Taş
Yabancı bir kuruluşun Rusya'da daimi temsili: adli uygulama ve optimizasyon analizi. Daimi temsilciliğin kurulması: vergi boyutu Daimi temsilciliği olmayan yabancı kuruluş

Yabancı bir kuruluşun Rusya'da daimi temsili: adli uygulama ve optimizasyon analizi. Daimi temsilciliğin kurulması: vergi boyutu Daimi temsilciliği olmayan yabancı kuruluş

3.2. Yabancı kuruluşların gelirlerinin vergi amaçlı sınıflandırılması

3.3. Başka bir ülkedeki ticari faaliyetlerden elde edilen kar

3.4. Mevcut ikili anlaşmalar

Konu 4. Rusya Federasyonu'nda yerleşik olmayanların gelirinin vergilendirilmesi ilkeleri

Konu 5. Yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki vergi amaçlı daimi temsilciliği

5.1. Yabancı bir kuruluşun vergi durumunun önemi

5.2. Uluslararası anlaşma normlarına göre işyeri tanımı

5.3. Bir işyerinin oluşumu ve varlığının sona ermesi anı

5.4. Bir işyerinin oluşmasına yol açmayan faaliyet türleri

Konu 6. Yerleşik olmayan kişinin vergi amaçlı inşaat sahası

6.1. Daimi işyeri nesnesi olarak inşaat alanı

6.2. Bir şantiyenin varlığının başlangıcını belirleme kuralları

6.3. Bir şantiyenin varlığının sona erdiğini belirleme prosedürü

Konu 7. Bir işyerinin vergiye tabi kârının hesaplanmasında gelirin tanınması

Konu 8. Bir işyerinin vergiye tabi kârının hesaplanmasında giderlerin tanınması

8.1 Bir işyerinin giderlerinin muhasebeleştirilmesinin özellikleri

8.2 Mülk satışına yönelik işlemleri gerçekleştirirken giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü

8.3 Vergisel amaçlarla normalleştirilmiş giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür

Konu 9. Vergi matrahının hesaplanması, bir işyeri tarafından ödenecek vergi miktarının hesaplanması

9.1. Yabancı bir kuruluşun daimi işyerinin vergi matrahını hesaplama prosedürü

9.2. Bir işyerinin gelirine ilişkin vergi oranları

9.3. Vergi tutarını hesaplama prosedürü

9.4. Yabancı bir kuruluşun beyanname verme zorunluluğu

9.5 Vergi ödemelerinin hesaplanması ve ödenmesi

9.6 Vergi acentesi tarafından vergisi kesilen gelirin vergi matrahının hesaplanmasına dahil edilmesi durumunda vergi tutarından indirim

9.7. Stopaj vergisinin kredilendirilmesi veya iadesi

9.8. Bir şantiyede vergi hesaplama ve ödeme özellikleri

Konu 10. Bir işyeri aracılığıyla işle ilgili olmayan yabancı şirketlerin gelirlerinin vergilendirilmesi

Konu 11. Yabancı bir kuruluşun, bir Rus kuruluşunun borç yükümlülüklerinden uluslararası anlaşma normlarına uygun olarak aldığı faiz gelirinin vergilendirilmesi

1. Anlaşmalar, faiz gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin usulü belirler.

2. Anlaşmalar, geliri faiz olan borç yükümlülüklerinin türlerini belirler.

Faiz gelirinin vergilendirilmesine ilişkin prosedür

11.2 Yabancı bir kuruluşun faiz gelirinin vergiden muaf tutulmasına ilişkin prosedür

Konu 13. Bir işyeriyle ilgili olmayan gelir için yabancı bir kuruluşa yapılan ödemelerle ilgili olarak vergi acentesi işlevlerinin yerine getirilmesi

13.1. Vergi acentesinin tanımı

13.2. Vergi acentesinin sorumluluklarının ortaya çıktığı durumlar

13.3. Yabancı vergi mükelleflerine gelir ödemesinde vergi acentelerinin görevlerinden muafiyet

13.4. Vergi acentesi tarafından vergi ödemesi için son tarih

13.5. Daha önce vergi acentesi tarafından kesilen verginin iadesi

Konu 14. Rusya Federasyonu'ndaki yabancı kuruluşların mülklerinin vergilendirilmesine ilişkin prosedür

14.1. Yabancı bir kuruluşun daimi işyerinin sahip olduğu mülklerin vergilendirilmesi

14.2. Daimi işyeri bulunmayan yabancı bir kuruluşun mülklerinin vergilendirilmesi

Konu 15. Yerleşik olmayan kişilerin gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin prosedür

15.1. Çalışmadan elde edilen gelirin uluslararası anlaşma normlarına göre vergilendirilmesi

15.2. Kişisel gelirin vergilendirilmesi

15.2.1. Bireylerin medeni ve vergi durumu

15.2.2. Rusya Federasyonu'nda vergi mükellefleri ve yerleşik olmayanların gelirlerinin vergilendirilmesi rejimi

15.2.3. Gelirinin vergilendirilmesi amacıyla bir bireyin statüsünün belirlenmesi

15.2.4. Kişisel gelir vergisinde vergilendirme konusu

15.2.5. Vergi amaçlı gelirin belirlenmesi

15.2.7. Rusya Federasyonu'nda ikamet etmeyen bir birey için vergilendirme konusu olarak tanınan gelirin belirlenmesi

15.2.8. Kişisel gelir vergisi oranları

15.2.9. Vergi hesaplama ve ödeme görevini yerine getiren kişinin belirlenmesi

15.2.10. Verginin vergi acentesi tarafından hesaplanması, stopajı ve ödenmesi

15.2.11. Verginin hesaplanması ve vergi mükellefi tarafından vergi beyannamesinin verilmesi

1. Yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında gerçekleştirdiği faaliyetler, daimi temsilciliğin kurulmasına yol açacak şekilde değerlendirilmez.

2. Ücret, yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki temsilciliği tarafından değil, doğrudan ana kuruluşun ofisinden temsilcilik çalışanlarının hesaplarına ödenir.

15.2.12. Yabancı temsilcilik tarafından kişisel gelir vergisi transferinin yeri

Konu 16. Yabancı kuruluşların vergi makamlarına tescili

16.1. Vergi makamlarına sahip yabancı kuruluşlar için muhasebenin özellikleri

16.2. Yabancı kuruluşlar hakkındaki bilgilerdeki değişikliklerin muhasebeleştirilmesi

16.3. Kayıt olmamanın sorumluluğu

Ölçek

“Yurtdışı yerleşiklerin vergilendirilmesinin muhasebesi ve kontrolü”

Konu 5. Yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki vergi amaçlı daimi temsilciliği

5.1. Yabancı bir kuruluşun vergi durumunun önemi

Temsil kurumunun ortaya çıkmasındaki asıl şey, bir eyalette ikamet eden kişinin başka bir devletin topraklarındaki fiili faaliyetidir. Ayrıca, bu faaliyetin bir takım özel özelliklere sahip olması gerekir; Yabancı bir tüzel kişiliğin Rusya Federasyonu topraklarındaki faaliyetlerinin, Rusya Federasyonu mevzuatına ve uluslararası vergi anlaşmalarına uygun olarak daimi işyeri kavramı kapsamına girip girmediği.

Yabancı bir kuruluşun faaliyetlerini doğru bir şekilde nitelendirmek ve vergi yükümlülüklerini belirlemek için “işyeri” kavramının içeriğinin açıklanması gerekir; Yabancı bir kuruluşun varlığının vergi amaçlı bir işyerinin oluşumuna yol açtığı temel özellikleri oluşturmak.

5.2. Uluslararası anlaşma normlarına göre işyeri tanımı

İlgili çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının imzalandığı ülkeye bağlı olarak, belirli bir anlaşmanın özellikleri ve özellikleri dikkate alınarak “işyeri” kavramı farklılık gösterebilir. Aynı zamanda, anlaşmalar, kural olarak, belirli bir süre veya sürenin geçerli olması durumunda, anlaşmaya taraf devletlerin iç mevzuat normlarına atıfta bulunarak, daimi temsilcilik ofisi oluşumu gerçeğini belirlemek için genel kurallar belirler. kavram anlaşmanın kendisi tarafından tanımlanmamıştır (veya açıkça tanımlanmamıştır).

Rusya vergi mevzuatına uygun olarak bir işyerinin belirlenmesi.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü amaçları doğrultusunda “yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği” kavramının tanımı ve yabancı bir kuruluşun faaliyetlerinin esas alınarak oluşturulmasına yol açan kriterler Daimi temsilcilik, Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı, yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki daimi temsilciliği, bunun bir şubesi, temsilciliği, bölümü, bürosu, ofisi, acentesi, diğer herhangi bir ayrı bölümü veya başka bir faaliyet yeri olarak anlaşılmaktadır. Kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında aşağıdakilerle ilgili olarak düzenli olarak ticari faaliyetler yürüttüğü kuruluş (bundan sonra şube olarak anılacaktır):

toprak altı kullanımı ve/veya diğer doğal kaynakların kullanımı;

oyun makineleri de dahil olmak üzere ekipmanların yapımı, kurulumu, kurulumu, montajı, işletmeye alınması, bakımı ve işletilmesine ilişkin sözleşmelerin öngördüğü işleri yapmak;

Rusya Federasyonu topraklarında bulunan ve bu kuruluşun sahip olduğu veya kiraladığı depolardan mal satışı;

Sanatın 4. paragrafında belirtilenler dışında, diğer işleri yapmak, hizmet sağlamak, diğer faaliyetleri yürütmek. Rusya Federasyonu 306 Vergi Kanunu

Doğrudan Sanatın 2. paragrafından. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı, mevzuatın bir işyerinin aşağıdaki özelliklerini belirlediğini takip etmektedir:

Rusya Federasyonu topraklarında yabancı bir kuruluşun ayrı bir bölümünün veya başka herhangi bir faaliyet yerinin varlığı;

Rusya Federasyonu topraklarında yabancı bir kuruluşun ticari faaliyetlerini yürütmek;

faaliyetleri düzenli olarak yürütmek.

Bu özelliklerin bir arada bulunması durumunda, yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki faaliyetleri, daimi temsilciliğin oluşmasına yol açacak şekilde tanımlanmaktadır.

Bir işyerinin oluşumunun tanındığı kriterleri analiz ederken, aşağıdaki kavramları açıklığa kavuşturmak gerekir: ticari faaliyet, faaliyet yeri ve faaliyetin düzenliliği.

Yabancı bir kuruluşun, Rusya Federasyonu'ndaki faaliyetleri kiralanan tesislerde veya müşterinin tesislerinde veya bu amaç için özel olarak sağlanan herhangi bir alanda gerçekleştirilmesi durumunda, kalıcı bir yere sahip olduğu kabul edilir.

Örnek 5. Yabancı bir kuruluşun Rusya'da bir Rus kuruluşuna kiraladığı ekipmanı var. Yabancı bir kuruluşun bu tür faaliyetleri, Rusya Federasyonu'nda daimi bir temsilciliğin kurulmasına yol açabilir.

Maddi varlıkların (bu durumda ekipman), bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer bir Akit Devlette işlettiği sabit bir iş yeri aracılığıyla üçüncü kişilere devredilmesi veya kiralanması durumunda, faaliyet, iş yerini bir işyeri haline getirir. Bu durum madde 2.4.1'de de belirtilmiştir. Mart ayında Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı'nın emriyle onaylanan, yabancı kuruluşların karlarının (gelirlerinin) vergilendirilmesinin özelliklerine ilişkin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün belirli hükümlerinin uygulanmasına ilişkin vergi makamlarına metodolojik tavsiyeler 28, 2003. No. BG-3-23/150. Bu Metodolojik Tavsiyelere göre, eğer yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında mülk sahibi olması gerçeği, Rusya Federasyonu topraklarında daimi temsilcilik ofisinin kurulmasına yol açacak şekilde değerlendirilemiyorsa (Madde 306'nın 5. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu), bu tür mülklerin ticari amaçlarla kullanılması belirli koşullar altında yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliğini oluşturabilir.

Düzenlilik.

Örnek 6. Rus şirketi, Rusya Federasyonu topraklarında ekipman bakım hizmetleri sağlamak için Avusturya ve Almanya'da yerleşik şirketlerle anlaşmalar imzaladı. Yabancı şirket çalışanları yılda 1-2 kez işletmeye geliyor ve 2-3 gün içerisinde sözleşme şartlarının öngördüğü hizmetleri sağlıyor.

Rusya Federasyonu Vergi ve Vergi Bakanlığı'nın Moskova Dairesi bu durumda faaliyetlerin olağan olarak tanınması konusunda aşağıdaki tutumu benimsemiştir (18 Haziran 2003 tarih ve 26-12/32420 sayılı mektup).

Bu durumda “işyeri” teriminin Madde 2'de verilen tanımlarına göre hareket etmek gerekir. Rusya Federasyonu Hükümeti ile Avusturya Cumhuriyeti Hükümeti arasında 13 Nisan 2000 tarihli “Gelir ve servet üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin” Sözleşmenin 5. Maddesi ve Madde. Rusya Federasyonu ile Federal Almanya Cumhuriyeti arasında 29 Mayıs 1996 tarihli Anlaşmanın 5'i “Gelir ve mülkiyet vergilerinde çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin.”

Bu maddelerde "işyeri" deyiminin, teşebbüsün faaliyetlerinin kısmen veya tamamen yürütüldüğü daimi iş yeri anlamına geldiği belirtilmektedir. Bununla birlikte, anlaşmalar, yabancı bir kuruluşun başka bir devletin topraklarındaki faaliyetlerinin, daimi bir temsilciliğin (inşaat alanları hariç) oluşmasına ve bunun başlangıcı ve bitişine yol açacağı süreyi tanımlamamaktadır. daimi temsilciliğin faaliyet tarihleri. Bu nedenle, daimi temsilcilik faaliyetlerinin başlama ve bitiş tarihlerini belirlerken Sanatın 3. maddesine göre hareket edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı, yani. Faaliyetin düzenliliği kriteri.

Yabancı kuruluşların vergi makamları nezdinde muhasebe özelliklerine ilişkin Yönetmeliğin 2.1 maddesine göre, yabancı bir kuruluşun faaliyetleri, Rusya Federasyonu'nda 30 takvimi aşan bir süre boyunca bir şube aracılığıyla yürütürse veya yürütmeyi planlıyorsa düzenlidir. yılın günleri (sürekli veya kümülatif olarak).

Yukarıdakiler dikkate alındığında, Avusturya ve Almanya'da yerleşik şirketlerin Rusya Federasyonu topraklarında ekipman bakım hizmetleri sağlamaya yönelik faaliyetleri düzenli değildir ve bu şirketlerin Rusya Federasyonu'nda daimi temsilcilik ofislerinin oluşmasına yol açmaz.

Örnek 7.Ayrı bir sözleşme uyarınca, Alman işletmesi, bakım personelini işletme ekipmanı kuralları konusunda eğitmek için yılda bir kez 25 günden daha kısa bir süre için Alman uzmanları Rus işletmesine göndermektedir.

Bu durumda, Sanat uyarınca. 5 Rusya Federasyonu ile Federal Almanya Cumhuriyeti arasında 29 Mayıs 1996 tarihli anlaşma. “Gelir ve mülk üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmenin önlenmesi konusunda”, hizmetlerin sağlanması ve gelirin elde edilmesi tek seferlik olarak değerlendirilebilir ve Rusya Federasyonu topraklarında bir işyerinin oluşmasına yol açmaz. . Elde edilen gelirle ilgili olarak Sanatın 2. maddesine göre yönlendirilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u. Yabancı bir kuruluş tarafından gelir ödenmesi durumunda vergi temsilcisinin görevleri Sanatın 2. paragrafında tanımlanmıştır. Rusya Federasyonu'nun 310 Vergi Kanunu.

Örnek 8. Bir Fin şirketi yılda birkaç kez bir Rus kuruluşuna Rusya Federasyonu'nda bulunan ekipmanlar için onarım ve bakım hizmetleri sağlıyor (Fin şirketinin uzmanları toplam 30 günden az bir süre Rusya Federasyonu'nda bulunuyor).

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Hükümeti ile Finlandiya Cumhuriyeti Hükümeti arasında 4 Mayıs 1996 tarihli Anlaşmanın 4'ünde, yabancı bir tüzel kişiliğin daimi temsilciliği, inşaat, kurulum, kurulum ile ilgili daimi bir düzenli faaliyet yeri olarak anlaşılmaktadır. ekipmanın montajı, ayarlanması ve bakımı ile diğer işlerin yapılması

Sanat uyarınca. Yukarıda belirtilen Anlaşmanın 7. maddesine göre, bir Fin şirketi tarafından elde edilen gelir, faaliyetlerin bir işyeri aracılığıyla yürütülmesiyle ilgili değildir ve buna göre bu gelir, yalnızca şirketin vergi mukim olduğu ülkede vergiye tabidir; Finlandiya'da.

Örnek 9. Bir Alman şirketi, bir Rus şirketine mühendislik hizmetleri (içecek şişeleme hatlarını işleten personele yönelik eğitim hizmetleri) sağlamak üzere uzmanlarını yılda bir kez 25 günden daha kısa bir süre için Rusya Federasyonu'na göndermektedir.

Rusya Federasyonu ile Federal Almanya Cumhuriyeti arasında 29 Mayıs 1996 tarihli "Gelir ve Mülkiyet Vergilerinde Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine İlişkin Anlaşma" ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü hükümleri uyarınca İşletme düzenli olarak ticari faaliyetler yürüttüğünde daimi temsilcilik ofisi oluşturulur. Söz konusu durumda, hizmetlerin sağlanması ve gelir elde edilmesi tek seferlik olarak değerlendirilebilir ve Rusya Federasyonu topraklarında daimi bir temsilcilik kurulmasına yol açmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu). Federasyon 26 Mart 2002 tarih ve 04-06-05/1/14 sayılı).

Girişimcilik faaliyeti. Yabancı bir kuruluşun faaliyetlerinin vergi amaçlı bir işyeri oluşturduğunun kabul edilmesi için bu faaliyetlerin girişimci nitelikte olması gerekir.

Çoğu kuruluş özellikle kar elde etmek amacıyla kurulduğundan, Rusya Federasyonu topraklarındaki faaliyetleri girişimcidir.

İşyeri kurma kararının artılarını ve eksilerini tam olarak değerlendirebilmek için kuruluşunun vergisel sonuçlarının belirlenmesi gerekmektedir. Daimi temsilciliğin oluşumunun işaretlerinden biri, ticari faaliyetlerin yabancı bir kuruluş tarafından sürekli olarak yürütülmesidir. Ancak Rus vergi mevzuatı, yabancı bir şirketin faaliyetlerini yürütürken daimi temsilcilik bürosunun kurulmadığı bazı durumları öngörmektedir. Bunlar, her zaman vergi anlamında bir işyerinin oluşturulmasını gerektirmeyen aracılık faaliyetlerini içermektedir. Yabancı bir kuruluş, Rusya Federasyonu topraklarında daimi bir temsilcilik ofisi oluşturmadan faaliyet gösterirken, vergi yargı yetkisi bu kuruluş için tam olarak geçerli değildir.

Yayın

Bir işyerinin statüsünün belirlenmesi

Rusya Federasyonu'nda yabancı bir şirketin karı, yalnızca şirketin faaliyetleri sonucunda elde edilen karın bir işyeri aracılığıyla elde edilmesi durumunda ve yalnızca işyerine doğrudan atfedilebilen ölçüde vergilendirilir. Yabancı bir kişi işyeri sahibi olduğu ana kadar, bu kişinin sınırsız vergi yetkisine1 tabi olduğu ölçüde ülkenin ekonomik hayatına katıldığı kabul edilemez.

Yabancı bir şirketin faaliyetlerinin bir işyeri oluşturma veya oluşturmama niteliği şu şekilde belirlenir:

daimi temsilcilik ofisi kurulması konuları da dahil olmak üzere, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının hükümlerini açıklığa kavuşturma konusunda yetkili makam olarak Rusya Maliye Bakanlığı'nın konumu;

düzenleyici vergi makamlarının konumu;

adli uygulamanın tekdüzeliğini sağlayan Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin yanı sıra bölgelerin federal tahkim mahkemelerinin, yasal olarak yürürlüğe giren ilk ve temyiz mahkemelerinin kararlarını gözden geçirmesi ve oluşturulması Adli uygulama 2.

Yabancı bir şirketin daimi temsilciliği, kuruluşun Rusya'da aşağıdakilerle ilgili olarak düzenli olarak ticari faaliyetler yürüttüğü bir şube, temsilcilik ofisi, bölüm, büro, ofis, acente, diğer herhangi bir ayrı bölüm veya başka iş yeri anlamına gelir:

toprak altı ve/veya diğer doğal kaynakların kullanımı;

ekipmanların inşaatı, kurulumu, kurulumu, montajı, bakımı ve işletiminin gerçekleştirilmesi;

Rusya topraklarında bulunan depolardan mal satışı;

diğer işleri yürütmek, hizmetleri sağlamak, diğer faaliyetleri yürütmek.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir işyerinin üç ana özelliğini tanımlamaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. Maddesi):

Rusya Federasyonu topraklarında ayrı bir bölümün veya başka bir faaliyet yerinin varlığı;

Rusya Federasyonu topraklarında yabancı bir kuruluşun ticari faaliyetlerini yürütmek;

bu tür faaliyetleri düzenli olarak yürütmek.

Rus mevzuatında “şirketin iş yeri” kavramının bir tanımı yoktur. OECD Model Sözleşmesi 3 iş yerini bir işin yürütülmesi için kullanılan herhangi bir bina, tesis veya tesis olarak tanımlamaktadır. Üstelik şirkete ait olması veya kiralık olması da önemli değil. Aynı zamanda herhangi bir alan da olabilir, tesis olmadan: yabancı bir şirketin temsilcisi toplantılar yapar, sözleşmeler yapar, temel koşulları müzakere eder ve tüm bunlar zaten kendi içinde bir faaliyet alanı yaratır. Ayrıca, iş yeri, yabancı şirketin bazı tesislerinin daimi olarak tasarrufunda olduğu başka bir işletmede de bulunabilir. Yabancı bir şirketin başka bir ülkede her türlü varlığı, kalıcı iş yeri olarak kabul edilebilir.

Örnek olarak OECD Model Sözleşmesinin Yorumları aşağıdaki durumu vermektedir. Yabancı bir şirket, çalışanını başka bir ülkeye karşı taraf şirkete gönderiyor. Çalışan uzun süre yurt dışında yaşıyor, karşı tarafın ofisinde çalışıyor, yükümlülüklerinin yerine getirilmesini izliyor ve sözleşmelerin yürütülmesine ilişkin sorunları yerinde çözüyor. Görevlendirilen çalışan başka birinin ofisini kullansa da, şirketin diğer ülkede “sabit bir iş yeri” bulunması nedeniyle bu çalışan vergi açısından yine de bir işyeri olarak kabul edilebilir.

Girişimcilik faaliyetinin tanımı Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nda verilmektedir: girişimcilik faaliyeti, mülkiyetin kullanımından, mal satışından, iş performansından veya hizmet sağlanmasından sistematik olarak kar elde etmeyi amaçlayan, riski kendisine ait olmak üzere gerçekleştirilen bağımsız bir faaliyettir. bu sıfatla kayıtlı kişiler tarafından yasaların öngördüğü şekilde hizmetler (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 3. Kısmı, 1. Maddesi 2. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca bir işyerinin üçüncü işareti, ticari faaliyetlerin düzenli olarak yürütülmesidir. Bu şu anlama gelir: Bir şirket Rusya Federasyonu topraklarında bir yılda sürekli veya kümülatif olarak 30 takvim gününü aşan bir süre boyunca faaliyet yürütürse veya yürütmeyi planlıyorsa, bu durum şirketin vergi dairesine kaydolması gerektiği anlamına gelir. Faaliyet yerinde 4.

Böylece yabancı bir şirketin faaliyetleri, belirtilen özelliklerin eş zamanlı varlığıyla birlikte bir işyerinin oluşmasına yol açmaktadır.

Yabancı bir şirketin aşağıdaki durumlarda bir işyerine sahip olduğu kabul edilecektir:

teslimatları, bu yabancı kuruluşla sözleşmeye dayalı ilişkilere dayanarak Rusya Federasyonu'ndaki çıkarlarını temsil eden bir kişi aracılığıyla gerçekleştirir;

Rusya Federasyonu topraklarında kendi adına hareket eder;

yabancı bir kuruluş (bağımlı acente) için yasal sonuçlar yaratarak sözleşme yapma ve temel şartlar (sözleşme fiyatı ve teslimat şartları) üzerinde anlaşmaya varma yetkisine sahiptir ve düzenli olarak kullanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesinin 9. maddesi).

Bu kriterlerin karşılanması durumunda yabancı bir şirketin faaliyetleri bir işyerinin oluşmasına yol açmaktadır. Bu durumda şirketin Rusya Federasyonu vergi makamlarına kaydolması gerekmektedir.

Uluslararası vergi yönü

Rusya Federasyonu ile şirketin kurulduğu ülke arasında çifte vergilendirmeyi önleme konusunda bir anlaşma varsa, bu anlaşmanın kurallarının ulusal kurallardan öncelikli olması nedeniyle uygulanması gerektiği dikkate alınmalıdır. mevzuat (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7. Maddesi). Ayrıca, kural olarak, çifte vergilendirmeyi önlemeye yönelik uluslararası anlaşmalar, yerel mevzuata göre daha uygun vergi rejimleri öngörmektedir6.

Çifte vergilendirmenin önlenmesi konusunda bir anlaşma yoksa, böyle bir işyerini vergilendirirken, mevcut Rus mevzuatının normlarına göre yönlendirilmesi gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü “Gelir Vergisi”).

Kaçınma anlaşmaları gelir vergisi, emlak vergisi, sermaye kazancı vergisi ve kişisel gelir vergisi gibi vergiler için geçerlidir. Bunun istisnası dolaylı vergi KDV'si ve yerel olan arazi vergisidir.

Yabancı bir kuruluşun vergi raporlaması

Rusya Federasyonu topraklarında kayıtlı olan herhangi bir daimi temsilcilik ofisi, zorunlu muhasebe 7 ile ilgili yasalara uymak ve Bölüm uyarınca vergi kayıtlarını tutmakla yükümlüdür. 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu amaçla bir muhasebe politikası 8 geliştirilmelidir.

Muhasebe için bir istisna vardır: yabancı bir kuruluş, IASB tarafından onaylanan Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (bundan sonra IFRS olarak anılacaktır) uygun olarak muhasebe tutuyorsa, o zaman Rus kurallarına göre muhasebeden muaf tutulabilir. Bunu yapmak için vergi makamlarına şirketin UFRS'ye göre kayıt tutmayı planladığını bildirmeniz gerekir.

Vergi muhasebesine gelince, istisna yoktur. Gelir vergisi ödemeyi düşünüyorsanız gelecekte uygulanacak bir muhasebe politikasının belirlenmesi gerekir.

Gelir vergisi

Yabancı bir şirketin Rusya'da bir işyerinin kurulmasına yol açacak faaliyetlerde bulunması durumunda, gelir vergisi ödemesi gerekmektedir. Ch.'ye uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, yabancı kuruluşlar vergi mükellefidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 246. Maddesi).
Bu tür şirketlerin vergilendirme nesneleri şunlardır:

Rusya topraklarında daimi temsilcilik aracılığıyla ticari faaliyetlerin yürütülmesinden elde edilen gelir, bu daimi temsilcilik ofisi tarafından yapılan harcamalar hariç;

bir işyerinin mülkünün mülkiyeti, kullanımı ve elden çıkarılmasından elde edilen gelir eksi bu tür gelirin alınmasıyla ilgili masraflar (amortisman, elektrik faturaları, vb.);

Rusya'daki işyeriyle ilgili kaynaklardan elde edilen diğer gelirler (örneğin, menkul kıymetlerin mülkiyeti ve bunlardan temettü alınması).

Yabancı bir kuruluşun daimi işyerinin vergi matrahını hesaplama prosedürü Sanat uyarınca gerçekleştirilir. 307 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu 9.
Vergi dönemi bir takvim yılıdır, raporlama dönemi çeyrek, yarım yıl, 9 aydır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 285. Maddesi).

Raporlama formu (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. Maddesi), gelir vergisi 10 için bir vergi beyannamesi ve ayrıca yabancı kuruluşlara gelir ve vergiler için ödenen tutarların vergi hesaplaması 11'dir. Raporlamanın son tarihi, raporlama döneminin sonuçlarına göre bir sonraki ayın 28'i ve vergi döneminin sonuçlarına göre gelecek yılın 28 Mart'ıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. Maddesi).

Yabancı bir kuruluş, yalnızca vergi amaçlı olarak tanınan bir daimi temsilcilik aracılığıyla Rusya Federasyonu'ndaki ticari faaliyetlerden gelir elde etmesi durumunda, vergi amaçlı masrafları dikkate alma hakkına sahiptir. Ticari faaliyet yoksa, yabancı şirket vergi açısından daimi işyeri olarak tanınmaz ve Rusya'daki giderleri muhasebeleştirme hakkı yoktur.

Vergi amaçlı bir işyerinin varlığı veya yokluğu vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir. Bu durumu tespit etmekte zorluk yaşıyorsa vergi dairesine talepte bulunmalıdır.

Yabancı bir şirketin Rusya Federasyonu topraklarında daimi temsilcilik ofisi kurmaması ancak Rusya'daki kaynaklardan temettü, borç alınan fonlara olan faiz, gayrimenkul satışından elde edilen gelir, mülk kiralama, para cezaları gibi ilgili gelirleri alması durumunda ve sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle cezalar vb. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309. maddesinin 1. fıkrası), bu durumda yabancı şirket gelir vergisi mükellefi olarak kabul edilir. Ancak aynı zamanda gelir vergisi vergi acentesi (bu geliri ödeyen şirket) tarafından da kesilecektir 12.

Vergi acentesi, gelir vergisini uygun oranda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 310. Maddesi) kesmek ve bütçeye aktarmakla yükümlüdür 13. Ve raporlama döneminin sonunda vergi servisine bir beyan gönderin.

Buna göre, Rusya'da faaliyet göstermeyen yabancı bir kuruluş, anlaşma (sözleşme) kapsamındaki tutarı ilgili vergi hariç alacak.

Katma değer Vergisi

Rusya'da daimi temsilciliği bulunan yabancı bir şirketi düşünürsek, o zaman KDV için vergi mükellefi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. Maddesi) olarak tanınacak ve bu vergiyi belirtilen şekilde ve şartlar dahilinde ödeyecektir ( Sıradan Rus kuruluşları için oluşturulan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174. Maddesi).

Bir şirket Rusya topraklarında sağlanan iş ve hizmetlerin bedeli üzerinden KDV ödüyorsa, buna göre satın alınan mallar, işler, hizmetler üzerinden ilgili vergi tutarlarını düşme, vergi müfettişliğine 14 rapor etme ve ödeme yapma hakkına sahiptir. bütçeye karşılık gelen miktar.

Rusya'da faaliyet göstermeyen ancak kendisi ödeyemeyen bir yabancıya gelir ödenmesi durumunda, vergi dairesi tarafından yabancıya ödenen gelirden KDV kesilmelidir.

Vergi temsilcisi, yabancılara ödenen gelir ve kesilen KDV tutarları hakkında vergi dairesine bilgi verir.

Emlak vergisi

Yabancı şirketler için emlak vergisinin amacı hem gayrimenkul hem de sabit kıymetlerle ilgili taşınır mallardır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374. Maddesi). Her şey yabancı şirketin vergi durumuna bağlıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 373. Maddesi).
Yabancı bir şirketin Rusya'da vergi amaçlı bir daimi temsilcilik ofisi kurması durumunda, hem gayrimenkul hem de taşınır mallar üzerinden emlak vergisi ödeyecektir.

Şirketin vergi amaçlı bir işyeri kurmaması halinde, taşınır mallar üzerinden emlak vergisi ödenmez. Ancak mülkte gayrimenkul varsa, şirket emlak vergisi mükellefi olur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 379. Maddesi).

Vergi dönemi bir takvim yılıdır, raporlama dönemi çeyrek, yarım yıl, 9 aydır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 379. Maddesi). Her raporlama ve vergi döneminin sonunda vergi mükelleflerinin vergi makamlarına rapor sunmaları gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 235. Maddesi).

Birleşik sosyal vergi

Yabancı bir şirket, iş sözleşmesi imzaladığı çalışanları varsa, daimi temsilciliği aracılığıyla UST'ye ödeme yapacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 235. Maddesi).

Bir iş sözleşmesi kapsamında çalışan yabancı bir çalışana tahakkuk eden ödemeler, çalışanın statüsüne (Rusya'da kalıcı veya geçici olarak ikamet eden), sözleşmenin imzalandığı yere ve ayrıca ödemelerin nerede tahakkuk ettiği ve yapıldığına bakılmaksızın UST'ye tabidir ( yurt dışında veya Rusya Federasyonu topraklarında) 15.

İş ve medeni hukuk sözleşmeleri kapsamında bireyler lehine tahakkuk eden ödemeler ve diğer ücretler üzerinden vergi uygulanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. Maddesi).
Vergi ve raporlama dönemleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 240. Maddesi), oran, vergi beyannamesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 243. Maddesi), raporların sunulması için son tarihler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 243. Maddesi) ) - tüm bunlar sıradan Rus vergi mükelleflerinin çalıştığı prosedüre karşılık geliyor.

Kişisel gelir vergisi

Yabancı bir şirket, bireylere gelir ödemesi durumunda kişisel gelir vergisi stopajı yapmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 207. Maddesi). Vergi oranı bireyin ikametgahına bağlıdır. Mukim, Rusya Federasyonu topraklarında birbirini takip eden 12 ay boyunca en az 183 takvim günü kalan kişidir. Mukimler için vergi, mukim olmayanlar için% 13 oranında -% 30 oranında kesilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesi).

Bir işyeri, statüsü ne olursa olsun, bu kişiler lehine yapılan ödemelerde vergi acentesi olarak hareket eder.

Vergilendirmenin amacı, vergi mükelleflerinin Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan, Rusya Federasyonu dışındaki kaynaklardan - vergi mukimi olan kişiler için ve Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan - vergi mukimi olmayan kişiler için elde ettiği gelirdir (Vergi Kanunu'nun 209. maddesi). Rusya Federasyonu Kanunu).

Vergi dönemi bir takvim yılıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 216. Maddesi), raporların sunulması için son tarih (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. Maddesi) süresi dolan vergiyi takip eden yılın en geç 1 Nisan'ıdır. dönem (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. Maddesi).

Arazi vergisi

Arazi vergisi, yabancı bir kuruluş tarafından mülkiyet hakkı, kalıcı (sürekli kullanım) hakkı veya ömür boyu miras alınabilir mülkiyet hakkı üzerine arsalar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 389. Maddesi) satın alması durumunda ödenir. Bu durumda, yabancı şirket arazi vergisinin mükellefi olur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 388. Maddesi).

Arazi vergisi, sona eren vergi dönemini takip eden yılın 1 Şubat'ından önce ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 398. Maddesi). Yılda bir kez, ön ödeme yapılmadan (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 393. Maddesi). Bildiri 16 sunuldu.

Taşıma vergisi

Vergilendirmenin amacı, yabancı bir şirket (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 357. Maddesi) bir aracın (araba, uçak, yat ve diğer su veya hava araçları) mülkiyetini edindiğinde veya edindiğinde ortaya çıkar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 358. Maddesi). Rusya Federasyonu).

Aracın satın alındığı, kullanıma alındığı veya imha edildiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde kayıt altına alınması zorunluluğu bulunmaktadır.
Vergi yılda bir kez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 360. Maddesi) sona eren vergi dönemini takip eden yılın 1 Şubat'ına kadar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 363.1. Maddesi) ödenir. Vergi oranları yerel mevzuat tarafından belirlenir.

Vergi döneminin sonunda vergi mükellefleri, araçların bulunduğu yerdeki vergi dairesine vergi beyannamesi sunarlar17.

Yabancı bir şirketin daimi temsilcilik kurmadan ticari faaliyetleri

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yabancı bir şirketin Rusya'da iş yapması durumunda daimi temsilciliğin kurulmadığı bir dizi durumu öngörmektedir:

menkul kıymetlerin mülkiyeti, Rus kuruluşlarının sermayesindeki paylar ve ayrıca bir işyerinin diğer gerekli işaretlerinin bulunmadığı diğer mülkler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesinin 5. fıkrası);

tamamen veya kısmen Rusya Federasyonu'nda yürütülen basit bir ortaklık sözleşmesi veya tarafların ortak faaliyetlerini içeren başka bir anlaşmanın imzalanması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesinin 6. fıkrası);

yabancı bir kuruluş tarafından, diğer daimi işyeri belirtilerinin bulunmadığı durumlarda Rusya topraklarında başka bir kuruluşta çalışacak personelin sağlanması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesinin 7. fıkrası);

bir işyerinin diğer işaretlerinin bulunmaması durumunda, dış ticaret sözleşmeleri çerçevesinde de dahil olmak üzere ülkemizden mal ithalatı veya ihracatına ilişkin işlemlerin yürütülmesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesinin 8. fıkrası)

Ayrıca, yabancı bir şirketin faaliyetleri, Rusya Federasyonu topraklarında bir komisyoncu, komisyon acentesi, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel bir katılımcı veya başka herhangi bir kişi aracılığıyla gerçekleştirilirse, bir işyerinin oluşumuna yol açacak şekilde kabul edilmeyecektir. olağan ana (olağan) faaliyetlerin bir parçası olarak hareket eden kişi (bağımsız temsilci) 18 .

Gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken komisyon acentesi, komisyon ücreti hariç (madde 9, madde 9), komisyon sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak alınan mülk şeklindeki geliri (nakit dahil) dikkate almaz. fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi). Ve işlemler yoluyla elde edilen her şey anaparaya aittir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 996. Maddesi). Komisyon acentesinin yaptığı masraflar müdür tarafından karşılanır. Sonuç olarak, işlemden elde edilen kazanç, komisyoncunun değil, kurulduğu ülke kanunlarına göre vergiye tabi olan müvekkilin karıdır.

Vergi optimizasyonu için ara plan

Müdürün faaliyetleri, bir işyerinin oluşumuna yol açacak şekilde kabul edilebilir ve eğer vergi makamları, komisyon sözleşmesi çerçevesinde hareket eden komisyon acentesinin pazarlık yapma hakkına sahip olduğunu kanıtlayabilirse, Rusya'da vergiye tabi olacaktır. alıcılarla yapılan sözleşmelerin temel şartları.

Komisyon acentesinin sözleşme imzalama yetkisine sahip olduğunu göstermesi, tüm kararların müdür tarafından alınması ve komisyon acentesinin münhasıran aracılık görevlerini yerine getirmesi durumunda, bir işyerinin tanınması riski en aza indirilecek ve gelir vergisine ilişkin vergi yükümlülükleri ortaya çıkmayacaktır. birden fazla ortakla (müdürlerle) ilişkili olup faaliyetleri temel ve olağandır.

Böylece, Sanat hükümleri dikkate alınarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesi uyarınca, yabancı şirketler Rusya'da daimi temsilcilik kurmadan faaliyetlerini yürütebilir ve bu nedenle vergi statüsüne sahip olmayabilir ve gelir vergisi ödeyemeyebilir.

1 Vergi Hukuku / Ed. S.G. Pepelyaev. M .: Yayınevi FBK-Press, 2000.
2 Ovcharova E.V., Travkina N.A. Yabancı bir kuruluşun Rusya'daki daimi temsilciliği: adli uygulama ve optimizasyon analizi // Glavbuh, 18 Ocak 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
3 5. Maddeye İlişkin Yorum.
4 Madde 2.1.1. Rusya Vergi Bakanlığı'nın 04/07/2000 tarih ve AP-3-06/124 sayılı Emri ile onaylanan, vergi makamlarına sahip yabancı kuruluşların muhasebe özelliklerine ilişkin düzenlemeler.
5 Poputarovsky O., Kutyaeva O. Uluslararası vergilendirme: “çifte” vergilerden kaçınmak için anlaşmaları kullanmanın avantajları ve riskleri” // Federal devlet kurumu “Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı Devlet Kayıt Odası” Bülteni, 2009, Hayır 5.
6 Timin E. Rusya'da yabancı bir şirket için en uygun çalışma şekli nasıl seçilir // Pratik vergi planlaması, 2008, No. 1.
7 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun; Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve mali tabloların tutulmasına ilişkin Yönetmelik (29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri); Muhasebe amaçlı muhasebe politikası - PBU 1/98 “Muhasebe Politikası” (9 Aralık 1998 tarih ve 60n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri).
8 Muhasebe amaçlı muhasebe politikası - PBU 1/98 “Muhasebe Politikası” (9 Aralık 1998 tarih ve 60n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri).
9 Akilova E.V. Vergi matrahının hesaplanması, işyerinin ödeyeceği vergi tutarının hesaplanması // Vergiler (gazete), 2008, No. 3.
10 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Mayıs 2008 tarih ve 54n sayılı Emri “Kurumsal gelir vergisi vergi beyannamesi formunun onaylanması ve doldurulması prosedürü hakkında.”
11 Rusya Bilim Bakanlığı'nın 14 Nisan 2004 tarih ve SAE-3-23/286@ sayılı Kararı “Yabancı kuruluşlara gelir ve stopaj vergileri için ödenen tutarlara ilişkin vergi hesaplama formunun (bilgi) onaylanması üzerine.”
12 Potemina E.O. Bir işyeri ile ilgili olmayan gelir için yabancı bir kuruluşa yapılan ödemelerle ilgili olarak vergi acentesi işlevlerinin yerine getirilmesi // Muhasebeci ve Kanun, 2008, No. 6.
13 Prikhodin S.A. Yabancı bir kuruluşun gelir vergisi amaçlı daimi temsilciliği (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. Maddesi). Temel özellikler // Hukuk Bürosu “JURISTOCRAT” web sitesi, 31 Mayıs 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
14 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Kasım 2006 tarih ve 136n sayılı Emri “Katma değer vergisi için vergi beyannamesi formunun onaylanması ve doldurulması prosedürü hakkında.”
15 Perebeinos Yu.A. Yabancı kuruluşların daimi temsilciliklerinin vergi özellikleri // Muhasebe Bülteni, 2007, No. 9.
16 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Eylül 2008 tarih ve 95n sayılı Emri “Vergi beyanname formlarının onaylanması ve arazi vergisi avans ödemeleri için vergi hesaplamaları ve bunların doldurulmasına ilişkin prosedürler hakkında.”
17 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Nisan 2006 tarih ve 65n sayılı Emri "Nakliye vergisi için vergi beyannamesi formunun onaylanması ve doldurulması prosedürü hakkında."
18 Sokolova I.N. Bir işyeriyle ilgili olmayan gelir için yabancı bir kuruluşa yapılan ödemelerle ilgili olarak vergi acentesi işlevlerinin yerine getirilmesi // Vergiler (gazete), 2006, No. 32.

Kaynakça

Akilova E.V. Vergi matrahının hesaplanması, işyerinin ödeyeceği vergi miktarının hesaplanması // Vergiler (gazete), 2008, No. 3.

Bayazitova A.V. Haksız vergi avantajı: Efsaneler ve gerçekler. M.: Aktion-Media, 2008.

Vergi Hukuku / Ed. S.G. Pepelyaev. M .: Yayınevi FBK-Press, 2000.

Ovcharova E.V., Travkina N.A. Yabancı bir kuruluşun Rusya'daki daimi temsilciliği: adli uygulama ve optimizasyon analizi // Glavbuh, 18 Ocak 2007. URL: http://www.glavbuh.net.

Perebeynos Yu.A. Yabancı kuruluşların daimi temsilciliklerinin vergi özellikleri // Muhasebe Bülteni, 2007, Sayı. 9.

Poputarovsky O., Kutyaeva O. Uluslararası vergilendirme: “çifte” vergilerden kaçınmak için anlaşmaları kullanmanın avantajları ve riskleri” // Federal devlet kurumu “Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı Devlet Kayıt Odası” Bülteni, 2009, No. 5.

Potemina E.Ö. Bir işyeri ile ilgili olmayan gelir için yabancı bir kuruluşa yapılan ödemelerle ilgili olarak vergi acentesi işlevlerinin yerine getirilmesi // Muhasebeci ve Kanun, 2008, No. 6.

Prikhodin S.A. Yabancı bir kuruluşun gelir vergisi amaçlı daimi temsilciliği (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. Maddesi). Temel özellikler // Hukuk Bürosu “JURISTOCRAT” web sitesi, 31 Mayıs 2009. URL: http://www.ukrat.ru.

Seminikhin V.V. Rusya Federasyonu'ndaki yabancı kuruluşların mülklerinin vergilendirilmesine ilişkin prosedür // Glavbuh, 18 Ocak 2007. URL: http://www.glavbuh.net.

Sokolova I.N. Bir işyeriyle ilgili olmayan gelir için yabancı bir kuruluşa yapılan ödemelerle ilgili olarak vergi acentesi işlevlerinin yerine getirilmesi // Vergiler (gazete), 2006, Sayı. 32.

Timin E. Rusya'da yabancı bir şirket için en uygun çalışma şekli nasıl seçilir // Pratik vergi planlaması, 2008, No. 1.

Gelişmekte olan Rusya pazarı, hedefi ülkesi dışında gelişmek ve genişlemek olan yabancı işletmeler için oldukça caziptir. Bu nedenle yönetimin Rusya'da yabancı bir şirketin şubesini veya temsilciliğini açmaya karar vermesi alışılmadık bir durum değil. Aynı zamanda herhangi bir devletin ekonomik durumunu iyileştirebilecek etkili araçlardan biri de yabancı yatırımı ekonomisine çekme politikasıdır. Ancak yabancı kuruluşların ülkemizde ticari faaliyette bulunabilmesi ve sermaye yatırımı yapabilmesi için vergi kapsamı da dahil olmak üzere uygun teminatlara ihtiyacı vardır. Yabancı bir kuruluşun ayrı bölümlerinin yasal statüsü

Rus devleti, bütçenin çıkarlarını ve Rusya'da faaliyet gösteren yabancı kuruluşların çıkarlarını dikkate almaya çalışarak, vergilendirmenin yasal düzenleme sistemini iyileştirmek için çalışmaya devam ediyor.

Rusya'da bir şirketin temsilciliğinin veya şubesinin oluşturulması, yabancı bir şirketin bağımsız olarak aktif iş yapmasını gerektirir - bu yaklaşım, Rus kuruluşlarına pasif yatırımla karıştırılmamalıdır.

Rusya'daki yabancı şirketlerin ayrı bölümlerinin işleyişinin kontrolü, 07/09/1999 tarih ve 160-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'ndaki Yabancı Yatırımlar Hakkında Federal Kanun” hükümlerine uygun olarak gerçekleştirilmektedir. Daha doğrusu, yasa yalnızca yabancı kuruluşların şubeleri için geçerlidir.

Rusya'da (ticari şirketlerin) ve şubelerin açılmasından bahsediyor, ancak temsilciliklerin kurulması hakkında hiçbir şey söylenmiyor (çünkü Rusya ekonomisine hiçbir yatırım yapılmıyor). Buna göre kanun metninde temsilin tanımı bulunmadığı gibi, akreditasyon durumunda dahi bunun için herhangi bir hukuki rejim oluşturulmamıştır.

Hem temsilcilik hem de şube, bir tüzel kişiliğin kendi konumu dışında bulunan ayrı bir bölümüdür; yalnızca birincisinin görevleri bu tüzel kişiliğin çıkarlarını temsil etmeyi (ve onları korumayı) içerir, ikincisinin görevi ise taşımaktır. Bu tüzel kişiliğin (veya yalnızca belirli bir kısmının) ve temsilcilerinin görevlerini açıklayacağız.

Her iki form da kendi başına tüzel kişilik değildir ve hukuki ehliyete sahip değildir: hukuki statüleri, merkezin kayıtlı olduğu devletin kanunlarına tabi olacaktır. Ayrı bölümler, kendilerini kuran tüzel kişinin mülklerini yönetir ve kendisi tarafından onaylanan düzenlemelere uygun olarak faaliyet gösterir.

Başka bir deyişle, Rusya Federasyonu topraklarında bulunmalarına rağmen, yabancı şirketlerin temsilcilikleri ve şubeleri aşağıdaki hususlarla ilgili olarak ana kuruluşun bulunduğu ülkenin kanunlarına tabi olacaktır:

oluşturma süreci,
haklar ve yükümlülükler,
iş planları ve tamamlanması,
yönetimin atanmasına ve yetkilerinin kapsamına vb. ilişkin kurallar.

Ancak birimin tam olarak faaliyete geçmesi için Rus makamlarından izin alması, yani akreditasyona girmesi gerekecek. Temsilcilikler veya şubeler akredite olduklarında, Rusya bütçesine yaptıkları vergi katkılarını kontrol etmek için Federal Vergi Servisi'ne de kayıtlı olmaları gerekir.

Yabancı bir şirketin Rusya Federasyonu'ndaki şubesinin hukuki statüsü, bu bölünmeyle ilgili en önemli hususların tümünü düzenlemektedir. Rusya Federasyonu yasalarına aykırı olmayan, Rusya'daki şubenin işleyişinin özelliklerine ilişkin temel verileri yansıtmalıdır:

tam adı (yabancı ana şirketin ve şubenin kendisinin);
örgütsel ve yasal iş biçimi;
şube konumu adresi;
merkez ofisin yasal adresi;
şube yönetiminin izlediği hedefler;
aktiviteler;
sermaye yatırımının büyüklüğü, bileşimi ve zamanlaması;
yönetim kuralları.

Yabancı kuruluşların hem temsilcilikleri hem de şubeleri hakkındaki bilgiler, Rusya Federasyonu'nda akredite olan yabancı şirketlerin temsilciliklerinin ve şubelerinin Konsolide Devlet Siciline girilmelidir. Sicile dahil olmanın kanıtı, yabancı bir şirketin federal düzeyde resmi statüsünün onaylanmasının garantisi olarak uygun bir sertifikaya sahip bir şirket bölümünün varlığıdır, çünkü bu olmadan bir banka hesabı açmak, yürütmek imkansız olacaktır. gümrük yoluyla taşıma vb.

Yabancı kuruluşların Rusya'da iş yapma biçimleri farklı olabilir. Yabancı bir yönetim şirketinin Rusya'da bir temsilciliği veya şubesi olmalı veya örneğin Rusya Federasyonu'nda ikamet eden bir kişiyi işe alarak, Rusya'daki karşı taraflarla doğrudan sözleşmeler imzalayarak vb. olmadan yapmalıdır.

Ayrıca yerleşik bir yan kuruluş açma ve onun aracılığıyla iş yapma seçeneği de bulunmaktadır. İş organizasyonu biçiminin yetkin bir şekilde seçilmesi, miktarları daha düşük olabilecek veya ödemenin tamamen önlenebileceği vergilerin ödenmesiyle ilgili kayıpların önlenmesine yardımcı olacaktır.

Rusya Federasyonu'ndaki yabancı kuruluşların şube ve temsilciliklerinin genel özellikleri şunlardır:

Ana şirketten ayrı bir bölüm şeklinde var olan ve onun standartlarına uygun olarak faaliyet gösteren;
ana şirketin eylemlerinden mali olarak sorumlu olması;
Yönetime, yabancı ana şirket tarafından, kendilerine verilen vekaletnamede belirtilen ölçüde yetki verilmiştir;
ana şirketin mülkünün şirketten ayrı olarak muhasebeleştirilen bir payını kullanmak;
bağımsız hukuki ehliyete sahip değil, tüzel kişi olarak tanınmıyor ve ana şirket adına işlem yapmıyor;
merkez ofis kararıyla oluşturulur ve tasfiye edilir;
mali tablo hazırlama zorunluluğu yoktur.

Pek çok ortak noktaya rağmen temsilcilik ile şube aynı şey değildir. Yabancı bir şirketin şubesi, temsilcilik ofisine kıyasla daha geniş bir görev listesine sahiptir, çünkü yalnızca şirketin çıkarlarını temsil etme ve koruma yetkisine sahip olmakla kalmayıp, aynı zamanda yabancı kurucuyla aynı ticari faaliyetleri yürütme yetkisine de sahiptir.

Yabancı bir kuruluşun çeşitli faaliyet biçimlerinin vergilendirilmesinin karşılaştırmalı bir analizini yapacağız.

Faaliyet şekli	KDV	Gelir vergisi	UST
Bağlı ortaklık	Genel olarak hesaplanan basitleştirilmiş vergilendirme sistemini tercih edebilirsiniz.	%24 (basitleştirilmiş vergi sistemini seçebilirsiniz – %6, %15). Vergilendirmenin amacı, Rusya'daki şubeler aracılığıyla elde edilen gelirdir (yurtdışında ortaya çıkan ancak şubenin çalışmasıyla ilgili olan gelir ve giderleri hesaba katabilirsiniz), eksi bu şubelerin maliyetleri	Genel bazda hesaplanan basitleştirilmiş vergilendirme sistemini tercih edebilirsiniz.
Daimi kuruluş (şube, bölüm, büro, acente, ofis vb.)	Genel olarak hesaplandığında hizmetlerin vergilendirilmesinde nüanslar vardır.	0.24	Genel olarak hesaplanmıştır
Daimi işyeri yok	Gelirler, vergi acentesi tarafından KDV'ye tabi gelirden kesilir. Giden – %0	Ticari kazançlardan herhangi bir kesinti yapılmaz. Diğer durumlarda vergi acentesi tarafından alıkonulur (%20'ye kadar)	Hayır (Şirket vergi mükellefi değildir)

Bu nedenle, yabancı bir şirketin en uygun çalışma modunu seçerken aşağıdaki noktalara dikkat etmesi gerekir:

Yerleşik bağlı ortaklıklar tüm vergileri standart oranlarda öderler ancak özel bir vergi rejimi uygulama hakkına sahiptirler. Ayrıca uluslararası vergi planlaması fırsatlarından da yararlanma olanağına sahiptirler.
Rusya'da daimi temsilcilik kurmadan iş yapmak, yalnızca Rusya Federasyonu'nda çalışmaları ara sıra olan şirketler için uygundur, çünkü bu faaliyet şekli, küçük bir vergi yükü içermesine rağmen sınırlı bir kapsama sahiptir.
Daimi temsilcilik bürosunun oluşturulması, Rusya Federasyonu vergi mevzuatı tarafından onaylanan tüm vergileri, ödemeleri için özel bir rejime geçme hakkı olmaksızın ödemek zorunda kalacağı için vergilendirme açısından faydalı değildir.

Bir şube ve temsilcilik arasında seçim yaparsanız, ayrı bir bölümün hangi amaçla oluşturulduğuna karar vermeniz gerekir - tam teşekküllü faaliyetler yürütmek ve yurtdışındaki ana kuruluşla aynı işlevleri yerine getirmek veya yalnızca çıkarları temsil etmek ve korumak için. merkez ofisi. İkinci durumda temsilcilik kurmak yeterli olacaktır ancak ilk durumda Rusya Federasyonu topraklarında şube açılmadan yapılamaz.

Rusya'da yabancı bir şirketin şubesini açmanın özellikleri

Şubeye bazen işyeri denir; bunlar aynı kavramlardır ancak buradaki anahtar kelime “kalıcı”dır. Bu, Rusya Federasyonu'nda aşağıdakilerle ilgili olarak düzenli olarak ticari faaliyetler yürüten bir temsilcilik ofisi olarak tanınmaktadır:

Rusya'da bulunan kendi depolarımızdan mal satışına;
yapılan anlaşmalara uygun olarak ekipmanın inşaatı, kurulumu, kurulumu, ayarlanması, montajı, çalıştırılması, bakımı ile ilgili çalışmalar yapmak (ekipman aynı zamanda slot makineleri olarak da anlaşılabilir);
toprak altı ve/veya diğer doğal kaynakların işletilmesine;
Sanatın 4. fıkrasında belirtilenler dışında başka herhangi bir iş yapmak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı.

Rusya'da akredite edilmiş yabancı kuruluşların şubeleri, faaliyetlerinin aşağıdaki özellikleriyle karakterize edilmektedir:

Şubeler ticari faaliyetlerde bulunma hakkına sahiptir.
Tüzel kişi olmayan şubeler:
- iflas nedeniyle tasfiye edilmemiş;
- kayıtlı sermayeniz yok;
- mali tablo hazırlamayın;
- mobilya ve ekipman olmadan konut ve ofis binalarının kiralanmasında KDV ödemeyin;
- vergi beyannamelerini birleştirmeyin.
Şube, para mevzuatı açısından mukim değildir.

Yabancı kuruluşların bazı faaliyet alanları Rus makamları tarafından özel bir şekilde kontrol edilmektedir. Bir örnek, Rusya'daki yabancı sigortacıların çalışmalarıdır.

Yabancı sigorta şirketlerinin şubelerinin çalışma koşulları, Rus yetkililerin ulusal sigorta pazarını koruma ve geliştirme arzusu nedeniyle diğer faaliyet türlerine göre daha katı görünmektedir ve bu, yabancı sermayenin bu pazara entegrasyonunun sıkı bir şekilde düzenlenmesini gerektirmektedir. alan.

Sigorta şirketlerinin kayıtlı sermayesine yabancı sermaye katılımı için toplam kota yüzde 25 olup, Rus sigorta şirketlerinin kayıtlı sermayesinde yabancı yatırımcıların payı yüzde 49'u aşamaz.

Ayrıca, yabancı şirketlerin aşağıdaki faaliyetlerde bulunması yasaktır:

hayat sigortası;
zorunlu sigorta (devlet sigortası dahil);
devlet malzemeleri ve devlet amaçlarına yönelik sözleşmeli işlerle ilgili mülk sigortası;
belediye ve devlet işletmelerinin mülkiyet çıkarlarının sigortası.

Rusya'nın DTÖ'ye katılımından 9 yıl sonra (22 Ağustos 2012), yabancı kuruluşlar, Rusya'ya başvuruda bulunmadan önce şirketin toplam varlıklarının yıl sonu itibarıyla 5 milyar dolardan fazla olması durumunda Rusya'da doğrudan şubeler açabilecek. şube kurmak.

Birçok kişi yabancı bir şirketin şubesinin beyan sahibi olup olamayacağı konusunda da endişe duymaktadır. Gümrük Kanunu, diğerlerinin yanı sıra aşağıdakileri beyan sahibi olarak kabul etmektedir:

yabancı devletlerin resmi temsilcilikleri olmaları veya belirli malları taşımaları durumunda (Rusya Federasyonu'nun uluslararası anlaşmalarına uygun olarak) yabancı tüzel kişiler;
Gümrük Birliği topraklarında temsilcilik kuran ve temsilciliğin kişisel ihtiyaçları için belirli malları ithal eden yabancı şirketler.

Rusya'da yabancı bir şirketin temsilciliğini açmanın özellikleri

Temsilcilik, bir tüzel kişinin çıkarlarını temsil etmek ve bunları korumakla görevlidir ancak tüzel kişinin yabancı bir şirketin temsilciliği olup olmadığı sorusunun cevabı olumsuz olacaktır.

Tipik olarak bir temsilciliğin amacı:

şirketin Rusya Federasyonu'ndaki merkez ofisinin çalışmasını kolaylaştırmak;
merkez ofis için Rusya'daki müşterilerle sözleşmelerin hazırlanması;
yabancı bir kuruluşun mallarının, işlerinin, hizmetlerinin reklamı ve tanıtımı;
Pazarlama araştırması;
merkez ofis hakkındaki bilgilerin yayılması;
Ruslar arasında müşteri aramak;
iş bağlantılarının geliştirilmesi;
çatışma çözümü.

Rusya'daki yabancı kuruluşların temsilciliklerinin sınırlı hedefleri vardır: dış ticaret veya ekonomik faaliyet yürütemezler ve kendi başlarına işlem yapamazlar.

Rusya Federasyonu'ndaki temsilciliklerin aktif gelişimi, Rusya'daki yabancı şirketlerin bu iş yapma biçiminin doğasında bulunan bir dizi avantajla açıklanmaktadır:

Kiralık mülkler için KDV avantajlarının mevcut olması (eğer uluslararası bir anlaşmada fayda belirtilmişse).
Muhasebe sadece vergi yükümlülüklerini hesaplamak için tutulur, başka bir şey değil.
Belirli gümrük vergilerinden muafiyet - Rusya Federasyonu'ndaki akreditasyon süresi boyunca temsilciliğin çalışması için gerekli olan mülklerin ithalatı için herhangi bir ücret alınmaz.
Yabancı işgücünün kaydı için basitleştirilmiş prosedür - temsilciliklerin akredite yabancı işçileri işe almak için izin almasına gerek yoktur.

Yabancı bir kuruluşun Rusya'da temsil edilmeden çalışması

Bununla birlikte, yalnızca yabancı değil, başka bir ülkede çalışan yabancı bir işletmenin herhangi bir temsilcisi maliyetlerini en aza indirmeye çalışır, bu nedenle yabancı bir şirketin Rusya'da temsilcilik ofisi olmadan faaliyet gösterip gösteremeyeceğini bilmek onun için son derece önemlidir. Sonuçta, yabancı şirketler Rusya'da bir temsilcilik kurmadan bile, örneğin yerli kuruluşlarla doğrudan sözleşmeler imzalayarak kendi topraklarındaki faaliyetlerden gelir elde edebilirler.

Rus yetkililer bunun çok iyi farkında olduğundan yabancı şirketlerin faaliyetlerini dolaylı olarak vergilendirecek önlemler aldılar. Kayıtlı vergi mükellefleri olarak vergi (örneğin, Birleşik Tarım Vergisi ve emlak vergisi) ödememelerine rağmen, işbirliği yaptıkları Rus şirketi bunu onlar adına yapıyor. Bu durumda yabancı ortağın vergi temsilcisi olacaktır.

Ödeme kaynağı aracılığıyla vergi ödenen yabancı şirketlerin gelirlerinin bir listesi derlendi:

Mülkiyet bölünmesinden sonra fonlar.
Rus anonim şirketlerine katılımdan elde edilen temettüler.
Üçüncü şahısların borçlarına olan faiz.
Hisse satışından elde edilen kar.
Rusya Federasyonu topraklarında fikri mülkiyetin kullanımından elde edilen fonlar (örneğin, Rus sinemalarındaki yabancı filmler).
Uluslararası taşımacılıktan elde edilen gelir (Rusya'da en az bir kabul ve sevk noktası varsa).
Kişisel mülklerin satışından veya kiralanmasından elde edilen havaleler (mülk şirketin mülkiyetinde olmalı ve Rusya'da bulunmalıdır).

Böyle bir durumda maliyetleri düşürmenin yollarından biri, yabancı bir şirketi temsil edecek Rusya'da ikamet eden bir kişi tarafından temsil edilmek yerine bireysel bir girişimcinin kaydedilmesidir.

Bu genellikle vergilendirme açısından daha kârlıdır ve belgeleme açısından kesinlikle daha basittir. Bireysel bir girişimci ile bir acentelik sözleşmesi veya bir sözleşme sözleşmesi yapılır ve ardından sözleşmenin şartlarına göre yabancı bir kuruluşun çıkarlarını temsil etmeye başlar ve bunun için ücret alır.

Rusya'da yabancı bir şirketin ayrı bir bölümünün nereye kaydedileceği

Yabancı bir şirketin Rusya'daki temsilciliğinin nasıl kaydedileceğine bakalım. Kayıt prosedürünün mutlaka yabancı bir şirketin faaliyetlerine başlamasından önce olması gerekir. Bunu yapmak için, Moskova şehri için MIIFTS RF No. 47 ile iletişime geçmeniz gerekir: 2015 yılından bu yana, Rusya Federasyonu topraklarında yabancı şirketlerin şubelerinin ve temsilciliklerinin akreditasyonunu yürütme yetkisine sahiptir.

Yabancı bir şirketin ayrı bir bölümü sivil havacılık alanında faaliyet yürütmeyi planlıyorsa, Federal Hava Taşımacılığı Ajansı'na akreditasyon başvurusunda bulunmalıdır.

Yabancı kredi şirketlerinin temsilcilikleri Rusya Merkez Bankası tarafından akredite edilmelidir (ancak, akredite temsilciliklerin devlet siciline giriş belgesinin verilmesinden Rusya Federal Vergi Servisi sorumludur).

Hem havacılık hem de kredi şirketlerinde, Rusya Federasyonu topraklarında kurulmuş bir şube veya temsilcilikte çalışmayı planlayan yabancılar için kişisel akreditasyon gerekmektedir. Bu konu Rusya Federasyonu Ticaret ve Sanayi Odası tarafından ele alınmaktadır.

Yabancı bir firma (şirket) Moskova'da bir temsilcilik açacaksa, bu prosedür, ülkenin diğer bölgelerinden farklı olarak, ayrı bir bölümün konumunun onayını onaylayan bir belgenin ön yürütülmesini gerektirmez. Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun yerel yönetimlerle birlikte toprakları.

Rusya Federasyonu'nda dış temsilcilik oluşturmanın ana aşamaları

Rusya'da yabancı yatırımlı kredi kuruluşlarının kaydedilmesi prosedürü oldukça uzun ve karmaşık görünmektedir ve aşağıdaki aşamalardan oluşmaktadır:

gerekli belgelerin hazırlanması;
seçilen faaliyet kolundaki şirketleri akredite etme yetkisine sahip kuruluşa başvurulması, belgelerin sunulması (prosedür, yabancı personel sayısının Ticaret ve Sanayi Odası tarafından onaylanmasını içerir);
bir temsilcilik kurma izninin verilmesini ve Konsolide Devlet Akredite Temsilcilik Büroları Siciline dahil edilme belgesini beklemek;
baskı üretimi;
kayıt için vergi makamlarıyla iletişime geçmek (örneğin, Moskova'da bir temsilcilik ofisi açmak için 47 No'lu Moskova Vergi Müfettişliği ile iletişime geçmeniz gerekir);
Rosstat istatistik siciline kayıt hakkında bir belgenin alınması;
bütçe dışı fonlara kayıt;
bir banka hesabı açmak ve vergi servisine bu konuda bilgi vermek.

Rusya'daki yabancı şirketlerin akreditasyonu

Yabancı tüzel kişilerin bir temsilciliğinin veya şubesinin Rusya Federasyonu topraklarında tescili, ilk önce akreditasyona tabi tutulmadan mümkün değildir.

Akreditasyon, yabancı bir kuruluşun ayrı bir bölümünün yasal statüsünün tanınması ve onaylanmasıdır.

Bugün Rusya'da akreditasyonla ilgilenecek tek bir kurum bulunmadığından bu sorumluluk, yabancı şirketin faaliyet alanına bağlı olarak çeşitli devlet kurumlarına devredilmiştir.

2015 yılına kadar dış temsilcilik ve şubelerin akreditasyonu aşağıdaki kuruluşlar tarafından gerçekleştirilmiştir:

Rusya Federasyonu Ticaret ve Sanayi Odası.
Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na bağlı Devlet Kayıt Odası.
Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı.
Rusya Federasyonu Dışişleri Bakanlığı.
Rusya Bankası.
Rusya Federasyonu Federal Havacılık Servisi.

2015 yılından bu yana, akreditasyon kurumunun işlevleri Federal Vergi Hizmetine (MIFTS No. 47) devredilmiştir.

Yabancı şirketlerin temsilciliklerinin vergi kaydı için tescili

Temsilcilikler, şubeler ve kuruluşların kendisi de dahil olmak üzere, hukuki ehliyete sahip ve yabancı devletlerin kanunlarına göre kurulmuş tüm tüzel kişiler, vergi açısından tüzel kişi olarak kabul edilir. Daimi temsilciliğin oluşturulması, kurumsal bir bölünme şekli olarak kabul edilmez: vergi muhasebesi amacıyla, yabancı bir şirket adına ve çıkarları doğrultusunda çalışan tüzel kişilerin veya bireylerin şubesi, temsilciliği, ticari işletmesi olarak tanınabilir.

Şirketin Rusya topraklarında faaliyet gösterecek ayrı bir bölümünün 30 gün içinde vergi dairesine kayıt yaptırması gerekiyor. Bu prosedür Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından onaylandı, ancak ihlali para cezası da dahil olmak üzere ceza öngörmüyor.

Yabancı şirketlerin istisnasız tüm şube ve temsilciliklerinin, Rusya Federasyonu'nun fiilen faaliyet gösterdiği veya araç ve gayrimenkullerin bulunduğu bölgenin vergi dairesine kaydolması gerekmektedir.

Aynı anda birden fazla alanda çalışma yapılıyorsa, bunların her birinde yerel Federal Vergi Servisi müfettişliğine kayıtlı olmanız gerekir.

Yabancı bir şirketin temsilciliğinin yasal adresini değiştirmek, kayıt verilerinin ayarlanmasını içerir: Federal Vergi Servisi çalışanlarına bu konuda zamanında bilgi verilmelidir. Bir şirketin Rusya Federasyonu'nun başka bir kurucu kuruluşunun topraklarına devredilmesinden bahsediyorsak, şirketin vergi kaydından çıkarılması ve şirketin ticari faaliyet göstermeyi seçtiği bölgenin Federal Vergi Servisi'ne yeniden kaydedilmesi gerekecektir. aktiviteler.

Önemli: Temsilcilik ofisi/şube veya yabancı şirketin kendisi Konsolide Kayıtta yer alan bilgileri değiştirmiş veya değiştirecekse, ayrı bölümün yönetimi bu konuda kayıt yetkilisini bilgilendirmek ve sicil numarasında değişiklik yapmakla yükümlüdür. ilgili bilginin geçerliliğinin sona erdiği tarihten itibaren 15 takvim gününden daha geç.

Rusya Federal Vergi Dairesine kaydın esasının yalnızca yabancı bir şirketin Rusya Federasyonu'nda bir şubesinin açılması olmadığı, bunun Rusya'ya ithal edilenler de dahil olmak üzere Rusya'da gayrimenkul veya araç satın alınmasını da içerebileceği unutulmamalıdır. ülke, Rus bankalarında hesap açarak Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan kar elde ediyor.

Kayıt işlemi sırasında vergi dairesi yabancı bir şirkete hem INN hem de KPP atar, ancak bazen INN yerine KIO (yabancı kuruluş kodu) belirtilir. Her iki kod da kayıt prosedürünün tamamlanmasının ardından verilen sertifikada (Form 2401IMD'de) belirtilir.

Yabancı bir şirketin temsilciliğinin bütçe dışı fonlarla kaydedilmesi

Yabancı bir şirket, Rusya Federasyonu'ndaki temsilciliğini açtıktan ve vergi hizmetiyle tüm ilişkilerini hallettikten sonra, bütçe dışı fonlara - Kanunun bu tarihten itibaren 30 gün izin verdiği Emeklilik Fonu ve Sosyal Sigorta Fonu'na kaydolması gerekir. kayıt işleminin tamamlanması.

Kayıt işlemi 5 gün sürmektedir ancak gerekli belgelerden herhangi birinin sunulmaması durumunda Federal Vergi Dairesi ve Rosstat şubesinden böyle bir durumda gerekli bilgi talebinde bulunulması nedeniyle süreç daha uzun sürecektir.

Talep üzerine, Rusya'daki tüm tüzel kişiler gibi bir temsilcilik/şube atanır, istatistik kodları:

OKPO,
OKOGU,
OKATO,
OKVED,
OXF,
OKOPF.

Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na (MHIF) kendiniz herhangi bir belge göndermenize gerek yoktur; şube/bölüm ile ilgili bilgiler Emekli Sandığı tarafından sağlanacaktır.

Yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki şubesi/temsilciliği için mühür yapılması

Yabancı bir şirketin temsilciliğinin mührü, kurucuların veya Rusya Federasyonu topraklarındaki ayrı bölüm başkanlarının tercihleri ve kararları esas alınarak yapılamaz. Oluşturulan şubenin veya temsilciliğin mührünün bir taslağı, öncelikle aşağıdaki belge setinin hazırlanması gereken Rusya Federasyonu MIFTS'ye kaydedilmelidir:

Mühür üretimi için başvuru.
Taslağı onaylayan belge (örneğin, ayrı bir bölümün başkanından gelen bir emir).
Temsilcilik kurma izninin noter tasdikli örneği.
Yabancı bir şirketin bölünmesine ilişkin bilgilerin Konsolide Akredite Kurumlar Siciline girişini onaylayan sertifikanın noter tasdikli kopyası.
Şube veya temsilcilik yönetmeliği (noter tasdikli kopyası).
Bölüm başkanının bir kopyası.
Ayrı bir bölümün başkanına verilen vekaletname.

Mühürün üretimi ancak Şehir Pul Siciline bir numara atandıktan sonra başlayacaktır (kural olarak, üretici tarafından verilir - Moskova Kayıt Odası tarafından akredite edilmiş bir kuruluş). İki noter onaylı kopya ibraz etmeniz gerekecektir:

Yabancı bir şirketin ayrı bir bölümünü kurma izni.
Konsolide Devlet Siciline dahil edilme sertifikası.

Numara atama ve mühür yapma prosedürünün tamamı 3 günden fazla sürmez. Böyle bir hizmetin minimum maliyeti 100 ruble olup, baskının ekipmanına, yöntemine ve aciliyetine bağlıdır.

Bir Rus bankasında cari hesap açmak

Yabancı bir şirketin Rusya'daki şubesine veya temsilciliğine kaydolma prosedürünü tamamlamak için bir Rus bankasında cari hesap açmak gerekir. Yetkili bankalar, akredite temsilcilikler adına imzalanan banka hesap sözleşmeleri çerçevesinde hesap açmaktadır.

Yabancı kuruluşların ayrı bölümleri tarafından mali işlemlerin yürütülmesi amacıyla banka hesaplarının açılması, ek belgelerin sunulmasını gerektirir:

şube/temsilcilik düzenlemeleri;
ayrı bir bölümün başkanına verilen vekaletname.

Yukarıda sıralanan belgelere ek olarak, bir banka hesabı açmak için yabancı bir tüzel kişinin standart bir belge seti de toplaması gerekecektir. Hesap açma yetkisi (ruble ve döviz), yabancı bir şirketin ayrı bir bölümünün başkanına aittir.

Yabancı bir şirketin bir Rus bankasındaki bölümü için hesap açmak için gerekli belgelerin tamamını öğrenmek için ilgili bilgileri okuyun.

Yabancı bir şirketin Rusya'da temsilcilik ofisi açmak için gerekli belgeler

Yabancı bir şirketin ayrı bir bölümü, ancak gerekli belge paketini Federal Vergi Servisi'ne (MIFTS No. 47) - akreditasyon için, vergi makamlarına - vergi kaydı ve bütçe dışı fonlara - teslim ettikten sonra faaliyetlerine başlayabilir. Kayıt için.

Yabancı tüzel kişinin şube açılışında alınacak belgeler:

Kuruluşun kayıtlı olduğu devletin tüzel kişilerinin sicilinden bir alıntı, kuruluş belgesi (veya kayıt numarası, tarih, kayıt yeri, kayıt otoritesi hakkında bilgi içeren ve yabancı bir devlette verilen başka bir belge) Kayıt sırasında).
Bir şube/temsilcilik kurma kararı veya Rusya topraklarında hangi işin gerçekleştirileceğine ilişkin anlaşmanın bir kopyası (şube başkanı veya diğer yetkili temsilci tarafından imzalanmış).
Yeni bir şubenin/temsilciliğin atanan başkanına verilen ve ona uygun yetkileri veren bir vekaletname (genellikle yurtdışında sınırsız olan genel bir vekaletnameden bahsediyoruz, ancak Rus makamları tarafından aşağıdakiler için geçerli olarak kabul edilmektedir: sadece 1 yıl).
Belgeleri sunan ve alan yabancı bir şirketin temsilcisi için olağan vekaletname (şube başkanı değilse).

Akreditasyon kuruluşuna sunulmak üzere ek belge seti:

Şube/temsilcilik başkanı veya belgeleri tasdik etme yetkisine sahip bir kişi tarafından imzalanmış, Moskova için MIFNS No. 47'ye (Form 15AFP) yazılı başvuru.
Yabancı bir kuruluşun kurucu belgeleri (tüzüğü).
Kuruluşun vergi mükellefi olarak tesciline ilişkin yabancı şirketin merkezinin açıldığı devletin yetkili makamından alınan sertifika (vergi mükellefi kodunu veya eşdeğerini içermelidir).
Temsilcilik veya şube başkanının kimlik kartının ve vergi dairesine (varsa TIN) kayıt belgesinin bir kopyası.
Yabancı bir kuruluşun temsilciliği veya şubesi hakkında bilgi kartı.
Rus iş ortaklarından tavsiye mektupları (en az 2).
Yabancı bir şirketin şubesinin/temsilciliğinin Moskova sınırları dışında bulunması konusunda yerel yönetim makamlarıyla mutabakata varıldığını kanıtlayan belge.

Vergi dairesine kayıt için kayıt makamlarına sunulacak ek belge seti:

Yabancı bir kuruluşun vergi makamlarına tescili için başvuru formu (2001I).
Şube veya temsilciliğe ilişkin yönetmelik.
Yabancı ana şirketin tüzüğü.
Yabancı şirketin merkezinin bulunduğu devletin vergi dairesinden alınmış, söz konusu şirketin vergi ödediğini gösteren belge. Vergi mükellefi kodunu veya onun yerine geçen bir analogu içermelidir (verildiği andan itibaren Rusya Federal Vergi Dairesine sunuluncaya kadar altı aydan fazla geçmemelidir).
Şube veya temsilcilik kurma izni.
Akredite Temsilciliklerin Konsolide Siciline dahil edilme sertifikası.

Rus vergi makamlarının başka belge talep etme hakkı yoktur.

Bütçe dışı fonlara sunulmak üzere ek bir dizi belge:

Bütçe dışı fonlara kayıt başvurusu.
Şube/temsilcilik yönetmeliği.
Rusya'daki vergi dairesine kayıt belgesinin bir kopyası (noter tasdikli).
Rusya Federasyonu'nda şube/temsilcilik kurma izni.
Şube/temsilcilikle ilgili bilgilerin Akredite Temsilcilikler Konsolide Siciline girildiğine dair sertifika.
Yabancı bir şirketin bir bölümüne atanan istatistik kodları.
Yasal adrese ilişkin bilgileri doğrulayan belgeler (genellikle bir teminat mektubu).
Yabancı bir kuruluşun bir bölümünde muhasebecinin bulunmadığını doğrulayan bir muhasebeci atama emri veya sertifika.

Yabancı şirketler tarafından Rus devlet kurumlarına sağlanan belgeler, veriliş tarihinden itibaren 12 ay süreyle geçerlidir.

Belgeler, Rusya Federasyonu topraklarında kurulu yabancı şirket ve onun bölümleri hakkında aşağıdaki bilgileri belirtmelidir (bu tür bilgiler belgelerde yoksa, bunu ek veri şeklinde Rusya Federasyonu devlet hizmetlerine sağlamalıdırlar) ):

örgütün ve bölümlerinin faaliyet yönü;
yabancı şirketin yeri;
şirketin kendisinin ve Rusya'da bulunan bölümlerinin iletişim bilgileri (e-posta, İnternet kaynak adresi, telefon);
kuruluş başkanı, merkez ofisi kurucusu (bireysel veya tüzel kişi olarak - kayıt numarası, kayıt tarihi, kayıt makamının adı ve adresi, vergi mükellefi kodu), temsilcilik veya şube başkanı hakkında bilgi ( pasaport bilgileri, kayıt adresi, doğum tarihi ve yeri, TIN);
hizmet veren bankacılık kurumunun tam adı, cari hesap numarası, SWIFT kodu;
kayıtlı sermayenin büyüklüğü;
Rusya'daki şube/temsilcilik ofisinin çalışan sayısı ve planlanan yabancı çalışan sayısı;
önceki yılın geliri;
Rus iş ortakları.

Yabancı şirketlerin belgelerinin tasdiki ve tercümesi

Her yabancı belgenin, yurtdışındaki bir konsolosluk ofisinde apostil veya gerçek bir yasallaştırma işareti olması gerekir.

Tüm evraklar Rus devlet kurumlarına Rusçaya çevrilerek teslim edilir ve çevirinin bu amaçla akredite edilmiş bir kuruluş tarafından yapılması ve ardından noter veya menşe ülkenin konsolosluğu tarafından tasdik edilmesi gerekir.

Vekaletname ve kararların, burada yer alan imza sahiplerinin imza ve yetkilerinin noter tasdikli olması gerekmektedir.

Rusya bazı devletlerle belgelerin yasallaştırılmasını ortadan kaldıran anlaşmalar imzaladı. Şirketin kurulduğu ülke böyle bir anlaşmaya taraf ise, Rusya Federasyonu'nda iş yaparken belgeleri yasallaştırmasına gerek yoktur.

Rusya Federasyonu'nda yabancı temsilciliğe kaydolma prosedürünün maliyeti ve zamanlaması

Rusya'da açılan her şubenin akreditasyonu için, yabancı bir kuruluşun merkez ofisi, herhangi bir akreditasyon dönemi için miktarı 120 bin ruble olan bir devlet ücreti ödemek zorunda kalacak. Temsilcilik akreditasyonu için herhangi bir ücret alınmaz.

Belgelerin işlem süresi şu şekilde olacaktır:

Devlet Kayıt Odasında 18 iş günü;
Ticaret ve Sanayi Odasında 5-10 iş günü.

Aciliyet nedeniyle Devlet Kayıt Odasına yapılan ek ödeme (sertifikanın 5 gün içinde hazır olması) 15 bin ruble; Ticaret ve Sanayi Odası acil prosedürler uygulamamaktadır.

Ayrıca, Devlet Sicil Odası'nın yabancı bir şirketin şubesine veya temsilciliğine akreditasyon belgesi verilmesine ilişkin hizmetleri ödenir, ödeme miktarı akreditasyon süresine bağlı olarak değişir:

Akreditasyon sertifikası vermenin maliyeti (bin ruble)
Devlet Kayıt Odası ücretleri
Akreditasyon süresi (yıl)	Dal	Temsil
1	20	35
2	35	65
3	50	80
5	75	-
Ticaret ve Sanayi Odası ücretleri
1	-	yaklaşık 90 (1500 $)
2	-	yaklaşık 150 (2500 $)
3	-	yaklaşık 210 (3500$)

Rus vergi makamları yabancı bir şirketi 5 iş günü içinde vergi mükellefi olarak kaydeder.

Yabancı bir şirketin şubesinden yabancı işçi çalıştırmak için izin alma süreci 3-12 hafta sürebilmektedir. Son tarihler çalışma izninin türüne bağlıdır.

Yabancı ayrı bir bölümün başkanı, hakları ve yükümlülükleri

Yabancı bir vatandaş, ancak daha sonra Rusya'da bulunan yabancı bir kuruluşun şubesinin veya temsilciliğinin başkanlığına atanabilir. Yabancı personelin yabancı bir şirketin şubesinde çalışmaya çekilmesi için özel bir izin alınması da gereklidir (ancak akreditasyon prosedürünün tamamlanmasından sonra verilebilir).

Yabancı bir tüzel kişiliğin çıkarlarını temsil etmek, onları korumak, merkezden emirleri yerine getirmek, Rusya topraklarında ayrı bir bölümün işleyişini sağlamak, yabancı bir şirketin şube / temsilcilik başkanının ana görevleridir.

Merkez ofisin yürütme organı (genel müdür), bir iş sözleşmesi imzalanan ve iş için ücret koşullarının müzakere edildiği bir kişiyi yönetici pozisyonuna atayan bir emir çıkarmalıdır.

Yabancı bir şirketin temsilcilik ofisi başkanının maaşı, yabancı kurucu kuruluşun büyüklüğüne ve kendisine verilen sorumlulukların kapsamına bağlı olacaktır.

Yabancı bir şirketin ayrı bir bölümünün başkanı, kendisine verilen vekaletname ve şube/temsilcilik mevzuatına dayanarak kurucu kuruluş adına her türlü işlemi gerçekleştirir.

Yabancı şirketin yönetim organı tarafından onaylanan şube/temsilcilik ofisine ilişkin yönetmelik metni, şube/temsilcilik ofisinin yönetilmesine ilişkin prosedürü düzenleyerek şunları açıklamaktadır:

ayrıntılı olarak kontrol prosedürü;
emirlerin şirket yöneticilerinden bölüm başkanlarına iletilmesinin yöntemi, kuralları ve zamanlaması;
yöneticinin kime rapor verdiği ve kime rapor verdiğine ilişkin net talimatlar;
yöneticilerin çalışmalarını kontrol etme prosedürü.

Vekaletname bir bütün olarak departmana değil, şahsen başkana verilir ve şunu belirtir:

kayıt Tarihi;
yöneticinin yetkilerinin listesi;
operasyonel ve devam eden çalışma sürecinde ortaya çıkan sorunları çözme hakkı;
sözleşme imzalama, işlem yapma hakkı (sözleşme tutarları sınırlandırılabilir, sözleşme konusuna kısıtlamalar getirilebilir vb.);
yöneticinin bir bankacılık kurumunda (ruble veya döviz) cari hesap açma, parayı yönetme hakkı;
öngörülemeyen hallerde vekaletname verme ve yetkilerini devretme hakkı, bu tür eylemlerin koşulları.

Temsilcilik başkanının değişmesi, merkez kurucularının kişisel kararı değildir; bölümün faaliyetlerini kontrol eden Rus yapılarına bu olay bildirilmelidir. Bununla ilgili bilgiler belgelendirilmeli; Akredite Birimlerin Konsolide Kaydı'nda uygun değişiklikler yapılacaktır.

Dış temsilciliklerin muhasebesi ve raporlanması

Kayıttan sonra, muhasebe kayıtlarını tutmak, yani merkez için iç raporlar hazırlamak için yabancı bir kuruluşun ayrı bir bölümü gerekir. Ana şirketin kurulu olduğu ülke kanunlarının öngördüğü dilde ve şekilde hazırlanır.

Rusya'da yabancı temsilcilik veya şubenin kapatılması

Yabancı bir şirketin temsilciliğinin veya şubesinin tasfiyesi, bir bölümün faaliyetlerini sona erdirmeyi ve onu vergi hizmetinden silmeyi amaçlayan bir prosedürdür.

Yabancı bir kuruluşun Rusya'daki temsilciliğinin kapatılması, Rusya Federasyonu'nun mevcut mevzuatının öngördüğü kurallara göre gerçekleşmelidir.

Bir temsilciliğin işine son verilmesinin gerekçeleri şunları içerebilir:

Yenilenmesi zamanında halledilmeyen akreditasyonun sona ermesi.
Kayıtlı olduğu eyaletteki merkez ofisinin kapatılması.
Yabancı bir kuruluşun bölümleri tarafından Rus yasalarının sistematik olarak ihlal edilmesi ve ardından akreditasyon kuruluşunun bunları tasfiye etme kararı.
Rusya ile bu anlaşmaya dayanarak Rusya Federasyonu'nda temsilcilik açan şirketin kayıtlı olduğu devlet arasındaki uluslararası anlaşmanın feshi.
Ana şirketin kurucuları tarafından verilen temsilciliğin kapatılması kararı.

Yabancı bir kuruluşun ayrı bir bölümünü kapatma prosedürüne başlamadan önce şunları yapmalısınız:

Şube başkanının veya yetkili bir kişinin imzası ile onaylanmış ve aşağıdaki bilgileri içeren bir tasfiye başvurusu (Form 15PFP) yazın:
- ticari faaliyetlerin sona ermesinin nedenleri;
- kayıt numarası;
- akreditasyon günü;
- iznin geçerlilik süresi.
11SN-Muhasebe formundaki bir başvuru formunu doldurun.
Ayrı bölümün kapatılmasına ilişkin toplantı kararının resmi tutanağının noter tasdikli bir kopyasını yapın.
Kurucu belgeleri ve şirket sözleşmesini hazırlayın.
Şube/temsilcilik açılmasına ve yönetici atanmasına karar verilen tüm toplantıların tutanaklarını tutmak.
Bir bankacılık kurumunda cari bir hesabın kapatıldığını onaylayan bir sertifika verin.
Şube/temsilcilik başkanı için vekaletname düzenleyin.
Merkez adına tasfiye işlemini yürütmekle görevlendirilecek yabancı firmanın avukatları için vekaletname düzenlemek.
Daha önce alınmış olan ünitenin Rusya'daki tescil sertifikasını yükseltin:
- değişiklikler yapıldı;
- Vergi mükellefi numaraları.

Emeklilik Fonuna kaydınızı silmek için ayrıca şunlara ihtiyacınız olacak:

Rusya Emeklilik Fonu şeklinde başvuru;
kapanış gününde Emekli Sandığına gönderilen tüm raporlar (orijinallerin 2 nüshası ve elektronik ortamda kopyaları);
vergi dairesinden bir özet veya bilgi formu;
Federal Vergi Servisi'ne kayıt silme bildirimi.

Sosyal Sigorta Fonu'na kaydınızı silmek için ayrıca şunlara ihtiyacınız olacak:

25 Ekim 2013 tarih ve 576 sayılı emirle onaylanan formdaki başvuru;
tasfiye raporu (Form 4 FSS);
sigorta primi tutarının bildirilmesi;
sigorta sertifikası (veya bildirimi);
hesapta kalan fonların Rus hazinesi lehine reddedildiğine dair bir mektup (eğer para şirketin hesabına çekilmezse).

Rosstat'a kaydınızı silmek için şunları sağlamalısınız:

OKTEI kodlarıyla bildirim;
birimin kaydının silinmesini talep eden bir mektup.

Rusya'da bulunan yabancı bir şirketin şubesini tasfiye etmek için adım adım talimatlar:

Ana şirketin kurucuları ile toplantı düzenlemek ve tasfiye kararı almak.
Gelir beyanı ve vergi tutarının tamamının hesaplanması dahil gerekli tüm belgelerin hazırlanması.
Çalışanlar dahil ilgili tarafların bilgilendirilmesi.
Personel etkinliklerinin gerçekleştirilmesi.
Bölümün sicilden silinmesi ve faaliyetinin sona erdirilmesine ilişkin (tasfiye kararı tarihinden itibaren en geç 15 gün içinde) MİFTS 47'ye bildirim gönderilmesi.
Şube/bölüm kapatılmasının Emekli Sandığı bölge şubesine bildirilmesi (karar tarihinden itibaren 15 gün içinde).
Sosyal Sigortalar Fonu'nun yerel birimine kapatma konusunda bildirimde bulunulması (MIFTS, Emeklilik Fonu ile aynı zaman dilimi içerisinde).
MIFNS'de mutabakat sürecinin geçirilmesi:
- giriş bölümünde (gelir tablosu sunumuyla);
- masa denetimleri departmanında (cari hesaptaki işlemlere ilişkin bir özetin sunulmasıyla);
- vergi mükellefleriyle çalışma departmanında ve borç ödeme departmanında (bölüm çalışanlarının geliri hakkında bilgi kaydının sunulması ve vergi ödemelerinin mutabakatı ile);
Kapatma prosedürünü tamamlamak için MIFTS'ye başvuruda bulunmak.
Rusya Emeklilik Fonu'na kayıt silme.
Sosyal Sigorta Fonu'ndan kayıt silme.
Rosstat'tan kayıt silme bildirimi alınıyor.
Banka cari hesabının kapatılması.

Ayrı bir bölümün kapatılmasına ilişkin belgelerin ve başvuruların incelenmesi, bir takım evrakların vergi dairesine sunulduğu tarihten itibaren 14 gün sürer; toplam tasfiye süresi yaklaşık 30 gündür.

Denetimlerin gerekli olması halinde süreç nihai tamamlanıncaya kadar ertelenir ve yaklaşık 3 ay sürer.

Emekli Sandığı kararını 10 gün içinde açıklıyor, Sosyal Sigortalar Fonu'nun ise sadece bir haftaya ihtiyacı var.

Genel olarak, belgelerin hazırlanmasından başlayıp vergi makamları ve bütçe dışı fonlar tarafından karar verilmesiyle biten bir şube veya temsilciliğin kapatılması sürecinin tamamı yaklaşık altı ay sürer.

Yabancı bir şirket Rusya'da nasıl temsilcilik açabilir veya şube oluşturabilir: Video

Yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği- Rusya Federasyonu topraklarında düzenli olarak ticari faaliyetler yürüten yabancı bir kuruluşun şubesi, temsilciliği, departmanı, bürosu, ofisi, acentesi, diğer herhangi bir ayrı bölümü veya diğer faaliyet yeri.

İngilizce'de "Daimi işyeri" terimi: Daimi işyeri.

Bir yorum

Rusya'da faaliyet gösteren yabancı kuruluşların vergilendirme rejimi, faaliyetlerinin bir işyeri aracılığıyla gerçekleştirildiğinin kabul edilip edilmemesine bağlıdır.

Böylece, yabancı kuruluşların karı tanınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 247. Maddesi):

Rusya Federasyonu'nda daimi misyonlar aracılığıyla faaliyet gösteren yabancı kuruluşlar için - bu daimi misyonlar aracılığıyla elde edilen gelirler, bu daimi misyonlar tarafından yapılan harcamaların tutarı kadar azaltılır;

Diğer yabancı kuruluşlar için - Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde edilen gelir. Bu mükelleflerin gelirleri bu Kanunun 309 uncu maddesine göre belirlenir.

Bir işyerinin işaretleri Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı "Yabancı kuruluşların vergilendirilmesinin özellikleri. Yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği."

Daimi işyerleri aracılığıyla faaliyet gösteren yabancı kuruluşlar, neredeyse Rus kuruluşları gibi, gelirin, yapılan harcamaların tutarından düşülmesiyle hesaplanan karlar üzerinden gelir vergisine tabidir. Bu tür kuruluşların vergiye tabi kârının hesaplanmasının özellikleri Sanat tarafından belirlenir. 306 - 308 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

“Daimi Temsilcilik” kavramının yabancı bir kuruluşun resmi tescili ile ilişkili olmadığını belirtmek gerekir. Dolayısıyla, şube tescili olmayan yabancı bir kuruluş, Madde 2'de belirtilen şartların yerine getirilmesi halinde, vergi makamları tarafından daimi temsilciliğe sahip olarak tanınabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı.

Örnek

Yabancı bir kuruluş, malları Rusya'ya kiralanan bir depoya ithal ediyor ve bu depodan malları Rus alıcılara satıyor. Yabancı bir kuruluş adına Rus alıcılarla sözleşmeler yapılıyor.

Yabancı bir kuruluşun bu tür faaliyetleri işyeri olarak kabul edilir.

Rusya'nın yabancı bir kuruluşun ülkesi ile geçerli bir anlaşması varsa, bu anlaşmanın hükümleri dikkate alınmalıdır (Anayasa'nın 15. maddesi uyarınca, anlaşmanın normları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan daha yüksek yasal güce sahiptir). Rusya Federasyonu). Bu tür anlaşmalar genellikle bir işyerinin tanınmasının özelliklerini tanımlar (genellikle 5. Maddede).

Yönetmeliklerden tanım

Rusya Vergi Kodu

Madde 306. Yabancı kuruluşların vergilendirilmesinin özellikleri. Yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği

1. Bu Kanunun 306 - 309. Maddelerinin hükümleri, Rusya Federasyonu topraklarında ticari faaliyetlerde bulunan yabancı kuruluşlar tarafından, eğer bu tür bir faaliyet yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliğini oluşturursa, vergi hesaplamanın özelliklerini belirler. Rusya Federasyonu'ndaki daimi temsilcilik ofisi aracılığıyla faaliyetle ilgili olmayan yabancı kuruluşlar tarafından alınan vergi, Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan gelir elde ediyor.

2. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki daimi temsilciliği, bu kuruluşun bir şubesi, temsilciliği, bölümü, bürosu, ofisi, acentesi, diğer herhangi bir bölümü veya diğer faaliyet yeri anlamına gelir (bundan sonra bu bölümde - şube), kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında aşağıdakilerle ilgili olarak düzenli olarak ticari faaliyetler yürüttüğü:

toprak altı kullanımı ve/veya diğer doğal kaynakların kullanımı;

oyun makineleri de dahil olmak üzere ekipmanların yapımı, kurulumu, kurulumu, montajı, işletmeye alınması, bakımı ve işletilmesine ilişkin sözleşmelerin öngördüğü işleri yapmak;

Rusya Federasyonu topraklarında bulunan ve bu kuruluşun sahip olduğu veya kiraladığı depolardan mal satışı;

bu maddenin 4. paragrafında belirtilenler dışında, diğer işleri yapmak, hizmet sağlamak, diğer faaliyetleri yürütmek.

Bu Kuralların amaçları doğrultusunda, yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarındaki faaliyetleri aynı zamanda yabancı bir kuruluş tarafından yürütülen - yeni bir açık deniz hidrokarbon yatağının operatörü ve yeni bir açık deniz hidrokarbon yatağında hidrokarbon üretimi ile ilgili faaliyetleri de içerir. .

3. Yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği, şubesi aracılığıyla düzenli ticari faaliyetlerin başlamasından itibaren kurulmuş sayılır. Ancak şube kurma faaliyeti tek başına bir işyeri oluşturmaz. Yabancı bir kuruluşun şubesi aracılığıyla ticari faaliyetlerin sona ermesiyle birlikte bir işyerinin varlığı sona erer.

Toprak altı kullanılırken ve (veya) diğer doğal kaynaklar kullanılırken, yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği aşağıdaki tarihlerden hangisi daha erkense kurulmuş sayılır: bu kuruluşun haklarını belgeleyen lisansın (izin) yürürlüğe girdiği tarih. İlgili faaliyetin gerçekleştirildiği tarih veya bu faaliyetin fiili başlangıç tarihi. Yabancı bir kuruluş iş yapıyorsa, belirtilen lisansa (izne) sahip başka bir kişiye hizmet veriyorsa veya böyle bir lisansa (izne) sahip bir kişi için genel yüklenici olarak hareket ediyorsa, varlığın oluşumu ve sona ermesi ile ilgili sorunları çözerken Bu yabancı kuruluşun daimi temsilciliği için, bu Kanunun 308. Maddesinin 2 - 4. paragraflarında belirlenen prosedüre benzer bir prosedür uygulanır.

4. Yabancı bir kuruluşun, bu maddenin 2. fıkrasında öngörülen bir işyerine ilişkin işaretlerin bulunmaması halinde, Rusya Federasyonu topraklarında hazırlık ve yardımcı nitelikte faaliyetler yürütmesi, aşağıdakilerin oluşmasına yol açacak şekilde değerlendirilemez: daimi bir kuruluş. Hazırlık ve yardımcı faaliyetler özellikle şunları içerir:

1) söz konusu teslimatın başlamasından önce tesislerin yalnızca bu yabancı kuruluşa ait malların depolanması, teşhiri ve (veya) teslimi amacıyla kullanılması;

5. Bu maddenin 2. fıkrasında öngörülen bir işyerinin işaretlerinin bulunmaması durumunda, yabancı bir menkul kıymet kuruluşunun, Rus kuruluşlarının sermayesindeki hisselerin ve Rusya Federasyonu topraklarındaki diğer mülklerin mülkiyeti gerçeği Rusya Federasyonu'nda daimi temsilciliklerin oluşumuna yol açacak nitelikteki yabancı bir kuruluş olarak tek başına değerlendirilemez.

6. Yabancı bir kuruluşun, tamamen veya kısmen Rusya Federasyonu topraklarında yürütülen basit bir ortaklık anlaşması veya taraflarının (katılımcıların) ortak faaliyetlerini içeren başka bir anlaşma imzalamış olması, kendi başına bu kuruluş için değerlendirilemez. Rusya Federasyonu'nda daimi bir temsilciliğin kurulmasına yol açtı.

7. Yabancı bir kuruluşun, bu maddenin 2. paragrafında öngörülen daimi temsilcilik işaretlerinin bulunmaması durumunda, başka bir kuruluşta Rusya Federasyonu topraklarında çalışacak personel sağlaması, bir yabancı kuruluşun oluşmasına yol açacak şekilde değerlendirilemez. Personelin münhasıran gönderildiği kuruluş adına ve çıkarları doğrultusunda hareket etmesi halinde, personeli sağlayan yabancı kuruluşun daimi temsilciliği.

8. Bu maddenin 2. fıkrasında öngörülen bir işyerine ilişkin işaretlerin bulunmaması durumunda, dış ticaret sözleşmeleri çerçevesinde de dahil olmak üzere, malların Rusya Federasyonu'na ithalatı veya Rusya Federasyonu'ndan ihracatına yönelik yabancı bir kuruluş tarafından faaliyetlerin uygulanması, bu örgütün Rusya Federasyonu'nda bir daimi işyerinin oluşmasına yol açacağı düşünülemez.

9. Yabancı bir kuruluşun, gümrük bölgesinde veya gümrük kontrolü altında işlenmesi sonucunda elde edilen kendisine ait malları Rusya Federasyonu topraklarından tedarik etmesi ve ayrıca bu kuruluşun aşağıdaki faaliyetleri yürütmesi durumunda, bir işyerine sahip olduğu kabul edilir. bu yabancı kuruluşla sözleşmeye dayalı ilişkiler temelinde Rusya Federasyonu'ndaki çıkarlarını temsil eden, Rusya Federasyonu topraklarında adına hareket eden bir kişi aracılığıyla bu maddenin 2. paragrafında belirtilen kriterleri karşılayan faaliyetler Bu yabancı kuruluş, bu yabancı kuruluş (bağımlı temsilci) için hukuki sonuçlar doğururken, bu kuruluş adına sözleşmeler yapma veya bunların temel koşullarını kabul etme yetkisine sahiptir ve düzenli olarak kullanır.

Yabancı bir kuruluşun, Rusya Federasyonu topraklarında bir komisyoncu, komisyon acentesi, Rusya menkul kıymetler piyasasının profesyonel katılımcısı veya ana (olağan) faaliyetlerinin bir parçası olarak hareket eden herhangi bir kişi aracılığıyla faaliyet göstermesi durumunda, bir işyerine sahip olduğu kabul edilmez.

10. Rusya Federasyonu topraklarında faaliyet gösteren bir kişinin, bu maddenin 9. paragrafında öngörülen bağımlı bir acentenin belirtilerinin bulunmaması halinde, yabancı bir kuruluşla karşılıklı bağımlı olması, bir yabancı kuruluşa yol açacak şekilde değerlendirilmez. bu yabancı kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki daimi temsilciliği.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (TC RF);

Vergi Kodu, N 117-FZ | Sanat. Rusya Federasyonu 306 Vergi Kanunu

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306. maddesi. Yabancı kuruluşların vergilendirilmesinin özellikleri. Yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliği (güncel versiyon)

BB kodu
Metin

Doküman URL'si [kopyala]

Sanatın Yorumu. Rusya Federasyonu 306 Vergi Kanunu

1. Sanatın 1. paragrafındaki kuralların analizi. 306 şunu gösterir:

1) ve Sanat hükümleri. 306 ve Sanat normları. Vergi Kanunu'nun 307 - 309'u (bunların yorumlarına bakınız) kurumlar vergisi hesaplamasının özelliklerini belirler:

a) yabancı kuruluşlar. İkincisi, yabancı devletlerin mevzuatına, uluslararası kuruluşlara ve ayrıca yabancı kuruluşların şubeleri ve temsilciliklerine uygun olarak oluşturulmuş, sivil hukuki ehliyete sahip yabancı tüzel kişileri, şirketleri ve diğer tüzel kişileri (tüzel kişi olmayanlar dahil) içerir. Rusya Federasyonu topraklarında oluşturulan uluslararası kuruluşlar (Vergi Kanunu'nun 11. Maddesi);

b) Rusya Federasyonu topraklarında ticari faaliyetlerde bulunan yabancı kuruluşlar (yani, mülk kullanımından, mal satışından, iş performansından veya hizmet sunumundan sistematik olarak kar elde etmeyi amaçlayan, riski kendilerine ait olmak üzere gerçekleştirilen bağımsız faaliyetler), Medeni Kanunun 2. Maddesi). Böyle bir aktivite şunu oluşturursa:

Yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında daimi temsili (yani büro, ofis, acente, aşağıdaki "işyeri" kavramına bakınız);

Rusya Federasyonu topraklarındaki şantiye (Vergi Kanununun 308. Maddesinin yorumuna bakınız);

2) yabancı kuruluşlar tarafından kurumlar vergisi hesaplamasının özelliklerini tanımlarlar:

a) faaliyetleri Rusya Federasyonu topraklarındaki daimi temsilciliklerinin faaliyetleriyle ilgili olmayan;

b) yine de Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan gelir elde edenler (alanlar) (gelirin Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan alındığı kabul edilen durumlar için, Vergi Kanunu'nun 309. Maddesinin 1. paragrafının yorumuna bakınız);

3) kurallar sanatı. 306 ve Sanat normları. Vergi Kanunu'nun 307 - 309'u özellikle kurumlar vergisinin hesaplanmasının özelliklerine ayrılmıştır. Bu demektir:

a) kurumsal gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkin genel kurallar tamamen göz ardı edilemez: bu durumda uygulanırlar, ancak yalnızca Sanat kurallarına aykırı olmadığı ölçüde. 306 - 309 NK;

b) Vergi matrahının belirlenmesi, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi ve diğer vergilendirme konularına ilişkin kurallar (Vergi Kanununun 306 - 309. maddelerinde belirli ayrıntılar belirtilmeyen) karlarla ilgili olarak da uygulamaya tabidir ( yabancı kuruluşlar tarafından alınan gelir).

2. Sanatın 2. paragrafındaki kuralların özellikleri. 306 şu:

1) Rusya Federasyonu'ndaki yabancı bir kuruluşun daimi temsilciliğinin yasal tanımını sağlarlar. Bu bağlamda, bir dizi önemli duruma dikkat etmeniz gerekir:

a) Maddede belirtilen “şube”, “temsilcilik” kavramları. Medeni Kanunun 55'i (ve Medeni Kanunun diğer normlarında), Sanatta kullanılan “şube” ve “daimi temsilcilik” kavramlarıyla örtüşmemektedir. 11,306 NK;

b) Sanatta verilen kavramlar. 306. maddede kullanılan “şube”, “daimi temsilcilik” ve “örgütün diğer ayrı bölümleri” kavramlarıyla örtüşmemektedir. 11NK;

c) Kurumlar vergisi ile vergilendirmede, Madde 2'de kullanılan “şube” ve “daimi temsilcilik” kavramlarının rehberliğinde hareket edilmesi gerekmektedir. 306 - 309NK. Kurallardan ve sanattan üstündürler. 55 Medeni Kanun ve Mad. Vergi Kanunu'nun 11'i (genel kurallardan önce özel kurallar olarak): Sonuç, Sanatın sistematik bir analizine dayanarak yapılmıştır. 2, 55 Medeni Kanun ve Md. 11,306 NK;

2) gelir vergisi açısından, yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki daimi temsilciliği şunları içerir:

a) yabancı kuruluşların şubeleri, temsilcilikleri ve diğer ayrı bölümleri:

Rusya Federasyonu topraklarında (kıta sahanlığı bölgesi, Rusya Federasyonu'nun ekonomik ve münhasır bölgeleri, Rusya Federasyonu topraklarının diğer bileşenleri dahil ve yalnızca kara topraklarında değil) yerleşik prosedüre uygun olarak oluşturulmuştur. Rusya Federasyonu);

Sabit işlerin yaratıldığı yerde (yani bir takvim ayından daha uzun bir süre boyunca yaratılan işler);

b) şubeler, bürolar, ofisler, acenteler vb. yabancı bir kuruluşun ayrı bölümleri (bilindiği gibi, Medeni Kanun'un 55. maddesinde bu tür bölgesel olarak ayrı bölümler bilinmemektedir). Uygulamada şu soru ortaya çıktı: Bu ayrı bölümler Rusya Federasyonu topraklarında nasıl işlem yapabilir? Elbette, Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan gelir elde etmek (kendi topraklarındaki ticari faaliyetlerden kar elde etmekten bahsetmiyorum bile) çeşitli işlemlerin tamamlanmasını içerir. Ve Vergi Kanununun Sanat kurallarını göz ardı etmesi. Medeni Kanun'un 153'ü (yalnızca vatandaşların ve tüzel kişilerin medeni hak ve yükümlülükleri oluşturmayı, değiştirmeyi, sona erdirmeyi amaçlayan eylemleri işlem olarak kabul edilir, bu konuda daha fazla bilgi için kitapta bakınız: Guev A.N. Birinci bölümde makale bazında yorum) Rusya Federasyonu Medeni Kanunu 2. baskı M.: INFRA-M, 2001. s. 293 - 396), uygulamada önemli zorluklar yaratmaktadır. Ancak kanun koyucu maddede değişiklik ve eklemeler yapana kadar. Medeni Kanun'un 153'ü (veya tersine, Vergi Kanunu'nun 11, 306. Maddesi), kurumlar vergisi ile vergi amaçları için, yabancı bir kuruluşun daimi temsilcilikleri tarafından Rusya'da yürütülen işlemlerden yola çıkılmalıdır. Federasyon (örneğin, daimi temsilcilik başkanına verilen vekaletname uyarınca), muhasebeye tabidir;

c) yabancı bir kuruluşun diğer faaliyet yerleri (örneğin şantiyeler). Uygulamada şu soru ortaya çıktı: Sanat kurallarını uygulayın. Bu tür daimi görevlerin işlevlerinin bireyler tarafından yerine getirilmesi durumunda 306 - 309 Vergi Kanunu ne olur? Sanatın sistematik yorumlanması. 207, 208 Vergi Kanunu ve Md. Vergi Kanunu'nun 246, 306'sı bu soruya olumlu cevap verilmesine izin vermiyor: Gerçek şu ki, söz konusu kişiler başka bir vergi - kişisel gelir vergisi - Vergi Kanunu'nun 306 - 309'unu hesaplıyor ve ödüyor. Bu durumda, vergilendirme konusu, yabancı bir kuruluşun daimi temsilcilik aracılığıyla Rusya Federasyonu topraklarındaki ticari faaliyetlerinden elde ettiği gelir ve bir daimi işyeri tarafından elde edilen diğer gelirler olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Kanunu'nun 307. maddesinin 1. fıkrası). Vergi Kanunu) ve ayrıca bir işyerinin giderleri...

Yargıtay Kararı: Karar N VAS-13976/13, Yüksek Tahkim Mahkemesi, denetim

Rusya Federasyonu topraklarında daimi temsilcilikler aracılığıyla ticari faaliyetlerde bulunan yabancı kuruluşlar tarafından gelir vergisinin hesaplanması, Vergi Kanunu'nun 306-309. Maddelerinde belirlenen şekilde gerçekleştirilir. Bu durumda, vergilendirme hedefi, yabancı bir kuruluşun daimi temsilcilik aracılığıyla Rusya Federasyonu topraklarındaki ticari faaliyetlerinden elde ettiği gelir ve bir daimi işyeri tarafından elde edilen diğer gelir olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 307. maddesinin 1. fıkrası). Kanunu) ve bir işyerinin masrafları...

+Daha fazla...