Mārketinga plāns ir vissvarīgākā uzņēmuma attīstības plāna sastāvdaļa. Tas ir tas, ko saka mārketinga ceturtais bauslis: "Labi plānots ir pusdarīts."

Mārketinga plāns– uzņēmuma attīstības plāna svarīgākā sastāvdaļa, instruments tā mārketinga aktivitāšu plānošanai un īstenošanai.

Stratēģiskais mārketings– pastāvīga un sistemātiska tirgus vajadzību analīze, kas ļauj identificēt efektīvākos produktus un perspektīvos tirgus, lai radītu uzņēmumam ilgtspējīgas konkurences priekšrocības.

Operatīvais mārketings sastāv no cenu noteikšanas, preču veicināšanas un to pārdošanas organizēšanas jautājumu izskatīšanas.

Stratēģiskais mārketinga plāns, kas izstrādāts uz 3–5 un vairāk gadiem, ņem vērā uzņēmuma mārketinga iespējas un satur ilgtermiņa mērķus un galvenās mārketinga stratēģijas, norādot to īstenošanai nepieciešamos resursus.

Gada mārketinga plāns ietver esošās mārketinga situācijas aprakstu, norādi par mārketinga aktivitāšu mērķiem kārtējam gadam un to sasniegšanai nepieciešamo mārketinga stratēģiju aprakstu.

Metodoloģiskā pieeja stratēģisko plānu izstrādei tika formulēta 7.tēmā. Katrai stratēģiskajai biznesa struktūrvienībai tiek izstrādāts mārketinga plāns, kurā ir apvienoti plāni atsevišķām produktu līnijām, atsevišķiem produktiem, atsevišķiem tirgiem un atsevišķām patērētāju grupām.

Mārketinga aktivitāšu stratēģiskajiem un taktiskajiem plāniem ir šādas sadaļas:

Produktu plāns;

Jaunu produktu izpētes un attīstības plāns;

Sadales kanālu darbības plāns;

Cenu plāns;

Mārketinga izpētes plāns;

Fiziskās sadales sistēmas darbības plāns;

Mārketinga organizācijas plāns;

Mārketinga budžets ir plāns, kas atspoguļo plānotos ienākumu, izmaksu un peļņas apjomus.

Paralēli mārketinga plāniem tiek izstrādātas īpašas programmas, kuru mērķis ir atrisināt atsevišķas sarežģītas problēmas: organizēt jauna produkta izlaišanu, attīstīt jaunu tirgu utt. Šādas programmas var būt īstermiņa vai ilgtermiņa, un tās sastāda īpaši šim nolūkam izveidotas darba grupas.

Mārketinga programma– savstarpēji saistītu uzdevumu un mērķtiecīgu sociāla, ekonomiska, zinātniska un tehniska, ražošanas, organizatoriska rakstura uzdevumu kopums, ko vieno viens mērķis, norādot izlietotos resursus un īstenošanas termiņus.

Praksē tiek izmantoti šādi mārketinga aktivitāšu programmu veidi:

Programmas uzņēmuma kā veseluma nodošanai darbam mārketinga vidē;

Programmas atsevišķu mārketinga aktivitāšu elementu apgūšanai;

Programmas noteiktās mārketinga kompleksa jomās.

Īpaši interesanti ir tirgū ienākšanas programma.Šī programma sastāv no diviem blokiem.

Pamata bloks ietilpst:

1) efektivitātes mērķi un pamatojums:

– pārdošanas apjoma pieaugums;

– peļņas pieaugums;

– ieguldījumu atdeves paātrināšana;

2) darbības pētniecības un attīstības, ražošanas, pēcpārdošanas servisa, produktu veicināšanas jomā;

3) resursi atsevišķiem mārketinga kompleksa elementiem;

4) pasākumu īstenošanas plāns.

IN nodrošinot bloku ietilpst:

1) programmas izstrādes un īstenošanas organizatoriskais un ekonomiskais mehānisms - uzdevumu kopums, kas saistīts ar:

- organizatoriskā struktūra;

– personāls;

– finansējums;

– atalgojums un stimuli;

2) informatīvais un metodiskais atbalsts:

– informācijas vākšanas, pārsūtīšanas, uzglabāšanas un apstrādes metodes un līdzekļi;

– programmas pamatojuma metodes;

3) veidi, kā kontrolēt programmas ieviešanu.

8.2. Mārketinga izmaksu noteikšana

Mārketinga izmaksu noteikšana ir diezgan grūts uzdevums, jo:

– mārketinga izmaksas atbalsta preču pārdošanas procesu;

– mārketinga izmaksām ir investīciju raksturs un tās var nest ienākumus tuvākajā nākotnē;

– mārketinga izmaksu finanšu plānošana tiek veikta, izstrādājot atbilstošus budžetus (pētniecība, komunikācijas politika u.c.).

Nosakot mārketinga izmaksas, tiek plaši izmantotas šādas metodes:

? “no augšas uz leju” - vispirms tiek aprēķināta kopējā izmaksu summa, un pēc tam šī summa tiek sadalīta atsevišķām mārketinga aktivitātēm. Šajā gadījumā var izmantot 1. attēlā parādītās pieejas. 8.1;

? “no apakšas uz augšu” - vispirms tiek aprēķinātas atsevišķu mārketinga aktivitāšu izmaksas, un pēc tam šīs vērtības tiek summētas, izmantojot izmaksu aprēķināšanas metodi, izmantojot attiecīgās normas un standartus (aprēķinus veic uzņēmuma mārketinga dienests vai ārējais eksperti uz līguma pamata).

Rīsi. 8.1. Pieejas mārketinga izmaksu kopsummas noteikšanai, izmantojot “no augšas uz leju” metodi

Atsevišķu mārketinga aktivitāšu izmaksas tiek sadalītas fiksētajās un mainīgajās.

Fiksētās mārketinga izmaksas– izmaksas, kas nepieciešamas, lai pastāvīgi uzturētu mārketinga sistēmas darbību uzņēmumā. Tie ietver izmaksas par:

Sistemātiska mārketinga izpēte;

Mārketinga informācijas bankas izveide uzņēmumu vadībai;

Darbu finansēšana, kas vērsta uz uzņēmuma produktu klāsta pilnveidošanu.

Mainīgas mārketinga izmaksas– izmaksas, kas saistītas ar tirgus situācijas un tirgus apstākļu izmaiņām, jaunu stratēģisku un taktisku lēmumu pieņemšanu.

Mārketinga dienests apkopo izmaksu aprēķinišādās jomās:

Mārketinga pētījumu izmaksas (3. tēma);

Jaunu produktu izstrādes izmaksas (2. tēma);

Izplatīšanas izmaksas (7. tēma);

Akcijas izmaksas (6. tēma).

Mūsdienīga mārketinga izmaksu plānošanas metode ir marginālo mārketinga budžetu metode, Pamatojoties uz to, ka patērētāju reakcijas elastība mainās atkarībā no mārketinga pasākumu intensitātes. Tajā pašā laikā tiek noteikts līdzekļu izlietojums katra mārketinga kompleksa elementa izmantošanai, kas nodrošina vislabākos rezultātus (lielāko efektu).

8.3. Budžets un budžeta plānošana mārketingā

Mārketinga budžets kvantitatīvā veidā atspoguļo vadības cerības attiecībā uz nākotnes ienākumiem un uzņēmuma finansiālo stāvokli.

Budžeta veidošanas process prasa precizitāti un precizitāti, pastāvīgu precizēšanu.

Finanšu vadības praksē starp daudzajiem budžeta veidiem visbiežāk tiek izmantoti:

Elastīgi budžeti – tiek salīdzinātas faktiskās un budžetā paredzētās darbības noteiktam produkcijas apjomam;

Kapitāla budžets ir ilgtermiņa budžets, kas paredzēts ilgtermiņa finanšu aktīvu iegādei;

Konsolidētais budžets - sastāv no ražošanas (darbības) un finanšu budžeta.

Pamatdarbības budžets atspoguļo plānotos izdevumus, kas saistīti ar uzņēmuma ražošanas darbību. Darbības budžetā ietilpst:

–> pārdošanas budžets - paredzamo pārdošanas apjomu prognozētais novērtējums, norādot paredzamo pārdošanas cenu un realizācijas apjomu naturālajās vienībās;

–> ražošanas budžets - saražoto preču vienību skaits, ņemot vērā pārdošanas apjomu un krājumu izmaiņas gada beigās un sākumā;

–> izejvielu un izejvielu izmaksu budžets – informācija par izejvielu un materiālu iepirkumu apmēriem gadā;

–> rūpnīcas pieskaitāmās izmaksas - visa veida izmaksas, izņemot tiešās darbaspēka, izejvielu un materiālu izmaksas. Sastāv no mainīgajām un fiksētajām pieskaitāmajām izmaksām nākamajam gadam;

–> preču pārdošanas un izplatīšanas izmaksu budžets - visas pārdošanas izmaksas, vispārējie un administratīvie izdevumi, kā arī citi nepieciešamie darbības izdevumi;

–> peļņas un zaudējumu budžets.

Pamatojoties uz visos šajos budžetos ietverto informāciju, tiek sastādīts uz nākotni vērsts bilance.

8.4. Kontrole mārketingā

Kontrole– mārketinga vadības cikla beigu fāze, galīgā saikne lēmumu pieņemšanas procesā un to īstenošana. Tajā pašā laikā kontroles fāze ir sākuma punkts jaunam mārketinga vadības ciklam un vadības lēmumu īstenošanai.

Mārketinga kontroles mērķi ir parādīti attēlā. 8.2.

Rīsi. 8.2. Mārketinga kontroles mērķi

Rīsi. 8.3. Mārketinga kontroles posmi

Tiek izmantoti šādi kontroles veidi:

Stratēģiskā kontrole ir stratēģisko mārketinga lēmumu izvērtēšana no atbilstības uzņēmuma ārējiem apstākļiem. Mārketinga stratēģiskā kontrole un audits ir samērā regulāra, periodiska uzņēmuma mārketinga dienesta darbības joma;

Operatīvā kontrole – kārtējo (gada) plānu izpildes līmeņa novērtējums. Šādas kontroles mērķis ir noteikt pašreizējo rādītāju atbilstību plānotajiem vai to neatbilstības. Šāds salīdzinājums iespējams, ja gada plāna rādītāji ir sadalīti pa mēnešiem vai ceturkšņiem. Galvenie kontroles līdzekļi: pārdošanas apjomu analīze, uzņēmuma tirgus daļas analīze, izmaksu un pārdošanas attiecību analīze un klientu reakciju uzraudzība;

Rentabilitātes kontrole un izmaksu analīze - uzņēmuma mārketinga aktivitāšu rentabilitātes novērtējums kopumā saistībā ar konkrētiem produktiem, produktu grupām, mērķa tirgiem un segmentiem, izplatīšanas kanāliem, reklāmas medijiem, komercpersonālu utt.

Kontrolējot rentabilitāti, izšķir šādus izmaksu veidus:

–> taisni- izmaksas, kuras var tieši attiecināt uz atsevišķiem mārketinga elementiem: reklāmas izmaksas, komisijas maksas tirdzniecības aģentiem, pētījumi, algas mārketinga darbiniekiem utt. Tie ir iekļauti mārketinga budžetā attiecīgajām darbības jomām;

–> netiešs– izmaksas, kas pavada mārketinga aktivitātes: telpu nomas maksa, transporta izmaksas u.c. Šīs izmaksas netiek tieši iekļautas mārketinga budžetā, bet tiek ņemtas vērā kontroles laikā.

“Mārketinga izmaksu un pārdošanas apjoma” attiecības analīze ļauj izvairīties no ievērojama izmaksu pārsnieguma, sasniedzot mārketinga mērķus.

Mārketinga kontroles objekti ir parādīti attēlā. 8.4.

Rīsi. 8.4. Mārketinga kontroles objekti

Mārketinga izmaksu noteikšana pēc elementa un funkcijas nav viegls uzdevums. Parasti to veic trīs posmos:

1) finanšu pārskatu izpēte, pārdošanas ieņēmumu un bruto peļņas salīdzināšana ar kārtējo izdevumu pozīcijām;

2) izdevumu pārrēķins pa mārketinga funkcijām: izdevumi mārketinga pētījumiem, mārketinga plānošanai, vadībai un kontrolei, reklāmai, personiskajai pārdošanai, uzglabāšanai, transportēšanai u.c. Sastādītajā aprēķinu tabulā skaitītājs norāda kārtējās izdevumu pozīcijas, un saucējs norāda to sadalījumu pa mārketinga izmaksu pozīcijām. Šāda veida analīzes vērtība slēpjas spējā saistīt pašreizējās izmaksas ar konkrētiem mārketinga aktivitāšu veidiem;

3) mārketinga izdevumu sadalījums pa funkcijām saistībā ar atsevišķiem produktiem, pārdošanas metodēm un formām, tirgiem (segmentiem), pārdošanas kanāliem utt. Informācijas sniegšanai parasti tiek izmantota tabulas metode:

sastādītās tabulas skaitītājs norāda funkcionālās izdevumu pozīcijas mārketinga nolūkos, un saucējs norāda atsevišķus produktus, tirgus, konkrētas klientu grupas utt.

Stratēģiskās kontroles veikšana un no tā izrietošā mārketinga stratēģijas audits (pārskatīšana). atšķirībā no diviem citiem mārketinga kontroles veidiem (darbības kontrole un rentabilitātes kontrole), tas ir ārkārtējs un bieži vien ārkārtējs pasākums. To galvenokārt izmanto gadījumos, kad:

Iepriekš pieņemtā stratēģija un tajā noteiktie uzdevumi ir morāli novecojuši un neatbilst mainītajiem ārējās vides apstākļiem;

Uzņēmuma galveno konkurentu pozīcijas tirgū ir ievērojami nostiprinājušās, pieaugusi viņu agresivitāte, paaugstinājusies viņu darba formu un metožu efektivitāte, un tas notika pēc iespējas īsākā laikā;

Uzņēmums cieta sakāvi tirgū: pārdošanas apjomi ir strauji samazinājušies, daži tirgi ir zaudēti, sortimentā ir neefektīvas preces ar zemu pieprasījumu, daudzi tradicionālie pircēji arvien vairāk atsakās iegādāties uzņēmuma preces.

Ja vadītāji saskaras ar šīm grūtībām, ir jāveic vispārējs visas uzņēmuma darbības audits, mārketinga politikas un prakses pārskatīšana, organizatoriskās struktūras pārstrukturēšana un vairāku citu nopietnu problēmu steidzams risinājums.

Pirms revīzijas obligāti jāveic:

Visaptveroša situācijas analīze un konkrētu iemeslu identificēšana uzņēmuma neveiksmīgai darbībai tirgū;

Uzņēmuma tehniskā, ražošanas un pārdošanas potenciāla spēju analīze;

Jaunu konkurences priekšrocību veidošanās perspektīvu noteikšana.

Pabeigtajām procedūrām nepieciešams pārskatīt uzņēmuma stratēģiju, reformēt organizatoriskās un vadības struktūras un veidot jaunus, grūtākus uzdevumus un mērķus, kas atspoguļo apzinātās potenciālās iespējas.

Mārketinga auditā izmantotie analīzes veidi ir parādīti tabulā. 8.1.

Veicot uzņēmuma mārketinga auditu, tiek izmantoti:

Iekšējais audits – ko veic pats uzņēmums;

Ārējais audits – veic ārējie eksperti un auditorfirmas.

8.1. tabula

Analizējamās situācijas

1. Nosakiet, ar kādiem draudiem un iespējām Krievijas tirgū saskaras ātrās ēdināšanas uzņēmumi (piemēram, McDonald's).

2. Tulas uzņēmums “Troika” izvirza uzdevumu: piesaistīt iedzīvotāju uzmanību tā tirgotajai sadzīves tehnikai un līdz 2004.gadam nodrošināt Tulas tirgus daļu 50% apmērā. Izstrādāt mārketinga plānu.

3. Tulas uzņēmums "Wallpaper" ir plaši pazīstams reģionālajā tirgū. Tomēr konkurence ir augsta. Izmantojot situācijas analīzes un SVID analīzes metodes, identificējiet uzņēmuma iespējas stiprināt savas konkurences priekšrocības.

4. Motoreļļu tirgū plaši pazīstamā OJSC Avtoshina nolemj veikt ārējo auditu. Vai plaukstošam uzņēmumam audita izmaksas ir pamatotas?

5. Restorāna Orange īpašnieks uzskata, ka viņa darbība nav pietiekami ienesīga. Kā mārketinga kontrole var palīdzēt viņam veiksmīgāk vadīt savu biznesu?

6. Vai augstskolas vadībai ir nepieciešams veikt periodiskus mārketinga auditus? Ja jā, izveidojiet plānu mārketinga aktivitāšu auditam.

7. Pamatojoties uz šādiem datiem, sastādīt ražošanas budžetu gada beigās:

– produkcijas realizācijas apjomi – 10 000 vienību;

– pārdošanas vienības cena – 22 rubļi;

– vēlamais inventāra apjoms gada beigās ir 1150 vienības;

– uzņēmuma krājumi perioda sākumā – 1000 gab.

Pamatojoties uz sniegtajiem datiem, izveidojiet pārdošanas budžetu.

L. N. Čiganova, SIA PROFIX AUDIT

Mārketings(angļu mārketings, no “market” - tirgus) ir ekonomisks termins, kura definīcija nav ietverta ne civilajā, ne nodokļu, ne grāmatvedības likumdošanā.

Praksē tas nozīmē, ka mārketinga tiesiskā regulējuma nolūkos ir nepieciešams katrā gadījumā analizēt saturu, kas ietverts šajā jēdzienā.

Klasiskā izpratnē mārketings ir uzņēmējdarbības darbība, kas ne tikai pārvalda preču un pakalpojumu virzīšanu no ražotāja līdz patērētājam, bet arī darbība, kas saistīta ar ražotāju un patērētāju vajadzību noteikšanu un izpēti tirgū, lai apmierinātu viņu intereses.

Parasti mārketings attiecas uz darbību, kuras mērķis ir izpētīt pašreizējo tirgus stāvokli un identificēt tā izmaiņu tendences, ļaujot izstrādāt optimālāko biznesa stratēģiju.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu politikas departamenta 2002. gada 2. aprīļa vēstuli N 04-02-06/5/4 “mārketinga pakalpojumi ir pakalpojumi patērētāju pieprasījuma noteikšanas, maksimizēšanas un apmierināšanas procesa organizēšanai. par organizācijas produktiem. Vienlaikus Departamenta vēstulē uzsvērts, ka jēdziens “mārketings” līdztekus informācijas pakalpojumu sniegšanai, kam parasti ir īstermiņa raksturs, ietver arī pakalpojumu sniegšanu pašreizējā noieta tirgus izpētei un tirgus veidošanu. jaunas struktūrvienības, lai paplašinātu produkcijas noieta tirgu.

Aprēķinot ar nodokli apliekamo peļņu, organizācijas iekļauj “mārketinga” izdevumus kā citus izdevumus, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 27. panta 1. punktu. Konstatēts, ka citos ar ražošanu un pārdošanu saistītos izdevumos cita starpā ietilpst izdevumi par tirgus apstākļu aktualitātēm (izpēti), ar preču (darbu, pakalpojumu) ražošanu un realizāciju tieši saistītas informācijas apkopošanu.

Tomēr nodokļu iestādes to atzīst par likumīgu tikai tad, ja:

ü radušās izmaksas ir ekonomiski pamatotas;

ü veiktais pētījums ir tieši saistīts ar darbībām, kas vērstas uz ienākumu gūšanu;

ü veiktie izdevumi tiek dokumentēti.

Izmaksu ekonomisko iespējamību var apstiprināt dažādos veidos. Viss ir atkarīgs no mērķa, kādam uzņēmums veic mārketinga pētījumus.

Teiksim:

ü organizācija gatavojas izlaist jaunus produktus un tāpēc pēta savu pārdošanas tirgu;

ü uzņēmums plāno iegādāties īpašumu (citu īpašumu) un, lai nekļūdītos ar cenu, pasūta šādu objektu pārdošanas priekšlikumu mārketinga pētījumu.

Ja organizācija, kurai ir sava mārketinga nodaļa, pasūta mārketinga izpēti specializētai konsultāciju firmai, tad būs jāpamato iemesli, kāpēc organizācija uzticējusi pētījumu trešajām personām. Lai to pamatotu, var sniegt šādus argumentus:

ü specializēta uzņēmuma ar pieredzi pētījumu veikšanā, kā arī speciālistu ar nepieciešamo kvalifikāciju klātbūtne, īpaši, ja tiek izmantotas sarežģītas mārketinga un rezultātu apstrādes metodes;

ü pētījuma objektivitāte (specializēto uzņēmumu darbinieki savos vērtējumos parasti ir objektīvāki);

ü Nepieciešamās aparatūras un programmatūras pieejamība no specializētiem uzņēmumiem.

Jāņem vērā, ka uzņēmumam ir tiesības šādus izdevumus atzīt nodokļu grāmatvedībā tikai tad, ja pētījums ir tieši saistīts ar darbībām, kuru mērķis ir gūt ienākumus ( 1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants).

Svarīgs nosacījums mārketinga izdevumu norakstīšanai izdevumos ir to dokumentāri pierādījumi. Pirmkārt, tas attiecas uz līgumu par mārketinga pētījumu veikšanu, kā arī uz dokumentiem, kas tiek sastādīti, pamatojoties uz pētījuma rezultātiem:

· Pareiza un pilnīga līguma izpilde par mārketinga pētījumu veikšanu.

Līgums jāuzskata par vienu no līgumu veidiem par pakalpojumu sniegšanu par maksu, kam ir veltīta Krievijas Federācijas Civilkodeksa 39. nodaļa. Tas nozīmē, ka uz līgumu par mārketinga pētījumu veikšanu attiecas šīs nodaļas noteikumi. Līguma priekšmets ir jāformulē tā, lai būtu skaidri noteikts pētījuma apjoms. Proti: pētījuma mērķi un objekts, kā arī teritorija, kurā tas tiek veikts.

· Līguma slēgšanas stadijā būtu jāprecizē metodes, kas tiks izmantotas pētījuma problēmu risināšanai, un saistībā ar to tiek sastādīta Pētniecības programma vai Pētījuma pieteikums.

Šie dokumenti obligāti ir jāpievieno līgumam un ir tā neatņemama sastāvdaļa.

· Īpaša uzmanība jāpievērš tiem līguma noteikumiem, kas satur pamatprasības pētījuma ziņojumam, kas jāiesniedz darbuzņēmējam..

Pārskats ir veiktā darba rezultāts, un darbuzņēmējam ir pienākums to nodot organizācijai, kas pasūtījusi mārketinga pētījumu.

· Šajā gadījumā tiek sastādīts Paveikto darbu pieņemšanas akts, kuru paraksta abu pušu pārstāvji - darbuzņēmējs un pasūtītājs.

Ja pasūtītāja organizācija uzskata, ka pētījums veikts slikti, tai ir tiesības Ziņojumu neparakstīt un iesniegt Pārskatu darbuzņēmējam pārskatīšanai. Piemēram, ja darbuzņēmējs nav pilnībā veicis pētījumu vai izmantojis metodes, kas nav norādītas pētniecības programmā. Šādos gadījumos, kā likums, divpusējs Akts ar pilnveidošanas pasākumu sarakstu un to izpildes termiņiem.

· Apmaksas kārtība var atšķirties.

Dažkārt līgumā jau tā noslēgšanas stadijā ir noteikta fiksēta cena. Taču, ņemot vērā mārketinga pētījumu specifiku, bieži vien ir grūti uzreiz aprēķināt tās pilnas izmaksas. Līdz ar to apmaksa notiek divos posmos: avansa maksājums un pilna samaksa par darbu pēc pabeigšanas. Galīgās izmaksas tiek aprēķinātas, pamatojoties uz darbuzņēmēja sastādītu dokumentu par cenām darbam, kas saistīts ar lietišķā mārketinga pētījumu veikšanu. Šajā sakarā var aprēķināt līguma izmaksas.

Ņemot vērā mārketinga izdevumus, klienta uzņēmuma rīcībā jābūt visu iepriekš minēto dokumentu komplektam. Pretējā gadījumā nodokļu dienesta dokumentārā audita laikā būs diezgan grūti pierādīt mārketinga pētījumu veikšanas izmaksu pamatotību.

Mārketinga pētījumu izdevumu uzskaites un nodokļu uzskaites kārtība ir atkarīga no tā, kāds ir mērķis:

ü uzņēmums cenšas palielināt pieprasījumu pēc saviem produktiem (darbiem, pakalpojumiem);

ü uzņēmums pēta tirgu jaunu produktu izlaišanai un turpmākai produktu tirdzniecībai;

ü uzņēmums nolēma iegādāties preces (īpašumu).

Kā jau minēts, mārketinga pētījumiem iztērētie līdzekļi ietver citiem izdevumiem kas saistīti ar produktu ražošanu un pārdošanu.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. pantu visi pārējie izdevumi ir netieši un ir pilnībā iekļauti kārtējā perioda izdevumos, lai samazinātu ar nodokli apliekamo peļņu.

Mārketinga izdevumi tiek atzīti:

ü uzkrāšanas metode- laika posmā, kad tika pabeigts pētījums (parakstīts veiktā darba pieņemšanas un nodošanas akts);

ü uz skaidras naudas principa- periodā, kad uzņēmums apmaksāja veikto pētījumu.

Grāmatvedībā veikto mārketinga pētījumu izmaksas:

ü lai palielinātu produkcijas realizāciju, tie tiek atspoguļoti kontā 44 “Pārdošanas izdevumi” un mēneša beigās tiek norakstīti kā debets konta 90 “Pārdošanas izmaksas” apakškontā “Pārdošanas izmaksas”;

ü jauna veida preces ražošanai ar atspoguļojumu kontā 97 “Atliktie izdevumi” ar sekojošu iekļaušanu produktos (kontā);

ü preces (īpašuma) iegādes nolūkā tiek iekļautas iegādātās preces (īpašuma) faktiskajās (sākotnējās) izmaksās (izmaksās) un tiek uzskaitītas kontos 41 “Preces”, 10 “Materiāli”, 01 “Pamatlīdzekļi” , 04 “Nemateriālie aktīvi” (izmantojot kontu).

Bieži vien uzņēmumi veic mārketingu, plānojot jaunu produktu izlaišanu.. Saskaņā ar grāmatvedības uzskaites noteikumiem izdevumi mārketinga pētījumiem tiek norakstīti kā pašizmaksas periodā, kurā tiek nodoti ražošanā jauni produkti un sākas to realizācija.

Pirms tam 97. kontā “Nākotnes izdevumi” tiek ņemti vērā izdevumi, kas saistīti ar jaunās produkcijas sagatavošanu. Nodokļu kodeksā šādas prasības nav, tāpēc nodokļu grāmatvedībā izdevumus par mārketinga pētījumiem, gatavojoties jaunu produktu izlaišanai, var atzīt tajā periodā, kurā tie tiek izpildīti. Šajā sakarā radīsies atšķirības, kas samazina nodokļu peļņu pašreizējā periodā salīdzinājumā ar grāmatvedības peļņu. Līdz ar to veidojas ar nodokli apliekamie aktīvi, kas parādās pārskata periodā, kas rada atliktā nodokļa saistību veidošanos.

Nodokļa atskaitīšanas par “priekšnodokli” piemērošanas brīdis nav atkarīgs no organizācijas izvēlētās mārketinga izdevumu nodokļu uzskaites metodes. Pētījuma pasūtītājam ir tiesības atmaksāt PVN tajā periodā, kad mārketinga izdevumi faktiski radušies, apmaksāti un atspoguļoti grāmatvedībā.

Piemērs:

LLC savas darbības ietvaros plāno laist klajā jaunus produktus no 2005. gada janvāra. Lai uzzinātu par pārdošanas perspektīvām, uzņēmums lika AAS veikt mārketinga pētījumu. Pieņemšanas aktu par paveikto darbu un ziņojumu par pētījuma rezultātiem organizācijas parakstīja 2004.gada martā.

Pētījuma izmaksas bija 59 000 rubļu, ieskaitot PVN - 9 000 rubļu.

LLC sāka ražot un pārdot jaunus produktus 2005. gada janvārī.

Nodokļu vajadzībām tas izmanto uzkrāšanas metodi.

Mārketingam izlietotos līdzekļus SIA martā atzina par citiem izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamos ienākumus.

Grāmatvedības reģistros tika veikti šādi ieraksti:

2004. gada martā:

Debeta kredīts - 50 000 rubļu. (RUB 59 000 - RUB 9 000) - līdzekļi, kas iztērēti mārketingam saskaņā ar Darba pieņemšanas sertifikātu, tiek iekļauti nākamo periodu izdevumos;

Debeta kredīts 19 - 9000 rub. - pieņemts PVN atskaitīšanai par mārketinga pētījumiem.

Kopš 2005. gada janvāra LLC sāks mārketinga pētījumu izdevumus norakstīt uz pārdošanas izmaksām saistībā ar produktu pārdošanu. Norakstīšana tiks veikta vienmērīgi laika periodā, kas noteikts ar pārvaldnieka rīkojumu. Vienlaikus tiks uzsākta IT atmaksa summās, kas aprēķinātas, pamatojoties uz norakstīto mārketinga izdevumu daļu. Šo darbību atspoguļo ieraksti:

Debeta kredīts - daļa mārketinga pētījumu izdevumu tiek norakstīta pārdošanas izmaksās;

Debeta kredīta apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - IT tika daļēji atmaksāta.

Bieži vien uzņēmums veic mārketinga pētījumus, lai iegūtu inventāru vai citu īpašumu.

Grāmatvedībā šī prasība ir noteikta:

ü 6. punkts PBU 5/01 “Krājumu uzskaite”,

ü 8. punkts PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite”,

ü PBU 14/2000 “Nemateriālo aktīvu uzskaite” 6. punkts.

Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, tad nav tiešu norādes par mārketinga izdevumu iekļaušanu pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu, materiālu un preču sākotnējās izmaksās (Nodokļu kodeksa 254. panta 2. punkts; 257. panta 1. punkts; 320. pants). Krievijas Federācija), taču ir norāde par izmaksām, kas saistītas ar to iegādi. Izanalizējot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantus, var pieņemt, ka īpašuma vērtība tiks noteikta vienādi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē.

2004. gada decembris
PROFIX AUDIT LLC ģenerāldirektors,
Ludmila Nikolajevna Čiganova.

Kurā izdevumu pozīcijā var ņemt vērā izdevumus: mārketinga pakalpojumi, informācijas un konsultāciju pakalpojumi utt.?

Rakstā tiks detalizēti paskaidrots, kā uzskaitīt mārketinga pakalpojumu un informācijas un konsultāciju pakalpojumu izmaksas.

Jautājums: Kurā izdevumu pozīcijā var ņemt vērā izdevumus: mārketinga pakalpojumi, informācijas un konsultāciju pakalpojumi utt.? Vai ir iespējams uzreiz norakstīt izdevumus par kārtējām aktivitātēm?

Atbilde: Organizācija var iekļaut mārketinga, informācijas un konsultāciju pakalpojumus kā daļu no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu tajā periodā, uz kuru tie attiecas. Šajā gadījumā izdevumiem jābūt dokumentāliem un ekonomiski pamatotiem.

Gandrīz katram uzņēmumam ir izdevumi par informācijas, konsultāciju vai mārketinga pakalpojumiem

Prakse rāda, ka visbiežāk nodokļu iestādes mēģina atrast shēmas, izmantojot "fly-by-night" kontus darījumos, kas saistīti ar informācijas, konsultāciju vai mārketinga pakalpojumu sniegšanu. Pēc kontrolieru domām, šādi pakalpojumi bieži tiek izmantoti, lai slēptu nelikumīgu ienākuma nodokļa optimizāciju, nepamatotu PVN atskaitīšanu vai naudas līdzekļu izņemšanu. Šajā sakarā nodokļu iestādes cenšas pierādīt veikto izdevumu ekonomisko nepamatotību, galvenokārt atsaucoties uz to neefektivitāti (Rietumsibīrijas apgabala Federālās šķīrējtiesas 08.06.2008. rezolūcija Nr. F04-4721/2008(9200). -A46-40), F04-4721/ 2008(10739-A46-40).

Ir skaidrs, ka kontrolieriem ir grūti pārbaudīt šādu līgumu izpildes realitāti. Tomēr, neskatoties uz šādu izmaksu riskantu raksturu, uzņēmumi bieži pasūta šādus pakalpojumus. Jo īpaši pirms lielu darījumu noslēgšanas vai sarežģītās tiesvedībās ar partneriem.

Atgādinām, ka saskaņā ar VID 264. panta pirmās daļas 14.–19., 27. apakšpunktu izdevumi par informācijas, konsultāciju un mārketinga pakalpojumiem tiek iekļauti citos ar ražošanu un realizāciju saistītajos izdevumos. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts stingrs dokumentu saraksts izdevumu ekonomiskajam pamatojumam. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu izdevumus var apliecināt ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem vai uzņēmējdarbības paražām, kā arī ar dokumentiem, kas netieši apstiprina šos izdevumus (piemēram, muitas deklarācija, komandējuma rīkojums). , ceļošanas dokumenti, atskaite par veiktajiem darbiem saskaņā ar līgumu).

Lai pārbaudes laikā pierādītu, ka saimnieciskie darījumi ar darījuma partneri ir faktiski veikti, īpaša uzmanība tiek pievērsta primāro dokumentu sagatavošanai: rēķini, sertifikāti par veiktajiem darbiem vai sniegtajiem pakalpojumiem, izpildītāju atskaites, nodošanas akti, rēķini apmaksai, kā arī kā arī rēķini, tehniskās specifikācijas, pieteikumi utt.

Pakalpojumu sniegšanas līgumos ir vēlams saglabāt visus dokumentus un informāciju, kas apliecina, ka pakalpojumi, kas pēc būtības ir nemateriāli, ir patiešām sniegti. Tie varētu būt, piemēram, pārskati par veikto tirgus izpēti, informācijas pakalpojumu sniegšanu, sniegtās konsultācijas teksts, telefonsarunu izdrukas ar darbuzņēmēju, memorands par konsultācijas rezultātiem u.c.

Daži uzņēmumi sagatavo analītisko ziņojumu, kas papildus pamatos nepieciešamību pēc “bīstamiem” pakalpojumiem. Prakse rāda, ka šāds dokuments atvieglos izdevumu aizsardzību pat tad, ja sniegtajiem pakalpojumiem nav pozitīvu rezultātu vai organizācijā ir struktūrvienības, kas risina līdzīgas problēmas (piemēram, Maskavas federālo šķīrējtiesu lēmumi, kas datēti ar 24. janvāri, 2008 Nr. KA-A40/14391-07, Tālie Austrumi, 21.04.2008. Nr. F03-A04/08-2/264, 07.11.264 Nr. F03-A51/07-2/4297, Rietumsibīrijas datums 27/08/08 Nr.F04-2034/2008 (10781-A81-40) rajoni).

Sertifikāts sniedz nepieciešamo pakalpojumu sarakstu. Tie norāda, kāpēc tie ir nepieciešami un kā iegūtie rezultāti var ietekmēt uzņēmuma saimniecisko darbību. Kādas problēmas var rasties nākotnē, ja problēmas paliks neatrisinātas.

Piemēram, pērkot ražošanas uzņēmuma konsultāciju pakalpojumus, var norādīt, kādas izmaiņas ir gaidāmas darbības efektivitātē: ražošanas rentabilitātes paaugstināšana, kvalitātes paaugstināšana, gatavās produkcijas apjomi, loģistikas ķēdes uzlabošana produktu piegādei patērētājiem u.c. Uzņēmumi apraksta arī kādi riski ir saistīti ar to, ka organizācija neizmantos atbilstošos pakalpojumus: tiks zaudētas tās pozīcijas atsevišķos piegādātās produkcijas tirgos, ievērojami samazināsies eksporta piegādes sakarā ar zemākām cenām līdzīgiem produktiem, ko piegādā konkurējošās organizācijas utt.

Turklāt uzņēmuma iekšējā dokumentā ir detalizēti aprakstīta cenu noteikšanas kārtība, konsultanta paredzamā laika aprēķins (laika apmaksai) un citi izdevumi. Šo informāciju var iegūt sākotnējo sarunu laikā ar konsultāciju uzņēmuma pārstāvi. Nepieciešams norādīt jautājumu sarakstu, uz kuriem ir nepieciešamas atbildes.

Papildus pienācīgai šādu augsta riska darījumu dokumentācijai uzņēmumi jau iepriekš sagatavo loģisku radušos izdevumu pamatojumu. Piemēram, vienā no gadījumiem uzņēmums tiesā norādīja, ka tā darbības finansiālais rezultāts ir atkarīgs no gala patērētāja pieprasījuma pēc tā produktiem. Tā kā mazumtirgotāji neizseko patērētāju zīmolu vēlmēm un sabiedrība ir ieinteresēta nodrošināt, lai galapatērētājs pastāvīgi pērk produktu, tirgus izpētes izmaksas ir ekonomiski attaisnojamas. Tiesa pieņēma šādus argumentus un atcēla papildu nodokļu aprēķinus (Maskavas apgabala Federālās šķīrējtiesas 2010. gada 15. jūlija lēmums Nr. KA-A40/7448-10-P-2).

Citā gadījumā sabiedrība aizstāvoties izvirzīja citu argumentāciju. Tādējādi mazumtirgotājiem pārdotās produkcijas pašreizējo cenu uzraudzība veicināja gala pircēja pieprasījuma pieaugumu, kas nodrošināja nepārtrauktu uzņēmuma produkcijas pārdošanu vairumtirdzniecības pircējiem. Rezultātā tas izraisīja savlaicīgas cenu korekcijas un veicināja pircēju piesaisti, kā arī pozitīvas attieksmes veidošanos pret nodokļu maksātāja preču zīmi un viņa peļņas pieaugumu (Ziemeļrietumu apgabala federālās šķīrējtiesas janvāra lēmums 27, 2010 Nr. A56-60357/2008).*

Veids, kā attaisnot konsultāciju, mārketinga, vadības un starpniecības pakalpojumu izmaksas ienākuma nodokļa vajadzībām

Atzīt konsultāciju, mārketinga, vadības un starpniecības pakalpojumu iegādes izmaksas nodokļu grāmatvedībā bez nodokļu strīda riska ir iespējams, tikai sagatavojot pierādījumus to ekonomiskajam pamatojumam.

Oficiālā pozīcija

Pēc regulējošo aģentūru domām, ja konsultāciju un citu līdzīgu pakalpojumu rezultāti nav specifiski un nav vērsti uz reālu ražošanas mērķu sasniegšanu vai pakalpojumu saraksts dublē pilnas slodzes darbinieku funkcionālos pienākumus, tad šādu pakalpojumu izmaksas nevar tikt palielinātas. ņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.

Pamatojums

Nodokļu inspektori balstās uz to, ka konkrētu ieteikumu neesamība par pakalpojumu sniegšanas rezultātiem liecina, ka veiktie izdevumi nav saistīti ar saimniecisko darbību. Vienlaikus “izdevumu saistība ar saimniecisko darbību ir būtisks elements, lai radušās izmaksas atzītu par ekonomiski pamatotiem izdevumiem”. Līdz ar to izdevumi, kuriem nav šādas saistības, ar nodokli apliekamo peļņu nesamazina, jo ir ekonomiski nepamatoti un nav vērsti uz ienākumu gūšanu ( 1. punkts art. 252 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Tieša ekonomiskās nepamatotības pazīme var būt, piemēram, pārskata ziņojumi, kas satur informāciju par vispārējo tirgus stāvokli vai citu organizāciju darbību, ko nevar izmantot konkrētu ražošanas mērķu sasniegšanai.

Ir arī tiesu lēmumi, kas atbalsta regulējošo aģentūru nostāju jautājumā par funkciju dublēšanos (FAS lēmumi Volgas apgabals 2007. gada 3. aprīlī Nr. A55-10037/2006-43 , Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2006. gada 27. decembri Nr. A19-6451/06-33-F02-6879/06-S1).

Tomēr tiesas ne mazāk atbalstīs nodokļu maksātāju un norāda, ka "informācijas par konsultācijām un ieteikumiem neesamība aktos nav apstāklis, kas izslēdz tiesības nodokļa bāzē ņemt vērā pakalpojumu apmaksas izmaksas" ( Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 10. oktobra rezolūcija Nr. A40-30370/10-127-132). Tiesa var arī ņemt vērā, ka pārskata ziņojums, kas nav tieši saistīts ar organizācijas darbību, ļauj analizēt uzņēmumu darbību nozarē kopumā un novērtēt to konkurētspēju tirgū ( Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 21. novembra rezolūcija Nr. A05-2732/2006-34).

Ja nepieciešams noslēgt līgumu par abonēšanas pakalpojuma noteikumiem, sertifikātā skaidri jānorāda attiecīgo pakalpojumu sniegšanas apjoms un nosacījumi. Nepieciešams pamatot noteiktās cenas samaksu, pamatojoties uz organizācijas vajadzībām. Ja iespējams, būtu jāprecizē, kuri konsultāciju pakalpojumi tiks sniegti rakstiski un kuri mutiski, t.i., netiks dokumentēti. Tāpat līgumā ir svarīgi nodrošināt skaidru rezultātu pieņemšanas kārtības aprakstu: atskaites formātus, prasības mutvārdu konsultācijām.

Mārketinga pakalpojumi

Mārketinga pakalpojumi ļoti bieži izraisīja strīdus ar nodokļu inspektoriem, kuri atteicās ļaut organizācijām atzīt par tiem izdevumus. Tāpēc, jo detalizētāks līgums par mārketinga pakalpojumu sniegšanu, jo labāk. Tajā būtu jāfiksē termiņi un mārketinga uzņēmuma pienākums iesniegt pārskatu par paveikto darbu (). Parasti atskaite nav jāsagatavo (sk., piemēram, Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 1. marta rezolūcija Nr. A33-10956/06-F02-725/07). Bet pakalpojumu netveramības dēļ ziņojums ir viens no galvenajiem pierādījumiem par to realitāti.

Pārskatā detalizēti jāatspoguļo visas mārketinga speciālista veiktās darbības, kā arī secinājumi un ieteikumi klientam. Turklāt, ja ziņojums neatbilst līguma noteikumiem, inspektori izmaksas var uzskatīt par nepamatotām ( Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008. gada 19. marta lēmums Nr. 3741/08 , Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 12. februāra rezolūcija Nr. A19-11279/07-50-F02-110/08).

Mārketinga izpētes mērķim obligāti jāatbilst organizācijas biznesam ().

Papildu drošības tīkls var būt īpašs pasūtījums vai organizācijas vadītāja pasūtījums, kas sniegs pamatojumu nepieciešamībai iegādāties šo konkrēto pakalpojumu. Formulējuma piemērs: “Lai pieņemtu lēmumu par jauna mazumtirdzniecības veikala atvēršanu Podoļskas pilsētā, Maskavas apgabalā, es uzdodu tirdzniecības nodaļai analizēt tirgus stāvokli šajā jomā. Nepieciešama informācija par tirgus piepildījumu ar precēm, kas līdzīgas sarakstā norādītajām, kā arī pārdošanas apjoma prognoze veikala darbības pirmajos sešos mēnešos. Lai iegūtu precīzākus datus, varat sazināties ar profesionālām mārketinga aģentūrām.

Mārketinga pakalpojumu sniegšanas līgumā ir svarīgi iekļaut nosacījumu, ka pakalpojumu sniegšana tiek noformēta ar aktu (, 2. punkts art. 720 Krievijas Federācijas Civilkodekss).

Īpašu uzmanību inspektori pievērš mārketinga pētījumu rezultātu tālākai izmantošanai (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 13. augusta rezolūcija Nr. A05-5/2008). Ja organizācija nekādā veidā neizmanto pasūtīto pētījumu rezultātus un nekoriģē savu darbību atbilstoši saņemtajiem datiem, tad tas palielina pretenziju risku.

Savā darbā organizācija var izmantot gan pozitīvos, gan negatīvos mārketinga pētījumu rezultātus (FAS rezolūcijas Ziemeļrietumu apgabals, datēts ar 2007. gada 18. oktobri Nr. A56-1041/2007 , Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2006. gada 29. maiju Nr. A19-31699/05-15-F02-2421/06-S1). Piemēram, pēc mārketinga speciālistu ziņojumu izlasīšanas vadītājs var nolemt neatvērt jaunu veikalu. Jūs varat apstiprināt mārketinga pētījumu izmantošanu, piemēram, pārdošanas nodaļas vadītāja piezīmes veidā, kas adresēta ģenerāldirektoram. Citi vietējie dokumenti palīdzēs pierādīt, ka organizācija savā darbībā ņēmusi vērā pētījuma rezultātus - memorandi par sanāksmju rezultātiem u.c.*

Pārvaldības pakalpojumi

Vienīgās izpildinstitūcijas (vadītāja) funkcijas var nodot trešās puses organizācijai (, 1. punkts art. 69 1995. gada 26. decembra likuma Nr.208-FZ). Šāda vienošanās liks inspektoriem pievērst uzmanību diviem aspektiem: vadības pakalpojumu izmaksām un darbinieku pieejamībai, kas veic funkcijas, kas pārklājas.

Līgumā ar pārvaldības kompāniju drošāk cenu noteikt divās daļās: nemainīgā cena, kas tiek maksāta katru mēnesi, un mainīgā cena, kuras maksāšanas pamatā būs noteiktu rādītāju sasniegšana no organizācijas puses. Ir bīstami paaugstināt pārvaldības sabiedrības pakalpojumu izmaksas, ja no pārvaldības nav ietekmes vai tās pakalpojumu apjoms paliek nemainīgs. Šajā gadījumā tiesa var uzskatīt pārvaldības izmaksas par nepamatotām (skat., piemēram, Federālā pretmonopola dienesta lēmumus Volgas rajons datēts ar 2007. gada 17. maiju Nr. A65-39224/2005-SA1-37 , Urālu apgabals, 2007. gada 28. februāris Nr. Ф09-1018/07-С3).

Tādējādi, ja pakalpojumi netiek sniegti uz abonēšanas pamata un to izmaksas mainās katru mēnesi, tad šādas izmaiņas labāk pamatot ar pakalpojumu apjomu (piemēram, cilvēkstundās), darbuzņēmēja izmaksām vai citiem. cenu rādītāji ( Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 17. marta rezolūcija Nr. KA-A40/1737-09).

Pārskatiem par paveikto darbu jābūt pēc iespējas detalizētākam. Ir tiesu lēmumi, kas organizācijām ir pozitīvi pat tad, ja atskaites un darbu pabeigšanas apliecības ir pavirši aizpildītas ( Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008.gada 20.jūnija lēmums Nr.7590/08). Taču uzmanība šiem dokumentiem būtiski palielina darījuma drošību. Ir ieteicams, lai gan tas nav nepieciešams, tos sagatavot katru mēnesi ( Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2007.gada 28.novembra lēmums Nr.15254/07). Jo rūpīgāk tiks sastādīts ziņojums un akts, jo mazāk iemesla inspektoriem būs jānorāda, ka apsaimniekošanas izdevumi ir nepamatoti.

Ir vērts sagatavot citus pierādījumus par pārvaldības sabiedrības līdzdalību organizācijas darbībā. Pārvaldības sabiedrības pārstāvja rīkojumu un norādījumu klātbūtne palīdzēs apstiprināt pakalpojumu sniegšanu. To veicinās arī dažāda veida ziņojumi un apskati, norādes iekšējos dokumentos par darbuzņēmēja pārstāvju klātbūtni sarunās un oficiālajās sanāksmēs, atzīmes dokumentos par viņu vienošanos ar darbuzņēmēja pārstāvi, oficiāla sarakste, rakstiskas atbildes un ieteikumus. Šis secinājums izriet, piemēram, no Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 5. jūlija rezolūcija Nr. A82-9088/2006-14.

Ja iespējams, labāk izvairīties no situācijas, kad bijušais vadītājs dodas strādāt uz apsaimniekošanas uzņēmumu. Tomēr pastāv pozitīva šķīrējtiesas prakse. Galu galā bijušais vadītājs, būdams pārvaldības sabiedrības darbinieks, sniedz pakalpojumus ne tikai savam bijušajam darba devējam, bet arī citiem klientiem. Līdz ar to nevarētu teikt, ka izdevumi ir nepamatoti. Tas teikts, piemēram, in Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 25. aprīļa rezolūcija Nr. A19-18184/05-40-F02-1722/06-S1.

To darbinieku klātbūtnei, kuri dublē pārvaldības sabiedrības funkcijas, ir nepieciešama apmācība papildu pamatojums pārvaldības sabiedrības piesaistei.

Starpniecības pakalpojumi

Nodokļu optimizācijai bieži tiek izmantots aģenta līgums, saskaņā ar kuru aģentam tiek uzdots atrast pircējus vai pārbaudīt to godīgumu. Šajā gadījumā īpaša uzmanība jāpievērš aģenta ziņojuma formatējumam (). Tajā pēc iespējas detalizētāk jāapraksta, kādas darbības ir veicis starpnieks. Šajā gadījumā būtu lietderīgi organizācijas iekšējos dokumentos minēt par starpnieka piesaisti noteiktām darbībām. Piemēram, pārdošanas nodaļas gala ziņojumā varat analizēt aģenta darbību.

Ja starpnieks veic tirdzniecības operācijas, piesardzības pasākumi būs nedaudz atšķirīgi. Starpniekam ir jābūt fiziski spējīgam veikt uzdevumu. Piemēram, noliktavas telpas, kā arī pietiekams skaits darbinieku ar nepieciešamo specializāciju. Pretējā gadījumā inspektori var apšaubīt starpnieka izmaksu pamatotību.

Jums būs jāpamato, kāpēc ir nepieciešams starpnieks, it īpaši, ja organizācijā ir darbinieki, kas pārdod preces, darbu, pakalpojumus, kā arī ir izveidots pārdošanas tirgus.

Ja starpnieks pārdod preces tālāk, ir drošāk, ja tā grāmatvedībā tiek atspoguļotas transporta un pārkraušanas pakalpojumu izmaksas. Galu galā inspektori var pieprasīt darījumu apliecinošus dokumentus gan no pārbaudāmās organizācijas, gan no tās darījumu partneriem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 93.1.

“Skaidras naudas norēķinu sistēmas būtu jāizmanto tikai gadījumos, kad pārdevējs pircējam, tajā skaitā saviem darbiniekiem, nodrošina preču, darbu un pakalpojumu apmaksas atlikšanas vai nomaksas plānu. Saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta datiem tieši šie gadījumi ir saistīti ar aizdevuma sniegšanu un atmaksu, lai samaksātu par precēm, darbu un pakalpojumiem. Ja organizācija izsniedz naudas aizdevumu, saņem šāda aizdevuma atmaksu vai pati saņem un atmaksā aizdevumu, neizmantojiet kases aparātu. Kad tieši jums jāiesit čeks, skatiet ieteikumus."

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ļauj, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā izmaksas, kas uzņēmumam radušās, apmaksājot mārketinga pakalpojumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 27. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants). Taču, tā kā mārketinga līgumu izmaksas dažkārt tiek izmantotas nodokļu maksājumu optimizēšanai, nodokļu iestādes bieži apšauba šādu darījumu realitāti. Un uzņēmumi paši pieļauj daudz kļūdu, dokumentējot šādus izdevumus.

Lai izvairītos no fiskāliem riskiem, jums ir kompetenti jāsagatavo pavaddokumentācija. Turklāt tāds dokuments kā mārketinga politikas paziņojums palīdzēs aizstāvēt tiesības ņemt vērā strīdīgos izdevumus. Tāpēc nevajadzētu atstāt tā sagatavošanu mārketinga nodaļai. Jāpievērš uzmanība arī citiem mārketinga pakalpojumu darījumus pavadošajiem dokumentiem.

Noteikumi par uzņēmuma mārketinga politiku

Noteikumam nav vienotas formas. Sagatavojot šo dokumentu, ir svarīgi ņemt vērā jūsu uzņēmuma īpatnības. Tāpēc būtu kļūda akli kopēt citas organizācijas mārketinga politiku, nav fakts, ka tā būs universāla. Neskatoties uz to, ka dokuments ir izstrādāts galvenokārt iekšējai lietošanai, ir svarīgi, lai tas būtu pareizi formatēts. Pareizi un pilnībā norādiet uzņēmuma rekvizītus un dokumenta sagatavošanas datumu.

Lai palielinātu pārdošanas apjomu, mārketinga politikā var būt nepieciešama periodiska veicināšana. Augošajiem uzņēmumiem ir jātērē tirgus izpētei. Un tik sarežģīta sistēma kā lojalitātes programma vai atlaižu un bonusu nodrošināšanas kārtība ir jāapraksta pēc iespējas detalizētāk. Krievijas Finanšu ministrija pieļauj attiecīgos izdevumus pieņemt kā nodokļu peļņas samazinājumu tikai tad, ja tie ir vērsti uz turpmāku ienākumu palielināšanu vai klientu loka paplašināšanu (2009. gada 4. augusta vēstule Nr. 03-03-06/1/513 ). Nolikums var sastāvēt, piemēram, no šādām sadaļām: “Pārdošanas politika”, “Cenu noteikšana”, “Lojalitātes programma”, “Informācijas pakalpojumi”, “Reklāma” u.c.

Protams, lielāko daļu darba uzņemsies tirgotāji un reklāmdevēji, taču jūsu interesēs ir nodrošināt, lai katram mārketinga un konsultāciju izdevumu veidam būtu savs pārliecinošs mērķis un ekonomisks pamatojums. Pieteikumā jāiekļauj pavaddokumentu un ziņojumu veidlapas. Uzņēmuma vadītājs var apstiprināt amatu, izdodot rīkojumu. Šāda pasūtījuma paraugs ir sniegts zemāk.

Ņemiet vērā: ja uzņēmums ir mazs un arī mārketinga izmaksas ir niecīgas, nav nepieciešams izdot atsevišķu nolikumu. Grāmatvedības politikai var vienkārši pievienot jaunu sadaļu, kurā tiks atklāta informācija par attiecīgo izmaksu uzskaites kārtību.

Citi mārketinga izdevumus apliecinoši dokumenti

Protams, lai apstiprinātu uzņēmuma radušos izdevumus, ar mārketinga politikas paziņojumu vien nepietiks. Ir svarīgi uzkrāt visaptverošu dokumentu paketi. Šādi dokumenti ietver šādus dokumentus.

Līguma un pieņemšanas akts par sniegtajiem pakalpojumiem. Tāpat kā ar jebkuru citu darījumu, mārketinga pakalpojumu sniegšanas kārtība ir noteikta līgumā. Tajā puses atspoguļo noteikumus, cenas un citus svarīgus nosacījumus. Un akta veidlapā jāietver visi nepieciešamie dati.

Analītiskā informācija. Praksē reti kurš uzņēmums sagatavo šādu sertifikātu. Lai gan tas var kļūt par vienu no galvenajiem argumentiem, sazinoties ar nodokļu iestādēm. Tajā uzņēmums, kas gatavojas slēgt līgumu par mārketinga pakalpojumu sniegšanu, skaidro, kāpēc pieņemts lēmums uzsākt konkrēto projektu. Turklāt sertifikātā var precīzi norādīt, kādus rezultātus uzņēmums sagaida no šīs sadarbības (informācijas sniegšana par pārdošanas vai pārdošanas tirgu, konkurentu vai patērētāju pieprasījumu, projekta efektivitātes aprēķins un tā īstenošanas kārtība utt.). Noslēgumā jāapraksta, kā saņemtie mārketinga pakalpojumi var pozitīvi ietekmēt uzņēmuma likteni. Tas kalpos kā ekonomiskais pamatojums, kas paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā.

Sertifikāts noderēs, ja mārketinga pakalpojumus sniedz trešās puses organizācija, lai gan uzņēmumā ir tāda paša profila speciālisti. Šī situācija vienmēr satrauc inspektorus: kāpēc tērēt papildu naudu par kāda cita speciālistiem, ja uzņēmumā ir darbinieki ar tādu pašu amatu un specializāciju? Jūsu atbildē jāiekļauj šādi dokumenti:

• līgums par mārketinga pakalpojumu sniegšanu, kurā skaidri noteiktas trešo personu speciālistu funkcijas;
• pilnas slodzes darbinieku amata apraksts ar izsmeļošu viņu darba uzdevumu sarakstu;
• analītisks ziņojums ar iemeslu sarakstu, kāpēc trešo pušu speciālisti ir iesaistīti noteiktos notikumos. Šādi iemesli ir nepieciešamās kvalifikācijas un prasmju trūkums pilnas slodzes darbinieku vidū, speciālistu trūkums lielā darba apjoma dēļ vai amata aprakstā nav to uzdevumu, kas jāveic konkrētā gadījumā.

Lūdzu, ņemiet vērā: mārketinga pakalpojumu sniegšanas dokumentos labāk lietot terminu “pašreizējā tirgus izpēte”. Tieši šos izdevumus var ņemt vērā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 27. apakšpunktu.

Rakstisks ziņojums. Svarīgi ir ne tikai noformēt sniegto pakalpojumu pieņemšanas aktu, bet arī nodrošināt, ka darījuma partneris visu pieprasīto informāciju noformē rakstiski. Piemēram, tā varētu būt rakstiska konsultācija, notiekoša tirgus izpētes rezultāti ar praktiskiem ieteikumiem utt.

Praksē nodokļu iestādes šādus pārskatus pārbauda īpaši rūpīgi. Saskaņā ar nodokļu ierēdņu teikto, pārskatos ir jāietver informācija, kas noteikta 1976. gada Starptautiskā mārketinga pētījumu kodeksa 33. pantā. Piemēram, “problēmu paredzamā un faktiskā apjoma apraksts”, “sīkāka informācija par pētījuma priekšmeta izpētes metodi, kā arī izmantotajām svēršanas (vērtēšanas) metodēm” u.c. Papildus gala dokumentam dažreiz kontrolieri pieprasa arī ikmēneša atskaites no darbuzņēmēja par paveikto darbu.

Vadītāja rīkojums pielietot pētījumos iegūto informāciju. Šis dokuments vēlreiz apstiprinās, ka informācija ir noderīga un tiks izmantota saimnieciskās darbības ietvaros.

Pasūtījums būs nepieciešams, ja, piemēram, tirgus izpētes izmaksas nav saistītas ar ražošanas paplašināšanu un pārdošanas apjomu pieaugumu. Šādā situācijā nodokļu iestādes var uzskatīt, ka šīs izmaksas nav ekonomiski pamatotas, jo tās nav izraisījušas peļņas pieaugumu. Tomēr šeit ir spēkā noteikums “arī negatīvs rezultāts ir rezultāts”. Izmaksu pamatotību var apliecināt izpildītāja veikto darbu atskaite. Tajā jāiekļauj analītiskā informācija, dati par konkurentiem šajā tirgū, prognozes par ienākumu samazināšanos, ja uzņēmums ienāks jaunā tirgū vai ražos jaunu produktu.

Tādējādi, ja uzņēmums nebūtu tērējis naudu mārketinga pētījumiem, tas būtu cietis zaudējumus no ienākšanas jaunā tirgū, jo šajā teritorijā, piemēram, bija zems pieprasījums, preču pārsātinājums vai liela konkurence. Līdz ar to, tērējot pētniecībai, uzņēmums paglābās no lieliem finansiāliem zaudējumiem, kas apliecina sadarbības ekonomisko iespējamību.

Aleksandrs Elīns,

Uzņēmuma "AUDITA AKADĒMIJA" direktors

Mārketinga izmaksu noteikšana ir diezgan grūts uzdevums, jo:

• · mārketinga izmaksas nodrošina preču pārdošanas procesu;
• · mārketinga izmaksām ir investīciju raksturs un tuvākajā nākotnē tās var nest ienākumus;
• · mārketinga izmaksu finanšu plānošana tiek veikta, izstrādājot atbilstošus budžetus (pētniecība, komunikācijas politika u.c.).

Nosakot mārketinga izmaksas, tiek plaši izmantotas šādas metodes:

• · “no augšas uz leju” - vispirms tiek aprēķināta kopējā izmaksu summa, un pēc tam šī summa tiek sadalīta atsevišķām mārketinga aktivitātēm. Šajā gadījumā var izmantot 1. attēlā parādītās pieejas. 7.1;
• · “no apakšas uz augšu” - vispirms tiek aprēķinātas atsevišķu mārketinga aktivitāšu izmaksas, un pēc tam šīs vērtības tiek summētas, izmantojot izmaksu aprēķina metodi, izmantojot attiecīgās normas un standartus (aprēķinus veic uzņēmuma mārketinga dienests vai ārējie eksperti uz līguma pamata).

Rīsi.

Atsevišķu mārketinga aktivitāšu izmaksas tiek sadalītas fiksētajās un mainīgajās.

Fiksētās mārketinga izmaksas ir izmaksas, kas nepieciešamas, lai pastāvīgi uzturētu mārketinga sistēmas darbību uzņēmumā. Tie ietver izmaksas par:

• · mārketinga apkalpojošā personāla uzturēšana (algas, ceļa izdevumi u.c.);
• · sistemātiska mārketinga izpēte;
• · mārketinga informācijas bankas izveide uzņēmuma vadībai;
• · darbu finansēšana, kas vērsta uz uzņēmuma preču sortimenta pilnveidošanu.

Mainīgās mārketinga izmaksas ir izmaksas, kas saistītas ar tirgus situācijas un tirgus apstākļu izmaiņām, jaunu stratēģisku un taktisku lēmumu pieņemšanu.

Mārketinga dienests sagatavo izmaksu tāmes šādās jomās:

• · mārketinga pētījumu izmaksas;
• · jaunu produktu izstrādes izmaksas;
• · izplatīšanas izmaksas;
• · veicināšanas izmaksas.

Mūsdienīga mārketinga izmaksu plānošanas metode ir marginālo mārketinga budžetu metode, kuras pamatā ir fakts, ka patērētāju reakcijas elastība mainās atkarībā no mārketinga pasākumu intensitātes. Tajā pašā laikā tiek noteikts līdzekļu izlietojums katra mārketinga kompleksa elementa izmantošanai, kas nodrošina vislabākos rezultātus (lielāko efektu).

• 1. Mārketinga dienesta darbinieku alga būs 15 000 rubļu.
• 2. Likmju skaits būs vienāds ar 1.
• 3. Darbinieka piemaksa ir 20% no algas.
• 4. Darba alga tiks iekasēta 30% no reģionālā koeficienta, 20% no ziemeļu koeficienta.

Tas ir, darbaspēka izmaksas būs: 1*15000+3000+9000=27000 rubļu.

5. Sociālajai apdrošināšanai tiks ieturēti 30,2% no darbinieku darba samaksas.

Apdrošināšanas prēmijas:

27000*30,2%=8154 rub.

Iekārtas uzturēšanas un ekspluatācijas izmaksas būs:

35154*50%=17577 rub.

Tādējādi mārketinga pakalpojuma uzturēšanas ikmēneša izmaksas ir

27000+8154+17577=52731 rub. jeb 52 731 tūkstotis rubļu.

Papildus mārketinga pakalpojuma uzturēšanas izmaksām tiek piešķirtas mārketinga pētījumu izmaksas, kas sastāda 0,3% no ienākumiem. Tādējādi 0,3% ieņēmumu tiek novirzīti mārketinga aktivitātēm nepieciešamo datu vākšanai un analīzei.

Izmantojot uzrādītās minimālās mārketinga izmaksas 48 850,42 tūkstošus rubļu uzņēmumā Lot-Mebel LLC, uzņēmums varēs veikt tirgus izpēti, identificēt klientu vēlmes, uzlabot produktu pārdošanu un iekļūt pasaules tirgū.

Mārketinga izmaksas katrā mēnesī var būt atšķirīgas, nav nepieciešams katru mēnesi veikt padziļinātu tirgus analīzi, jo, veicot pilnīgu un padziļinātu analīzi pētījuma pirmajā posmā, ir iespējams izteikt stabilu nozares attīstības modelis, pircēju vēlmes. Padziļinātas tirgus analīzes veikšanas efektivitāte ir reizi sešos mēnešos vai gadā.

Papildus tirgus izpētes veikšanas izmaksu sadalei ir nepieciešams katru gadu pārskatīt mārketinga pakalpojuma uzturēšanas izmaksas. Prēmijas procenti var atšķirties atkarībā no uzņēmuma ekonomiskā stāvokļa stabilitātes un nodaļas darbinieku darba rezultātiem.