Comptabilité des vêtements de travail en comptabilité. Comment amortir les vêtements de travail en comptabilité ? Exemple d'acte de radiation de matériaux

La comptabilisation des biens de l'entreprise, y compris les vêtements de travail, est effectuée par le service comptable. Cela se produit conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 décembre 2002 N 135n « Sur l'approbation des lignes directrices pour la comptabilisation des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux », ainsi que d'autres réglementations qui réglementer la comptabilité des biens dans une organisation. qui ne sont pas soumis à une utilisation ultérieure sont radiés. La procédure à suivre pour réaliser un inventaire est déterminée par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 juin 1995 N 49 "sur l'approbation des lignes directrices pour l'inventaire des biens et des obligations financières".

Étape 1. Créer une commission

Le gérant constitue une commission d'inventaire. La commission ne comprend pas les personnes matériellement responsables qui se rapportent aux actifs soumis à l'inventaire.

Étape 2 : Identifier les biens en panne

La commission d'inventaire examine les vêtements et détermine leur aptitude ou leur inaptitude à une utilisation ultérieure. Les objets périmés ou non réparables sont confisqués. Les raisons de la défaillance des vêtements et les personnes responsables sont également identifiées (si la propriété a été endommagée par négligence ou intentionnellement). Le président de la commission établit un acte écrit de radiation.

Étape 3 : passer une commande

Sur la base de la loi, le directeur de l'entreprise émet un arrêté de radiation des vêtements de travail et des équipements de protection individuelle.

Étape 4 : Radier la propriété

Une fois la commande passée par le gestionnaire, les EPI sont amortis par la commission d'inventaire.

Certificat de radiation des vêtements de travail, échantillon

Le fait de radier les vêtements de travail devenus inutilisables, dont nous avons préparé un échantillon, est considéré comme un document de reporting strict. Pour le moment, il n'est pas unifié, mais il existe un formulaire intersectoriel standard n° MB-8 « Loi sur la radiation des objets de faible valeur et d'usure », approuvé par le décret de l'État des statistiques. Comité de la Fédération de Russie du 30 octobre 1997. N° 71a, qui peut être utilisé dans sa préparation.

Les EPI et uniformes sont amortis pour diverses raisons (suite à l'usure, aux accidents, au licenciement des salariés, etc.). Parfois, cela se produit avant la date de défaillance indiquée par le fabricant. Dans ce cas, la forme de l'acte ne change pas.

Selon le paragraphe 2 de l'article 9 de la loi fédérale « sur la comptabilité » du 6 décembre 2011 n° 402-FZ, la loi doit comprendre les sections suivantes :

    fonction et nom complet gérant, sa signature avec relevé de notes ;

    Titre du document ;

    date de compilation;

    composition de la commission indiquant les noms et fonctions des salariés ;

    des informations sur la récupération des dommages matériels et leur montant ;

Les lignes directrices approuvées par l'arrêté du ministère des Finances n° 135n du 26 décembre 2002 s'appliquent à toutes les personnes morales sur le territoire de la Fédération de Russie, à l'exception des organismes budgétaires et de crédit.

Afin de prendre en compte les vêtements spéciaux, un organisme spécial est créé dans l'entreprise, qui détermine la liste des vêtements spéciaux en fonction des particularités du processus technologique d'une entreprise particulière dans une industrie donnée. La base pour déterminer la liste minimale des vêtements de travail et les conditions de leur utilisation sont les normes industrielles pour la délivrance, si elles ne sont pas prévues pour une industrie donnée, alors les normes standard pour la délivrance des vêtements de travail ou les normes intersectorielles pour la délivrance des vêtements de travail et des chaussures de sécurité.

Comptabilisation de la réception de vêtements spéciaux

Les vêtements de travail, les chaussures spéciales ou autres équipements de protection individuelle dans une organisation peuvent être achetés de différentes manières ; ils peuvent être fabriqués indépendamment, achetés auprès d'autres personnes, reçus par les fondateurs en tant que contribution au capital autorisé ou par d'autres moyens légaux.

Tous les vêtements de travail appartenant à l'organisation, sous contrôle économique ou sous gestion opérationnelle, sont comptabilisés à des fins comptables au coût réel, c'est-à-dire le montant des coûts réels de production ou d'acquisition calculé de la manière prescrite pour la comptabilisation des stocks. Si les vêtements de travail utilisés dans l'organisation ne lui appartiennent pas, ils sont alors inscrits sur des comptes hors bilan au coût précisé dans le contrat ou au coût précisé par le propriétaire.

Avant leur transfert en production ou en exploitation, les vêtements de travail appartenant à l'organisation, ainsi que les vêtements de travail sous gestion opérationnelle ou contrôle économique, sont comptabilisés dans l'actif circulant sur le compte 10 « Matières ». Le compte 10, aux fins de comptabilisation des vêtements spéciaux, doit avoir un sous-compte « Équipement spécial et vêtements spéciaux en entrepôt ».

Dans le cas de fabrication indépendante de vêtements de travail, les coûts sont enregistrés dans les comptes « Production principale » ou « Production auxiliaire ». A l'issue des travaux de fabrication des vêtements de travail, un certificat d'achèvement des travaux sous la forme établie est établi.

Les principaux documents comptables lors du transfert à l'entrepôt de vêtements de travail fabriqués par nos propres services sont le formulaire de facture de besoin M-11 ou le formulaire de facture M-15, approuvés par le Comité national des statistiques de la Fédération de Russie.

Le formulaire de facture-besoin M-11 ou le formulaire de facture M-15 est établi en triple exemplaire. Un exemplaire reste chez le fabricant, l'autre est transféré au service comptable pour la réception des vêtements de travail fabriqués, le troisième, avec les vêtements de travail, est transféré dans un entrepôt ou un autre lieu de stockage. L'envoi des vêtements spéciaux à l'entrepôt est complété par un ordre de réception du formulaire M-4.

Comptabilisation des vêtements de travail dans l'entreprise

Dans certains cas, les vêtements de travail peuvent être transférés directement à la production pour être utilisés, sans passer par l'entrepôt. Mais cela ne vous dispense pas de remplir les documents d'entrepôt et comptables. Dans ce cas, les documents d'entrepôt entrants et sortants et les documents d'entrée dans le département où les vêtements spéciaux ont été reçus pour utilisation sont remplis. La répartition a lieu entre les travailleurs qui ont droit à des vêtements spéciaux.

Les organisations, en plus des formes de base de la documentation primaire, peuvent utiliser leurs propres formes de documents pour refléter le mouvement des actifs matériels, en l'occurrence des vêtements de travail, mais leurs propres formulaires doivent comporter tous les champs obligatoires prévus par la loi fédérale. Sur la comptabilité ».

À des fins comptables dans l'entreprise, pour refléter le transfert de vêtements spéciaux de sa propre production vers l'entrepôt, une écriture est effectuée au débit du compte « Matériaux », du sous-compte « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux dans l'entrepôt » et à le crédit des comptes de coût de production à hauteur des coûts réels engagés pour sa production. Le coût réel des vêtements de travail fabriqués est déterminé conformément aux procédures établies pour calculer le coût des types de produits concernés. Le prêt peut avoir un compte « Production principale » ou un compte « Production auxiliaire ».

Un exemple d'écritures comptables reflétant la réception de vêtements de travail

Comptabilisation de la mise en production ou en exploitation de vêtements spéciaux

Pour la mise en production des vêtements de travail, en plus des formulaires établis de facture à demande M-11 ou de facture M-15, des cartes de collecte limite du formulaire M-8 peuvent être utilisées.

En comptabilité, la mise en production des vêtements spéciaux se traduit par le débit du compte « Matériaux » vers le sous-compte « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en exploitation » au crédit des comptes de comptabilité d'inventaire, en règle générale, il s'agit du Sous-compte du compte « Matériaux » « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux dans l'entrepôt ». Cette comptabilisation affiche le montant des coûts réels ou, en d'autres termes, le coût réel dépensé pour l'achat ou la production de vêtements spéciaux.

Si la durée de vie des vêtements de travail, selon les normes de délivrance, n'excède pas douze mois, il est alors permis de procéder à une radiation unique de leur coût au débit des comptes de coûts de production au moment de la délivrance des vêtements de travail pour employés.

La comptabilité analytique des vêtements spéciaux utilisés est effectuée par nom, quantité, coût réel, date de mise en service, service et personne financièrement responsable. La comptabilisation des mouvements de vêtements spéciaux dans l'entreprise est reflétée dans le chiffre d'affaires. L'analyse des mouvements peut être effectuée par voie électronique.

Un exemple d'écritures comptables reflétant la mise en service de vêtements spéciaux

La procédure d'inclusion du coût des vêtements de travail dans les coûts de production

Le remboursement ou le transfert du coût des vêtements spéciaux vers des comptes de production coûteux s'effectue de manière linéaire, proportionnellement à la durée de vie utile des vêtements spéciaux prévue dans les normes industrielles standard pour la délivrance gratuite de vêtements spéciaux, de chaussures spéciales et d'autres équipements de protection individuelle. . Un remboursement intégral unique du coût (coût réel ou dépenses réelles) est autorisé au moment du transfert de vêtements spéciaux à utiliser, dont la durée de vie utile n'excède pas 12 mois.

En comptabilité, l'accumulation du remboursement du coût des vêtements de travail se reflète au débit des comptes de coûts de production (par exemple, au débit des comptes « Production principale », « Production auxiliaire », « Frais de vente » dans le commerce), et le crédit du compte « Matériaux » sous-compte « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en cours d'utilisation ».

Les dépenses de l'organisation pour la réparation et l'entretien de vêtements spéciaux (par exemple, nettoyage, dépoussiérage, dégazage, etc.) sont incluses dans les coûts des éléments de coût, par exemple les coûts de production, les frais de vente, les frais de service ou les frais de travaux.

Un exemple d'affichages reflétant la radiation du coût des vêtements de travail en dépenses

Comptabilisation de l'élimination des vêtements de travail en comptabilité

La base de l'élimination des vêtements de travail dans une entreprise peut être l'usure physique, la vente ou le transfert gratuit, le transfert sous la forme d'une contribution du fondateur au capital autorisé d'une autre organisation, la cession en raison d'un accident ou d'une catastrophe naturelle.

En comptabilité, il est nécessaire de refléter correctement l'amortissement du coût des vêtements spéciaux qui ne sont pas utilisés en raison de leur élimination. La radiation des vêtements de travail des comptes comptables est effectuée dès leur élimination physique effective.

Si le motif de la cession des vêtements de travail est la vente à une autre personne, le produit de la vente est alors pris en compte pour le montant spécifié par les parties dans le contrat d'achat et de vente.

La prise en compte dans la comptabilité des revenus et dépenses associés à la radiation de vêtements spéciaux a lieu dans la période de reporting au cours de laquelle ils sont réellement encourus. Les produits et charges résultant de la radiation des vêtements spéciaux sont des produits et charges d'exploitation et sont donc soumis à imputation au résultat financier.

La question de l'impossibilité de poursuivre l'exploitation et de la radiation des vêtements de travail dans l'entreprise est tranchée par une commission d'inventaire fonctionnant à titre permanent, ou une commission d'inventaire de travail créée pour la durée de l'inventaire.

La commission inspecte les vêtements de travail et détermine leur aptitude à une utilisation ultérieure. En outre, la commission détermine le motif de radiation des vêtements de travail, par exemple l'usure naturelle, une catastrophe naturelle, un incendie, la faute des responsables, etc.

Lors de l'identification des personnes responsables de l'élimination prématurée des vêtements de travail, la commission prépare des propositions à l'intention de la direction pour demander des comptes aux auteurs.

Une fois l'inventaire terminé, la commission prépare un acte de radiation des vêtements de travail et le soumet pour approbation à la direction de l'entreprise. Après approbation de l'acte de radiation par la direction, la commission contrôle la bonne élimination des vêtements de travail retraités.

Une entreprise peut procéder elle-même au recyclage et, dans ce cas, un acte de recyclage des vêtements de travail est établi, sur la base duquel le coût des vêtements de travail éliminés est radié des comptes comptables.

Si une personne morale est liquidée, les vêtements de travail inscrits sur le compte 10.10, ainsi que les autres articles en stock, sont soumis à un inventaire obligatoire, après quoi la commission compétente décide quoi en faire. Dans ce cas, les combinaisons peuvent être vendues ou transférées pour payer des obligations non monétaires, ou éliminées de toute autre manière légale.

Un exemple d'écritures comptables reflétant la cession de vêtements de travail

Comptabilité opérationnelle des vêtements de travail dans l'entreprise

Tous les vêtements de protection délivrés aux salariés de l'entreprise sont la propriété de l'entreprise. Par conséquent, l'employeur souhaite une comptabilité opérationnelle constante des vêtements spéciaux et autres équipements de protection individuelle.

La délivrance des vêtements de travail dans l'entreprise s'effectue sur la base d'une convention collective élaborée conformément aux normes de l'industrie pour la délivrance des vêtements de travail et se reflète dans les cartes personnelles des employés. Dans la fiche personnelle du salarié, la durée de vie et le degré d’usure des vêtements de travail sont indiqués. Et dans les documents de délivrance de vêtements spéciaux (exigences, factures), il existe également une base de délivrance.

Pour contrôler la durée de vie des vêtements de travail et autres équipements de protection individuelle, il est recommandé d'apposer un cachet avec la date de mise en service ou de délivrance au salarié.

En cas de licenciement, de mutation vers un autre emploi ou à la fin de sa durée de vie, les vêtements de travail remis au salarié doivent être restitués.

Les vêtements spéciaux de service à usage collectif, délivrés uniquement pour l'exécution de tout travail, sont stockés dans le magasin de l'unité à laquelle ils sont affectés et transférés d'équipe en équipe. La responsabilité de la sécurité des vêtements de service incombe à la personne à qui ils sont délivrés. La comptabilisation des vêtements de travail de service s'effectue sur des fiches comptables marquées « Devoir ».

La livraison et le retour des vêtements spéciaux par les employés pour le lavage, le nettoyage, la réparation et la désinfection sont documentés dans une déclaration et signée par la personne financièrement responsable concernant l'acceptation des vêtements spéciaux. Le retour des vêtements spéciaux est délivré contre signature du salarié. Lors de la remise des vêtements de travail d'hiver (isolés) avec l'arrivée de la saison chaude, si l'entreprise a organisé un stockage centralisé, elle est également établie selon une déclaration portant les signatures des personnes responsables.

Comptabilisation des vêtements de travail dans une organisation : comptabilité et fiscalité

Malgré des améliorations significatives des méthodes de travail et l’émergence de nouvelles technologies, il existe encore de nombreux métiers dans lesquels les travailleurs risquent inévitablement leur santé, voire leur vie. La dangerosité de son travail est déterminée lors d'une évaluation spéciale des conditions de travail (SAW). Pour réduire les risques et protéger les employés des dangers survenant sur le lieu de travail, un équipement de protection individuelle (EPI) est conçu qui, selon GOST 12.4.011-89, est conçu pour protéger :

  • organes respiratoires, visuels et auditifs ;
  • bras, jambes, tête, visage et peau.

À cela s’ajoutent des moyens de sécurité et d’isolation, mais aussi des moyens complexes.

Pourquoi avez-vous besoin d’une carte d’enregistrement des vêtements de travail ?

Premièrement, il existe des règles pour la fourniture de vêtements spéciaux aux salariés, qui sont établies par arrêté du ministère de la Santé et du Développement social du 01/06/2009 N 290n, elles comprennent également un formulaire de demande de délivrance de vêtements spéciaux. Ce petit document sert de preuve aux autorités de régulation (en l'occurrence, à un représentant de l'Inspection du travail) que l'organisation a correctement mis en œuvre le travail de protection du travail et que les travailleurs disposent de la bonne quantité d'équipements de protection individuelle. Sinon, de lourdes amendes ne peuvent être évitées.

Deuxièmement, il est acheté par l'employeur à ses frais, ce qui signifie qu'il est soumis à la comptabilité et à la comptabilité fiscale. Par ailleurs, le 12 mai 2003, le Ministère des Finances dans la Lettre n° 16-00-14/159 a exprimé l'avis qu'il peut être comptabilisé en immobilisation. Cela signifie que l’utilisation doit être soigneusement documentée.

Et troisièmement, l’argument le plus désagréable. En cas d'accident du travail, la fourniture de vêtements par l'employé sera soumise au plus grand contrôle et les inspecteurs pourront exiger la présentation d'un certificat pour la délivrance de vêtements spéciaux (n'oubliez pas qu'il s'agit simplement d'un autre nom pour ce document).

Formulaire de carte d'enregistrement pour la délivrance des vêtements de travail

Comment remplir un formulaire pour la délivrance de vêtements spéciaux

La carte grise est délivrée dès l'embauche. Le point le plus vulnérable est la formulation du nom des normes industrielles standards : il ne faut pas se tromper et se référer au bon document. De telles normes existent, par exemple, pour :

  • Agriculture;
  • industrie chimique;
  • exploitation minière;
  • métallurgie;
  • construction;
  • transport.

Il est également important d'indiquer correctement les conditions d'utilisation sur la fiche comptable (étudier attentivement les marquages ​​appliqués par le fabricant).

Le reste du formulaire est facile à remplir. Sur la face avant il est indiqué :

  • les données de l'employé (son nom complet, nom de l'unité structurelle dans laquelle le nouvel arrivant travaillera, date d'embauche) ;
  • hauteur et taille ;
  • les normes industrielles correspondant aux spécificités de l'entreprise ;
  • une liste de vêtements obligatoires pour lui.

Si le recto présente une sorte de caractéristiques du salarié et une liste des équipements de protection spéciaux auxquels il a droit, le verso parle de leur utilisation réelle : le moment de leur réception et de leur retour, ainsi que leur état (pourcentage de porter).

Tout équipement de protection individuelle doit disposer d'un certificat ou d'une déclaration de conformité : le numéro d'un tel document doit être indiqué sur chaque ligne de la liste des équipements de protection individuelle délivrés.

Exemple de déclaration pour la délivrance de vêtements de travail

Ci-dessus, vous pouvez télécharger le formulaire de carte d'enregistrement personnelle pour la délivrance de vêtements de travail. Nous vous invitons maintenant à étudier l'échantillon complété.

Cet article vous aidera à mieux comprendre quand et quels documents utiliser lors de la comptabilisation des vêtements de travail, et quelles sont les caractéristiques de la comptabilité. En 2017, la comptabilité des vêtements de travail est réglementée par des normes modèles approuvées par arrêté du ministère du Travail n° 997n.

Les exigences en matière de sécurité du travail incluent la fourniture aux travailleurs d'équipements de protection individuelle (EPI). Il s’agit de moyens techniques utilisés pour prévenir ou réduire l’exposition des travailleurs à des facteurs de production nocifs et (ou) dangereux, ainsi que pour se protéger contre la pollution, notamment des vêtements et des chaussures spéciaux. De plus, seuls les EPI ayant passé avec succès une certification ou une déclaration de conformité obligatoire sont soumis à l'utilisation (article 209, article 212, article 221 du Code du travail de la Fédération de Russie ; article 24, article 25 de la loi fédérale du 27 décembre 2002 n° . 184-FZ « Sur la réglementation technique ») .

Chaque employé a le droit de recevoir un équipement de protection individuelle conformément aux exigences de protection du travail aux frais de l'employeur (article 219 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Attention : si le salarié ne dispose pas d'équipements de protection individuelle conformément aux normes établies, l'employeur n'a pas le droit d'exiger du salarié qu'il exécute ses tâches et est tenu de payer les temps d'arrêt résultant de cette raison (article 220 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Les règles intersectorielles visant à fournir aux travailleurs des vêtements spéciaux, des chaussures spéciales et d'autres équipements de protection individuelle ont été approuvées par arrêté du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 1er juin 2009 n° 290n. Conformément au paragraphe 9 des Règles intersectorielles, lors de la conclusion d'un contrat de travail, l'employeur doit familiariser les salariés avec les normes normatives de délivrance des EPI pertinentes pour leur profession et leur poste. De plus, depuis le 28 mai 2015, pour les salariés des professions transversales et des postes de tous types d'activité économique, ils doivent être guidés par les normes standard approuvées par arrêté du ministère du Travail de Russie du 9 décembre 2014 n° 997n. .

  • N° MB-2 « Carte d'enregistrement des objets de faible valeur et d'usure » ;
  • N° MB-4 « Acte d'élimination des objets de faible valeur et d'usure » ;
  • N° MB-7 « Enregistrement de la délivrance de vêtements de protection, de chaussures de sécurité et d'équipements de sécurité » ;
  • N° MB-8 « Agir sur la radiation des objets de faible valeur et d'usure ».

Caractéristiques de la comptabilité et de la comptabilité fiscale des vêtements de travail

La procédure comptable des vêtements de travail est établie par des instructions méthodologiques approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 décembre 2002 n° 135n. Conformément à ce document réglementaire, le coût des vêtements de travail est amorti lors de la mise en exploitation de manière linéaire en fonction de la durée d'utilité prévue par les normes standards de l'industrie. Toutefois, les vêtements de travail dont la durée de vie n'excède pas 12 mois peuvent être amortis en une seule fois (article 21, article 26 des Lignes directrices). Une procédure similaire peut être appliquée en comptabilité fiscale (clause 3, clause 1, article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Certes, l'administration fiscale ne reconnaît le coût des vêtements de travail comme économiquement justifié que si l'employé y a droit sur la base des résultats d'une évaluation spéciale ou d'une certification des conditions de travail (lettre du ministère des Finances de la Russie du 11 décembre 2012 n° 03-03-06/1/645).

Les vêtements de travail sont destinés à être portés par un employé lorsqu'il exerce une fonction professionnelle. Il ne peut être porté en dehors des heures de travail et doit être stocké dans les locaux sanitaires de l'employeur.

Un exemple illustre comment suivre les vêtements de travail dans la pratique.

Comptabilisation des vêtements de travail : écritures, exemple

En janvier 2015, l'employeur a acheté et remis à un salarié effectuant la maintenance de la production :

  • une veste de protection contre la pollution industrielle générale et les impacts mécaniques avec une doublure isolante d'une durée de port de 1,5 an (18 mois) coûtant 9 000 roubles ;
  • mitaines en fourrure d'une durée de port de 2 ans (24 mois) coûtant 360 roubles;
  • les gants en caoutchouc au tarif d'un an « jusqu'à usure » coûtent 40 roubles.

Le comptable amortira progressivement le coût de la veste et des mitaines au cours de la période d'utilisation - mensuellement à hauteur de 500 roubles. (9000 roubles : 18 mois) et 15 roubles. (360 roubles : 24 mois) respectivement. Le coût des gants est amorti à la fois.

En avril, il s'est avéré que l'ouvrier avait perdu ses mitaines. Et il a remis la veste pour un stockage saisonnier. Dans cette situation, le comptable effectuera des écritures (nous omettons les calculs de TVA) :

DEBIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en entrepôt » CRÉDIT 60

  • 9400 roubles. (9000 + 360 + 40) - des vêtements spéciaux ont été achetés ;

DEBIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en cours d'utilisation » CRÉDIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en entrepôt »

  • 9400 roubles. - des vêtements spéciaux ont été remis au salarié ;
  • 40 roubles. - le coût des gants a été amorti ;

DÉBIT 25 CRÉDIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en cours d'utilisation »

  • 2060 roubles. ((500 + 15) frotter/mois x 4 mois) - le coût de la veste et des mitaines a été partiellement amorti (pour janvier-avril) ;

DEBIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en entrepôt » CRÉDIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en cours d'utilisation »

  • 7000 roubles. (9000 RUR - 500 RUR/mois x 4 mois) - veste déposée (en avril) ;

DÉBIT 94 CRÉDIT 10 sous-compte « Vêtements spéciaux en cours d'utilisation »

  • 300 roubles. (360 roubles - 15 roubles/mois x 4 mois) - une pénurie de mitaines a été identifiée (en avril) ;

DÉBIT 73 CRÉDIT 94

  • 300 roubles. - le manque est imputé à l'employé (sur la base de la clause 2 de l'article 243 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Contrairement à l'avis du ministère des Finances de la Russie, présenté dans la lettre du 12 mai 2003 N 16-00-14/159, les vêtements de travail ne peuvent être pris en compte dans les immobilisations.

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La comptabilisation des vêtements de travail dans la comptabilité et la comptabilité fiscale est un sujet qui ne concerne pas seulement les constructeurs et les ouvriers des usines. Le ministère du Travail a réglementé une liste impressionnante de professions et de postes qui doivent être dotés de vêtements spéciaux aux frais de l'employeur. Dans l'article, nous examinerons les points clés de la comptabilisation des vêtements spéciaux des travailleurs.

Ce que dit la loi

Radiation des vêtements de travail en comptabilité - 2019

Les opérations comptables de radiation des vêtements de travail (écritures) dépendront de la méthode comptable. Considérons toutes les options :

Les vêtements de travail sont capitalisés en tant que biens industriels ayant une durée d'utilité inférieure à un an :

  • dans ce cas, lorsque des vêtements et des chaussures spéciaux sont transférés aux salariés, le coût des EPI est simultanément amorti sur le compte de dépenses courantes. Ces conditions doivent être précisées dans la politique comptable ;
  • Dt 20, 26, 44 Kt 10 - vêtements radiés lors du transfert à l'employé ;
  • Les EPI utilisés peuvent être comptabilisés dans un compte hors bilan distinct.

Sont acceptés comme vêtements industriels les vêtements spéciaux ayant une durée de vie utile supérieure à 12 mois :

  • dans une telle situation, le coût des équipements spéciaux est amorti au prorata de la durée d'utilité selon la méthode linéaire ou la méthode de l'amortissement au prorata des produits fabriqués (article 24 de l'arrêté n° 135n) ;
  • Dt 10-11 Kt 10-10 - les vêtements ont été transférés à l'exploitation depuis l'entrepôt ;
  • Dt 20, 26, 44 Kt 10-11 - amortissement partiel du coût des équipements de protection individuelle dans le cadre de la norme mensuelle établie par calcul ;
  • Dt 94 Kt 10-11 - radiation d'équipements spéciaux devenus inutilisables ;
  • Dt 91-2 Kt 94 - les frais sont imputés aux dépenses courantes.

Les actifs spéciaux sont capitalisés en immobilisations :

  • le coût des vêtements et chaussures spéciaux est passé en charges en calculant l'amortissement ;
  • Dt 20, 26, 44 Kt 02 - une dépréciation a été constituée sur les équipements de protection individuelle.

Si l'employé démissionne

En cas de rupture du contrat de travail d’un salarié, les règlements définitifs doivent être conclus avec lui, y compris pour les équipements et vêtements de protection individuelle. Un travailleur démissionnaire peut restituer la combinaison spéciale ou refuser de la restituer. Dans le second cas, le comptable déduira du salaire de l’employé le coût des équipements de protection individuelle. Définissons les écritures comptables.

Retour des vêtements de travail en cas de licenciement d'un salarié (affichage) :

  • Dt 01 Kt 01 - si les vêtements de travail étaient pris en compte dans l'organisation en tant qu'immobilisation ;
  • Dt 10-10 Kt 10-11 - si les équipements de protection individuelle ont été comptabilisés en stocks et que la radiation est effectuée à la valeur résiduelle ;
  • si un équipement spécial a été radié à un moment donné, lors du transfert aux travailleurs, aucune écriture n'est effectuée. Seules les données comptables quantitatives changent.

Des retenues ont été effectuées sur le salaire pour les vêtements spéciaux en cas de licenciement (affichage) :

Lors de la génération des transactions pour le compte 73, utilisez le sous-compte spécial « Calculs d'indemnisation des dommages matériels ».

La réception de vêtements spéciaux en comptabilité se reflète de la même manière que la réception d'autres marchandises.

Dans tous les cas, les vêtements de travail sont acceptés en comptabilisation au coût réel, qui est défini comme le montant des coûts réels de leur acquisition ou de leur production de la manière prescrite par l'Instruction méthodologique n° 119n.

Selon le paragraphe 13 des Instructions méthodologiques n° 135n, les vêtements spéciaux sont comptabilisés dans le compte 10 « Matériaux » dans un sous-compte distinct « Vêtements spéciaux en entrepôt ».

Au moment de la réception des vêtements de travail à l'entrepôt, un bon de réception est émis sous le formulaire n° M-4.

Les instructions méthodologiques n° 135n permettent également d'utiliser des formulaires de documents comptables primaires pour le mouvement des vêtements de travail, développés par l'organisation de manière indépendante. Toutefois, ces formulaires doivent contenir les mentions obligatoires prévues à l'article 9 de la loi fédérale n° 129-FZ.

Rappelons que les pièces comptables primaires sont acceptées pour la comptabilité si elles sont établies sous la forme contenue dans les albums des formulaires unifiés de documentation comptable primaire, et les documents dont la forme n'est pas prévue dans ces albums doivent contenir les mentions obligatoires suivantes :

a) le nom du document ;

b) date de préparation du document ;

c) le nom de l'organisme au nom duquel le document a été établi ;

e) mesures des transactions commerciales en termes physiques et monétaires ;

f) les noms des fonctions des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et de l'exactitude de son exécution ;

g) les signatures personnelles de ces personnes.

La possibilité de transférer des vêtements spéciaux des ateliers de fabrication ou d'organismes tiers directement vers la production, en contournant l'entrepôt, n'est pas prévue par l'Instruction méthodologique n° 135n. Apparemment, cela est dû au fait que les vêtements spéciaux doivent répondre à certaines exigences sanitaires, hygiéniques et opérationnelles et, en règle générale, il est impossible d'effectuer les contrôles nécessaires sur les lieux de travail.

Les vêtements de travail sont mis en production sur la base des documents suivants :

· Formulaire interministériel standard de demande de facture n° M-11.

· Facture type interministérielle formulaire n° M-15.

· Formulaire interministériel standard de carte de limite-clôture n° M-8.

· Documents élaborés de manière indépendante, sous réserve de la disponibilité de tous les détails nécessaires.

Selon le paragraphe 20 de l'Instruction méthodologique n° 135n, les vêtements spéciaux transférés à la production sont comptabilisés dans le compte 10 « Matériaux » dans un sous-compte distinct « Vêtements spéciaux en cours d'utilisation ».

Correspondance de compte

Débit

Crédit

Les vêtements de travail ont été transférés à la production

Lors de la remise des vêtements de travail aux salariés et lors de leur retour, des inscriptions sont effectuées sur les cartes personnelles des salariés. La forme de la carte personnelle est approuvée par la résolution du ministère du Travail de la Fédération de Russie du 18 décembre 1998 n° 51 « sur l'approbation des règles relatives à la fourniture aux travailleurs de vêtements spéciaux, de chaussures spéciales et d'autres équipements de protection individuelle » (ci-après dénommée Résolution n° 51). La carte indique le nom des équipements de protection individuelle, leur coût, leur durée de conservation au moment de leur délivrance et la période de port.

Les vêtements de travail doivent être retournés dans les cas suivants :

· à la fin de la période de port ;

en cas de licenciement d'un salarié ;

· lors du transfert d'un salarié vers un autre emploi pour lequel la fourniture de vêtements spéciaux n'est pas prévue.

Des vêtements de travail de service peuvent être délivrés aux salariés pour un usage collectif. Il est conçu pour effectuer certains travaux ou est affecté à certains travaux et est transféré d'une équipe à l'autre. Les vêtements de service sont délivrés à la personne responsable et une inscription est faite sur une carte distincte marquée « devoir ».

Amortissement du coût des vêtements de travail dans le cadre des coûts de production.

Sur la base des normes standard de l'industrie pour la délivrance des vêtements de travail, la durée de vie utile des vêtements de travail est déterminée, qui est utilisée lors de leur radiation.

Les vêtements de travail dont la durée de vie utile est inférieure à 12 mois peuvent être amortis immédiatement au moment de leur remise aux salariés.

Conformément au paragraphe 26 de l'Instruction méthodologique n° 135n, si la durée de vie des vêtements spéciaux dépasse 12 mois, son coût est remboursé de manière linéaire en fonction de la durée de vie utile des vêtements spéciaux prévue dans les normes standards de l'industrie pour la délivrance gratuite de vêtements spéciaux, chaussures spéciales et autres équipements de protection individuelle, ainsi que dans les règles visant à fournir aux travailleurs des vêtements spéciaux, des chaussures spéciales et d'autres équipements de protection individuelle, approuvées par la résolution n° 51.

Selon le paragraphe 5 du PBU 10/99, les dépenses liées à la fourniture de vêtements spéciaux aux travailleurs sont classées comme dépenses pour les activités ordinaires. Nous avons déjà noté plus haut que le coût des vêtements spéciaux est pris en compte dans le sous-compte « Vêtements spéciaux en entrepôt », ouvert sur le compte 10 « Matériels ».

Veuillez noter que conformément aux instructions méthodologiques n° 135n, une organisation peut organiser la comptabilité des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux et des équipements spéciaux conformément au PBU 6/01, c'est-à-dire de la manière prescrite pour la comptabilisation des immobilisations. La lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 12 mai 2003 n° 16-00-14/159 indique qu'une procédure similaire peut être établie pour les vêtements spéciaux. Si l'organisation profite de cette opportunité, la comptabilisation des vêtements spéciaux sera conservée dans le compte 01 « Immobilisations ».

Sur la base du paragraphe 27 de l'Instruction méthodologique n° 135n, l'accumulation du remboursement du coût des vêtements spéciaux en comptabilité se reflète au débit des comptes de coûts de production et au crédit du compte 10 « Matériaux » sous-compte « Vêtements spéciaux en cours d'utilisation ». Si les vêtements spéciaux sont comptabilisés conformément aux dispositions du PBU 6/01, leur coût sera remboursé par amortissement.

Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, un bien amortissable est un bien dont la durée d'utilité est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 10 000 roubles ; cela découle du paragraphe 1 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; Ainsi, si le coût d'un ensemble de vêtements de travail est inférieur à 10 000 roubles et inférieur à 12 mois, ces vêtements de travail ne constitueront pas un bien amortissable. Conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les coûts de l'organisation pour l'achat de vêtements de travail, qui ne sont pas des biens amortissables, sont intégralement inclus dans les coûts matériels au fur et à mesure de leur mise en exploitation.

Sur les questions privées des contribuables, le ministère des Finances de la Fédération de Russie apporte des éclaircissements (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 21 juin 2005 n° 03-03-04/1/18), dans lesquelles il indique que les frais d'achat de vêtements de travail pour les salariés ne peuvent être qualifiés de dépenses matérielles que si la législation prévoit leur utilisation obligatoire par les salariés.

Lors de la radiation des vêtements de travail, une situation peut survenir : les dépenses comptables de l'organisation en vêtements de travail seront comptabilisées pendant sa durée de vie (si elle est supérieure à 12 mois), aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, elles seront comptabilisées à un moment donné. au mois de la mise en exploitation des vêtements de travail, si les conditions permettant de prendre en compte les vêtements spéciaux comme biens amortissables ne sont pas remplies.

Il y aura une différence dite temporaire qui, conformément au paragraphe 8 du PBU 18/02, représente les revenus et les dépenses qui forment un bénéfice (perte) comptable au cours d'une période de déclaration, et la base d'imposition de l'impôt sur le revenu est formée dans une autre ou d'autres périodes de reporting.

En fonction de l'impact des différences temporelles sur le bénéfice imposable, elles sont divisées en déductibles et imposables.

Dans ce cas, une différence temporelle imposable apparaîtra, qui constituera un impôt sur le revenu différé, entraînant une augmentation de l'impôt sur le revenu payable au budget dans les périodes suivant la période de déclaration. Autrement dit, au cours d'une période de déclaration donnée, l'impôt calculé sur le bénéfice comptable sera supérieur à l'impôt sur les bénéfices calculé en comptabilité fiscale.

La partie de l'impôt sur le revenu différé, qui devrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours des périodes ultérieures, est un passif d'impôt différé basé sur le paragraphe 15 du PBU 18/02. Le passif d'impôt différé est déterminé comme le produit de la différence temporaire imposable par le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie à une certaine date.

Au cours des périodes de reporting suivantes, à mesure que les différences temporaires imposables diminuent ou sont entièrement réglées, les passifs d'impôts différés diminueront ou seront entièrement réglés. Les montants dont les passifs d'impôts différés sont réduits ou entièrement remboursés au cours de la période de reporting sont reflétés dans la comptabilité au débit du compte des passifs d'impôts différés en correspondance avec un crédit au compte de règlement des impôts et taxes :

En cas de cession d'un élément d'un actif ou d'un passif pour lequel un passif d'impôt différé a été accumulé, le montant du passif d'impôt différé accumulé est amorti dans les comptes de profits et pertes comme suit :

Dans l'exemple, les mitaines et les vestes ne sont pas incluses dans les biens amortissables aux fins de l'impôt sur le revenu, et leur coût est inclus dans les dépenses matérielles au moment de leur émission aux employés.

Pour refléter les transactions dans les comptes comptables, l'organisation utilise des sous-comptes pour le compte 10 « Matériaux » :

10-10 « Vêtements de travail dans l'entrepôt » ;

10-11 « Vêtements de travail utilisés ».

Correspondance de compte

Montant, roubles

Débit

Crédit

Pendant la période d'achat et de délivrance des vêtements de travail

Vêtements de travail acceptés à l'inscription (800 x 10 + 50 x 60)

Des vêtements spéciaux ont été remis aux employés de l'organisation (800 x 10 + 50 x 10)

012 "Vêtements de travail"

Le coût des vêtements de travail délivrés est reflété sur le compte hors bilan

Le coût des mitaines a été amorti (50 x 10)

Le remboursement partiel du coût des vestes transférées pour utilisation est reflété (8 000 roubles / 18 mois)

012 "Vêtements de travail"

Le coût des mitaines a été radié du compte hors bilan (à la fin de la durée d'utilité, un certificat de cession a été délivré)

Impôt différé passif reflété ((8 000 444,44) x 24%)

Mensuellement pour les 17 mois restants

Le remboursement partiel du coût des vestes transférées pour utilisation est reflété (8 000 roubles / 18 mois)

Impôt différé passif réduit (444,44 x 24%)

Fin de l'exemple.

Les vêtements spéciaux sont radiés de la comptabilité synthétique après amortissement complet de leur coût et de la comptabilité analytique après leur élimination effective.

Notez que les lignes directrices n° 135n séparent en fait la notion de « radiation du coût des vêtements spéciaux » et de « radiation d'un poste comptable distinct ».

Il convient particulièrement de noter que la suppression définitive des vêtements de travail de la comptabilité n'est effectuée qu'après leur élimination physique, qui doit être enregistrée dans les documents pertinents - actes d'élimination, documents de vente, etc. Jusqu’à présent, ces éléments, même si leur valeur est totalement amortie, doivent être comptabilisés dans un compte hors bilan.

Le paragraphe 33 de l'Instruction méthodologique n° 135n établit que les produits et dépenses liés à la radiation des vêtements de travail sont inclus dans le résultat financier en produits et charges d'exploitation.

Note!

Les lignes directrices n° 135n n'incluent pas les modifications correspondantes à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 18 septembre 2006 n° 115n « sur les modifications des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité » et à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 18 septembre 2006 n° 116n « Sur les modifications des actes juridiques réglementaires » actes juridiques sur la comptabilité".

La radiation des vêtements spéciaux se reflète dans la comptabilité de la manière habituelle, en fonction des motifs de cession :

De plus, l'organisation peut vendre non seulement des vêtements de travail neufs, mais également des vêtements d'occasion. Conformément au paragraphe 34 des lignes directrices n° 135n :

"La détermination de l'inadéquation et la résolution du problème de la radiation des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux sont effectuées dans l'organisation par une commission permanente d'inventaire (ci-après dénommée la commission)."

En fait, ce paragraphe établit l'exigence selon laquelle les vêtements spéciaux ne peuvent être radiés du registre qu'en cas d'usure physique complète (ce qui équivaut à une perte de biens de consommation), quelle que soit la durée d'utilisation réelle.

Exemple 2.

En janvier 2006, une entreprise de construction a acheté des vêtements spéciaux pour les peintres travaillant sur chantier. Le coût réel de ces vêtements de travail était de 118 000 roubles, la durée de vie utile a été fixée à 2 ans. Des vêtements spéciaux ont été délivrés aux peintres en février 2006. Supposons que ces vêtements de travail aient été effectivement utilisés jusqu'en mars 2008. Lors de la liquidation des vêtements de travail, des chiffons d'une valeur de 1 000 roubles ont été pris en compte.

Les registres comptables de l'organisation reflétaient les écritures suivantes :

Correspondance de compte

Montant, roubles

Débit

Crédit

En janvier 2006 :

Les vêtements de travail reçus du fournisseur ont été acceptés pour la comptabilité

La TVA sur les vêtements de travail reçus a été prise en compte

Accepté en déduction de la TVA sur les vêtements de travail achetés
, puis, après qu'une décision a été prise par le chef de l'organisation, elle est radiée. si la perte est survenue à la suite de circonstances d'urgence.

Note!

Les frais d'entretien des vêtements de travail (lavage, réparations, etc.) conformément au paragraphe 29 des directives n° 135n sont inclus dans les frais des activités ordinaires.

Les coûts de lavage et de réparation des vêtements spéciaux dans les organisations de construction sont amortis en tant que coûts de production au moment de la période de référence où les travaux concernés sont terminés. L'écriture comptable suivante est utilisée :

Examinons la question de savoir s'il est nécessaire de percevoir l'impôt sur le revenu des salariés et de percevoir un impôt social unifié sur le coût des vêtements de travail et autres équipements de protection individuelle délivrés.

Conformément à l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 238 du Code des impôts de la Fédération de Russie, tous les types d'indemnisations établis par la législation de la Fédération de Russie, les actes législatifs des entités constitutives de la Fédération de Russie, les décisions des organes représentatifs de l'autonomie locale (dans les limites établies conformément à la législation de la Fédération de Russie) liée à l'exercice des fonctions de travail par l'employé, ainsi que le remboursement d'autres dépenses, y compris les dépenses liées à l'amélioration du niveau professionnel des employés.

Ainsi, le coût des vêtements de travail et autres équipements de protection individuelle délivrés aux salariés dans le cadre des normes établies n'est pas soumis à l'UST de la manière généralement établie. Ceci est confirmé par la lettre du ministère des Impôts et des Impôts de la Fédération de Russie du 5 juin 2001 n° 07-4-04/968-p464 « Sur l'imposition d'une taxe sociale unifiée sur les vêtements spéciaux et autres équipements de protection individuelle. »

Quant à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, une conclusion similaire nous permet de tirer le paragraphe 3 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel tous les types d'indemnisations établies par la législation en vigueur de la Fédération de Russie, les actes législatifs de la entités constitutives de la Fédération de Russie, les décisions des organes représentatifs de l'autonomie locale ne sont pas soumises à l'impôt (dans les limites des normes établies par la loi) liées à l'exercice des fonctions de travail.

Si des vêtements spéciaux et autres équipements de protection individuelle sont délivrés aux employés au-delà des normes établies par la loi, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les montants excédentaires doit être retenu dans ce cas. Cela découle du paragraphe 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel :

« Lors de la détermination de l'assiette fiscale, tous les revenus du contribuable perçus par lui, tant en espèces qu'en nature, ou le droit de disposer qu'il a acquis, ainsi que les revenus sous forme d'avantages matériels, déterminés conformément à l'article 212 du présent Code, sont pris en compte.

Le montant des revenus perçus en nature est déterminé conformément au paragraphe 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie :

« Lorsqu'un contribuable perçoit des revenus d'organisations et d'entrepreneurs individuels en nature sous forme de biens (travaux, services), d'autres biens, l'assiette fiscale est déterminée comme le coût de ces biens (travaux, services) et autres biens, calculé sur la base de sur la base de leurs prix, déterminés de la manière analogue à celle prévue à l’article 40 du présent code.

L'impôt social unifié conformément au paragraphe 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas facturé dans ce cas, car les dépenses liées à la délivrance excédentaire de vêtements de protection ne sont pas considérées comme des dépenses réduisant l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu du période de référence.

Des informations plus détaillées sur les questions liées à l'autorisation des activités de construction, à la comptabilité et aux formulaires de déclaration dans la construction peuvent être trouvées dans le livre de JSC « BKR-INTERCOM-AUDIT » « Construction ».