IVA al importar mercancías de los países de la unión aduanera. Declaración de impuestos indirectos al importar mercancías de países que participan en la Unión Aduanera Presentar una declaración de impuestos indirectos
Los impuestos indirectos son el IVA y los impuestos especiales. Los impuestos indirectos los pagan de forma especial los contribuyentes rusos en colaboración con:
- Bielorrusia;
- Kazajstán;
- Armenia;
- Kirguistán.
Al importar bienes a Rusia desde el territorio de estos países, las organizaciones pagan el impuesto al valor agregado tanto bajo OSNO como bajo regímenes especiales. No debe pagarse en la aduana, sino transferirse a la oficina de impuestos. El impuesto se paga incluso si:
- los bienes se produjeron en el territorio de los países de la UEEA y anteriormente se importaron allí;
- su socio no es de Bielorrusia ni de los países de la UEEA, pero los productos se importan del territorio de estos países.
La declaración de impuestos indirectos sobre las importaciones procedentes de la Unión Económica Euroasiática cambió el año pasado. El nuevo formulario debía presentarse en diciembre de 2017. En el artículo se analizará qué ha cambiado y cómo completarlo correctamente.
Formulario de declaración de impuestos indirectos KND 1151088
El formulario de declaración de impuestos indirectos es KND 1151088. El formulario fue modificado recientemente. Por tanto, deberá utilizar el formulario adoptado por Orden de 27 de septiembre de 2017 N SA-7-3/765@. En 2018, se realizaron cambios menores en los códigos para mercancías en forma de turismos. Puede leer más sobre esto en la carta del Servicio de Impuestos Federales del 23 de enero de 2018 No. SD-4-3/1012@ “Sobre los nuevos códigos para los tipos de bienes sujetos a impuestos especiales”.
Qué cambió:
- En la portada se ha desaparecido el campo para el código del tipo de actividad económica y se ha agregado un campo para indicar el código del formulario de reorganización;
- La segunda sección añadió "Cálculo del importe del impuesto especial por tipo de bienes sujetos a impuestos especiales importados al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática, con excepción del alcohol etílico de todo tipo de materias primas". (incluido el alcohol etílico en bruto procedente de todo tipo de materias primas, destilados de vino, uvas, frutas, coñac, calvados y whisky)";
- Ha aparecido una tercera sección: “El importe del impuesto especial (pago anticipado del impuesto especial) calculado para el pago al presupuesto al importar alcohol etílico de todo tipo de materias primas (incluido el alcohol etílico en bruto de todo tipo de materias primas, destilados de vino). , uva, fruta, coñac, Calvados, whisky ) al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática";
- En todas las páginas OKATO fue reemplazado por OKTMO, se cambiaron los códigos de barras.
¿Quién llena la declaración de impuestos indirectos?
Aquellas organizaciones y empresarios que recibieron bienes provenientes de los países miembros de la UEEA en el mes del informe completan una declaración sobre impuestos indirectos. Así como organizaciones cuyo pago de arrendamiento haya vencido en virtud de un contrato de arrendamiento o préstamo con organizaciones registradas en el territorio de los países miembros de la UEEA.
La declaración consta de una portada y tres secciones:
La primera sección incluye el cálculo del IVA sobre las importaciones procedentes de la Unión Económica Euroasiática.
La segunda sección incluye el cálculo de los impuestos especiales sobre las importaciones procedentes de la Unión Económica Euroasiática, con excepción del alcohol.
La tercera sección incluye el cálculo del impuesto especial sobre la importación de alcohol de la Unión Económica Euroasiática.
La portada y la primera sección son completadas por todos los contribuyentes que han registrado mercancías importadas.
Las secciones segunda y tercera son llenadas únicamente por aquellos contribuyentes que tengan indicadores para ser incluidos en estas secciones.
Cómo completar una declaración de impuestos indirectos en 2018
Pagina del titulo:
En la portada se debe indicar el TIN y KPP de la organización.
El siguiente campo es el número de corrección. Si se presenta la declaración primaria, se ingresa 0.
Se deberá indicar el período impositivo por el que se presenta la declaración de acuerdo con las recomendaciones del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración de impuestos indirectos. Para enero - "01", febrero - "02" y así sucesivamente.
En el siguiente campo deberá indicar el código de la autoridad fiscal ante la que se presenta la declaración. Si la declaración se presenta en el lugar, debe indicar el código de la oficina de impuestos en el lugar; se proporciona un campo separado para ello.
El nombre del contribuyente se completa de acuerdo con el nombre completo en los documentos constitutivos.
Los dos campos siguientes son para empresas en proceso de reorganización. Es necesario indicar el código del formulario de reorganización, TIN y KPP de la empresa reorganizada.
La exactitud e integridad de los datos especificados son confirmadas por el propio contribuyente o su representante. Si el contribuyente presenta personalmente la declaración, entonces en el campo se ingresa "1", el representante indica "2".
El representante deberá además aportar datos de un documento que acredite su autoridad.
Muestra de cumplimentación de la portada de la declaración de impuestos indirectos en 2018 (formulario KND 1151088)
Sección 1. El importe del IVA pagadero al presupuesto en relación con los bienes importados del territorio de la UEEA
El TIN y KPP de la organización y el número de serie de la página se reflejan en la parte superior de la página. A continuación, debe indicar el código OKTMO, así como el código de clasificación presupuestaria para el pago. En la línea 030 debe reflejar el monto del IVA a pagar.
Por ejemplo, LLC "Compañía" compró equipos en Bielorrusia. El coste del equipo es de 100.000 rublos. En la línea 031 reflejamos la cantidad de 18.000, ya que 100.000 × 18% = 18.000 rublos.
Digamos, por ejemplo, que la empresa también compró productos para su procesamiento por valor de 50.000 rublos. Luego en la línea 032 reflejaremos el monto del impuesto:
50.000 × 18% = 9.000 rublos.
La línea 030 contendrá la suma de las líneas 031 y 032:
18000 + 9000 = 27000 rublos.
Si se pagaron montos por la realización de un trabajo, en virtud de un crédito o préstamo comercial, en virtud de un contrato de arrendamiento, así como por bienes que no están sujetos a impuestos, los montos para cada tipo se indican en un campo separado.
Muestra de cómo completar la Sección 1 de la declaración de impuestos indirectos en 2018 (formulario KND 1151088)
Sección 2. El importe del impuesto especial pagadero al presupuesto en relación con los bienes sujetos a impuestos especiales importados al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática, con excepción del alcohol etílico de todo tipo de materias primas. (incluido alcohol etílico desnaturalizado, alcohol crudo, destilados de vino, uva, fruta, coñac, Calvados, whisky)
En el segundo apartado, las líneas 010, 020 y 030 se rellenan de forma similar:
En la línea 010 - código OKTMO, en la línea 020 - KBK, y en la línea 030 - el monto del impuesto especial pagadero al presupuesto para todo tipo de bienes, con excepción del alcohol.
En el campo 040 está el código de país, que se puede consultar en el Clasificador de países del mundo de toda Rusia.
- 1 y 2: el código del producto en sí y el código de su unidad de medida;
- 3 - contenido de alcohol etílico o caballos de fuerza;
- 4 y 5 - volumen o cantidad de bienes, base imponible.
En la línea 050 - el monto del impuesto especial sobre este tipo de producto.
LLC "Company" compró una motocicleta con una capacidad de 150 caballos de fuerza en Kazajstán.
El código para el tipo de bienes sujetos a impuestos especiales es 532.
El código para el tipo de unidad de medida de la base imponible de los bienes sujetos a impuestos especiales es 251.
El tipo del impuesto especial es de 437 rublos por caballo de fuerza.
Entonces el impuesto especial:
150 × 437 = 65.550 rublos.
Muestra de cómo completar la Sección 2 de la declaración de impuestos indirectos en 2018 (formulario KND 1151088)
Sección 3. El monto del impuesto especial calculado para el pago al presupuesto al importar alcohol etílico de todo tipo de materias primas (incluido alcohol etílico desnaturalizado, alcohol crudo, destilados de vino, uvas, frutas, coñac, Calvados, whisky), en el territorio de la Federación de Rusia de territorios de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática
Las líneas 010 - 040 se completan en consecuencia:
- 010 - código OKTMO;
- 020 - pago KBK;
- 030 - el importe del impuesto especial sobre todo tipo de productos importados que contengan alcohol etílico;
- 040 - código del país desde donde se importaron las mercancías.
El nuevo formulario "Declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Aduanera" fue aprobado oficialmente mediante el documento Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 7 de julio de 2010 N 69n.
Más información sobre el uso del formulario KND 1151088:
- Pagos de aduana
Código Fiscal de la Federación de Rusia (¡Apéndice No.!). La base imponible para la importación de bienes se determina de conformidad con el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y aduanas... de la Federación + el monto del impuesto especial (sobre bienes sujetos a impuestos especiales) pagadero. Al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia, el impuesto sobre el valor añadido se aplica al... petróleo exportado desde el territorio de la Federación de Rusia fuera de los Estados parte en los acuerdos de la Unión Aduanera" (Apéndice...
- Aprobada la declaración de impuestos indirectos que se presenta al importar mercancías dentro de la unión aduanera
Justicia de la Federación de Rusia 26/07/10 No. 17974 Sobre la aprobación del formulario de declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Aduana Unión y... el procedimiento para su cumplimentación). Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha...
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5 cucharadas 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): registro de mercancías importadas; plazo de pago estipulado... . 147 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el lugar de venta de las mercancías se reconoce como territorio de la Federación de Rusia, si las mercancías en el momento... ;Tras la aprobación del formulario de declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Aduanera y El orden en que se debe completar es...
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Y la importación de bienes. Y sobre la base de los documentos especificados en el artículo 4 del Protocolo sobre Obras y Servicios. Al mismo tiempo, gravar... como el costo de su procesamiento, procesamiento u otra transformación, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y... bienes y pago de impuestos indirectos; – una declaración aduanera (aduana de carga) que confirme la exportación de productos de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente fuera del territorio de los estados miembros de la Unión Aduanera...
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- El Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia informó sobre los códigos recomendados para los tipos de productos sujetos a impuestos especiales en relación con los productos derivados del petróleo, el coñac y las bebidas alcohólicas.
Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 04/02/2011 N ... sobre la base de la cerveza, al completar una declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Aduanera, presentados para operaciones de importación bienes sujetos a impuestos especiales realizados con... bienes, los códigos de bienes sujetos a impuestos especiales previstos por el Procedimiento para completar una declaración de impuestos sobre impuestos indirectos aprobado por la Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa no están establecidos...
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Declaración de impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática (KND 1151088)
Aplicable - a partir del informe de diciembre de 2017
Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de septiembre de 2017 N SA-7-3/765@
Plazo de entrega: a más tardar el mes siguiente al mes de registro de las mercancías importadas (período de pago estipulado en el contrato de arrendamiento (contrato))
Descargue el formulario de declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática:
— en PDF (este formulario legible por máquina se preparó basándose en la plantilla TIF de JSC "GNIVC" y está disponible para completar en el programa Adobe Reader (el programa está disponible en el sitio web www.adobe.com))
Una muestra de cómo completar una declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática >>>
Materiales para completar una declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática:
— Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de septiembre de 2017 N SA-7-3/765@
—: Cómo completar una declaración de impuestos indirectos al importar bienes de los territorios de los estados miembros de la UEEA a partir de diciembre de 2017 (ConsultantPlus, 2018)
—: Importación de bienes de los países de la UEEA: documentos, declaración, deducciones (Karpova E.V.) (“IVA: problemas y soluciones”, 2018, N 2)
—: Comentario a la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 27 de septiembre de 2017 N SA-7-3/765@ "Sobre la aprobación del formulario y formato para la presentación de una declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) ) al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática en formato electrónico y el procedimiento para completarlo" (Tochkina T.N.) ("Leyes reglamentarias para contables", 2017, N 22 )
Formularios de declaración de impuestos archivados para impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática:
— sobre los impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de los estados miembros de la Unión Aduanera desde los informes de julio de 2010 hasta los informes de diciembre de 2017.
— sobre los impuestos indirectos (impuesto sobre el valor añadido e impuestos especiales) al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de la República de Bielorrusia (KND 1151075), desde la declaración de enero de 2007 hasta la declaración de julio de 2010.
Principios para la recaudación de impuestos indirectos al importar bienes desde o exportar a los países de la Unión Aduanera
Se mantiene el principio de recaudación del IVA por país de destino.
Esto significa que las exportaciones de bienes a Bielorrusia y Kazajstán están sujetas a un tipo de IVA cero y, al importar bienes de estos países, se debe pagar el IVA de importación.
Además, el derecho a un tipo cero del IVA a la exportación no depende de si la importación de bienes exportados está gravada o no en el territorio de Bielorrusia o Kazajstán (artículo 3 del Acuerdo de la Unión Aduanera). Resulta que para algunos bienes un exportador ruso puede declarar un tipo de IVA cero y un importador extranjero puede no pagar ningún impuesto.
El procedimiento para pagar impuestos indirectos ya no depende del país de origen de la mercancía.
El acuerdo ruso-bielorruso anteriormente válido se aplicaba a las transacciones con bienes producidos en Rusia o Bielorrusia (Ley Federal del 28 de diciembre de 2004 N 181-FZ).
Por lo tanto, las autoridades fiscales exigían a menudo a los importadores rusos de productos bielorrusos un certificado de origen de los productos en el formulario ST-1 (se podía obtener en la Cámara de Comercio e Industria de la República de Bielorrusia). Y a pesar de que este requisito es ilegal, sólo después de la presentación del certificado se puso una marca en la solicitud de pago de impuestos indirectos, que el exportador bielorruso necesitaba para confirmar el tipo cero del IVA (Pregunta 1 Carta de la Oficina Federal de Impuestos Servicio de Rusia de fecha 08.08.2006 N ШТ-6-03/780 @).
Para referencia
Los miembros de la Unión Aduanera son Rusia, Bielorrusia, Kazajstán, Kirguistán, Tayikistán y Uzbekistán (Tratado sobre el establecimiento de la Comunidad Económica Euroasiática del 10 de octubre de 2000).
El nuevo procedimiento para el pago de impuestos indirectos se aplica a todos los bienes producidos tanto en los países de la Unión Aduanera (Rusia, Bielorrusia y Kazajstán) como en otros países (excepto los bienes que transitan hacia la Federación de Rusia) (Cláusula 2 de la Decisión de la Interestatal Consejo de la EurAsEC de 27 de noviembre de 2009 N 17).
Los exportadores deben confirmar la tasa cero dentro de los 180 días calendario a partir de la fecha de envío de la mercancía.
Esta innovación es beneficiosa para los participantes en las transacciones ruso-bielorrusas: después de todo, antes tenían la mitad de tiempo para confirmar una tasa impositiva cero: 90 días (Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Bielorrusia sobre la principios de recaudación de impuestos indirectos... de fecha 15 de septiembre de 2004 (en adelante, Acuerdo con Bielorrusia)).
Para referencia
A los efectos del IVA de “exportación”, la fecha de envío es la fecha del primer documento de envío primario emitido al comprador de bienes o al primer transportista (Cláusula 3 del Artículo 1 del Protocolo sobre Bienes de CU).
Para confirmar la tasa cero, las transacciones de exportación deben reflejarse en una declaración regular de IVA.(Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 N 104n) y presentarlo a la oficina de impuestos junto con los documentos (o copias de los mismos) (Cláusula 2 del Artículo 1 del Protocolo sobre Bienes de la CU):
— acuerdos (contratos), teniendo en cuenta sus modificaciones, adiciones y anexos;
— extractos bancarios que confirmen la recepción de los ingresos en su cuenta;
— una solicitud recibida de su contraparte para la importación de bienes y el pago de impuestos indirectos. Esta solicitud debe tener una marca de la autoridad fiscal de Bielorrusia/Kazajstán sobre el pago de impuestos indirectos (exención u otro procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones fiscales) (el formulario está aprobado en el Apéndice 1 del Protocolo sobre el intercambio de información en formato electrónico entre las autoridades fiscales de los estados miembros de la Unión Aduanera sobre los montos pagados de impuestos indirectos de fecha 11 de diciembre de 2009 (en adelante, el Protocolo sobre Intercambio de Información)).
Nota
Para confirmar la tasa de IVA cero sobre bienes que fueron declarados previamente antes del 01/07/2010 y por los cuales la contraparte extranjera ya pagó impuestos indirectos, pero que serán enviados después de esta fecha, en lugar de una solicitud a la oficina de impuestos, usted deberá presentar copia de la declaración en aduana emitida en el momento del despacho de mercancías en libre práctica (Cláusula 4 de la Decisión de la Comisión de Unión Aduanera de 18 de junio de 2010 N 293);
— documentos de transporte (embarque). Estos son documentos de transporte ordinarios (por ejemplo, formulario N 1-T "Carta de porte") (Carta del Ministerio de Transporte de Rusia con fecha 24/05/2010 N OB-16/5460; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 08/06/2010 N ShS-37-3/3693 @);
— otros documentos que confirmen la validez de la aplicación de un tipo cero de IVA y (o) la exención de impuestos especiales.
Si no presenta un conjunto de documentos de respaldo dentro de los 180 días, deberá pagar el IVA del trimestre en el que cae la fecha de envío y sanciones (artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, el importe de las sanciones no le será devuelto incluso si posteriormente confirma su derecho a una tasa de exportación cero.
El cálculo del IVA de “importación” ha cambiado
La base imponible del IVA de “importación” debe determinarse en la fecha de registro de las mercancías importadas.(Cláusula 2, 4, artículo 2 del Protocolo sobre Mercancías de la Unión Aduanera). Y el IVA debe calcularse sobre el costo de los bienes importados, incrementado por el monto del impuesto especial (si se trata de bienes sujetos a impuestos especiales). Debe definirse como el precio de transacción pagadero a su proveedor según los términos del contrato (Cláusula 2, Artículo 2 del Protocolo sobre Bienes CU).
La nueva regla es muy beneficiosa para los importadores de productos bielorrusos; después de todo, anteriormente, el IVA de "importación" tenía que pagarse sobre la cantidad que, además del costo de los bienes comprados y los impuestos especiales, estaba incluida (Cláusula 2 de la Sección I del Reglamento sobre el procedimiento de recaudación de impuestos indirectos (Apéndice del Acuerdo con Bielorrusia)):
— costos de entrega de mercancías, incluidos los servicios de transporte, carga y expedición;
- suma asegurada;
- el coste de los contenedores y otros embalajes reutilizables que no estén sujetos a devolución, si este contenedor forma una sola unidad con la mercancía;
— coste del embalaje, incluido el coste del trabajo.
Nota
Las bases de los contratos para la fabricación de bienes, contratos de arrendamiento, contratos de intercambio de productos básicos, así como acuerdos de crédito para productos básicos (préstamo de productos básicos) deben determinarse de manera especial (Cláusulas 2, 3 del Artículo 2 del Protocolo sobre Productos de la Unión Aduanera).
El plazo para pagar el IVA de “importación” sigue siendo el mismo
El IVA de “importación” (impuesto especial) debe pagarse en la oficina de impuestos a más tardar el día 20. el mes siguiente al mes de registro de las mercancías importadas (período de pago estipulado en el contrato de arrendamiento) (Cláusula 7, artículo 2 del Protocolo sobre Mercancías de la CU).
Nota
Si un proveedor extranjero le envió mercancías antes de julio de 2010 y estas mercancías se colocaron bajo el régimen aduanero, y usted aceptó las mercancías para su registro después del 01/07/2010, entonces el impuesto de "importación" no debe pagarse a la autoridad fiscal, sino a la aduana (Cláusula 3 de la Decisión de la Comisión Unión Aduanera de 18 de junio de 2010 N 293).
Declaración de IVA "Importar" - nueva
El importador debe presentar una declaración de “importación” a la inspección a más tardar el día 20. el mes siguiente al mes de aceptación de la mercancía para su registro. Por retraso en la presentación de una declaración se impondrá una multa en virtud del art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cláusula 8 del artículo 2 del Protocolo sobre mercancías de la Unión Aduanera).
El formulario de la nueva declaración ya ha sido aprobado por el Ministerio de Finanzas (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de julio de 2010 N 69n). Se aplicará a partir de la declaración de julio de 2010.
Ya existe un formulario para una solicitud de importación de mercancías, que debe presentarse a la inspección junto con la declaración de "importación" (el formulario está aprobado por el Apéndice 1 del Protocolo sobre Intercambio de Información). Sólo que ahora debe presentarse a la inspección tanto en papel, en cuatro copias (y no en tres, como antes cuando se importaban productos bielorrusos), como en formato electrónico. La inspección deberá hacer marcas en cada uno de ellos y devolver tres copias. Dos de ellos deberán ser enviados a su contraparte exportadora (Cláusula 8 del art.
Reglas para presentar una declaración de impuestos indirectos
2 Protocolo sobre mercancías de la Unión Aduanera; Arte. 2 Protocolo sobre intercambio de información; cláusula 1 del Apéndice 2 del Protocolo de Intercambio de Información).
¡Atención! Todos los importadores deberán pagar el IVA de “importación” y presentar declaración sobre el mismo, incluidos los morosos del IVA y los exentos del pago de este impuesto (Cláusula 3 del artículo 145, apartado 3 del artículo 346.1, apartado 2 del artículo 346.11, apartado 4 del artículo 346.26 Impuesto Código de la Federación de Rusia).
Además de La declaración debe ir acompañada de otros documentos.(copias) (Cláusulas 1.2 - 1.5, cláusula 8 del artículo 2 del Protocolo sobre mercancías de la Unión Aduanera):
— un extracto bancario que confirme el pago del IVA de “importación” (si hay un pago excesivo de IVA, tanto del impuesto de “importación” como del impuesto interno regular, una decisión de compensarlo con el impuesto de “importación”);
— documentos de transporte (embarque);
— facturas de la contraparte, emitidas por ella en el momento del envío (si su emisión está prevista por la legislación del país de la contraparte);
— acuerdos (contratos) para la importación de bienes;
— mensaje informativo (es necesario cuando se importan mercancías del territorio de un tercer estado, miembro de la Unión Aduanera y en algunos otros casos).
Nota
Si aceptó los bienes importados para el registro y los devolvió en el mismo mes debido a una calidad inadecuada, entonces no es necesario incluir dichos bienes en la declaración de impuestos. Si devuelve los bienes después del mes en que fueron registrados, deberá presentar una declaración actualizada (Cláusula 9, Artículo 2 del Protocolo sobre Bienes CU).
También existen reglas para el pago de impuestos indirectos al realizar trabajos y prestar servicios dentro de la Unión Aduanera. En general (con algunas excepciones), son similares a los que operaron en las relaciones ruso-bielorrusas (artículo 5 del Acuerdo de Unión Aduanera; Protocolo sobre el procedimiento para recaudar impuestos indirectos al realizar trabajos y prestar servicios en la Unión Aduanera del 11 de diciembre , 2009).
Y tenga en cuenta: en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en la sección "Servicio Federal de Impuestos de Rusia" -> "Unión Aduanera", se publican los principales documentos relacionados con las actividades de la Unión Aduanera.
Aduanas e impuestos, Unión Aduanera
¿Quién está obligado a presentar una declaración de IVA indirecto y pagar el IVA indirecto al presupuesto?
Al importar bienes de los países de la UEEA (Bielorrusia, Kazajstán, Armenia, Kirguistán) a la Federación de Rusia, el importador (organización o empresario individual) debe cobrar y pagar el IVA.
Las organizaciones rusas y los empresarios individuales que aplican regímenes fiscales especiales (USN, UTII, etc.) deben pagar el IVA sobre el costo de los bienes importados, así como presentar una declaración.
También hay quienes están exentos de presentar declaración de IVA indirecto y abonar IVA al presupuesto:
Organizaciones y empresarios individuales que no importan bienes a la Federación de Rusia desde los estados miembros de la UEEA (Bielorrusia, Kazajstán, Armenia, Kirguistán).
¿Cuándo se presenta la declaración del IVA indirecto y se paga el impuesto?
La declaración del IVA indirecto se presenta a más tardar el día 20 del mes siguiente al mes en que se registraron las mercancías importadas de los países de la UEEA.
El pago del impuesto indirecto del IVA se realiza a más tardar el día 20 del mes siguiente al mes de registro de los bienes importados de los países de la UEEA.
¿Dónde se presenta la declaración del IVA indirecto y se paga el impuesto?
La declaración de impuestos indirectos y la solicitud de importación de bienes se presentan en el formulario aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de julio de 2010 No. 69n y Apéndice No. 18 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática de fecha 29 de mayo de 2014, a la autoridad fiscal en el lugar de la organización (en el lugar de residencia del empresario individual).
¿Qué pasa si no presentas tu declaración de IVA indirecto o la presentas tarde?
Se prevén los siguientes tipos de responsabilidad por la presentación tardía de las declaraciones de impuestos indirectos:
1) La falta de presentación de una declaración a tiempo está sujeta a una multa del 5% del monto del impuesto a pagar (pago adicional) con base en esta declaración, por cada mes completo o parcial a partir del día establecido para su presentación, pero no más del 30% de la cantidad especificada y al menos 100 rublos (cláusula 1 del art.
La declaración de impuestos indirectos al importar mercancías se presenta mediante un nuevo formulario
119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
2) Retraso en la presentación de una declaración de más de 180 días, la multa será de hasta el 30% del monto del impuesto a pagar con base en esta declaración, y el 10% del monto del impuesto a pagar con base en esta declaración, para cada mes completo o parcial, a partir del día 181 (cláusula 2 del artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Junto con la declaración de impuestos indirectos, es necesario presentar a las autoridades fiscales los documentos enumerados en la cláusula 20 del Protocolo sobre el procedimiento para recaudar impuestos indirectos en la UEEA (cláusula 6 de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-07-15/101 de 22 de julio de 2010)
Por la presentación fuera de plazo de dichos documentos, se prevé la misma responsabilidad que por la falta de presentación de los documentos necesarios para el control fiscal.
A partir de 2018, los importadores de bienes de los países miembros de la UEEA deberán completar un nuevo formulario de declaración de impuestos indirectos. En 2017 fue aprobado por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Te contamos el nuevo modelo, el plazo para presentar este informe y a partir de qué plazo comienza a tener vigencia.
Importar desde la UEEA
Recordemos que la abreviatura EAEU significa oficialmente Unión Económica Euroasiática, que une a varios países del espacio postsoviético. A partir de 2018, la UEEA está formada por 5 estados miembros:
- Armenia;
- Bielorrusia;
- Kazajstán;
- Kirguistán;
- Rusia.
En el marco del Tratado básico de la UEEA, existe un Protocolo que regula la recaudación de impuestos indirectos y el mecanismo de seguimiento de su pago en la exportación e importación de bienes, la realización de trabajos y la prestación de servicios (ratificado por Ley de 3 de octubre de 2014). No. 279-FZ). Su párrafo 20 establece que el pagador (organización o empresario individual) debe presentar la declaración correspondiente al Servicio de Impuestos Federales. Su forma la establece el organismo autorizado del estado donde se realiza la importación (incluido el arrendamiento).
Por ejemplo, al importar desde Bielorrusia, la declaración se completa en un formulario aprobado por el Servicio de Impuestos de Rusia.
Nuevo formulario de declaración
La forma actual de declaración de impuestos indirectos desde 2017 está fijada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27 de septiembre de 2017 No. SA-7-3/765. Tenga en cuenta que está en vigor desde el 20 de diciembre de 2017.
Esta orden también determina el formato electrónico de envío de la declaración, así como el procedimiento para su cumplimentación. Por ejemplo, se tiene en cuenta que la organización puede no tener sello.
Por lo general, la declaración de impuestos indirectos al importar mercancías combina 2 pagos:
- impuesto al valor agregado;
- impuesto al consumo
La nueva declaración de impuestos indirectos de 2017 consta de sólo 4 hojas y 3 apartados. La estructura es así:
Tenga en cuenta que el ejemplo de cómo completar la declaración de impuestos indirectos de 2017 será correcto incluso sin incluir las Secciones 2 y 3. Esto es cuando no hubo transacciones con bienes sujetos a impuestos especiales. Por lo tanto, la portada y la Sección 1 siempre deben completarse para la entrega.
Qué cambió
La forma anterior de declaración de impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) al importar mercancías de países de la Unión Aduanera fue aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de julio de 2010 No. 69n.
Nombramos las principales diferencias entre la nueva forma de declaración de impuestos indirectos y la forma anterior:
La innovación más importante de la declaración de impuestos indirectos de 2017 es la siguiente: es necesario mostrar no solo el monto total del impuesto especial, sino también un desglose por cada código de bienes sujetos a impuestos especiales por separado. Además, es necesario introducir el código de país según OKSM.
¿Durante qué período debo presentar un nuevo formulario?
Según el párrafo 20 del mencionado Protocolo del Tratado de la UEEA, el plazo para presentar la declaración de impuestos indirectos para 2017 es hasta el día 20 del mes siguiente al mes de registro de las mercancías importadas (o el período de pago previsto mediante arrendamiento).
Los estados miembros de la Unión Aduanera, entre los que se encuentra Rusia, han ratificado un protocolo especial. Según él, al importar bienes de los territorios de los países participantes, el impuesto al valor agregado se paga de acuerdo con reglas especiales. Cabe señalar que el procedimiento para el pago del impuesto también fue explicado por los financistas en carta de 8 de septiembre de 2010 No. 03-07-08/260.
Impuesto acumulado
El procedimiento para calcular el IVA al importar mercancías a Rusia desde países que participan en la Unión Aduanera (las Repúblicas de Bielorrusia y Kazajstán) está regulado por:
– acuerdo de 25 de enero de 2008, que entró en vigor mediante decisión del Consejo Interestatal de la EurAsEC de 21 de mayo de 2010 No. 36 (en adelante, el Acuerdo);
– protocolo ratificado por la Ley Federal N° 98-FZ de 19 de mayo de 2010 (en adelante, el Protocolo).
quien paga el impuesto
Cuando se importan mercancías a Rusia desde países que participan en la Unión Aduanera, el impuesto se aplica en el país del importador, es decir, en Rusia (artículo 3 del Acuerdo). En consecuencia, al importar bienes de las repúblicas de Bielorrusia y Kazajstán, los compradores rusos deben calcular y pagar el IVA.
Además, si durante la importación normal (importación de mercancías de otros países) el impuesto se paga en la aduana, en esta situación se transfiere al presupuesto a través de la oficina de impuestos (artículo 3 del Acuerdo, párrafo 1 del artículo 2 del Protocolo). .
Tenga en cuenta: todos los importadores deben pagar impuestos de importación, incluidos:
– aplicar regímenes fiscales especiales (“simplificados” o “imputados”);
– que hayan recibido una exención del pago del impuesto sobre el valor añadido en la forma prescrita por el artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Motivos: párrafo 2 del artículo 346.11, párrafo 4 del artículo 346.26, párrafo 3 del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se hace una excepción únicamente para quienes importan bienes exentos de impuestos en virtud del artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de septiembre de 2010 No. 03-07-08/260).
Procedimiento de cálculo de impuestos
El momento de determinar la base imponible es la fecha de aceptación de las mercancías importadas para su registro (cláusula 2 del artículo 2 del Protocolo). Es decir, la fecha de reflejo de los bienes recibidos en la cuenta del mismo nombre.
La base imponible para la importación de bienes de países incluidos en la Unión Aduanera es el costo de los bienes importados. El párrafo 2 del artículo 2 del Protocolo establece que cuando se importan bienes, su valor es el precio de transacción especificado en el contrato, que la empresa importadora debe pagar al proveedor. De esto podemos concluir que el monto realmente transferido al proveedor no afecta el tamaño de la base imponible. En otras palabras, la empresa debe calcular el importe del impuesto en función del valor contractual de los bienes, convertido a rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha en que se determinó la base imponible. Es decir, en la fecha de aceptación de las mercancías importadas para su registro.
Dependiendo del tipo de bienes importados, el impuesto es del 10 o 18 por ciento (cláusula 5, artículo 2 del Protocolo, cláusula 5, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, el tipo del IVA sobre bienes importados de países miembros de la Unión Aduanera no puede exceder el tipo impositivo que se aplica a bienes similares producidos en la Federación de Rusia. Base: Artículo 3 del Acuerdo.
Ejemplo 1.
En noviembre de 2010, la empresa mayorista Inter Shoes CJSC importó a Rusia un lote de mercancías (zapatos) desde la República de Bielorrusia. El costo del envío según el contrato de suministro es de USD 44.000.
Supongamos que el tipo de cambio del dólar en las fechas de las transacciones es:
El contador de la empresa escribió:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
– 1.364.000 rublos. (44.000 USD x 31 rublos/USD): se aceptan productos para el registro;
DÉBITO 60 CRÉDITO 52
– 1.320.000 rublos. (44.000 USD x 30 rublos/USD): la mercancía se pagó al proveedor;
DÉBITO 60 CRÉDITO 91
– 44.000 rublos. (1.364.000 – 1.320.000) – reflejado como positivo;
DÉBITO 19
CRÉDITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
– 245.520 rublos. (1.364.000 rublos x 18%) – se cobra el IVA de “importación” para el pago al presupuesto;
DÉBITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
CRÉDITO 51
– 245.520 rublos. – El IVA de “importación” se transfiere al presupuesto.
Plazos para el pago de impuestos y presentación de declaraciones
El impuesto de “importación” debe transferirse al presupuesto a más tardar el día 20 del mes siguiente al mes en que se registraron las mercancías. Motivo: párrafo 7 del artículo 2 del Protocolo.
Dentro del mismo plazo, el importador deberá redactar y presentar una declaración especial a la oficina de impuestos (cláusula 8, artículo 2 del Protocolo).
Tenga en cuenta: si una empresa importa mercancías de países miembros de la Unión Aduanera, pero no paga (tarde) el IVA o no presenta (presenta con infracciones) declaraciones de impuestos, entonces la inspección tiene derecho a cobrar el impuesto por la fuerza. Además, a la empresa se le pueden imponer sanciones y multas de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 9 del artículo 2 del Protocolo).
La importación debe ser confirmada.
Junto con una declaración especial sobre impuestos indirectos, se debe presentar a la inspección un paquete de documentos que confirmen la importación de mercancías de los países miembros de la Unión Aduanera, en particular:
– solicitud de importación de bienes y pago de impuestos indirectos en papel (en cuatro copias) y en formato electrónico;
– un extracto bancario que confirme el pago del impuesto al presupuesto;
– documentos de transporte y envío que confirmen el movimiento de mercancías a Rusia (según los formularios establecidos en los estados pertinentes);
– facturas por el envío de mercancías (si su ejecución está prevista por la legislación de los estados miembros de la Unión Aduanera);
– un acuerdo (contrato) en virtud del cual se importan mercancías a Rusia.
Este procedimiento está establecido en el párrafo 8 del artículo 2 del Protocolo.
Después de que la empresa importadora presente un paquete de documentos necesarios a la inspección, el Servicio de Impuestos Federales está obligado a verificarlos y confirmar el pago del impuesto de "importación" dentro de los 10 días hábiles. Para ello, los inspectores ponen las marcas adecuadas en la solicitud.
Se dan explicaciones similares en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 13 de agosto de 2010 No. ШС-37-2/9030@.
Se pueden deducir impuestos
De hecho, se puede deducir el importe del impuesto de “importación” pagado, pero para ello se deben cumplir las condiciones generales de compensación fiscal:
– bienes adquiridos para transacciones sujetas al IVA (para reventa);
– la mercancía ha sido aceptada para el registro, lo cual está documentado.
Hay una serie de requisitos adicionales. Pasemos al párrafo 11 del artículo 2 del Protocolo y al párrafo 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De estas normas se desprende que una empresa tiene derecho a aceptar el impuesto de “importación” como deducción si, además de los requisitos generales, también se cumplen las siguientes condiciones:
– el importe del impuesto se transfiere al presupuesto y se refleja en una declaración especial sobre impuestos indirectos;
– el hecho del pago del impuesto se confirma mediante los documentos pertinentes.
Los documentos que confirman el pago de impuestos son un extracto bancario y una solicitud de importación de bienes con una marca de oficina de impuestos.
Los detalles de la solicitud de importación y orden de pago por transferencia del impuesto deberán constar en el libro de compras.
El importador tiene derecho a compensar el impuesto pagado al importar mercancías de los países de la Unión Aduanera no antes del período impositivo en el que se cumplan todas las condiciones anteriores.
Ejemplo 2.
La empresa mayorista importa zapatos del territorio de la República de Bielorrusia. La empresa importó un lote de mercancías por valor de 1.500.000 rublos.
El importe del IVA de "importación" es de 270.000 rublos. (1.500.000 rublos × 18%).
El importador transfirió el impuesto al presupuesto el 20 de septiembre. El mismo día presentó a la inspección una declaración especial sobre impuestos indirectos y un paquete de documentos necesarios.
Los inspectores ponen las marcas apropiadas en la solicitud de importación de mercancías. En septiembre registré en el libro de compras una solicitud de importación y una orden de pago por transferencia de impuesto. En consecuencia, la empresa tiene derecho a deducir el importe del impuesto de "importación" (270.000 rublos) en septiembre de 2010.
El 20 de octubre, la empresa presentó una declaración general de IVA para el tercer trimestre, en la que en el apartado 3 de la línea 190 (donde se reflejan las deducciones del impuesto de “importación” sobre las importaciones desde la República de Bielorrusia) se indicó la cantidad de 270.000 rublos.
El importador transfirió el impuesto al presupuesto el 20 de octubre de 2010. El mismo día presentó a la inspección una declaración especial, un paquete de documentos necesarios y una declaración general de IVA para el tercer trimestre. Así, en octubre se registraron en el libro de compras la solicitud de importación (con marcas de inspectores) y el “pago” por el pago de impuestos.
Por lo tanto, la empresa sólo podrá deducir el importe del impuesto de “importación” en octubre de 2010. Este importe (270.000 rublos) se reflejará en la declaración general del IVA del cuarto trimestre.
¿Pero qué pasa si el importador aplica un régimen especial?
Si el importador aplica un sistema tributario simplificado o se le considera un pagador de impuesto "imputado", entonces no puede aceptar el impuesto de "importación" pagado como deducción.
El hecho es que sólo los contribuyentes de este impuesto tienen derecho a compensar el impuesto al valor agregado.
Pero las empresas en regímenes especiales no son así.
Una sociedad simplificada con el objeto “ingresos menos gastos” puede incluir el importe de este impuesto en los costos tributarios:
– o sobre la base del subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (importes del IVA sobre bienes comprados pagados, cuyo costo se incluye en los gastos);
– o de conformidad con el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (montos de derechos de aduana pagados al importar mercancías al territorio de Rusia).
Pero cuando se “simplifica” con el objeto “ingresos”, el IVA de “importación” pagado no se refleja en la contabilidad fiscal.
En contabilidad, el monto del impuesto de "importación" se incluye en el costo de los bienes comprados.
Importante recordar
Al importar mercancías de países que participan en la Unión Aduanera, el impuesto de "importación" se calcula y paga de forma especial. Se refleja en una declaración especial sobre impuestos indirectos, que se presenta a la inspección a más tardar el día 20 del mes siguiente al mes en que se registran las mercancías importadas. Junto con la declaración, se presenta un paquete de documentos justificativos. El impuesto de “importación” pagado puede compensarse y reflejarse como parte de las deducciones fiscales en la declaración general del IVA.