、図 1 に示したアプローチを適用できます。 7.1;
• · 「ボトムアップ」 - まず、個々のマーケティング活動のコストが計算され、次に関連する規範と基準を使用したコスト計算方法を使用してこれらの値が合計されます（計算は企業のマーケティング サービスまたはマーケティング サービスによって実行されます）契約に基づいて外部専門家を派遣します）。

米。

個々のマーケティング活動にかかる費用は、固定費と変動費に分けられます。

固定マーケティング費用は、企業のマーケティング システムの機能を継続的に維持するために必要な費用です。 これらには以下の費用が含まれます。

• ・マーケティングサービス要員の維持（給与、旅費など）。
• · 体系的なマーケティング調査。
• · 企業経営のためのマーケティング情報のバンクの作成。
• · 企業の製品範囲を改善することを目的とした事業への資金提供。

変動マーケティング費用は、市場の状況や市場状況の変化、新しい戦略的および戦術的な決定の採用に関連する費用です。

マーケティング サービスは、次の分野のコスト見積もりを作成します。

• · マーケティング調査の費用。
• · 新製品の開発コスト。
• · 流通コスト。
• ・プロモーション費用。

マーケティングコストを計画する最新の方法は、消費者の反応の弾力性がマーケティング活動の強度に応じて変化するという事実に基づいた限界マーケティング予算の方法です。 同時に、マーケティングミックスの各要素の使用に対する資金の支出が決定され、それが最良の結果（最大の効果）につながります。

• 1. マーケティングサービス従業員の給与は15,000ルーブルとなります。
• 2. ベット数は 1 となります。
• 3. 従業員のボーナスは給与の 20% です。
• 4. 給与は地域係数の 30%、北部係数の 20% がかかります。

つまり、人件費は1*15000+3000+9000=27000ルーブルとなります。

5. 従業員の給与の 30.2% が社会保険料として控除されます。

保険料：

27000*30.2%=8154 こすります。

機器の保守および運用にかかるコストは次のとおりです。

35154*50%=17577 こすります。

したがって、マーケティング サービスを維持するための月額コストは次のようになります。

27000+8154+17577=52731こする。 または52,731千ルーブル。

マーケティング サービスの維持コストに加えて、マーケティング リサーチのコストが割り当てられます。これは収入の 0.3% に相当します。 したがって、収益の 0.3% がマーケティング活動に必要なデータの収集と分析に当てられます。

Lot-Mebel LLC 企業では提示された最低マーケティングコスト 48,850.42 千ルーブルを使用して、企業は市場調査を実施し、顧客の好みを特定し、製品の売上を向上させ、世界市場に参入することができます。

月ごとのマーケティングコストは異なる場合があります。調査の最初の段階で完全かつ詳細な分析を行うことで、安定したコストを表現できるため、毎月市場の詳細な分析を行う必要はありません。業界の発展パターンや購入者の好みなど。 詳細な市場分析を行う効果は、半年または 1 年に 1 回です。

市場調査を実施するためのコストを割り当てることに加えて、マーケティング サービスを維持するためのコストを毎年見直す必要があります。 ボーナスの割合は、企業の経済状況の安定性や部門の従業員の業績によって異なる場合があります。