Після того, як працівник здав авансовий звіт, ви його перевірили, а керівник затвердив своїм підписом, настав час відображати витрати в бухгалтерському та податковому обліку. На словах все просто: сплатили, отримали, документально підтвердили – списали. Але, як показують питання, що надходять до нас до редакції, прикрі помилки трапляються часто. Через те, що витрати відобразили раніше, ніж слід було, або документи оформили не за правилами, податківці під час перевірки донараховують податок та штрафи.

Якщо ви – підприємець

Ця стаття буде корисною, якщо у вас є наймані працівники і ви видаєте їм гроші на підзвіт. І не важливо, який у вас об'єкт оподаткування щодо УСН.

Ми поговоримо про найбільш поширені помилки, які можуть допускати як «спрощенці», які враховують витрати, так і ті, хто сплачує єдиний податок лише з доходів. Адже правильний облік підзвітних сум впливає на обчислення як «спрощеного» податку, так і ПДФО та страхових внесків. А наші рекомендації, сподіваємось, допоможуть вам правильно вирішувати складні ситуації.

Помилка № 1 У товарному чеку не розшифровано зміст покупки

Для когось актуально. Для всіх «спрощенців». Склавши авансовий звіт, співробітник доклав до нього чек ККТ на загальну суму та товарний чек. При цьому в товарному чеку не вказано конкретних назв придбаних товарів. А коштує лише узагальнене найменування, наприклад «канцтовари у сумі 1000 крб.». У чеку ККТ вказано також лише загальну вартість.

В чому проблема.Не радимо враховувати витрати на документ без назв конкретних товарів. Пояснимо чому. Усі витрати мають бути документально підтверджені ( п. 2 ст. 346.16і п. 1 ст. 252НК РФ). У цьому документи слід оформляти відповідно до законодавством РФ. А до обов'язкових реквізитів первинного документа відносяться найменування та кількість придбаних товарів, робіт або послуг (підп. та п. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для товарного чека з узагальненим найменуванням товарів ця вимога не виконується. Адже в ньому немає назви, кількості та вартості кожного конкретного товару.

Щоправда, арбітри іноді підтримують платників податків, які врахували витрати на документи із загальними назвами (див., наприклад, постанову ФАС Поволзького округу від 03.02.2006 № А55-14012/05-32). Але навряд чи хотілося б позиватися через проблему, яку можна вчасно виправити. Причому це актуально не лише для «спрощенців», які враховують витрати, а й для тих, хто сплачує податок лише з доходів. Адже якщо витрати підзвітної особи не підтверджені правильно оформленими документами, то перевіряльники можуть донарахувати зарплатні податки.

Важлива обставина

Якщо підзвітник приніс товарний чек, у якому зазначено лише загальну вартість покупки, такий документ краще замінити, звернувшись до продавця ще раз. Або самостійно зробити до чеку розшифровку.

Зазначимо, що описана проблема актуальна лише для випадку, коли в чеку ККТ немає розшифровки покупок з їх вартістю та кількістю – саме тоді буде потрібно товарний чек із розшифровкою. Якщо в чеку ККТ зазначені назви всіх товарів, ціни, кількість та вартість, то товарний чек і не буде потрібний, оскільки вся інформація, потрібна для обліку, вже є в касовому чеку. Проте їх видають не всі продавці, а лише великі супермаркети.

Що робити.По-перше, проінструктуйте працівників, що у товарному чеку продавець повинен перерахувати всі товари, вказавши їх кількість, ціну та загальну вартість. І підзвітна особа зобов'язана одразу проконтролювати, оскільки це й у його інтересах. Адже якщо податківці під час перевірки донарахують із авансу ПДФО, ви утримаєте його із зарплати підзвітника.

По-друге, якщо працівник вже приніс вам документи з узагальненою назвою, попросіть його з'їздити назад до магазину та поміняти папери. Продавець швидше за все не відмовить і перепише товарний чек. А працівник, якому довелося зайвий раз ходити до магазину, запам'ятає, які документи потрібно отримувати під час купівлі.

Якщо змінити товарний чек проблематично, є інший варіант. Нехай підзвітник складе внутрішній документ, наприклад, розшифровку до товарного чеку. У ньому він сам напише найменування, кількість, ціну та загальну вартість куплених товарів. Оскільки документ оформлений за всіма правилами, що висуваються до «первинки», проблем з урахуванням витрат не повинно бути. Зразок такого документа ви можете переглянути нижче.

Помилка №2 Витрати підзвітної особи сплачені чужою банківською карткою

Для когось актуально. Для всіх «спрощенців». Начебто все гаразд, працівник склав звіт, доклав документи на купівлю та оплату. Але при докладному розгляді ви помітили, що в чеку ККТ вказані дані банківської картки не самого підзвітника, а іншого, наприклад його родича. Адже в чеку ККТ у такому випадку вказується ПІБ тієї особи, кому належить карта.

На замітку

Якщо підзвітний працівник сплатив витрати чужою карткою, попросіть його написати пояснювальну записку про те, що гроші власнику картки за покупку він повернув.

В чому проблема.Ризиковано залишатиме все як є і прийматиме звіт лише з доданими підзвітником документами. Раптом вам трапляться під час перевірки особливо уважні інспектори, які вважатимуть, що витрати, сплачені невідомо ким, до вашої фірми не стосуються. Тому їх слід виключити із податкової бази. І включити цю суму до доходу працівника, який оподатковується ПДФО, а також нарахувати з неї страхові внески.

Що робити.Попросіть працівника написати пояснювальну записку. І вказати, що купівлю робив родич чи друг за його дорученням. Додатково нехай підзвітник додасть розписку тієї людини, чиєю карткою він розплачувався. У розписці друг чи родич підтвердить, що свої гроші він від підзвітної особи отримав і жодних претензій не має. У цьому випадку ви матимете докази, що витрати дійсно оплачені за рахунок коштів вашої фірми, виданих під звіт. Подібні рекомендації дають, зокрема, фінансове та податкове відомства (листи Мінфіну Росії від 11.10.2012 № 03-03-07/46і ФНП Росії від 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876). Зразки документів, які потрібно оформити, ми надали нижче.

Помилка № 3 Витрати врахували ви раніше, ніж погасили заборгованість перед підзвітником

Для когось актуально. Для платників УСН з об'єктом доходи мінус витрати. Досить часто трапляється ситуація, коли працівник отримав гроші під звіт, але на оплату покупки трохи не вистачило. Тож він додав свої. Відповідно до авансового звіту вийшов перевитрата.

В чому проблема.Не враховуйте всю суму купівлі у податкових витратах при спрощеній системі, доки не розрахувалися з підзвітником. Пояснимо чому. У податковій базі при УСН відображаються лише оплачені витрати. А вони будуть оплаченими, коли фірма не має заборгованості ( п. 2 ст. 346.17НК РФ). У разі перевитрати у вас є борг перед працівником. Тому неправильно враховувати витрати до його погашення.

Що робити.Витрати вважаються сплаченими, коли ви видали суму перевитрати працівникові. Це підтверджує також Мінфін Росії у листа від 17.01.2012 № 03-11-11/4. Тому якщо ви розрахувалися з підзвітником, виконали інші умови та маєте підтверджуючі документи, то можете списати всю суму видатків.

Приклад 1. Облік витрат, сплачених підзвітною особою особистими грошима

О.І. Гришин, що працює у ТОВ «Політ», 5 червня отримав під звіт 2000 руб. для придбання картриджа для принтера. 8 червня працівник придбав картридж за 2500 руб. (без ПДВ) та приніс до бухгалтерії ТОВ «Політ» авансовий звіт. До звіту він доклав товарний чек та чек ККТ для придбання картриджа. 9 червня директор ТОВ «Політ» затвердив звіт, фірма оприбуткувала картридж і відразу передала його в експлуатацію, встановивши на принтер. А 10 червня бухгалтер-касир видала О.І. Гришину суму перевитрати за авансовим звітом - 500 руб. (2500 руб. - 2000 руб.). Коли можна врахувати вартість картриджа у витратах?

Вартість картриджа для принтера ТОВ «Політ» має право відобразити у матеріальних витратах відразу після оприбуткування майна та оплати ( підп. 5 п. 1 ст. 346.16і підп. 1 п. 2 ст. 346.17НК РФ). Картридж оприбутковано 9 червня, а сплачено повністю 10 червня - після погашення заборгованості перед працівником. За умовою працівник доклав до звіту товарний чек і чек ККТ. Цих документів достатньо обліку витрат. Тому 10 червня ТОВ «Політ» впише в графу 5Книги обліку вартість картриджа – 2500 руб. Бухгалтерські проводки будуть такі:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

2000 руб. - видано гроші під звіт О.І. Гришину;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

2500 руб. - оприбуткований картридж, куплений підзвітником;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

2500 руб. - Списано у виробництво картридж для принтера;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

500 руб. - видано О.І. Гришину сума перевитрати за авансовим звітом.

Зверніть увагу

Витрати на авансовий звіт для роботодавця вважаються оплаченими тільки після того, як ви остаточно розрахуєтеся з підзвітним співробітником ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо ж суму перевитрати ви відшкодуєте працівникові вже наступного кварталу, для списання витрат при УСН можна чекати повної оплати, а вчинити так. Запишіть вартість покупки за мінусом перевитрати відразу після затвердження авансового звіту. А частину, що залишилася, - у день, коли ви виплатите належну суму працівникові. Зрозуміло, для обліку витрат потрібно, щоб були документи, що їх підтверджують, і виконувались інші необхідні умови ( п. 2 ст. 346.16і п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ви списали на витрати товар, який ще не надійшов

Для когось актуально.Для платників ССП з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати. Працівник поїхав до контрагента і вніс аванс під майбутнє постачання, витративши гроші, отримані у підзвіт. Він має скласти авансовий звіт. Проте документів на купівлю у підзвітника ще немає, оскільки товар йому ще не відвантажено. Тому додати до авансового звіту він зможе лише чек ККТ, квитанцію до прибуткового касового ордера чи інший документ про оплату.

В чому проблема.Ви припуститеся помилки, якщо в податковій базі при УСН витрачені гроші відобразите як витрату на дату затвердження авансового звіту. Адже повністю витрати ще не підтверджені, підзвітник нічого не купив і не одержав, а лише вніс аванс.

Сутність питання

Суму сплаченого працівником авансу враховуйте у витратах лише після того, як буде отримано товари, роботи чи послуги.

Що робити.Врахуйте витрати у податковій базі при УСН не на дату затвердження звіту, а пізніше. Коли матеріал буде оприбутковано, роботи або послуги виконані, а товар отримано і потім реалізовано покупцю (подп. і п. 1 ст. 346.16, підп. та п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А у вас на руках будуть усі необхідні документи.

Підказки від сайту сайт

Якщо співробітник купив щось за власний кошт, це не підзвіт

Якщо працівник не отримував гроші під звіт, а придбав майно для фірми власним коштом, складати авансовий звіт буде помилкою. Адже авансу співробітнику ви не видавали. Працівник просто напише заяву, де попросить відшкодувати його витрати. І додасть документи, що підтверджують покупку. У пошуковому рядку розділу «Форми» наберіть «заяву на відшкодування витрат». І потрібний вам документ з'явиться у першому рядку пошуку. Завантаживши його на комп'ютер, ви зможете зробити шаблон для працівників.

Якщо керівник схвалить заяву працівника, дайте йому необхідну суму. Потім відобразіть покупку у витратах, якщо всі документи в порядку та виконані умови для обліку (ст.

Підзвітні суми – це фінанси, які можуть витрачатися на господарські потреби та виробничі потреби, на оплату послуг або відряджень. Для того, щоб провести списання підзвітних сум, потрібно неухильно діяти згідно з усіма нормативними документами з бухобліку.

Проблеми, які найчастіше виникають у будь-якого бухгалтера: на що можна списати підзвітні суми та як списати гроші з підзвіту без документів.

Процедура списання підзвіту

Відповідно до ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік» № 402-ФЗ, витрати на господарські потреби мають підтверджуватись документально. В іншому випадку, якщо документи, що підтверджують, втрачені, списання коштів з підзвітної особи стає неможливим. працівником представляється пізніше трьох днів із часу терміну, коли мають бути повернуті гроші.

Особливо непросто бухгалтеру у ситуації, коли гроші з каси бере керівник підприємства, і борг зростає. Повністю погасити його потрібно пізніше як у трирічний термін. Тому потрібно переконати директора допомогти розібратися з сумами, що накопичилися, і обнулити підзвіт. Можна, звичайно, записати витрати керівництва як господарські витрати компанії, але складно буде довести їхню обґрунтованість. До того ж подати під час перевірки авансовий звіт із накладними та чеками також доведеться в обов'язковому порядку.

Способи списання

Якщо суми не підтверджено і чеків про оплату немає, законному порядку списати кошти можна поруч способів. Зазвичай використовують такі методи роботи при складанні авансового звіту:

1. Подати звіт разом із поясненням ситуації та причин втрати паперів, додавши відновлені документи або їх копії, усі знайдені непрямі докази доцільності витрат, запросити дублікати чеків та квитанцій.
2. Відняти з зарплати працюючого необхідну суму. Якщо працівник не може подати жодних ні прямих, ні непрямих підтверджень витрат, видається наказ про стягнення грошей з його заробітної плати. При цьому від підзвітної особи потрібна розписка про те, що вона ознайомлена з виданим наказом та погоджується з рішенням про утримання. Максимальні дивіденди, які можна відняти за один раз, – одна п'ята заробітна плата. Це добровільна акція, інакше буде потрібен судовий розгляд.
3. Оформити видачу матеріальної допомоги, грошового заохочення чи подарунка. Таким чином, за законом можна погасити кошти в сумі, що не перевищує чотирьох тисяч рублів. Якщо це велика сума, доведеться додатково укладати договір дарування і завіряти його у нотаріуса. Списати на витрати грошову допомогу не вдасться.

В підсумку

Якщо кредитори не зажадали заборгованість протягом трьох років, термін давності спливає, і списання коштів із позабалансового рахунку відбувається за рішенням інвентаризаційної комісії цієї установи. В рамках обліку складається акт, на підставі якого керівник видає наказ про списання коштів із підзвітної особи.

Деякі компанії, накопичивши несписані підзвітні кошти на балансі, видають їх тимчасово працюючій особі, щоб відтягнути момент повного розрахунку.

Накопичувати заборгованість роками – не вихід, настає момент, коли підзвіт все ж таки потрібно обнулити. Щоб уникнути виснажливих перевірок, краще встигнути провести операції законного списання коштів завчасно.

У школі вчителі нам постійно говорили: "Не смійте списувати!". Ми кивали на знак згоди, але все одно списували. Те саме - в інституті. Нас попереджають, умовляють, ми киваємо та робимо свою справу. Майже всі, окрім відвертих «ботаніків», звісно. А зараз ми виросли. Але звичка до списування, певне, залишилася.

Приходять до мене, дорослого податкового консультанта з 20-річним стажем, такі ж дорослі директори та головні бухгалтери, заглядають прохливо у вічі і запитують: «Як списати? А що потім робити?». Можливо, хтось відповів би: Сухарі сушити. Але не так погано. Адже йдеться не про списування на ЄДІ, а про безпечне списування підзвітних грошей. Безпечне з податкової точки зору. А чи взагалі таке можливе? Що ж, розбираймося.

Розмова за поняттями

Спочатку потрібно визначитися із поняттями. Про що ми, власне, говоримо. Підзвітні суми- це готівкові кошти, видані витрати, пов'язані із здійсненням діяльності юридичної особи, індивідуального підприємця, працівнику (далі - підзвітній особі) під звіт. Сьогодні допускається перерахування підзвітних сум на зарплатну чи корпоративну пластикову картку, якщо це прописано у локальному нормативному акті.

Вся офіційна інформація про роботу з підзвітними сумами - у Правилах видачі та подання звітності щодо використання підзвітних сум, встановлених Положенням про порядок ведення касових операцій з банкнотами та монетою Банку Росії на території Російської Федерації (утв. Банком Росії 12.10.2011 № 373-П , Далі за текстом Положення).

Як видають гроші

Щоб отримати гроші, підзвітна особа пише заяву про видачу готівки під звіт. Така заява складається у довільній формі, але при цьому вона має містити: власноручний напис (резолюцію) керівника про суму готівки та строк, на який вони видаються; підпис керівника; дату (п.4.4. Положення). Перша проблема, з якою стикається бухгалтер - це заборона видачу грошей, якщо підзвітна особа має заборгованості по раніше отриманої під звіт сумі (п. 4.4 Положення).

Цю заборону ми обходимо легко та витончено: співробітник повертає заборгованість до каси і відразу отримує ті самі гроші плюс нову підзвітну суму. А можна просто сподіватися на російську авось: а раптом Податкова не виявить порушення протягом 2-х місяців? Якщо вам не пощастить і протягом цього терміну перевіркою буде виявлено порушення, вам загрожує штраф. Точніше два штрафи. Відповідно до ч. 1 ст. 15.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ організацію покарають у сумі від 40 000 до 50 000 крб., а керівника організації від 4000 до 5000 крб.

Інформацію про те, як оформлюються видаткові касові ордери, ким підписуються, я для стислості опускаю.

Часто ставлять питання про граничний розмір розрахунків готівкою в рамках одного договору між юридичними особами, а також між юридичною особою та індивідуальним підприємцем. Відповідно до Вказівки Банку Росії від 20.06.2007 N 1843-У він становить 100 000 руб., Але зазначу, що ця межа не відноситься до суми, яка видається під звіт.

Як гроші повертають

Тепер начитається найцікавіше. За витраченими сумами підзвітна особа зобов'язана протягом трьох робочих днів після закінчення строку, на який видавалися гроші, або з дня виходу на роботу, подати авансовий звіт (п. 4.4 Положення N 373-П). Авансовий звіт пред'являється головному бухгалтеру, бухгалтеру чи керівнику. При цьому підзвітній особі видається розписка (відрізна частина авансового звіту), що підтверджує отримання авансового звіту та виправдувальних документів.

А що станеться, якщо співробітник не прозвітував у ці три дні? Якщо це - порушення касової дисципліни, то організацію чи посадову особу можуть оштрафувати за одне з порушень ведення касових операцій, перерахованих у статті 15.1 КоАП РФ. Але в тому й річ, що до цього переліку порушення термінів надання авансового звіту не включено! Виходить, покарати нас за це ніхто не має права.

До речі, керівник організації своїм наказом може встановити будь-який термін, який видаються гроші під звіт. Наприклад, від 3 до 300 днів. Скажімо, для топ-менеджерів 300 днів, а для решти - 3 дні. Це ваше право. Але краще цього робити. Адже якщо немає наказу, то не може бути і претензій щодо терміну та повернення.

Нас лякають, а ми боїмося

Боятися, що Податкова служба донарахує вам ПДФО або не варто. Був час, Податкова служба просила утримувати ПДФО з підзвітних сум. Про це, наприклад, йшлося у листах УФНС Росії по м. Москві від 12.10.2007 № 28-11/097861 та від 27.03.2006 № 28-11/23487. Але зараз це якось заглухло.

Отже, що ми маємо з вами сьогодні? Доки організація не списала видані під звіт кошти на свій збиток, зобов'язання сплати будь-яких податків, начебто, не виникають.

Зверніть увагу: у цій ситуації не можна говорити і про матеріальну вигоду. Умовою виникнення є укладення письмового договору між організацією та фізичною особою, але Положенням такий спосіб видачі грошей під звіт не передбачено. Тому немає жодних підстав нараховувати матеріальний зиск у вигляді економії на відсотках. Неповернення підзвітних сум призводить лише до одного - у співробітника виникає заборгованість із повернення отриманих від організації під звіт коштів. Всі! І отримання співробітником грошей у такій ситуації не може автоматично вважатися його прибутком. Таким чином, ви можете «підвісити» ситуацію за умови, що ні організація, ні фізична особа ніяких дій не будуть робити.

Як довго може зберігатися цей status quo? Доки організація не спише видану під звіт суму у витрати (п.п.2 п.2 статті 265 НК РФ) після закінчення встановленого строку позовної давності (3 роки). Дехто намагається цей термін продовжувати шляхом паперового листування чи поверненням частини сум до нескінченності, але законодавець обмежив загальний десятьма роками (п. 2 ст. 196 ДК РФ). Тож через 10 років вам все одно доведеться списувати ці кошти. Та нічого. 10 років – дуже великий термін. Як у тій казці: щось за цей час, напевно, станеться. Або падишах помере, або ходжа Насреддін помре, або ішак здохне… Тобто: зміниться законодавство, буде реорганізовано чи одержувач підзвітних коштів виїде за кордон – казкова кількість варіантів.

Але якщо організація вибачить борг працівникові і спише його, вона буде зобов'язана обчислити ПДФО і страхові внески ( Мінфін Росії у листі від 24.09.2009 № 03-03-06/1/610). Якщо ви не бажаєте сплачувати ПДФО та страхові внески, то цього робити не потрібно, оскільки дохід співробітника виникає в момент списання.

Наш суд – найгуманніший

У спірних випадках сторони, очевидно, можуть звернутися до суду. Тому судова практика нам також небайдужа. Так от, наші суди вважають: якщо фізичній особі вже видано гроші під звіт, це означає, що людина вже звітувала за раніше отриманими сумами. Презумпція розумності суб'єкта підприємницької діяльності. Тобто: не дурні ж в організації сидять, щоб давати гроші тому, хто не має звички звітувати про їхнє витрачання. Ми згодні з нашим найгуманнішим судом. Ми – не дурні. Просто розпорошені трошки… Звітність кудись засунули, знайти не можемо. А старанного бухгалтера, який звіт втратила, ми давно звільнили. Загалом, вважайте документи загубленими. Нещасний випадок з виробництва, можна сказати. А співробітник наш розписку (відрізну частину авансового звіту) також втратив. Ну, що з нього взяти! Фізособа все-таки. Головне, що в суді не розсміятися.

Таким чином створюється цікавий правовий казус. Факт видачі грошей не заперечуємо; усі авансові звіти отримано, до співробітника немає претензій. Але надати цим фактам юридичного значення можна лише через суд. Відповідно одна сторона наполягатиме на такому розгляді, інша нічого не заперечуватиме. І якщо суд пройде за такою схемою у теплій дружній обстановці – про нарахування ПДФО та страхових внесків можна забути. А потім керівник організації винесе суворий наказ про покарання головбуха та поновлення документів. Як покарання можна застосувати посилання на семінар за кордон. Такі семінари іноді проводяться на круїзних морських лайнерах. Не Мальдіви, звичайно, але покарання має бути суворим.

Будь-яких інших дій з боку Податкових служб можна не боятися, законодавством їм не надано право приймати рішення про зміну юридичної кваліфікації правочину. Таке право має лише суд. Щоб перекваліфікувати правочин, вони мають звернутися до суду. Що дуже довго і практично неможливо.

Є, звісно, ​​інша проблема. Це коли підзвітна сума досягає астрономічних розмірів, що не фарбуватиме баланс підприємства і стане весь час викликати інтерес Податкової служби, починаючи з листів про вашу ліквідацію через брак чистих активів. Але це тема для окремої розмови.

Підзвітні висновки

Підбиваємо підсумки. Якщо ви хочете максимально довго не оподаткувати суми, видані під звіт, то не списуйте їх, просто тримайте як заборгованість. За те, що ви продовжуватимете видавати гроші під звіт тій самій особі і надалі покарати вас практично неможливо. Якщо все-таки настав момент все списати, то нехай ваша підзвітна особа поверне всі гроші, а ви видайте їх тому співробітнику, хто працює у вас тимчасово. Після закінчення строку позовної давності або відразу після закінчення терміну звіту можете влаштувати з таким співробітником дружній судовий процес.

Отримуйте задоволення за повною програмою. Закон на нашому боці, судова практика також. Нам не страшний податковий інспектор. У цьому конкретному випадку, зрозуміло.

«Консультант бухгалтера», 2002, №2

Як показує досвід проведення аудиторських перевірок, у бухгалтерському обліку багатьох підприємств числиться дебіторська заборгованість багаторічної давності на рахунках 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунок за іншими операціями", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами". Частина із загальної суми заборгованості буває простроченою, інша частина є нереальною до стягнення. Згідно з чинним законодавством, якщо дебіторська заборгованість підлягає списанню на фінансові результати, то її слід списувати - в іншому випадку спотворюється чистий прибуток, що безпосередньо зачіпає інтереси власників (акціонерів), а також стає нереальним баланс підприємства.

1. Списання дебіторської заборгованості покупців та замовників на фінансові результати

Дебіторська заборгованість утворюється внаслідок розбіжності моменту відвантаження та оплати продукції, надання послуги, виконання роботи. На жаль, в російській економічній дійсності нерідкі випадки невиконання зобов'язання з оплати поставленої продукції (надані послуги, виконані роботи) в обумовлені договором терміни внаслідок неплатоспроможності, реорганізації чи ліквідації покупця. Тим самим було на рахунках розрахунків утворюються сумнівні борги.

Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена відповідними гарантіями.

Пунктом 77 Положення з ведення бухгалтерського обліку встановлено, що борги, нереальні до стягнення, списуються за кожним зобов'язанням виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та ставляться відповідно рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати в комерційної організації, якщо період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися. Крім того, встановлено, що списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатись за балансом протягом п'яти років з моменту списання заборгованості для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Планом рахунків (Інструкцією із застосування Плану рахунків) передбачено для цього рахунок 007 "Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Виявлення дебіторської заборгованості, що підлягає списанню на фінансові результати

Сумнівні борги виявляються під час проведення інвентаризації дебіторську заборгованість. Інвентаризація дебіторської заборгованості проводиться відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. N 49. Для оформлення результатів інвентаризації передбачена уніфікована форма N ІНВ-17 "Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, іншими дебіторами та кредиторами" (затверджено Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації", з урахуванням внесених змін та доповнень).

Згідно з показниками даної форми дебіторська заборгованість ділиться на підтверджену, непідтверджену та заборгованість із строком позовної давності.

Процедура виявлення дебіторську заборгованість, підлягає списанню фінансові результати.

Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, може утворитися внаслідок:

• ліквідації боржника;
• "зависання" грошей у проблемному банку;
• закінчення строку позовної давності без підтвердження заборгованості з боку боржника.

Ліквідація боржника

У процесі проведення інвентаризації розрахунків може бути, що у прохання підтвердити заборгованість за актом звірки контрагент - боржник повідомить, що він ліквідується чи вже ліквідувався. При ліквідації з урахуванням майна боржника формується конкурсна маса, призначена задоволення вимог кредиторів. Зазвичай її недостатньо, щоб задовольнити вимоги всіх кредиторів. Відповідно до ст.64 ДК РФ підприємство - кредитор, який має дебіторська заборгованість за відвантажену продукцію чи виданий аванс на постачання продукції, є кредитором п'ятої черги. Якщо конкурсної маси не вистачає на погашення дебіторську заборгованість, то підприємство - кредитор має списати дебіторську заборгованість на фінансові результати, але після юридичної ліквідації боржника. Пункт 8 ст.63 ДК РФ свідчить, що " ліквідація юридичної особи вважається завершеною, а юридична особа - який припинив існування після внесення звідси записи у єдиний державний реєстр юридичних " . Первинним документом, на підставі якого списується нереальна до стягнення дебіторська заборгованість, може бути ухвала арбітражного суду про завершення конкурсного провадження та ліквідації боржника.

"Зависання" грошей у проблемному банку

Нестабільність банківської системи, на жаль, одна з відмінних рис російської економіки. Досвід проведення аудиторських перевірок показує, що на рахунках розрахунків із постачальниками зустрічається дебіторська заборгованість, що утворилася внаслідок "зависання" грошей у проблемному банку. Якщо юридичної ліквідації банку був і передбачається його реструктуризація, то доцільно у сумі заборгованості створити резерв по сумнівним боргах і спостерігати можливість відновлення банком своєї платоспроможності. Якщо ж арбітражний суд виніс ухвалу про ліквідацію проблемного банку та його майна не вистачає для погашення дебіторської заборгованості, то така заборгованість визнається нереальною до стягнення та підлягає списанню на фінансові результати.

Закінчення строку позовної давності

Позовна давність є строком, за дотримання якого суд загальної юрисдикції, арбітражний суд або третейський суд зобов'язані надати захист особі, право якої порушено.

Відповідно до ст.200 ДК РФ протягом терміну позовної давності, у випадку, починається з дня, коли особа дізналася чи мало дізнатися про порушення свого права. Відповідно до ст.196 ДК РФ термін позовної давності становить три роки, але може бути продовжений відповідно до ст.203 ДК РФ: "протягом терміну позовної давності переривається пред'явленням позову в установленому порядку, а також скоєнням зобов'язаною особою дій, що свідчать про визнання боргу. Після перерви перебіг терміну позовної давності починається заново;

У випадку початком перебігу строку позовної давності щодо погашення дебіторську заборгованість є перший день прострочення виконання зобов'язань. Строки виконання зобов'язань фіксуються у договорі. Якщо договором передбачено, що оплата продукції покупцем має бути здійснена протягом 30 днів із моменту відвантаження продукції постачальником, то протягом терміну позовної давності у разі несплати поставленої продукції починається з 31 дня після відвантаження продукції покупцю. І тут дебіторська заборгованість перейде до складу простроченої.

Прострочена дебіторська заборгованість є, власне, іммобілізацією активів підприємства, виведенням частини активів з господарського обороту. Бухгалтерія підприємства має суворо відстежувати структуру простроченої дебіторську заборгованість, вести роботу з її стягненню. Фінансовими способами на дебіторів зі стягнення простроченої дебіторську заборгованість є: складання актів звірки заборгованості, застосування штрафних санкцій, пропозиції проведення взаємозаліків, продаж заборгованості, ініціація процедури банкрутства неплатоспроможного дебітора. Якщо термін позовної давності минув і стягнути дебіторську заборгованість, незважаючи на вжиті підприємством - кредитором заходи щодо її стягнення, неможливо, то така заборгованість підлягає списанню на фінансові результати діяльності підприємства.

Суми дебіторської заборгованості, через яку строк позовної давності минув, інших боргів, нереальних для стягнення, є позареалізаційними витратами на підставі п.12 ПБО 10/99.

У бухгалтерському обліку позареалізаційні витрати, зокрема суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, відбиваються по дебету рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати".

Списання дебіторської заборгованості, нереальної до стягнення внаслідок ліквідації покупця - боржника чи закінчення терміну позовної давності, у бухгалтерському обліку необхідно відобразити проводками:

• дебет рахунку 91, субрахунок "Інші витрати"; кредит рахунку 62 - списання дебіторської заборгованості, нереальної до стягнення, на фінансові результати;

Якщо нереальна до стягнення дебіторська заборгованість утворилася внаслідок банкрутства банку, якому було доручено зробити безготівковий платіж, наприклад, за аванс продавцю в рахунок майбутніх поставок продукції, то в бухгалтерському обліку дані господарські операції будуть відображені проводками:

• дебет рахунка 60, субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки" - утворення дебіторської заборгованості внаслідок перерахування авансу в рахунок відвантаження продукції (надання послуги, виконання роботи);
• дебет рахунка 91, субрахунок "Інші витрати" кредит рахунка 60 - списання дебіторської заборгованості, нереальною до стягнення на фінансові результати.

Створення та використання резервів за сумнівними боргами

Відповідно до п.70 Положення ведення бухгалтерського обліку організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи та послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.

Тому якщо певна ймовірність стягнення простроченого боргу все ж таки залишається, то доцільно створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи та послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.

Величина резерву визначається окремо за кожним сумнівним боргом залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Резерв утворюється при визнанні боргу сумнівним виходячи з проведеної інвентаризації розрахунків і наказу керівника. Планом рахунків (Інструкцією із застосування Плану рахунків) для узагальнення інформації про створення резервів щодо сумнівних боргів передбачено рахунок 63 "Резерви щодо сумнівних боргів". На суму створюваного резерву робиться запис по дебету рахунки 91 і кредиту рахунки 63. При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, записи виробляються по дебету рахунки 63 у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами.

У бухгалтерському обліку створення та використання резерву за сумнівними боргами необхідно відобразити проводками:

• дебет рахунка 62 кредит рахунка 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - утворення дебіторської заборгованості внаслідок відвантаження продукції (надання послуги, виконання роботи);
• дебет рахунку 91, субрахунок "Інші витрати"; кредит рахунку 63 - створено резерв на суму заборгованості, визнаної сумнівною;
• дебет рахунки 63 кредит рахунки 62 - здійснено списання нереальної до стягнення дебіторську заборгованість з допомогою раніше створеного резерву;
• дебет рахунку 007 - відбито на позабалансовому рахунку заборгованість постачальника, списана на збиток.

Оподаткування дебіторської заборгованості, що списується на фінансові результати

Розглянемо особливості оподаткування дебіторську заборгованість контрагентів, списуваної фінансові результати діяльності підприємства, податком додану вартість. Якщо платник податків обчислює виручку з метою оподаткування податком на додану вартість " відвантаження " , то податкові зобов'язання в нього виникають на момент відвантаження продукції покупцю. Дебіторська заборгованість утворюється внаслідок не збігу моменту оплати та моменту відвантаження. Отже, у разі немає значення, оплачена виручка чи ні, оскільки зобов'язання зі сплати податків мають бути виконані в останній момент відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцю.

Якщо платник податків обчислює виручку з метою оподаткування податком на додану вартість " з оплати " , то момент списання дебіторську заборгованість на фінансові результати він виникає зобов'язання зі сплати до бюджету податку додану вартість. У п.5 ст.167 частини другий НК РФ вказується, що "у разі невиконання покупцем до закінчення терміну позовної давності за правом вимоги виконання зустрічного зобов'язання, пов'язаного з поставкою товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати товарів (робіт, послуг) ) визнається найбільш рання з наступних дат:

1. день закінчення зазначеного строку позовної давності;
2. день списання дебіторську заборгованість".

Отже, списання дебіторську заборгованість фінансові результати внаслідок закінчення терміну позовної давності чи ліквідації боржника з метою оподаткування ПДВ дорівнює оплати.

Збитки від списання дебіторську заборгованість із минулим терміном позовної давності чи нереальної до стягнення приймаються з оподаткування прибутку. Відповідно до п.2 ст.265 частини другої НК РФ "з метою цієї глави до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, зокрема: суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, нереальних до стягнення ... ".

Приклад 1. 10 січня 1998 р. підприємство "А" поставило підприємству "Б" 4 автомобілі на суму 360 тис. руб., включаючи ПДВ, та підприємству "В" 3 автомобілі на суму 270 тис. руб., включаючи ПДВ. Відповідно до договору оплата автомобілів має бути здійснена протягом 30 днів з дня їх відвантаження покупцю. Підприємство "Б" оплату у визначений термін не здійснило. Протягом 3-х років підприємство "А" намагалося стягнути прострочену заборгованість, але безуспішно. Підприємство "В" також не здійснило оплату у визначений термін і через рік після придбання автомобілів у підприємства "А" рішенням арбітражного суду було визнано банкрутом.

Обчислення виручки з метою оподаткування ПДВ обліковою політикою підприємства "А" передбачено "з оплати". Резерв із сумнівних боргів не створювався. На новий План рахунків підприємство "А" перейшло з 1 січня 2001 року.

Визначимо момент списання дебіторську заборгованість підприємства " А " на фінансові результати, і навіть визначимо, які податкові зобов'язання у разі виникають.

#	Операція	Дебет	Кредит	Сума (тис. руб.)
1	10.01.1998 відвантаження підприємству "Б" 4 автомобілів	62	46	360
2	10.01.1998 відвантаження підприємству "В" 3 автомобілів	62	46	270
3	10.01.1998 нарахований ПДВ з відвантаження підприємству "Б" (360 000 руб. х 16,67%)	62	76, субрахунок "ПДВ"	60
4	10.01.1998 нарахований ПДВ з відвантаження підприємству "В" (270 000 руб. х 16,67%)	62	76, субрахунок "ПДВ"	45
5	10.01.1999 списано на фінансові результати дебіторську заборгованість підприємства "В" внаслідок його ліквідації	80	62	270
6	10.01.1999 нарахований ПДВ до бюджету із заборгованості підприємства "В" (на підставі п.5 ст.167 НК РФ)	76, субрахунок "ПДВ"		45
7	10.01.2001 списано на фінансові результати дебіторську заборгованість підприємства "Б" внаслідок закінчення строку позовної давності	62	90, субрахунок "Виручка"	360
8	10.01.2001 нарахований ПДВ до бюджету із заборгованості підприємства "Б" (на підставі п.5 ст.167 НК РФ)	76, субрахунок "ПДВ"	68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ"	60
9	10.01.2001 відбито заборгованість підприємства "Б", списану на збиток, за балансом	007		360

2. Списання дебіторської заборгованості працівників на фінансовий результат

Списання дебіторської заборгованості за підзвітними особами

На практиці зустрічається ситуація, коли працівник підприємства звільняється, не звітувавши за раніше отриманими ним коштами на витрати на відрядження, господарські та інші потреби підприємства. В результаті на рахунку 71 утворюється дебетове сальдо, яке акуратно листується бухгалтерами з місяця на місяць, рік у рік.

При звільненні працівник зобов'язаний заповнити обхідний лист, у якому ставляться відмітки всіх служб і відділів підприємства, що він нікому нічого не винен і що з ним за все розрахувалися. Бухгалтерія також робить в обхідному аркуші позначку після повного розрахунку із працівником.

Слід нагадати, що відповідно до п.11 Порядку ведення касових операцій на Російської Федерації (Лист Центробанку РФ від 4 жовтня 1993 р. N 18) " особи, отримали готівку під звіт, зобов'язані пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, який вони видані, або з дня повернення їх із відрядження, пред'явити до бухгалтерії підприємства звіт про витрачені суми та зробити остаточний розрахунок за ними".

Однак іноді працівника звільняють, не здійснивши остаточний розрахунок. Якщо з вини бухгалтерії не здійснено остаточний розрахунок з працівником, то дебіторську заборгованість за рахунком 71 на фінансові результати списувати неправомірно, її необхідно стягнути з бухгалтерів, якщо вони порушили порядок видачі грошей під звіт та не вжили відповідних заходів щодо їх погашення. Якщо ж остаточний розрахунок з працівником не зроблено внаслідок інших причин (не з вини працівників бухгалтерії) та в судовому порядку або якимось іншим чином (наприклад, у разі смерті працівника) стягнути грошові суми з працівників, що звільнилися, не є можливим, то за наявності рішення суду про неможливість стягнення заборгованості, її списують на фінансовий результат: дебет рахунка 91, субрахунок "Інші витрати" кредит рахунка 71 - списана нереальна до стягнення заборгованість працівників, що звільнилися, за авансовими звітами. За відсутності рішення суду списувати заборгованість можна лише через три роки. Для підприємства це збитки, а для такого працівника – його особистий дохід.

А якщо це його дохід, то він підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб. У цьому випадку підприємство виступає як податковий агент. У п.1 ст.24 частини першої НК РФ зазначено, що "податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язки з обчислення, утримання з платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетного фонду) податків". Обчислити і сплатити до бюджету суми податку на доходи підприємство самостійно не в змозі, оскільки дохід працівником, що звільнився, фактично отримано. Понад те, відповідно до п.9 ст.226 частини другий НК РФ " сплата податку рахунок коштів податкових агентів заборонена " . Тому бухгалтерією підприємства необхідно подати до податкової інспекції довідку про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО про отримання фізичною особою доходів у вигляді не витребуваної з неї заборгованості за авансовими звітами.

Приклад 2. Працівнику видано 1000 руб. під звіт придбання картриджів. Працівник придбав картридж і представив у бухгалтерію касовий чек та накладну на суму 800 руб. Залишилася рахуватися за ним заборгованість 200 руб. Наступного дня працівник не з'явився на роботу. Остаточний розрахунок із працівником не зроблено. Підприємство звернулося до суду та з'ясувало, що колишній працівник емігрував за кордон, тому отримало рішення про неможливість стягнути з нього заборгованість.

Списання заборгованості з непогашених позик працівників

Правовідносини сторін за договором позики регулюються гл.42 "Позика та кредит" ДК РФ. Відповідно до п.1 ст.807 ДК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості.

Договір позики між організацією та фізичною особою повинен бути укладений у письмовій формі незалежно від суми позики (п.1 ст.808 ЦК України).

Для обліку розрахунків із працівниками організації за наданими їм позиками Планом рахунків передбачено рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками". Сума позики, наданого працівнику організації готівкою, відображається за дебетом рахунку 73, субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками", у кореспонденції з рахунком 50 "Каса", субрахунок 50-1 "Каса організації". Таким чином, під час передачі суми позики працівникові готівкою з каси підприємства за рахунком 73 утворюється дебіторська заборгованість.

Працівник може звільнитися і не повернути позику. І тут підприємство має відстоювати своє декларація про стягнення боргу суді. Однак це може не допомогти погасити дебіторську заборгованість. Якщо всі можливі способи на боржника вичерпані і стягнути заборгованість неможливо (у разі рішення суду про відмову обов'язково), її списують на фінансові результати: дебет рахунки 91, субрахунок " Інші витрати " кредит рахунки 73, субрахунок 73-1 " Розрахунки за наданими позиками" - списана заборгованість, нереальна до стягнення.

При цьому необхідно подати відомості до податкової інспекції про отриманий фізичною особою доход, який складатиметься не тільки з невиплаченої заборгованості, а й з матеріальної вигоди. Відповідно до п.1 ст.212 частини другої НК РФ доходом платника податків є "матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій чи індивідуальних підприємців".

Приклад 3. Працівник уклав договір безвідсоткової позики строком на три місяці, згідно з яким він отримав із каси підприємства 10 000 руб. За місяць працівник зник. Спроби розшукати його скінчилися невдало. Керівництво підприємства звернулося до суду, який ухвалив рішення про неможливість стягнення цієї заборгованості.

Водночас підприємство одразу після списання заборгованості на фінансові результати подає відомості до податкової інспекції про отриманий фізичною особою доход, включаючи матеріальну вигоду за відсотками.

Андрій Вікторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»

По балансу, на рахунку 71 Підзвітні особи числиться дебетове сальдо. Утримати суми боргу немає можливості.

Дебет 63 Кредит 71 – списано дебіторську заборгованість за рахунок створеного резерву.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

1.Ситуація:Як врахувати при оподаткуванні не повернені у строк підзвітні суми

Оскільки при видачі працівникові грошей під звіт організація не несе видатків, а при поверненні підзвітних сум не отримує доходів, такі суми при розрахунку податків не враховуються.

Це стосується як організацій, що застосовують загальну систему оподаткування (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ), так і тих, хто сплачує єдиний податок при спрощенні або ЕНВД (п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 1 ст. 346.29 НК РФ). Видані під звіт суми є дебіторською заборгованістю співробітника до того моменту, поки він не надасть авансовий звіт, додавши до нього документи, що підтверджують вироблені витрати, і не внесе залишок невикористаної суми до каси. Це випливає із вказівок, затверджених постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. №55.

Якщо працівник не повернув у строк невитрачені підзвітні суми, то бухгалтер організації може утримати суму заборгованості із зарплати працівника ().*

Однак оскільки кошти, видані під звіт співробітнику, є витратою, то й при несвоєчасному погашенні дебіторську заборгованість доходу в організації немає. Це справедливо всім організацій незалежно від застосовуваної системи оподаткування. Такий висновок можна зробити з положень, статей, Податкового кодексу РФ.

Ніна Ковязіна,

2.Ситуація: як визначити дату, коли організація може списати у зв'язку із закінченням строку позовної давності підзвітні суми, які вважаються за співробітником, що звільнився.

Щоб визначити день, коли можна списати непотрібні підзвітні суми, скористайтеся наступною методикою.

1. Встановіть дату, з якої починається строк позовної давності.

Відлік терміну позовної давності потрібно вести з дня, наступного за датою, коли працівник мав повернути борг (). Наприклад, якщо співробітник мав повернути підзвітну суму 5 жовтня, термін позовної давності відраховуйте з 6 жовтня. Адже заборгованість працівника за підзвітними сумами належить до зобов'язань із певним терміном виконання. Погасити заборгованість співробітник повинен не пізніше трьох робочих днів після того, як закінчився термін, на який йому були видані гроші (при направленні співробітника у відрядження - не пізніше трьох робочих днів після дня його повернення) (п. 26 положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 13 жовтня 2008 р. № 749). Отже, термін позовної давності за підзвітними сумами, які співробітник не повернув і за якими не прозвітував, починайте відраховувати після закінчення терміну, на який були видані гроші (п. 2 ст. 200 ЦК України).

2. Відрахуйте три роки з дати початку строку позовної давності.

За зобов'язанням у вигляді неповернених підзвітних сум строк позовної давності становить три роки (). Спеціального терміну позовної давності для цього випадку законодавство не встановлює (п. 1 ст. 197 ЦК України). Тому термін позовної давності закінчиться того дня, що він починався, лише трьома роками пізніше (абз. 1 п. 1 ст. 192 ДК РФ). При цьому враховуйте обставини, які можуть спричинити переривання строку позовної давності. Після перерви термін позовної давності починає відраховуватись заново ().

Таким чином, після закінчення строку позовної давності заборгованість за підзвітною сумою може бути визнана безнадійною до стягнення і списана в бухобліку (п. 14.3 ПБО 10/99) та при розрахунку податку на прибуток (підп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 8 серпня 2012 р. № 03-03-07/37, від 15 вересня 2010 р. № 03-03-06/1/589).*

Ніна Ковязіна,
заступник директора департаменту освіти та
кадрових ресурсів МОЗ Росії

Бухоблік

Суму заборгованості спишіть за рахунок резерву за сумнівними боргами.

У бухобліку списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву за сумнівними боргами відобразіть проводкою: *

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списано дебіторську заборгованість за рахунок створеного резерву.

Списання дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, чи інших боргів, нереальних стягнення, перестав бути анулюванням заборгованості. Тому протягом п'яти років з моменту списання відображайте її за балансом на рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (Інструкція до плану рахунків):

Дебет 007
- Відображено списана дебіторська заборгованість.

Протягом цього періоду слідкуйте за можливістю її стягнення за зміни майнового становища боржника (п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності).

Сергій Розгулін,
дійсний державний радник РФ 3-го класу