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TVA lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'union douanière. Déclaration sur les impôts indirects lors de l'importation de marchandises en provenance des pays participant à l'Union douanière Soumettre une déclaration sur les impôts indirects

TVA lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'union douanière. Déclaration sur les impôts indirects lors de l'importation de marchandises en provenance des pays participant à l'Union douanière Soumettre une déclaration sur les impôts indirects

Les impôts indirects sont la TVA et les droits d'accise. Les impôts indirects sont payés de manière particulière par les contribuables russes en partenariat avec :

Biélorussie ;
le Kazakhstan ;
Arménie;
Kirghizistan.

Lors de l'importation de marchandises en Russie depuis le territoire de ces pays, la taxe sur la valeur ajoutée est payée par les organisations à la fois sous OSNO et sous des régimes spéciaux. Il doit être payé non pas à la douane, mais transféré au bureau des impôts. La taxe est payée même si :

les marchandises étaient produites sur le territoire des pays de l'UEE et y étaient auparavant importées ;
votre partenaire n'est pas originaire de Biélorussie ou des pays de l'UEE, mais les marchandises sont importées du territoire de ces pays.

La déclaration des taxes indirectes sur les importations en provenance de l'Union économique eurasienne a changé l'année dernière. Le nouveau formulaire devait être soumis en décembre 2017. Ce qui a changé et comment le remplir correctement sera discuté dans l'article.

Formulaire de déclaration d'impôts indirects KND 1151088

Le formulaire de déclaration d’impôts indirects est le KND 1151088. Le formulaire a été récemment modifié. Vous devez donc utiliser le formulaire adopté par arrêté du 27 septembre 2017 N SA-7-3/765@. En 2018, des modifications plus mineures ont été apportées aux codes des marchandises sous forme de voitures particulières. Vous pouvez en savoir plus à ce sujet dans la lettre du Service fédéral des impôts du 23 janvier 2018 n° SD-4-3/1012@ « Sur les nouveaux codes pour les types de produits soumis à accise ».

Qu'est ce qui a changé:

Sur la page de titre, le champ pour le code du type d'activité économique a disparu, et un champ a été ajouté pour indiquer le code du formulaire de réorganisation ;

La deuxième section a ajouté « Calcul du montant de la taxe d'accise par type de produits soumis à accise importés sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union économique eurasienne, à l'exception de l'alcool éthylique provenant de tous types de matières premières. (y compris l'alcool éthylique brut de toutes sortes de matières premières, les distillats de vin, de raisin, de fruit, de cognac, de Calvados, de whisky)" ;

Une troisième section est apparue : « Le montant du droit d'accise (paiement anticipé du droit d'accise) calculé pour le paiement au budget lors de l'importation d'alcool éthylique de tous types de matières premières (y compris l'alcool éthylique brut de tous types de matières premières, les distillats de vin , raisins, fruits, cognac, Calvados, whisky ) vers le territoire de la Fédération de Russie depuis le territoire des États membres de l'Union économique eurasienne" ;

Sur toutes les pages, OKATO a été remplacé par OKTMO, les codes-barres ont été modifiés.

Qui remplit la déclaration d'impôts indirects ?

Les organisations et les entrepreneurs qui ont reçu des marchandises en provenance des pays membres de l'EAEU au cours du mois de déclaration remplissent une déclaration sur les impôts indirects. Ainsi que les organisations dont le paiement du loyer est devenu exigible en vertu d'un contrat de location ou de prêt avec des organisations enregistrées sur le territoire des pays membres de l'EAEU.

La déclaration se compose d'une page de titre et de trois sections :

La première section comprend le calcul de la TVA sur les importations en provenance de l'Union économique eurasienne.

La deuxième section comprend le calcul des droits d'accise sur les importations en provenance de l'Union économique eurasienne, à l'exception de l'alcool.

La troisième section comprend le calcul des droits d'accise sur l'importation d'alcool en provenance de l'Union économique eurasienne.

La page de titre et la première section sont remplies par tous les contribuables ayant enregistré des marchandises importées.

Les deuxième et troisième sections ne sont remplies que par les contribuables qui disposent d'indicateurs à inclure dans ces sections.

Comment remplir une déclaration de revenus indirects en 2018

Titre de page:

Sur la page de titre, vous devez indiquer le TIN et le KPP de l'organisation.

Le champ suivant est le numéro de correction. Si la déclaration primaire est soumise, alors 0 est inscrit.

La période fiscale pour laquelle la déclaration est présentée doit être indiquée conformément aux recommandations de la Procédure de remplissage de la déclaration des impôts indirects. Pour janvier - "01", février - "02" et ainsi de suite.

Dans le champ suivant, vous devez indiquer le code de l'administration fiscale à laquelle la déclaration est soumise. Si la déclaration est soumise sur place, vous devez alors indiquer le code du bureau des impôts sur place - un champ séparé est prévu à cet effet.

Le nom du contribuable est renseigné conformément au nom complet figurant dans les documents constitutifs.

Les deux domaines suivants sont destinés aux entreprises en cours de réorganisation. Il est nécessaire d'indiquer le code du formulaire de réorganisation, INN et KPP de l'entreprise réorganisée.

L'exactitude et l'exhaustivité des données spécifiées sont confirmées soit par le contribuable lui-même, soit par son représentant. Si le contribuable présente personnellement la déclaration, alors « 1 » est inscrit dans le champ, le représentant indique « 2 ».

Le représentant doit également fournir les détails d'un document certifiant son autorité.

Exemple de remplissage de la page de titre de la déclaration des impôts indirects en 2018 (formulaire KND 1151088)

Section 1. Le montant de la TVA payable au budget pour les marchandises importées du territoire de l'UEE

Le TIN et le KPP de l'organisation et le numéro de série de la page sont reflétés en haut de la page. Ensuite, vous devez indiquer le code OKTMO, ainsi que le code de classification budgétaire du paiement. À la ligne 030, vous devez indiquer le montant de la TVA à payer.

Par exemple, LLC "Company" a acheté du matériel en Biélorussie. Le coût de l'équipement est de 100 000 roubles. À la ligne 031, nous reflétons le montant de 18 000, puisque 100 000 × 18 % = 18 000 roubles.

Disons, à titre d'exemple, que l'entreprise a également acheté des produits à transformer pour un montant de 50 000 roubles. Ensuite, à la ligne 032, nous refléterons le montant de la taxe :

50 000 × 18 % = 9 000 roubles.

La ligne 030 contiendra la somme des lignes 031 et 032 :

18 000 + 9 000 = 27 000 roubles.

Si des montants ont été payés pour l'exécution de travaux, au titre d'un crédit ou d'un prêt commercial, au titre d'un contrat de location, ainsi que pour des biens non imposables, les montants pour chaque type sont indiqués dans un champ distinct.

Exemple de remplissage de la section 1 de la déclaration de revenus indirects en 2018 (formulaire KND 1151088)

Section 2. Le montant des droits d'accise payables au budget sur les produits soumis à accises importés sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union économique eurasienne, à l'exception de l'alcool éthylique provenant de tous types de matières premières (dont alcool éthylique dénaturé, alcool brut, distillats de vin, raisin, fruit, cognac, Calvados, whisky)

Dans la deuxième section, les lignes 010, 020 et 030 sont remplies de la même manière :

À la ligne 010 - code OKTMO, à la ligne 020 - KBK et à la ligne 030 - le montant des droits d'accise payables au budget pour tous les types de biens, à l'exception de l'alcool.

Dans le champ 040 - le code du pays, qui peut être consulté dans le classificateur panrusse des pays du monde.

1 et 2 - le code du produit lui-même et le code de son unité de mesure ;
3 - teneur en alcool éthylique ou puissance ;
4 et 5 - volume ou quantité de marchandises, assiette fiscale.

À la ligne 050 - le montant de la taxe d'accise sur ce type de produit.

LLC "Company" a acheté une moto d'une capacité de 150 chevaux au Kazakhstan.

Le code du type de produits soumis à accises est 532.

Le code du type d'unité de mesure de l'assiette fiscale des produits soumis à accise est 251.

Le taux de taxe d'accise est de 437 roubles par cheval-vapeur.

Puis la taxe d'accise :

150 × 437 = 65 550 roubles.

Exemple de remplissage de la section 2 de la déclaration de revenus indirects en 2018 (formulaire KND 1151088)

Article 3. Le montant du droit d'accise calculé pour le versement au budget lors de l'importation d'alcool éthylique de tous types de matières premières (y compris l'alcool éthylique dénaturé, l'alcool brut, les distillats de vin, de raisin, de fruit, de cognac, de Calvados, de whisky), dans le territoire de la Fédération de Russie à partir des territoires des États membres de l'Union économique eurasienne

Les lignes 010 à 040 sont remplies en conséquence :

010 - code OKTMO ;
020 - Paiement KBK ;
030 - le montant du droit d'accise sur tous les types de marchandises importées contenant de l'alcool éthylique ;
040 - code du pays d'où les marchandises ont été importées.

Le nouveau formulaire « Déclaration fiscale sur les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière » a été officiellement approuvé par le document Arrêté du ministère des Finances. de la Fédération de Russie du 7 juillet 2010 N 69n.

Plus d'informations sur l'utilisation du formulaire KND 1151088 :

Paiements douaniers
Code des impôts de la Fédération de Russie (Annexe n° !). L'assiette fiscale pour l'importation de marchandises est déterminée conformément au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie et des douanes... de la Fédération + le montant de la taxe d'accise (sur les produits soumis à accise) à payer. Lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie, la taxe sur la valeur ajoutée s'applique... au pétrole exporté du territoire de la Fédération de Russie en dehors des États parties aux accords sur l'Union douanière" (Annexe...
La déclaration des impôts indirects, qui est présentée lors de l'importation de marchandises au sein de l'union douanière, a été approuvée
Justice de la Fédération de Russie 26/07/2010 n° 17974 Sur l'approbation du formulaire de déclaration de revenus pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres des douanes Union et... la procédure pour le remplir). Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du...
Une organisation achète des marchandises importées sur l'UTII : paiement des douanes et des taxes
... : - les droits de douane à l'importation ; - la taxe sur la valeur ajoutée perçue lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de l'union douanière ; - le droit d'accise (taxes d'accise) perçu (perçu) lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de l'Union douanière ; - droits de douane. Basé sur p... de la Fédération de Russie, lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'union douanière, elles ne sont pas exonérées de l'obligation de calculer et de payer la TVA, ainsi que de soumettre une déclaration fiscale pour les impôts indirects. Sur le...
Modifications de la législation pour les comptables à partir du 01/09/2014
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Modifications de la législation pour les comptables à partir du 30/08/2012
...)" à la Procédure de remplissage d'une déclaration fiscale pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'union douanière (approuvée par arrêté du le ministère des Finances de la Russie... notez ce qui suit. Chapitre 25 du Code des impôts RF (impôt sur le revenu des organisations), contrairement à... sont soumis à l'impôt sur le revenu aux taux établis par la clause 3 de l'article 284 du Code des impôts de dans la Fédération de Russie, indépendamment... l'impôt sur le revenu des sociétés est calculé par un agent fiscal (clause 2 de l'article 275 du Code des impôts de la Fédération de Russie). À...
Modifications de la législation pour les comptables à partir du 05/08/2010
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Sur la base de la bière, lors du remplissage d'une déclaration fiscale pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière, soumises pour des transactions impliquant l'importation de produits soumis à accise effectué avec... pour remplir la déclaration des impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière. Mais aussi en Annexe N...
Sur la coopération au sein de l'UEE et le mécanisme de perception de la TVA
5 cuillères à soupe. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) : enregistrement des marchandises importées ; délai de paiement stipulé... . 147 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le lieu de vente des marchandises est reconnu comme le territoire de la Fédération de Russie, si les marchandises à ce moment-là... ;Sur approbation du formulaire de déclaration de revenus pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et taxes d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière et L'ordre dans lequel le remplir est...
T.V.A. Les matières premières à transformer ont été importées des pays de l'Union douanière
Et l'importation de marchandises. Et sur la base des documents spécifiés à l'article 4 du Protocole sur les travaux et services. Parallèlement, la taxe... comme le coût de leur transformation, transformation ou autre transformation, en tenant compte des droits d'accise (pour les produits soumis à accises) et... des marchandises et du paiement des impôts indirects ; – une déclaration en douane (cargo) confirmant l'exportation de produits issus de la transformation de matières premières fournies par le client en dehors du territoire des États membres de l'Union douanière...
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Le Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie a signalé des codes recommandés pour les types de produits soumis à accises liés aux produits pétroliers, à l'alcool de cognac et aux boissons alcoolisées.
Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 04/02/2011 N ... sur la base de la bière, lors du remplissage d'une déclaration fiscale pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie depuis le territoire des États membres de l'Union douanière, soumis aux opérations d'importation de produits soumis à accise effectuées avec... les marchandises, les codes des produits soumis à accise prévus par la Procédure de remplissage d'une déclaration fiscale pour les impôts indirects approuvée par le Les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie ne sont pas établis...
Ratios de contrôle de la déclaration fiscale pour les impôts indirects (TVA et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'union douanière
Déclaration de déclaration fiscale sur les impôts indirects (TVA et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'union douanière Date et numéro... au taux d'imposition de 0% Déclaration de TVA sur la valeur ajoutée déclaration fiscale DKN sur les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière Déclaration d'impôt sur le revenu DP Déclaration DESN sur...
Sur le paiement de la TVA et des droits d'accise lors de l'importation d'alcool éthylique en Fédération de Russie depuis l'Arménie pour la production de boissons alcoolisées
Impôts indirects à l'importation de marchandises" du Protocole, le montant des impôts indirects payables sur les marchandises importées sur le territoire d'un État membre en provenance du territoire d'un autre État membre est calculé par le contribuable en fonction de la taxe... ; Taxe sur la valeur ajoutée » et le paragraphe 1 de l'article 193 du chapitre 22 « Droits d'accises » du Code général des impôts...

Déclaration fiscale sur les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union économique eurasienne (KND 1151088)

Applicable - à partir du rapport de décembre 2017

Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 septembre 2017 N SA-7-3/765@

Délai de livraison - au plus tard le mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées (délai de paiement stipulé par le contrat de location (contrat))

Téléchargez le formulaire de déclaration fiscale pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union économique eurasienne :

— en PDF (ce formulaire lisible par machine a été préparé sur la base du modèle TIF de JSC "GNIVC" et est disponible pour être rempli dans le programme Adobe Reader (le programme est disponible sur le site www.adobe.com))

Un exemple de remplissage d'une déclaration de revenus pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie depuis le territoire des États membres de l'Union économique eurasienne >>>

Documents pour remplir une déclaration de revenus pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union économique eurasienne :

— Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 septembre 2017 N SA-7-3/765@

— : Comment remplir une déclaration de revenus pour les impôts indirects lors de l'importation de marchandises en provenance des territoires des États membres de l'EAEU à partir de décembre 2017 (ConsultantPlus, 2018)

- : Importation de marchandises en provenance des pays de l'UEE : documents, déclaration, déductions (Karpova E.V.) (« TVA : problèmes et solutions », 2018, N 2)

— : Commentaire de l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 27 septembre 2017 N SA-7-3/765@ "Sur l'approbation de la forme et du format de présentation d'une déclaration de revenus sur les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise ) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie depuis le territoire des États - membres de l'Union économique eurasienne sous forme électronique et la procédure pour le remplir" (Tochkina T.N.) ("Actes réglementaires pour les comptables", 2017, N 22 )

Formulaires de déclaration de revenus archivés pour les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union économique eurasienne :

— sur les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière, depuis la déclaration de juillet 2010 jusqu'à la déclaration de décembre 2017

— sur les impôts indirects (taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise) lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire de la République de Biélorussie (KND 1151075) depuis la déclaration de janvier 2007 jusqu'à la déclaration de juillet 2010

Principes de perception des impôts indirects lors de l'importation ou de l'exportation de marchandises vers les pays de l'Union douanière

Le principe de perception de la TVA par pays de destination a été conservé

Cela signifie que les exportations de marchandises vers la Biélorussie et le Kazakhstan sont soumises à un taux de TVA nul et que lorsque vous importez des marchandises en provenance de ces pays, vous devez payer la TVA à l'importation.

De plus, le droit à un taux nul de TVA à l'exportation ne dépend pas du fait que l'importation de marchandises exportées soit taxée ou non sur le territoire de la Biélorussie ou du Kazakhstan (article 3 de l'accord de l'Union douanière). Il s'avère que pour certains produits, un exportateur russe peut déclarer un taux de TVA nul et qu'un importateur étranger peut ne pas payer de taxe du tout.

La procédure de paiement des impôts indirects ne dépend plus du pays d'origine des marchandises

L'accord russo-biélorusse auparavant en vigueur s'appliquait aux transactions portant sur les marchandises produites en Russie ou en Biélorussie (loi fédérale du 28 décembre 2004 N 181-FZ).

Par conséquent, les autorités fiscales exigeaient souvent des importateurs russes de marchandises biélorusses un certificat d'origine des marchandises sous la forme ST-1 (il pouvait être obtenu auprès de la Chambre de commerce et d'industrie de la République de Biélorussie). Et malgré le fait que cette exigence soit illégale, ce n'est qu'après la présentation du certificat qu'ils ont apposé une marque sur la demande de paiement des impôts indirects, dont l'exportateur biélorusse avait besoin pour confirmer le taux de TVA nul (Question 1 Lettre du Bureau fédéral des impôts Service de Russie du 08.08.2006 N ШТ-6-03/780 @).

Pour référence

Les membres de l'Union douanière sont la Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan, le Kirghizistan, le Tadjikistan et l'Ouzbékistan (Traité portant création de la Communauté économique eurasienne du 10 octobre 2000).

La nouvelle procédure de paiement des impôts indirects s'applique à toutes les marchandises produites tant dans les pays de l'Union douanière (Russie, Biélorussie et Kazakhstan) que dans d'autres pays (à l'exception des marchandises transitant vers la Fédération de Russie) (article 2 de la décision de l'Interstate Conseil de l'EurAsEC du 27 novembre 2009 N 17).

Les exportateurs doivent confirmer le taux zéro dans les 180 jours calendaires à compter de la date d'expédition des marchandises.

Cette innovation profite aux participants aux transactions russo-biélorusses : après tout, ils disposaient auparavant de deux fois moins de temps pour confirmer un taux d'imposition nul - 90 jours (Accord entre le gouvernement de la Fédération de Russie et le gouvernement de la République de Biélorussie sur le principes de prélèvement des impôts indirects... du 15 septembre 2004 (ci-après - Accord avec la Biélorussie)).

Pour référence

Aux fins de la TVA « à l'exportation », la date d'expédition est la date du premier document d'expédition principal délivré à l'acheteur des marchandises ou au premier transporteur (clause 3 de l'article 1 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière).

Pour confirmer le taux zéro, les transactions d'exportation doivent être reflétées dans une déclaration de TVA régulière.(Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 octobre 2009 N 104n) et soumettez-le au bureau des impôts avec les documents (ou des copies de ceux-ci) (clause 2 de l'article 1 du protocole sur les marchandises de l'UC) :

— les accords (contrats), en tenant compte des modifications, ajouts et annexes à ceux-ci ;

— des relevés bancaires confirmant la réception des fonds sur votre compte ;

— une demande reçue de votre contrepartie pour l'importation de marchandises et le paiement des taxes indirectes. Cette demande doit obligatoirement porter une marque de l'administration fiscale de Biélorussie/Kazakhstan sur le paiement des impôts indirects (exonération ou autre procédure pour remplir les obligations fiscales) (Le formulaire est approuvé par l'Annexe 1 du Protocole sur l'échange d'informations sous forme électronique entre les autorités fiscales des États membres de l'Union douanière sur les montants payés d'impôts indirects en date du 11 décembre 2009 (ci-après dénommé le Protocole sur l'échange d'informations)).

Note

Pour confirmer le taux de TVA nul sur les marchandises qui ont été pré-déclarées avant le 01/07/2010 et pour lesquelles la contrepartie étrangère a déjà payé des impôts indirects, mais qui seront expédiées après cette date, au lieu d'une demande au bureau des impôts, vous doit présenter une copie de la déclaration en douane délivrée lors de la mise en libre pratique des marchandises (article 4 de la décision de la Commission de l'union douanière du 18 juin 2010 N 293) ;

— les documents de transport (expédition). Il s'agit de documents de transport ordinaires (par exemple, formulaire N 1-T « Lettre de voiture ») (Lettre du ministère des Transports de Russie du 24/05/2010 N OB-16/5460 ; Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 08/06/2010 N ShS-37-3/3693 @);

— d'autres documents confirmant la validité de l'application d'un taux de TVA nul et (ou) de l'exonération des droits d'accise.

Si vous ne présentez pas un ensemble de pièces justificatives dans un délai de 180 jours, vous devrez payer la TVA pour le trimestre au cours duquel tombe la date d'expédition, ainsi que des pénalités (article 75 du Code des impôts de la Fédération de Russie). De plus, le montant des pénalités ne vous sera pas restitué même si vous confirmez ultérieurement votre droit à un taux d'exportation nul.

Le calcul de la TVA « import » a changé

L’assiette de la TVA « importation » doit être déterminée à la date d’enregistrement des marchandises importées(Clauses 2, 4, article 2 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière). Et la TVA doit être calculée sur le coût des marchandises importées, majoré du montant des droits d'accise (s'il s'agit de produits soumis à accises). Il doit être défini comme le prix de transaction payable à votre fournisseur selon les termes du contrat (clause 2, article 2 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière).

La nouvelle règle est très avantageuse pour les importateurs de marchandises biélorusses - après tout, auparavant, la TVA « à l'importation » devait être payée sur le montant qui, en plus du coût des marchandises achetées et des taxes d'accise, était inclus (article 2 de la section I). du Règlement sur la procédure de perception des impôts indirects (Annexe à l'Accord avec la Biélorussie)) :

— les frais de livraison des marchandises, y compris les services de transport, de chargement et d'expédition ;

- somme assurée;

- le coût des contenants et autres emballages réutilisables non soumis au retour, si ce contenant constitue une unité unique avec la marchandise ;

— le coût de l'emballage, y compris le coût des travaux.

Note

La base des contrats de fabrication de marchandises, des contrats de location, des contrats d'échange de marchandises ainsi que des accords de crédit sur marchandises (prêt sur marchandises) doit être déterminée d'une manière particulière (clause 2, 3 de l'article 2 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière).

Le délai de paiement de la TVA « importation » reste le même

La TVA « importation » (droit d'accise) doit être payée au bureau des impôts au plus tard le 20 le mois suivant celui de l'enregistrement des marchandises importées (délai de paiement stipulé par le contrat de location) (clause 7, article 2 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière).

Note

Si un fournisseur étranger vous a expédié des marchandises avant juillet 2010 et que ces marchandises ont été placées sous le régime douanier et que vous avez accepté les marchandises pour enregistrement après le 01/07/2010, alors la taxe « à l'importation » doit être payée non pas à l'administration fiscale, mais aux douanes (article 3 de la décision Union douanière de la Commission du 18 juin 2010 N 293).

Déclaration de TVA "Importation" - nouveau

L'importateur doit présenter au contrôle une déclaration « importation » au plus tard le 20 le mois suivant celui de l'acceptation des marchandises pour l'enregistrement. En cas de retard dans le dépôt d'une déclaration, une amende sera imposée en vertu de l'art. 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 8 de l'article 2 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière).

La forme de la nouvelle déclaration a déjà été approuvée par le ministère des Finances (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 N 69n). Elle sera appliquée à partir de la déclaration de juillet 2010.

Il existe déjà un formulaire de demande d'importation de marchandises, qui doit être soumis à l'inspection avec la déclaration « importation » (le formulaire est approuvé par l'annexe 1 du Protocole sur l'échange d'informations). Ce n'est que maintenant qu'il doit être soumis à l'inspection à la fois sous forme papier - en quatre exemplaires (et non en trois, comme auparavant lors de l'importation de marchandises biélorusses) et sous forme électronique. L'inspection doit apposer des marques sur chacun d'eux et restituer trois exemplaires. Deux d'entre eux doivent être envoyés à votre contrepartie exportatrice (article 8 de l'art.

Règles pour déposer une déclaration d'impôts indirects

2 Protocole sur les marchandises de l'Union douanière ; Art. 2 Protocole sur l'échange d'informations ; clause 1 de l’appendice 2 du protocole d’échange d’informations).

Attention! Tous les importateurs doivent s'acquitter de la TVA « à l'importation » et présenter une déclaration à ce sujet, y compris les défaillants à la TVA et les exonérés du paiement de cette taxe (Clause 3 de l'article 145, alinéa 3 de l'article 346.1, alinéa 2 de l'article 346.11, alinéa 4 de l'article 346.26). Code de la Fédération de Russie).

En plus de la déclaration doit être accompagnée d’autres documents(copies) (Clauses 1.2 à 1.5, clause 8 de l'article 2 du Protocole sur les marchandises de l'Union douanière) :

— un relevé bancaire confirmant le paiement de la TVA « à l'importation » (en cas de trop-payé de TVA, tant la taxe « à l'importation » que la taxe intérieure ordinaire, la décision de la imputer sur la taxe « à l'importation ») ;

— les documents de transport (expédition);

— les factures de la contrepartie, émises par lui lors de l'expédition (si leur émission est prévue par la législation du pays de la contrepartie) ;

— les accords (contrats) pour l'importation de marchandises ;

— message d'information (nécessaire lors de l'importation de marchandises du territoire d'un État tiers - membre de l'Union douanière et dans certains autres cas).

Note

Si vous avez accepté l'enregistrement des marchandises importées et les avez retournées le même mois en raison d'une qualité insuffisante, ces marchandises n'ont pas besoin d'être incluses dans la déclaration de revenus. Si vous retournez les marchandises après le mois au cours duquel elles ont été enregistrées, vous devrez soumettre une déclaration mise à jour (clause 9, article 2 du protocole sur les marchandises de l'Union douanière).

Il existe également des règles relatives au paiement des impôts indirects lors de l'exécution de travaux et de la fourniture de services au sein de l'Union douanière. En général (à quelques exceptions près), ils sont similaires à ceux qui existaient dans les relations russo-biélorusses (article 5 de l'accord d'union douanière ; protocole sur la procédure de perception des impôts indirects lors de l'exécution de travaux et de la fourniture de services dans l'union douanière du 11 décembre , 2009).

Et gardez à l'esprit : sur le site Web du Service fédéral des impôts de Russie, dans la section « Service fédéral des impôts de Russie » -> « Union douanière », les principaux documents liés aux activités de l'Union douanière sont publiés.

Douanes et taxes, Union douanière

Qui est tenu de déposer une déclaration de TVA indirecte et de payer la TVA indirecte au budget ?
Lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'UEE (Biélorussie, Kazakhstan, Arménie, Kirghizistan) vers la Fédération de Russie, l'importateur (organisation ou entrepreneur individuel) est tenu de facturer et de payer la TVA.
Les organisations russes et les entrepreneurs individuels qui appliquent des régimes fiscaux spéciaux (USN, UTII, etc.) sont tenus de payer la TVA sur le coût des marchandises importées et de déposer une déclaration.

Il y a aussi ceux qui sont exonérés de déposer une déclaration de TVA indirecte et de payer la TVA au budget :
Organisations et entrepreneurs individuels qui n'importent pas de marchandises dans la Fédération de Russie en provenance des États membres de l'UEE (Biélorussie, Kazakhstan, Arménie, Kirghizistan).

Quand la déclaration de TVA indirecte est-elle déposée et la taxe payée ?
La déclaration de TVA indirecte est déposée au plus tard le 20 du mois suivant celui au cours duquel les marchandises importées des pays de l'UEE ont été enregistrées.
Le paiement de la TVA indirecte est effectué au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées des pays de l'UEE.

Où la déclaration de TVA indirecte est-elle déposée et la taxe est-elle payée ?
La déclaration sur les impôts indirects et la demande d'importation de marchandises sont soumises sous la forme approuvée par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n° 69n et l'annexe n° 18 au Traité sur l'Union économique eurasienne du 29 mai 2014 à l'administration fiscale du lieu de l'organisation (au lieu de résidence de l'entrepreneur individuel).

Que se passe-t-il si vous ne déposez pas votre déclaration de TVA indirecte ou si vous la déposez en retard ?
Les types de responsabilité suivants sont prévus en cas de dépôt tardif des déclarations d'impôts indirects :
1) Le défaut de présentation d'une déclaration dans les délais est passible d'une amende de 5% du montant de l'impôt payable (paiement complémentaire) sur la base de cette déclaration pour chaque mois complet ou partiel à compter du jour fixé pour son dépôt, mais pas plus plus de 30 % du montant spécifié et pas moins de 100 roubles (clause 1 de l'art.

La déclaration des impôts indirects lors de l'importation de marchandises est soumise à l'aide d'un nouveau formulaire

119 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
2) Retard dans le dépôt d'une déclaration de plus de 180 jours, l'amende pourra aller jusqu'à 30% du montant de l'impôt payable sur la base de cette déclaration, et 10% du montant de l'impôt payable sur la base de cette déclaration, pour chaque mois complet ou partiel, à partir du 181e jour (clause 2 de l'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Avec la déclaration sur les impôts indirects, il est nécessaire de soumettre aux autorités fiscales les documents énumérés à l'article 20 du Protocole sur la procédure de perception des impôts indirects dans l'UEE (article 6 de la lettre du ministère des Finances de la Russie n° .03-07-15/101 du 22 juillet 2010)
En cas de présentation intempestive de ces documents, la responsabilité est engagée de la même manière qu'en cas de non-présentation des documents nécessaires au contrôle fiscal.

À partir de 2018, les importateurs de marchandises en provenance des pays membres de l'UEE devront remplir un nouveau formulaire de déclaration d'impôts indirects. En 2017, il a été approuvé par le Service fédéral des impôts de Russie. Nous vous parlons du nouveau formulaire, de la date limite de remise de ce rapport et à partir de quelle période il commence à être valable.

Importation depuis l'EAEU

Rappelons que l'abréviation EAEU signifie officiellement l'Union économique eurasienne, qui réunit plusieurs pays de l'espace post-soviétique. Depuis 2018, l'EAEU se compose de 5 États membres :

Arménie;
Biélorussie ;
le Kazakhstan ;
le Kirghizistan ;
Russie.

Dans le cadre du Traité fondamental de l'UEE, il existe un protocole qui réglemente la perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux et de la prestation de services (ratifié par la loi du 3 octobre 2014). n° 279-FZ). Son paragraphe 20 stipule que le payeur (organisation ou entrepreneur individuel) doit soumettre une déclaration correspondante au Service fédéral des impôts. Sa forme est établie par l'organisme habilité de l'État où s'effectue l'importation (y compris en crédit-bail).

Par exemple, lors de l'importation de Biélorussie, la déclaration est remplie sous un formulaire approuvé par le service fiscal russe.

Nouveau formulaire de déclaration

La forme actuelle de la déclaration des impôts indirects depuis 2017 est fixée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 27 septembre 2017 n° SA-7-3/765. Attention, il est en vigueur depuis le 20 décembre 2017.

Cet arrêté détermine également le format électronique d'envoi de la déclaration, ainsi que les modalités de son remplissage. Par exemple, il est pris en compte que l'organisation peut ne pas avoir de sceau.

En général, la déclaration des impôts indirects lors de l'importation de marchandises combine 2 versements :

taxe sur la valeur ajoutée;
taxe d'accise

La nouvelle déclaration d'impôts indirects pour 2017 se compose de seulement 4 feuilles et 3 sections. La structure est la suivante :

Veuillez noter que l'exemple de remplissage de la déclaration d'impôts indirects 2017 sera correct même sans inclure les sections 2 et 3. C'est à ce moment-là qu'il n'y a eu aucune transaction avec des produits soumis à accises. Ainsi, la page de titre et la section 1 doivent toujours être remplies pour la livraison.

Qu'est ce qui a changé

Le formulaire précédent de déclaration sur les impôts indirects - TVA et droits d'accise - lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union douanière a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n° 69n.

Citons les principales différences entre le nouveau formulaire de déclaration d'impôts indirects et l'ancien formulaire :

L'innovation la plus importante de la déclaration des impôts indirects 2017 est la suivante : il est nécessaire d'indiquer non seulement le montant total des accises, mais également une ventilation pour chaque code de produits soumis à accises séparément. De plus, il est nécessaire de saisir le code du pays selon OKSM.

Pour quelle période dois-je soumettre sur un nouveau formulaire ?

Conformément au paragraphe 20 du protocole mentionné au traité sur l'UEE, le délai de soumission de la déclaration sur les impôts indirects pour 2017 est jusqu'au 20 du mois qui suit le mois d'enregistrement des marchandises importées (ou le délai de paiement prévu pour en location).

Les États membres de l’Union douanière, dont fait partie la Russie, ont ratifié un protocole spécial. Selon celui-ci, lors de l'importation de marchandises en provenance des territoires des pays participants, la taxe sur la valeur ajoutée est payée selon des règles spéciales. Notons que la procédure de paiement de la taxe a également été expliquée par les financiers dans un courrier du 8 septembre 2010 n°03-07-08/260.

Impôt à payer

La procédure de calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance des pays participant à l'Union douanière (Républiques de Biélorussie et du Kazakhstan) est régie par :

– l'accord du 25 janvier 2008, mis en vigueur par décision du Conseil interétatique de l'EurAsEC du 21 mai 2010 n° 36 (ci-après dénommé l'Accord) ;

– protocole ratifié par la loi fédérale n° 98-FZ du 19 mai 2010 (ci-après dénommé le Protocole).

Qui paie la taxe

Lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance de pays participant à l'Union douanière, la taxe est perçue dans le pays de l'importateur, c'est-à-dire en Russie (article 3 de l'accord). Par conséquent, lors de l'importation de marchandises en provenance des républiques de Biélorussie et du Kazakhstan, les acheteurs russes sont tenus de calculer et de payer la TVA.

De plus, si lors d'une importation normale (importation de marchandises en provenance d'autres pays) la taxe est payée à la douane, dans cette situation elle est transférée au budget par l'intermédiaire du bureau des impôts (article 3 de l'accord, paragraphe 1 de l'article 2 du protocole) .

Attention : tous les importateurs sont tenus de payer les taxes d'importation, notamment :

– appliquer des régimes fiscaux particuliers (« simplifiés » ou « imputés ») ;

– qui ont bénéficié d'une exonération du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée de la manière prescrite par l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Motifs : paragraphe 2 de l'article 346.11, paragraphe 4 de l'article 346.26, paragraphe 3 de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Une exception est faite uniquement pour ceux qui importent des marchandises exonérées d'impôt en vertu de l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie (lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 septembre 2010 n° 03-07-08/260).

Procédure de calcul de l'impôt

Le moment de détermination de l'assiette fiscale est la date d'acceptation des marchandises importées pour enregistrement (clause 2 de l'article 2 du Protocole). C'est-à-dire la date de réflexion des marchandises reçues sur le compte du même nom.

L'assiette fiscale pour l'importation de marchandises en provenance de pays inclus dans l'union douanière est le coût des marchandises importées. Le paragraphe 2 de l'article 2 du Protocole stipule que lorsque les marchandises sont importées, leur valeur correspond au prix de transaction spécifié dans le contrat, que l'entreprise importatrice doit payer au fournisseur. De là, nous pouvons conclure que le montant effectivement transféré au fournisseur n'affecte pas la taille de l'assiette fiscale. En d’autres termes, l’entreprise doit calculer le montant de la taxe sur la base de la valeur contractuelle des marchandises, convertie en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de détermination de l’assiette fiscale. C'est-à-dire à la date d'acceptation des marchandises importées pour enregistrement.

Selon le type de marchandises importées, la taxe est de 10 ou 18 pour cent (clause 5, article 2 du Protocole, clause 5, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

De plus, le taux de TVA sur les marchandises importées des pays membres de l'Union douanière ne peut pas dépasser le taux d'imposition applicable aux marchandises similaires produites dans la Fédération de Russie. Base: article 3 de l'accord.

Exemple 1.

En novembre 2010, le grossiste Inter Shoes CJSC a importé un lot de marchandises (chaussures) en Russie en provenance de la République de Biélorussie. Le coût de l'expédition dans le cadre du contrat de fourniture est de 44 000 USD.

Supposons que le taux de change du dollar aux dates des transactions soit :

Le comptable de l'entreprise a écrit :

DÉBIT 41 CRÉDIT 60

– 1 364 000 roubles. (44 000 USD x 31 roubles/USD) – les marchandises sont acceptées pour l'enregistrement ;

DÉBIT 60 CRÉDIT 52

– 1 320 000 roubles. (44 000 USD x 30 roubles/USD) – les marchandises ont été payées au fournisseur ;

DÉBIT 60 CRÉDIT 91

– 44 000 roubles. (1 364 000 – 1 320 000) – considéré comme positif ;

DÉBIT 19
CREDIT 68 sous-compte « Calculs TVA »

– 245 520 roubles. (1 364 000 RUB x 18 %) – la TVA « à l'importation » est facturée pour le paiement au budget ;

DEBIT 68 sous-compte « Calculs TVA »
CRÉDIT 51

– 245 520 roubles. – la TVA « importation » est transférée au budget.

Délais de paiement des impôts et de dépôt des déclarations

La taxe « importation » doit être transférée au budget au plus tard le 20ème jour du mois suivant celui au cours duquel les marchandises ont été enregistrées. Motif – paragraphe 7 de l'article 2 du Protocole.

Dans le même délai, l'importateur doit établir et présenter une déclaration spéciale au bureau des impôts (clause 8, article 2 du Protocole).

Attention : si une entreprise importe des marchandises en provenance des pays membres de l'Union douanière, mais ne paie pas (en retard) la TVA ou ne soumet pas (soumet avec violations) des déclarations de revenus, l'inspection a le droit de percevoir de force la taxe. En outre, l'entreprise peut se voir imposer des pénalités et des amendes conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 9 de l'article 2 du Protocole).

L'importation doit être confirmée

Outre une déclaration spéciale sur les impôts indirects, un ensemble de documents confirmant l'importation de marchandises en provenance des pays membres de l'Union douanière doit être soumis à l'inspection, notamment :

– demande d'importation de marchandises et de paiement des taxes indirectes sur papier (en quatre exemplaires) et sous forme électronique ;

– un relevé bancaire confirmant le paiement de l'impôt au budget ;

– les documents de transport et d'expédition confirmant le mouvement des marchandises vers la Russie (selon les formulaires établis dans les États concernés) ;

– les factures d'expédition des marchandises (si leur exécution est prévue par la législation des États membres de l'Union douanière) ;

– un accord (contrat) sur la base duquel les marchandises sont importées en Russie.

Cette procédure est établie par le paragraphe 8 de l'article 2 du Protocole.

Une fois que l'entreprise importatrice a soumis à l'inspection un ensemble de documents nécessaires, le Service fédéral des impôts est tenu de les vérifier et de confirmer le paiement de la taxe « d'importation » dans un délai de 10 jours ouvrables. Pour ce faire, les inspecteurs apposent les marques appropriées sur la demande.

Des explications similaires sont données dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13 août 2010 n° ШС-37-2/9030@.

L'impôt peut être déduit

En effet, le montant de la taxe « importation » payée peut être déduit, mais pour cela les conditions générales de déduction fiscale doivent être remplies :

– les biens achetés pour des transactions soumises à la TVA (pour la revente) ;

– les marchandises ont été acceptées pour l'enregistrement, ce qui est documenté.

Il existe un certain nombre d'exigences supplémentaires. Passons au paragraphe 11 de l'article 2 du Protocole et au paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

De ces normes, il résulte qu'une entreprise a le droit d'accepter la taxe « à l'importation » en déduction si, en plus des exigences générales, les conditions suivantes sont également remplies :

– le montant de l'impôt est transféré au budget et reflété dans une déclaration spéciale sur les impôts indirects ;

– le fait du paiement de l'impôt est confirmé par les documents pertinents.

Les documents confirmant le paiement de la taxe sont un relevé bancaire et une demande d'importation de marchandises portant une marque du bureau des impôts.

Les détails de la demande d'importation et de l'ordre de paiement pour le transfert de taxe doivent être enregistrés dans le livre des achats.

L'importateur a le droit de compenser la taxe payée lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union douanière au plus tôt pendant la période fiscale au cours de laquelle toutes les conditions ci-dessus sont remplies.

Exemple 2.

Le grossiste importe des chaussures du territoire de la République de Biélorussie. L'entreprise a importé un lot de marchandises d'une valeur de 1 500 000 roubles.

Le montant de la TVA « à l'importation » est de 270 000 roubles. (1 500 000 RUB × 18 %).

L'importateur a transféré la taxe au budget le 20 septembre. Le même jour, il a soumis à l'inspection une déclaration spéciale sur les impôts indirects et un ensemble de documents nécessaires.

Les inspecteurs apposent les marques appropriées sur la demande d'importation de marchandises. En septembre, j'ai enregistré une demande d'importation et un ordre de paiement pour le transfert de taxe dans le carnet d'achat. Par conséquent, l'entreprise a le droit de déduire le montant de la taxe « à l'importation » (270 000 roubles) en septembre 2010.

Le 20 octobre, la société a déposé une déclaration générale de TVA pour le troisième trimestre, dans laquelle, dans la section 3 de la ligne 190 (où sont reflétées les déductions de la taxe « à l'importation » sur les importations en provenance de la République de Biélorussie), le montant de 270 000 roubles était indiqué.

L'importateur a transféré la taxe au budget le 20 octobre 2010. Le même jour, il a déposé à l'inspection une déclaration spéciale, un ensemble de documents nécessaires et une déclaration générale de TVA pour le troisième trimestre. Ainsi, la demande d’importation (avec les marques des inspecteurs) et le « paiement » du paiement de la taxe ont été enregistrés dans le livret d’achat en octobre.

Ainsi, l’entreprise ne peut déduire le montant de la taxe « à l’importation » qu’en octobre 2010. Ce montant (270 000 RUB) sera reflété dans la déclaration générale de TVA du quatrième trimestre.

Mais que se passe-t-il si l’importateur applique un régime spécial ?

Si l'importateur applique un système de taxation simplifié ou est considéré comme un contribuable de la taxe « imputée », alors il ne peut pas accepter la taxe « d'importation » payée en déduction.

Le fait est que seuls les contribuables de cette taxe ont le droit de compenser la taxe sur la valeur ajoutée.

Mais les entreprises sous régime spécial ne sont pas comme ça.

Une société simplifiée ayant pour objet « revenus moins dépenses » peut inclure le montant de cet impôt dans les charges fiscales :

– soit sur la base de l'alinéa 8 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie (montants de TVA sur les biens achetés payés, dont le coût est inclus dans les dépenses) ;

– ou conformément à l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie (montants des droits de douane payés lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Russie).

Mais lorsqu'elle est « simplifiée » avec l'objet « revenus », la TVA « à l'importation » payée n'est pas reflétée dans la comptabilité fiscale.

En comptabilité, le montant de la taxe « à l'importation » est inclus dans le coût des biens achetés.

Important à retenir

Lors de l'importation de marchandises en provenance de pays participant à l'Union douanière, la taxe « à l'importation » est calculée et payée d'une manière particulière. Cela se traduit par une déclaration spéciale sur les impôts indirects, qui est soumise à l'inspection au plus tard le 20 du mois suivant celui au cours duquel les marchandises importées sont enregistrées. Avec la déclaration, un ensemble de pièces justificatives est soumis. La taxe « à l’importation » payée peut être compensée et reflétée dans le cadre des déductions fiscales dans la déclaration générale de TVA.